Ajuste Por Inflacion

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Ajuste por inflación fiscal,

según lo determinado por el
Reglamento del año 2003
de la Ley de Impuesto
sobre la Renta
Edgar Ruiz
eruiz@tributaria.org
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Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 1

Tributarias
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¿Que es el ajuste por inflación fiscal
“La actualización de los activos y pasivos no monetarios, (Para

el ajuste inicial) y de los activos y pasivos no monetarios,
patrimonio neto inicial y los aumentos y disminuciones del
patrimonio (Para el reajuste regular)”, con la finalidad de
determinar el incremento o disminución del patrimonio fiscal
del contribuyente
Artículo 173 y 178 L.I.S.R. 2007

Artículo 90 R.I.S.R. 2003

Tributarias
Contribuyentes obligados
•Comerciantes;
•Industriales;
•Dedicados a actividades bancarias y financieras;
•Aseguradoras y Reaseguradoras,
•Explotadores de minas e hidrocarburos, así como las
actividades conexas, tales como la refinación y el transporte,
•Los que lo deseen, (Si realizan habitualmente actividades
empresariales no mercantiles y llevan libros de
contabilidad).
Luego de declarado la renta con arreglo a este sistema no

podrán sustraerse de este.
Artículo 07, 173 y 178 L.I.S.R. 2007

Tributarias
Clasificación de las partidas del

Balance General
Todos los activos y pasivos del Balance General del

contribuyente, deben clasificarse como monetarias
o no monetarias.

Tributarias
Activos y pasivos no monetarios

Son aquellas partidas susceptibles de protegerse de
la inflación, tenemos entre ellas:
• Seguros pagados por anticipado;
• Cargos y créditos diferidos distintos de los intereses;
• Inventarios, mercancías en tránsito, accesorios y repuestos;
• Activos fijos, depreciaciones;
• Amortizaciones y realizaciones acumuladas;
• Construcciones en proceso;
• Inversiones permanentes, no negociables disponibles para
la venta e inversiones y obligaciones convertibles en
acciones;
• Activos intangibles.
Artículo 173 L.I.S.R. 2007


Tributarias
Activos y pasivos monetarios

Son aquellas partidas que representan valores nominales, es
decir al momento de disponer o liquidarlas se hace al mismo
valor con que se registro históricamente, tenemos entre ellas:
• Efectivo;
• Cuentas y efectos por cobrar;
• Cuentas y efectos por pagar;
El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda

extranjera o con cláusulas de reajustabilidad se consideran
partidas monetarias.
Todos los activos y pasivos no clasificados como no

monetarios, se consideran monetarios

Tributarias
Exclusiones fiscales históricas al

patrimonio
Se excluirán de los activos, pasivos y del patrimonio neto las
partidas siguientes:
• Capitalizaciones por efecto de la devaluación monetaria;

• Las revalorizaciones de activo no monetario no autorizadas
por esta Ley;
• Bienes, deudas y obligaciones aplicados TOTALMENTE en la
producción de renta no sujeta, exenta, exonerada o presunta;
• Cuentas y efectos por cobrar accionistas, administradores,
afiliadas, filiales, relacionadas y/o vinculadas;


Tributarias
Exclusiones fiscales históricas al

patrimonio
Se excluirán de los activos, pasivos y del patrimonio neto las
partidas siguientes:
• La participación patrimonial permanente en afiliadas, filiales

y otras empresas relacionadas;
• Las provisiones para obsolescencia de inventarios, de
incobrables;
• Los bienes intangibles no pagados ni asumidos;
• Bienes, derechos, deudas y obligaciones no relacionados con
el objeto, giro o actividad empresarial, cuando se trate de
personas naturales.


Tributarias
Definición de ajuste inicial
Es la actualización inicial integral, que realiza el

contribuyente, en su primer ejercicio gravable, de sus
activos y pasivos no monetarios, según las normas
previstas en esta ley, lo cual traerá como consecuencia,
una variación en su patrimonio neto fiscal.

Las empresas en etapa preoperativa deberán hacer su

ajuste inicial en el cierre donde emitieron su primera
facturación.

Tributarias
Procedimiento para el ajuste inicial
• Reclasificar el Balance General en activos monetarios,

activos no monetarios, pasivos monetarios y pasivos no
monetarios;
• Excluir de los activos y pasivos, las partidas que
conformen las “Exclusiones fiscales históricas al patrimonio”;
• Determinar el % o el factor para la actualización;
• Ajustar activos y pasivos no monetarios;
• Calcular el 3% correspondiente a la inscripción en el RAR;
• Se cargan y abonan, según corresponda, los activos y
pasivos no monetarios contra la cuenta de “Actualización del
patrimonio”;
• Se prepara el Balance General Fiscal Actualizado inicial.

Tributarias
Reclasificación del balance histórico

Balance General histórico
Activo = Pasivo + Patrimonio
Balance General histórico reclasificado

Activos Pasivos
monetarios monetarios
mas mas
= + Patrimonio
Activos no Pasivos no
monetarios monetarios

Tributarias
Balance General histórico reclasificado con

las exclusiones
Activo monetario Pasivo monetario

menos Exclusiones menos Exclusiones Patrimonio
fiscales fiscales mas
mas mas o
= +
Activo no Pasivo no menos
monetario menos monetario menos Exclusiones
Exclusiones fiscales Exclusiones fiscales
fiscales

Tributarias
Porcentaje o factor para la actualización
Elementos a utilizar:
• IPC final:
Al cierre del ejercicio objeto de ajuste.
• IPC inicial:
Correspondiente al mes de adquisición de la partida
no monetaria o al cierre del ejercicio anterior, según sea el
caso
Los IPC deben expresarse con al menos cinco decimales

Tributarias
Porcentaje o factor para la actualización

Cálculos matemáticos prescritos en el Reglamento:
3. [(IPC final / IPC inicial) x 100]-100 = Variación %
5. [(IPC final – IPC inicial)/IPC inicial] = Variación %
7. IPC final / IPC inicial = factor
Los % de variación o el factor deben expresarse

con al menos cinco decimales

Tributarias
Ajuste de activos y pasivos no monetarios

Procedimiento con la variación porcentual (V %):
3. Partida no monetaria x V % = incremento;

4. Partida no monetaria + incremento = Partida actualizada.
Procedimiento con factor de actualización (FA):
8. Partida no monetaria x FA = Partida actualizada.
Los resultados son redondeadas sin céntimos.

Tributarias
Cálculo del 3%, inscripción en el RAR
Los contribuyentes deben inscribirse en el Registro de

activos revaluados (RAR), pagando el tributo
correspondiente;
El Tributo es del 3% del incremento de los activos fijos

depreciables ajustados inicialmente, pagaderos en tres
anualidades consecutivas;


Tributarias
Inventarios
Condición Ajuste
Inventario inicial menor Incremento del
o igual al el inventario inventario inicial
final actualizado
Inventario inicial mayor Incremento del

que el inventario final inventario final
Inventario inicial = 0, y
No hay ajuste
cierre con inventario final

Tributarias
Asientos en libros fiscales
Activos no monetarios Actualización del patrimonio

Incremento Incremento
de A no M
Disminución Disminución
de A no M
Incremento
de P no M
Pasivos no monetarios Disminución
de P no M
Incremento
Disminución Incremento
del del
Disminución
patrimonio patrimonio

Tributarias
Balance General Fiscal Actualizado inicial

Histórico Actualización Ajustado
Activo Débitos Créditos Activo
Activo monetario Activo monetario
Activo no monetario Aumento Disminución Activo ajustado
Total activo Total activo ajustado
MENOS
Pasivo Pasivo
Pasivo monetario Pasivo monetario
Pasivo no monetario Disminución Aumento Pasivo ajustado
Total pasivo Total pasivo ajustado

Tributarias
Balance General Fiscal Actualizado inicial

Histórico Actualización Ajustado
IGUAL
Patrimonio Débitos Créditos Patrimonio neto fiscal
Patrimonio Patrimonio
Exclusiones fiscales Exclusiones fiscales

históricas históricas
Actualización del Actualización del
Disminución Aumento
patrimonio patrimonio
Total patrimonio Total patrimonio neto
fiscal
Los activos monetarios y, los no monetarios actualizados menos los pasivos

monetarios y, los no monetarios actualizados es igual al patrimonio neto fiscal

Tributarias
Definición ajuste regular
Es la actualización integral, que realiza el

contribuyente, en los sucesivos ejercicios
gravables, de sus activos y pasivos no
monetarios existentes al cierre; del patrimonio
al inicio del ejercicio gravable y de los
aumentos y disminuciones del patrimonio,
según las normas previstas en esta ley, lo cual
traerá como consecuencia, una variación en su
patrimonio neto fiscal.

Tributarias
Patrimonio neto fiscal
Definición:
A los efectos de esta Ley, se considera

patrimonio neto fiscal la diferencia entre el
total del activo y el pasivo, incluyendo las
actualizaciones y las exclusiones autorizadas
en la Ley y este Reglamento.

Tributarias
Procedimiento del ajuste regular
• Determinar el % o el factor para la

actualización;
• Actualizar el patrimonio neto al inicio del
ejercicio gravable;
• Cargar o abonar a la cuenta de “Reajuste por
inflación” contra la cuenta de “Actualización del
patrimonio”
• Excluir de los activos y pasivos, las partidas
que conformen las “Exclusiones fiscales
históricas al patrimonio” del EJERCICIO;

Tributarias
Procedimiento del ajuste regular
• Ajustar los aumentos y/o disminuciones del

patrimonio neto;
• Cargar o abonar a la cuenta de “Reajuste por
inflación” contra la cuenta de “Actualización del
patrimonio”;
• Ajustar activos y pasivos no monetarios;
• Se cargan y abonan, según corresponda, los
activos y pasivos no monetarios contra la cuenta
de “Reajuste por inflación”;
• Se cancela la cuenta de “Reajuste por inflación”
contra “Actualización del patrimonio”
• Se prepara el Balance General Fiscal Actualizado.

Tributarias
Reajuste del patrimonio neto fiscal al

inicio del ejercicio
• Balance General Fiscal Actualizado al cierre del

ejercicio anterior reajustado con la variación del IPC
del ejercicio actual
• Patrimonio neto ajustado – Patrimonio neto

actualizado = Resultado
• Resultado se carga o abona a la cuenta de

“Reajuste por inflación” contra la cuenta de
“Actualización del patrimonio”.
Artículo 111 R.I.S.R. (2003)

Tributarias
Aumentos y/o disminuciones del

patrimonio neto
• Aumentos y/o disminuciones del capital social,

aportes y retiros personales del empresario, socio,
comunero o accionista, aportes por capitalizar;
• Enjugues de pérdidas, y decreto o anticipos de
dividendos, o cualquier distribución análoga;
• Los créditos y débitos a la cuenta de Exclusiones
fiscales;
• Los prestamos al empresario, socio, comunero o
accionista.
Son los realizados en el ejercicio
Artículo 112 y 113 R.I.S.R. 2003

Tributarias
No son aumentos y/o disminuciones

del patrimonio neto
• Las utilidades o pérdidas originadas en el ejercicio

tributario;
• Dividendos en acciones;
• Reservas legales u otras reservas provenientes de las
utilidades;
•Las transferencias contables entre partidas de las cuentas
de patrimonio.
Artículo 112 y 113 R.I.S.R. 2003

Tributarias

Reajuste por inflación Actualización del patrimonio
(1) Actualización Actualización (1) (1) Actualización Actualización (1)

del patrimonio del patrimonio del patrimonio del patrimonio
inicial inicial inicial inicial
(+) (-) (-) (+)
(2) Aumentos Disminuciones (3) Aumentos del (2)
del patrimonio (3) del Disminuciones patrimonio
patrimonio del patrimonio

Tributarias

Reajuste por inflación
(1) Actualización Actualización (1)
Activos no monetarios
del patrimonio del patrimonio
(4) Incremento inicial inicial
(+) (-)
Disminución (5)
(2) Aumentos del Disminuciones (3)
(4) Incremento del Disminución (5)
Pasivos no monetarios activo no del activo no
monetario monetario
Incremento (6)
(7) Disminución Incremento (6) del
del pasivo no pasivo no
(7) Disminución monetario monetario
Disminución de la Aumento de la
renta fiscal renta fiscal
Tributarias

Actualización del patrimonio Reajuste por inflación
Saldo al inicio del (1) Actualización Actualización (1)
ejercicio tributario del patrimonio del patrimonio
inicial inicial
(1) Actualización Actualización (1) (+) (-)
del patrimonio del patrimonio
inicial inicial (2) Aumentos del Disminuciones (3)
(-) (+)
(3) Disminuciones Aumentos del (2) (4) Incremento del Disminución (5)
del patrimonio patrimonio activo no del activo no
monetario monetario
(8) Disminución Aumento de (8) (7) Disminución Incremento (6) del
de la renta fiscal la renta fiscal del pasivo no pasivo no
Saldo al cierre del monetario monetario
ejercicio tributario (8) Disminución Aumento de la (8)
de la renta fiscal renta fiscal
Tributarias
Libros fiscales para el ajuste por

inflación
• El ajuste inicial a los inventarios;
• El ajuste inicial y cálculo del tres por ciento
(3%) de los activos fijos depreciables;
• El ajuste inicial del resto de los activos no
monetarios amortizables o no, distintos de los
activos fijos depreciables pero incluyendo los
activos fijos no depreciables;
• El ajuste inicial de los pasivos no monetarios
realizables o no;
• El Balance General Fiscal Actualizado a la fecha
del ajuste inicial;

Tributarias

inflación
• El Balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio
gravable anterior, reajustado al cierre del ejercicio
gravable actual, para determinar en cada ejercicio el ajuste
regular al patrimonio inicial;
• El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de
capital social;
• El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de las
utilidades no distribuidas;
• El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de otras
cuentas de patrimonio;

Tributarias

inflación
• El ajuste regular de los aumentos y disminuciones
registrados en la cuenta Exclusiones Fiscales al
Patrimonio;
• El ajuste regular de los inventarios;
• El ajuste regular de los activos no monetarios existentes
al cierre del ejercicio gravable;
• El ajuste regular de los pasivos no monetarios existentes
al cierre del ejercicio gravable;
• El asiento de transferencia de la cuenta Reajustes por
Inflación a la cuenta Actualización del Patrimonio;

Tributarias

inflación
• El Balance General Fiscal Actualizado, a la fecha de cierre
de cada ejercicio gravable;
• Libro mayor mostrando el movimiento durante el ejercicio
para las cuentas fiscales, Reajuste por Inflación,
Actualización de Patrimonio y Exclusiones Fiscales al
Patrimonio;
• Cualquier otra información que fuere necesaria para
demostrar la validez de la información registrada;
• Una conciliación entre los resultados históricos del
ejercicio y la renta gravable.

Tributarias

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¿Que es el ajuste por inflación fiscal

“La actualización de los activos y pasivos no monetarios, (Para

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Activos y pasivos no monetarios

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Activos y pasivos monetarios

El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda

Todos los activos y pasivos no clasificados como no

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Exclusiones fiscales históricas al

• Capitalizaciones por efecto de la devaluación monetaria;

Artículo 173 L.I.S.R. 2007

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Exclusiones fiscales históricas al

• La participación patrimonial permanente en afiliadas, filiales

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Definición de ajuste inicial

Es la actualización inicial integral, que realiza el

Artículo 173 L.I.S.R. 2007

Las empresas en etapa preoperativa deberán hacer su

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Procedimiento para el ajuste inicial

• Reclasificar el Balance General en activos monetarios,

Ajuste por inflación Centro de Investigaciones 10

Reclasificación del balance histórico

Activo = Pasivo + Patrimonio

Balance General histórico reclasificado

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Balance General histórico reclasificado con

Activo monetario Pasivo monetario

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Porcentaje o factor para la actualización

Los IPC deben expresarse con al menos cinco decimales

Artículo 91 R.I.S.R. 2003

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Porcentaje o factor para la actualización

3. [(IPC final / IPC inicial) x 100]-100 = Variación %

5. [(IPC final – IPC inicial)/IPC inicial] = Variación %

7. IPC final / IPC inicial = factor

Los % de variación o el factor deben expresarse

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Ajuste de activos y pasivos no monetarios

3. Partida no monetaria x V % = incremento;

Procedimiento con factor de actualización (FA):

8. Partida no monetaria x FA = Partida actualizada.

Los resultados son redondeadas sin céntimos.

Artículo 91 R.I.S.R. 2003

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Cálculo del 3%, inscripción en el RAR

Los contribuyentes deben inscribirse en el Registro de

El Tributo es del 3% del incremento de los activos fijos

Artículo 174 L.I.S.R. 2007