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Pagos Provision Ales de ISR e IETU

Pagos Provision Ales de ISR e IETU

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Impuesto sobre la renta de personas físicas
49
Facultad de Contaduría y Administración
Pagos provisionales de ISR e IETUde arrendadores
Gloria Arévalo Guerrero*Roberto García Rivera**No obligados a efectuar pagosprovisionales
No están obligados a presentar pagos provisionaleslas personas que reúnan los siguientes requisitos:Que sólo perciban ingresos por arrendamiento,Que el monto mensual de los ingresos no excedadel equivalente a diez salarios mínimos del mes,vigentes en el D. F.,Si consideramos el salario mínimo vigente en 2008,el límite será el siguiente:
SalariomínimodiarioSalario mínimomensual10 veces SMmensual
52.591,577.7015,777.00
Plazo.
Para quienes sí deben presentar los pagosprovisionales tienen de plazo para efectuarlos a mástardar el día 17 del mes siguiente al que corresponde elpago; así, en el mes de febrero se presenta elcorrespondiente al mes de enero, en marzo el defebrero, etcétera; sin embargo se concede un plazoadicional para la presentación de los pagos provisionalesconsiderando el sexto dígito numérico del RegistroFederal de Contribuyentes de acuerdo a lo siguiente:
Sexto dígito numéricode la clave del RFCFecha límite de pago
1 y 2Día 17 más un día hábil3 y 4Día 17 más dos díashábiles5 y 6Día 17 más tres díashábiles7 y 8Día 17 más cuatro díashábiles9 y 0Día 17 más cinco díashábiles
Introducción
Si bien el Impuesto sobre la renta no sufrió cambios enlo que respecta al Capítulo III del Título IV (ingresospor arrendamiento), sí surgen nuevas obligacionespara estos contribuyentes al entrar en vigor el IETU.Con este nuevo impuesto, las personas que obtieneningresos por este concepto deberán efectuar pagosprovisionales tanto de ISR como de IETU sin importar el destino de los inmuebles, es decir,independientemente de que se trate de inmueblesdestinados a casa-habitación o locales comerciales,el impuesto se debe pagar, a diferencia de lo quesucedía con el Impuesto al activo que sólo se causabacuando se rentaba a contribuyentes del impuesto.Así pues, el objetivo del presente material es revisar el cálculo de los pagos provisionales de ISR y de IETUque deben efectuar las personas físicas que percibeningresos por arrendamiento.
Impuesto sobre la renta
Recordemos que el Impuesto sobre la renta se causapor ejercicios, más sin embargo se establece laobligación de efectuar pagos provisionales de esteimpuesto de manera periódica.Las personas que obtengan ingresos por arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles o
rendimientos de certicados de participación
inmobiliaria no amortizables deberán efectuar suspagos provisionales de acuerdo a lo señalado en elartículo 143 de la Ley del ISR. Es importanteprecisar que dentro de este capítulo se grava elarrendamiento de inmuebles porque elarrendamiento de bienes muebles se consideraactividad empresarial y por tanto, los ingresos por ese concepto se ubicarían dentro del Capítulo II delmismo Título IV de la Ley del ISR.
 
50
Consultorio Fiscal No. 449
   P  a  g  o  s  p  r  o  v   i  s   i  o  n  a   l  e  s   d  e   I   S   R  e   I   E   T   U   d  e  a  r  r  e  n   d  a   d  o  r  e  s
Cuando se presente el caso de que el día 17 ocurraen viernes, sábado, domingo o día inhábil bancario,el último día del plazo se recorrerá hasta el siguientedía hábil que se presente y a partir de esa fecha seiniciarán los plazos indicados en el cuadro anterior.
Procedimiento.
El pago provisional se determina dela siguiente forma:Los pagos de impuesto predial correspondientes alaño de calendario.Las contribuciones locales de mejoras, de
planicación o de cooperación para obras públicas.
Gastos de mantenimiento.Consumo de agua cuando es pagado por quienrecibe el ingreso.Intereses reales pagados por préstamos utilizados parala compra, construcción o mejora de los inmuebles.Salarios, comisiones y honorarios pagados, así comolos impuestos, cuotas o contribuciones que lecorresponda cubrir sobre dichos salarios. En este casode arrendamiento, los pagos por salarios, comisionesy honorarios no pueden exceder en conjunto el 10%de los ingresos anuales obtenidos por el arrendamientode inmuebles; por lo que es importante considerar estalimitación al efectuar los pagos provisionales.El importe de las primas que amparen losinmuebles.La depreciación de dichos bienes.Tratándose de subarrendamiento sólo se podrándeducir las rentas que el subarrendador haya pagadoal arrendador.
Opción de deducción fja del 35%.
Cuando se
opte por la deducción ja del 35%, se deberá aplicar 
por todos los inmuebles, es decir, cuando se tienenvarios inmuebles no es posible aplicar la deducción
ja por algunos y por otros no, deberá ser por todos.
Por otra parte, debe elegirse la opción a más tardar enla fecha en que se presente la primera declaraciónprovisional que corresponda al año de calendario deque se trate. Es decir, si usted al presentar el primer 
pago provisional de 2008 aplicó la deducción ja del
35%, lo tendrá que seguir haciendo igual para todoslos pagos provisionales de ese año, pero podrácambiarse al calcular el impuesto anual.
Arrendamiento o subarrendamiento parcial
Si parte del inmueble lo ocupa el contribuyente orenta una parte de manera gratuita, las deduccioneslas aplicará de manera proporcional a la parte delinmueble rentado.Ingresos del mes
1
Menos
Deducciones del mismo periodo o 35% del ingresoDiferencia Aplicar Tarifa= Impuesto del mesio
Ingresos.
Los ingresos que se consideran para elpago provisional son los efectivamente cobrados enel mes ya que los ingresos en crédito se declaranhasta que sean cobrados.
Deducciones.
A los ingresos se restan las deduccionesque correspondan al mismo periodo del pagoprovisional, a este respecto se tienen dos opciones:a) Restar las deducciones que la misma ley autoriza(mismos que revisaremos posteriormente), deaplicarse esta opción se deben recabar loscomprobantes respectivos y cerciorarse de que
éstos reúnan los requisitos scales.
b) La segunda opción consiste en restar a los ingresosel equivalente al 35% de ellos más el impuestopredial, en este caso no se requieren comprobantes,salvo el del impuesto predial. Esta deducción es loque se conoce como deducción ciega, ya queprocede independientemente del monto deerogaciones que se hayan realizado o de loscomprobantes que se tengan.Las deducciones que se pueden efectuar en el casode la primera opción son:Impuesto local pagado sobre los ingresos por arrendamiento (en las Entidades en las que existaeste tipo de impuesto).
1
En caso de que se renten inmuebles con rentas congeladas, serestará de los ingresos el monto cobrado por este concepto debidoa que se considera exento de acuerdo al artículo 109-XIV LISR.
 
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Facultad de Contaduría y Administración
   P  a  g  o  s  p  r  o  v   i  s   i  o  n  a   l  e  s   d  e   I   S   R  e   I   E   T   U   d  e  a  r  r  e  n   d  a   d  o  r  e  s
Ingresos del periodo
Menos
Deducciones del periodoBase gravable
Por 
TasaIETU del periodo
Menos
Crédito scal (Artículo 11 LIETU) (1)
Acreditamiento por pagos de salarios y aportaciones de seguridad socialCrédito por inversiones pendientes de deducir 
DiferenciaMenos
Pago provisional del ISR del periodoPago provisional de IETU del periodo
Menos
Pagos provisionales de IETU anteriores
Impuesto empresarial de tasa única
Aun cuando el nombre del Impuesto empresarial detasa única nos pareciera dirigido a las actividadesempresariales, también lo causan quienes otorgan eluso o goce temporal de bienes como es el caso quenos ocupa, y a diferencia del Impuesto al activo, paraeste impuesto no existe distinción entre inmueblesrentados para vivienda o rentados para comercio, elimpuesto se causa en todos los casos. Por tanto,habrá contribuyentes que anteriormente sólo pagabanISR, pero ahora deberán pagar también el IETU.Para efectos del pago provisional deberán realizar el siguiente cálculoPago provisional IETU a enterar cada mes
Ingresos.
Se consideran ingresos gravados paraIETU, los efectivamente cobrados por concepto deotorgar el uso o goce temporal de bienes.
Ingresos inferiores a 10 salarios mínimos.
Como ya seseñaló, para efectos de ISR, la personas físicas que sóloperciben ingresos por arrendamiento y su monto mensualno excede de 10 veces el salario mínimo del DF elevadoal mes, no están obligados a efectuar pagos provisionalesde este impuesto. Para efectos del IETU se establecióuna disposición similar dentro de la ResoluciónMiscelánea (Regla 17), por tanto estos contribuyentesno están obligados a efectuar pagos provisionales delIETU en tanto no rebasen el límite siguiente.Pero si bien es cierto que no tienen obligación deefectuar los pagos provisionales, no están eximidasde realizar el cálculo anual, por lo que el impuestose tendrá que pagar al presentar la declaraciónanual, lo que puede implicar un desembolsoimportante en esa fecha. Es importante que seconsidere esta situación y se pueda efectuar el pagoen forma oportuna.
Salariomínimo diarioSalario mínimomensual10 veces SMmensual
52.591,577.7015,777.00

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