1 0-2010-SUNAT/280000

6
N."
TNFORME

MATERIA;

Se planteael caso de contribuyentesperceptoresde rentasde la primera

que,habiendo
categoría efectuado
los pagosa cuentadel lmpuestoa la Renta
correspondientes 2009,2O1O
a los ejerc¡cios y 201'1con anterioridad a la
del
vigencia Decreto Legislativo
N.'972, han la
solicitado devoluciónde los
pagosen exceso generaoos.

consu¡tas:
se formulanlassiguientes
AI respecto,
'1. S¡ resultanecesaria
la presentación JuradaAnualdel
de la Declaración
lmpuestoa la Rentadel ejerciciogravableal que correspondela renta
obtenidapara que proceda la devoluciónde los pagosindebidoso en
excesoporconcepto de rentade primeracategor¡a.

2. Si procedela devolución paralospagosa cuentapor

del excesocalculado
aquellosperíodosqueaúnnoseencuentran vencidos.

BASELEGAL:

Texto ljnico Ordenado(TUO)de la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobado

por el DecretoSupremoN." 179-2004-EF, publ¡cadoel 8.'12.2OO4..y
/íJ:"",\ normas modificatorias, entre ellas, el DecretoLegislativoN." 972(')'
:?-V ."re', publicado e¡ I 0.3.2oo7.

Reglamentode la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadopor el Decreto

SupremoN." 122-94-EF,publicado y normasmodificator¡as
el 21.9.1994,

ANALISIST

En principio,partimosde la premisaque las consultasformuladashacen

a rentasde pr¡mera
referencia categoría porconcepto delarrendamiento de un
y
bienpor fos años2009,2010 2011,respecto de las cualesel contribuyente
abonó,en el mesquelaspercibió delaño2008,el pagoa cuentadellmpuesto
a la Rentacorrespondiente a los períodosde enerode 2009a diciembrede
201'l; habiendosol¡citado, en el año 2009, la devolución del monto
correspondientea la d¡ferenciaque resultade calculardichos pagos a cuenta
aplicandola tasavigente en el 2008y la tasav¡gentea partlrdel 1.1.2009por
cadaunode losperíodos antesmencionados.

1 Vlgentea partifdel 1.12oO9conformea lo dispuestopor la ÚnicaDisposiciÓn Flnal

Complementarla
de dichoDecretoLeg¡sátivo.
En ese contexto,.entendemosque la primera consulta está orientada a
determinar si para la procedenciade la devolucióndel excesode los pagosa
cuentadevenqados lesultanecesaria la presentación jurada
de la declaración
anual del Imóuestoa la Renta(2); en tantoque la segundaconsultabusca
dilucidar,adicionalmente,si procedente
resulta la devoluc¡ón del excesoen el
cálculode los pagos a cuentacgfrespondientes a los períodos que aún no se
handevengado.

respecto,cabe indicarlo sigu¡ente:

" 972, el articulo
1 . Con anter¡oridada la vigenciadel DecretoLegislativoN
84" del TUO de la Ley del lmpuesto a la Renta establecíaque los
contribuyentesque obtuvieranrentasde primeracategoríadebían abonar
con carácterde pagoa cuenta,correspondiente a esta renta' el montoque
resultasede aplicar la tasa del quince por c¡ento (15%) sobre la renta
neta(3).

No obstante,a part¡rdel 1.1.2009,el citadoartículodisponeque los

ccntribuyentesque obtenganrentas de primeracategoiíaabonaráncon
carácter de pago a üuenta,correspondiente a esta renta el monto que
resLrltedc aplicátla tasa del seis comaveinticincopof c¡ento(6,25olo)sobre
et importe que resulte de declucirel veinie (20%) cie ia renta bruta,
ut¡lizandopara efectosdel Fagoel rec¡bopor arrendamiento que apruebela
SUNAT, que se obtendrá dentro del plazoen que se devengue dicha renta
conforme a! pfocedim¡ento que establezca el Reglamento. Esto es
prcducto de la modif¡cac¡ón normativa,se reduce a 5% la tasa efecüva
apl¡cablepara ceterminarlos pagos a cuenta por renias de la primera
categoria.

De acuerdocon lo señalGdo en el incisob) del artículo57'del TUO de ¡a

Ley del lmpuesioa la Renta,tas rentasde primeracategoríase ¡mputarán
al ;jercicio gravableen que se devenguen;y, en esa mismaoJientac¡ón, el
-cuyo texto
inciio a) dei artículo53'del Reglamentodel mencionadoTUO
no ha sufrido variaciónalguna-,indica que para efecto de los pagos a
luenta por rel'ttasde primeracategorla,se considerará que la renta.se
Cevengames a n!es, dÉb¡endoefectuersedichos pagos dentro de los
ptazos.prsvisics en el código Tr¡butariomedianterecibosaprobadospoi
SUNAT.

P¿ra efecto dér pronunciamiénio soilcitado.asumimosqle el cont buyenleno ha Presentadola

déclrracióniu.adáa¡ual del lmpuesloa la Rentacoffespondienle al ejercicio2009o' en s! taso' quE
la h¿ o¡€se;rtado:n corsiq'3r en a misma er tslal de os pagos a ¿Jerta Py reñlás de ¿'rmer¿
c¿tqor i¡ de os pe'i'.Josd; ene'J a o c embro de 2009 e'ectJado:en eL¿60 2ccE sino Únr:ame¡Lé
la diferenca crvá devoución¡o h¡ sl/r solicliida

Anies Ce ra {jeroqac,ó¡efeclLrada por la DrsprsiciÓn Complemontaá DerogatoriaUnicadel Decreio

'-ev
Leois,d j.o \" o11, el ¿n'c.a i5' de IUO 'ie la del irnpueslo¿ '¿ Renla 'ndcaba o're p3 ¿
és¡áblecerla re.la neta de l¿ pimera categorla.sc debia deducr pnr lodo coicepro el vernrepor
i , e , r o : 0 7 i d e l i o l a d e l ¿r r n r á! n 1 3 .
2/5
 el
Añade la norma reglamentariaque, tratándosede pagos adelantad-os
el pagga cuentaen el mes en que percibael
"ántni6rv"nt" podrá-efectuar
pago.
el
2. Como se puedeapreciar,el periodorespectodel cual se.debeefectuar
que
oaqoa cuentapor rentasde primeracategoríacorrespondeal mes en
que se ploduce mes a mes y
se-devenqa la renta, circunstancia
en el supuestoplanteado.de enerode 2009a diciembrede
concretamánte,
2011.

Lo af¡rmado precedentemente no quedaenervado porel hecho.que' en los

se hayaestablecido
por el contribuyente' la
casosde adelantosrecibidos
posibilidadde que éste efectúeel pago a cuenta por.rentas
-T-,q']T"t"
solo
cateqoríaen la fechaen que percibala renta en tantotal disposlclon
contribuyente,se cumpla con
óiévÉ ta posi¡iri¿a¿de que' a eleccióndel que se
iicha ouligaciónantes del devengosin modificarIa fecha en este
produce.
de
3- En ese ordende ¡deas,comoquieraque,a partirdel periodode €nelo
2009, los pagos a cuenta por rentas de la primera categorla oeoen
""l"uirÁ" ápt"icanOota tasa;fectiva de 5%' s¡ el pago efectuadopor el
contribuyenté,por los períodosdevengados'es mayor al resultadode
rqr a\ á"li""r-áiar," ü"" " lá renta de la primeracategoriaprocede¡ásu
devolución de acuerdoconlo establecido 38'delTextoUnlco
en el artículo
rdenado(TuO)delCód¡goTributario(a.
lkti;*n' de la Ley del
{t " **9 hl resoecto,cabeseñalarque no existenormaen el TUo
-*:1":l:::I
niensuReglamento,
"'r" Renta,
rÁpu"'it" quedi:p"193
.iá¡á'¿" ""n""ú- una restriccién a la devolucióndel excesomensual
la presentación jurada
de la declarac¡ón
f"tuJo o qu" hub¡erad¡spuesto paraque procedala
ániat Oellmpuestoa la Fientacomouna condición
,h devolución.

Fn efecto,debediferenciarse el supuestoen mención-en el cual se efectúa

un oaqo a cuentasuperloral que corresponde de acuerdoa ley-' del
a
supueJtoa que se refiereel articulo87'del TUOde la Leydel lmpuesto
la Renta(5),el cual constituyeun excesode pagoque se generareclenen

y modlflcatorlas'
AorobadoDorel DecretoSupremoN' 135-99-EF'publicadoel 19 8'1999' no͡as

Dichoa(lcu|oregLl|a'asdevo|Uc'onesdepagosrealiTáoog'1deb|oameleoenexcesod¡spon|endo
d u e é s t a s s e e l-ü¿o;
e c l u a r á n e n m o n e d a n a c | o n a | . a g r c g á n d o | e s u n i n l e f é s f i a d o p oen
r l aque
A d rse
rrinjstfaciÓn
iii,iiiü, á" á #ptlno¡do entreel ¿lJs¡suienie depasov la recha
a la recha
de conro¡ñidad
;;irát""r" r. J"""t*io" respecrrvá, en
conroestabrecido
""iü'j'¡iil*¡ái;;

qle correspondaabonar¿l
Seqúnel cual,si e montode los pagosa cuenlaexc€dieradel impuesto
"in¡" su decla¡a;iói iurada anual esre consisnaráral crcLinsrancraen orcna
""-,iiüii"","
3/5
 en que se detefmina
la oportunidad a la Rentaanualy los
el lmpuesto
pagosa aueniaefectuadosconformea Leyhansupefadodicholmpuesto,
oues en este últimosupuestoes obligatoriala presentación
de la
juradaanualdellmpuesto
declaración dondeconsteel exceso

En tal virtud,tratándose delmontoabonado porconcepto

anticipadamente
de los pagosa cuentapor rentasde primeracategoría,el cual resulta
excesivoóonsiderando la normavigentea la fechade su devengo'la
devoluc¡ónde dicho exceso procederásin que sea necesar¡ala
Dresentación de la declarac¡ónjurada anualdel Impuestoa la Renta
correspondiente respectivo
al ejercicio
delexcesoen el cálculode los pagosa
En lo quese refierea la devolución
cuentacorrespond¡entes a los períodos que aún no se han devengado'
debetenerseen cuenta que de acuerdo a en el incisoa) del
lo dispuesto
artículo53' del Reglamentode la Ley del Impuestoa la Renta el
contr¡buyentetienea su disposición la opciónde cumplirsu obl¡gaciónde
efectuaielpagoa cuentaen función a la de
oporlunidad la percepc¡ónde
la renta.
realizala proyecc¡ón
Así pues,de ejercerdichaopción,el contribuyente de
su obligaciónfuturapor conceptodel pago abonando
a cuenta, el monto
correspondientea tal proyecc¡ón
en la oportunidadde la percepc¡ónde Ia
¡r\oM¿Jlx
t^ renta.
'.--

icj*!:ir|! Ahorabien, dadoquese ha presentado

unamodificación que ha
normativa
.fiiio*,' ,.: disminuido parael cálculode los pagosa cuenta'se
la tasaaplicable
\Q' ,-'*9 que existeun excesoen el montoproyectado
ev¡dencia y abonadopor el
impedimento
no existiendo
contribuyente; de.tal
parasolicitarla devolución
excesocomo consecuencja del cambioen las reglaspara la referida
proyecc¡ón,sin necesidadde esperarel devengodel pago a cuenta
correspondiente.
procederá
En consecuencia, delexcesoen el cálculode los
la devolución
pagos a cuenta por rentasde primeracategorfacorrespondientes a
queaúnno se handevengado.
períodos
aquellos

CONCLUSIONES;

Tratándosede rentasde primeracategoríapor congeptodel arrendamientode

un bienpor losaños2009,2010y 2011,respecto de lascualesel contribuyente
del año2008,el pagoa cuentadel lmpuesto
abonó,en el mes que las percibió

que
oeclara¿óny la SUNAT.p€va comprobac'ór.devolveráele'ceso pagado tos co'tibJvenles
¿si lo preteranpod'á1áphc€¡¿s olnas a su rávorconlraLospagos a cJerta oJe
m€nsJales sea- oe
sL,cargo.por los mesessrgrientesal de la preserlacó1de la decla?ciÓijuráda de o o'e de.¿'an
por a SUNAT
sujelaa verificación
consla;ci; expresaen dichadeclaraclón,
a Ia Rentacorrespond¡ente a los períodosde enerode 2009a diciembrede
2011; habiendosolicitado, en el año 2009, la devolución del monto
correspondientea la diferenciaque resultade calculardichospagosa cuenta
aplicandola tasavigente en el 2008y la tasavigente por
a partirdel 1.1.2009
cadaunode losperíodos antesmencionados:

1. Procederá la devoluc¡ón delexcesoquefesultade aplicarla normav¡gente

a la fechadel devengode d¡chospagosa cuenta,sin queseanecesaria la
presentación de la declaración juradaanualdel lmpuestoa la Renta
correspondiente al ejercicio
respectivo.

2. De igualforma,procederá del excesoen el cálculode los

la devolución
pagos a cuenta por rentasde primeracategorfacorrespond¡entes a
aquellosperíodos
queaúnno se handevengado.

Lima, 0 2 AG0.

CTARA
R. AgAC0L0Si N

IMPUESTOA LA RENTA- Oovoluclónde paqoadelanladode impuesloa la Enla de pdmeE c€l6goda

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