l.

ü8
rNFORtvtE
N.. -2010_su¡4T/280000

MATERIA:

Se consulta..si el cumplimientodel plazoprev¡stopara la presentación del

Formulario VirtualN.. 1648a efectosde compensar el saldoa favormaterjade
beneficiocon el lmpuesto Temporal a losActivosNetos- ITANi quese ref¡ere
el articulo3. de la Resolución de Superintendencia N." O8B_iOOSiSUNAT,
const¡tuyeuna condiciónparalenerderechoa la referidacompensación o si
srmplemente constituye un requisito
formalno constitutivo
del c¡tadoderecho.
BASE LEGA¡-:
- Texto ÚnicoOrdenadodei CódigoTributarjo,aprobadopor el Decreto
SupremoN.' 135-99-EF,
publicadoel 19.8.i999,y normasmodificatorias
(enadelante,
TUOdel CódigoTr¡butario).
- Texto Único Ordenadode la Ley del lmpuestoGenerala las Venrase
lmpuestoSelectivoal Consumo,aprobaclo por el DecretoSupremoN..
055-99-EF,publ¡cadoet 1S.4.1999,
y normasmodificatorias(en adelante,
TUOde la Leydei tGV).
" Reglamentode Notas de CréditoNegociables,aprobadopor e¡ Decre.to
SupremoN.' 126-94-EF,publ¡cadoel 29.9.1994,
v norra" modilicator¡as
(enadelante.
Reglamentode NCN).
Resoluciónde Super¡ntendenciaN." OBB-200S/SUNAT,que d¡ctanormas
complementar¡asparael pagode las cuotasdel lmpuesto
Tempotata tos
ActivosNetos,publ¡cada
el 1.5.200b.
I.IALISIS:

EI artículo40" del TUO del Código Tributarjoestab¡eceque la deuda

tributariapodrá compensarsetotal o parcialmentecon los créd¡tospor
tr¡butos,sanciones,interesesy otros conceptospagadosen excesoo
Inqeoroamente, que correspondan a períodosno prescr¡tos, que sean
adm¡nistrados por el fitismoórganoadministrador y cuya recaudación
constituyaingresode una mismaentidad.A tal efecto,de acuerdocon el
numera¡I del mismoartículo,la compensación podrárealizarseen foma
automática,únicamente en loscasosestablecidoi
expresamenle por ley.
Agregael últimopárrafode¡ referdoartículoque,paraefectodel m¡smo,
son céditos por tributos ei saldo a favor de¡ exportador,el reintegro
tributarioy cualquierotro conceptosimilarestablec¡do en las norrtas
tributar¡as.

2. Por su parte,el artículo34" del TUO de la Ley del lcv djsponeque el

montodel Impuestoque hub¡eresidoconsjgnado en los comprobantósde

_-
 pagocorrespond¡entes a las adquisiciones
de bienes,servicios,contratos
de construcción y las pólizasde ¡mportac¡ón,
daráderechoa un satooa
favor del exportadorconformelo dispongael Reglamentode la propiaLey.
l\ fin de establecerdicho saldo serán de aDlicaciónlas disposiciones
releridasal créditof¡scalcontenidasen los CaDítulos
Vl v Vll del citado
TUO,
A su vez, el artícu¡o35" del mismoTUO señalaque el saldo a favor
establecidoen el artículoanteriorse deducirádel lmpuestoBruto,si lo
hubiere,de cargodel mismosujeto.Añadeque, de no ser posibleesa
deducciónen el períodopor no existiroperacionesgravadaso ser éstas
insrfic¡entes
paraabsorberdichosa¡do,el exporlador podrácompensar¡o
auiofiát¡camentecon la deuda tdbutar¡apoi pagos a cuenta y de
reSJL1¡afizac¡ón
del lmpuestoa ia Renta.

AgIegaque si no luvieralmpuestoa la Rentaque pagarduranteel añc o

en eltranscurso de algúnmeso éstefuera¡nsuficienteparaaf:¡sorber
dicho
sa¡do, podrá compensarlocon la deuda tributar¡acorrespond¡entea
cualqu¡erotro lributo qu€ sea ingresodel Tesorc Públ¡corespectode los
cuales€¡ sujetoteflgeIa cal¡dadde contr¡buyentc.
3. De otrc¡ado,el anícu¡o3" del Reglarnento
de NCNestablece que el Saldo
a Favor por Exportaciónse cieducirádél lmpuestoBruto del Impuesto
Generala las Ventasa carEodel sujeto.De quedarun montoa su favor,
éstese denom¡nará Saldoa FavorMate adel Beneficio,
Añade diohc aitículoque clei Saldoa FavorMateriadel Beneljciose
deducirálas comF}¿nsac¡ones
efectuadasy, de c¡jedarun montoá fovordei
expodador,éste podrásOl¡c¡tar
su devoiución.
El artículo6" del m¡smoRe6lamento indicaque ¡a compensación deberá
ser comur¡¡cada en el forml¡lar¡o
que establezcaIa SU¡lA'fconjuntamente
con la pre$entaciónde la Dec'araciór,-Pago, adjuntandola infórmacióna
quese refie,.eel aflículoB'de d¡choReolamento.
Al rcspecto,el arlículo2" de la Resolución
cleSuperiñtenclencia
N..0gB-
2005-5UNAT apruelrael Foffnular¡ode Csmpensación,Forr¡ulario
V¡n!,a!
N" 1648,que debe ser presenfado por los contnbuyentes
qlie realicen
ac'tividadesde exponaciónqlte hubiesenoptado por la fornra de pago
fraccionaday decidancompensarlas cuotasdel ITANcon el sa'Coa favo¡
materiade beneficio.

El artículo3" de la citadaResolución señalaoue la presentación oel

Fcrmular¡o VinualN." 1648así comoel pagode lascuotasdel ITAN,de ta
segundaa la rovena,de los contribuyentes que realicenactividades de
exportac¡ónclue hayan optado por el pago fracc¡onadodel ITAN y lo
etectúen a través de la compensac¡óndel saldo a favor materia del
beneficio,se efectuaráen ios plazosprevistospara !a declaracióny pago
de tr¡butosde liquidac¡ón
mensualcorrespondientes a los per¡odosde abri¡
 a noviembredel ejercicioal que corresponda o el pago,
la compensación
respectivamente.

5. Como se aprecia de las normas citadas,estas disponenque el

contr¡buyenteque desarrollaactividadesde exportaciónt¡ene derechoal
el cualpuedeserdeducido
saldoa favordel exportador, del ImpuestoBruto
del lmpuestoGenerala lasVentasde su cargo.

Ahora b¡en,el monlo resultanteluegode dichadeducción-denominado

Saldoa Favorfulateria puedeser objetode compensac¡ón
del Benef¡cio-
automáticacontralos pagos y del lmpuesto
a cuenta de regular'zación a la
Renta del año y, de no ser absorbido,contrala deuda tributariade
cualquierotro tributoque tengaen cal¡dadde coniribuyenley que sea
ingresodel TesoroPúblico,comoes el caso de la deudatributariapor
conceptodel ITANa cargodelexportadof.

Dadoque dichacompensación tienecarácterautomático y se basaen lo

por
dispuesto el TUO del CódigoTr¡butario y el TUO de la Ley del lGV,si
bienel exporladorse encuentra obligadoa presentarel Formulario Virlual
N.' 1648paracomunicar la compensación del Saldoa FavorMateriadel
Benefic¡ocontralas cuotasdel ITANdentrode los plazosseñalados en la
Resoluc¡ónde Superintendenc¡a N." 0BB-2005/SUNAT, Ia falta de
presentaciónoporiunadel referidoformular¡o no suponela pérdidadel
derechodel contr¡buyente
a efectuar la mencionada compensación.

dentrode los plazosestablecidos

En ese sentido,la faltade presentación
del Formulario
VirtualN." 1648no constituye un impedimento paraque se
real¡cela compensación del Saldoa Favorl\¡ateria contralas
del Beneficio
cuotasdel ITAN.

coNcr-usrÓN:
La falta de presentacióndentrode los plazosestablecidos
del Formulario
Virtual N." 1648 no constituyeun impedimento para que se realicela
compensación contralas cuotasdel
del Saldoa FavorMateriadel Beneficio
ITAN.

Lima,

It.
C-ARA
Ít'r:Ll¿x"ti"j,i*'"^

oÓD¡GO TRIAUTAIi O -Conpónsá. ótr de Sa do a Favo¡Maledado Benelico.