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IBRACON
Instrutor:
Contato:
• lourivaldo@devout.com.br;
• (11) 6191-0757 – Cel: (11) 8160-9774
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NOVA LEI DAS S/As (11) 2091-0757
PROGRESSO
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NOVA LEI DAS S/As (11) 2091-0757
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DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS (11) 2091-0757
A
N
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS T
E
S
LEGISLAÇÃO BRASILEIRA:
S/A
BP
DRE
RIR
DAS
DLPA
LEI
LSA
NEs. Complemento das DCs.
DFC = Cia fechada com PL, na data do BP, inferior a R$ 2.000.000, não
obrigada a elaboração e publicação – art. 176
Novidades DVA e DFC (já vinham sendo publicadas por algumas PJ)
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Art.
Art. 8º.
8º. Lei
Lei 11638/07
11638/07
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
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DISPENSA DE PUBLICAÇÃO www.devout.com.br
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1. Demonstração do Fluxo de Caixa – DFC;
2. Demonstração do Valor Adicionado – DVA - (Cia aberta);
As Cias abertas que optarem pela aplicação imediata da Lei 11.638/07 deverão fazê-lo:
1. Com base nas normas emitidas pela CVM e na ausência com base nas normas do IASB;
2. De forma consistente em todas as informações trimestrais de 2.008 (Instrução 469/08).
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DRE
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
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Relata as operações
Ao longo do período
Evoluç
Evolução na informaç
informação contá
contábil apó
após a LSA:
DESCRIÇÃO EMPRESA 01 EMPRESA 02
Vendas Líquidas.................................. 1.000.000 1.000.000
( - ) Custo das Mercadorias Vendidas. (300.000) ( 300.000)
( =) LUCRO BRUTO............................ 700.000 (700.000)
( - ) Despesas Operacionais................ (630.000) (500.000)
(+ ) Receitas Operacionais.................. 50.000 20.000
DESCRIÇÃO VALOR R$
Vendas........................................................................... 10.000.000
( - ) Abatimentos........................................................... (150.000)
( - ) Vendas Canceladas............................................... (250.000)
( - ) Descontos Concedidos Incondicionalmente...... (100.000)
Resultado
( - ) Impostos sobre Vendas........................................ (3.200.000)
econômico
RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS.................................. 6.300.000
( - ) Custos das Mercadorias / Serviços Vendidos.... (2.000.000)
LUCRO BRUTO............................................................. 4.300.000
( - ) Despesas Operacionais........................................ (2.500.000)
(+ ) Receitas Operacionais.......................................... 280.000 R
RESULTADO (L/P) OPERACIONAL............................ 2.080.000 E
(+ ) Venda do ativo permanente.................................. 180.000 G
( - ) Custo do ativo permanente vendido.................... (120.000) .
(+ ) Receita de Aluguel................................................. -o- C
RESULTADO ANTES DA CSLL................................... 2.140.000 O
( - ) Provisão para CSLL.............................................. (220.000) M
RESULTADO ANTES DO IRPJ..................................... 1.920.000 P
( - ) Provisão para IRPJ................................................. (490.000) T
LUCRO OU PREJUÍZO LÍQUIDO ANTES DAS PS....... 1.430.000
( - ) Participações Societárias...................................... ( -o- )
LUCRO LÍQUIDO DO EXERCPICIO.............................. 1.430.000
LUCRO POR AÇÃO....................................................... 0,14 12
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DFC
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DFC – OBRIGATORIEDADE
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DOAR / DFC Devout Auditoria
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SALDO DE CAIXA? $115.000 (11) 2091-0757
DRE
DESCRIÇÃO VALOR R$
Vendas.................................. 150.000
Transf.CP p/ LP
( - ) CMV............................... (30.000)
FINACTO. LP LUCRO BRUTO................... 120.000
( - ) Desp. Com vendas...... (10.000)
AUMENTO KS ( - ) Desp. Administrativas (15.000)
( - ) Desp. Depreciação..... (8.000)
etc
( - ) Desp. Equiv. Patrimon. (30.000)
( +) Receitas financeira...... 20.000
Oxigena o Caixa
Sem passar p/ DRE LUCRO LÍQUIDO.................. 77.000 15
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D. F. C G
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I
R
O
DOAR
DIVISÃO
DF PATRIMONIAL L
C
Í
D i s p o n i b i l i d a d es Q
AC PC
PELP
ARLP PÑC
AÑC PL
AP
DFC S U B S T I T U I DOAR
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DOAR / DFC
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OBJETIVO:
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2 – DESEMBOLSOS
Compras a vista............................
Pagamento de fornecedores........
Pagamento de salários.................
Compras de ativo permanente....
Energia Elétrica............................
Telefone.........................................
Manutenção do imobilizado........
Pagamento de tributos.................
SOMA DOS DESEMBOLSOS........
3 RESULTADO DO PERÍODO...........
4 SALDO ANTERIOR DE CAIXA...... 18
5 SALDO ATUAL DE CAIXA.............
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Emaranhado de normas e regras, algumas conflitantes e desatualizadas, que
muitas vezes estão em direção oposta às normas internacionais.
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CPC – 03
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DFC
MÉTODOS:
1. DIRETO:
Evidencia toda a movimentação de todos os recebimentos e
pagamentos ocorridos em determinado período. É cópia da
movimentação de “Caixa / Bancos conta Movimento”.
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DESCRIÇÃO
D $ ATIVO 31.12.08 31.12.07 D F C - DIRETO
Vendas......... 1.000.000 Caixa................. 5.000 2.000 Entradas
Bancos.............. 70.000 30.000 Recbto Clientes 880.000
( - ) CMV....... (350.000)
Dp. Receber...... 300.000 180.000 Rec. Financeira. 40.000
L.BRUTO...... 650.000 Estoque............. 200.000 240.000 Aumento Cap... 100.000
(-)D. Vendas. (100.000) Desp. Antecip... 15.000 8.000 Venda AP......... 20.000
(-)D. Salários (230.000) AC..................... 590.000 460.000
(-)D.Adm....... (200.000) ENTRADAS.... 1.040.000
Investimento.... 250.000
170.000
(-)D. Financ.. (50.000) Terrenos........... 300.000 Saídas
288.000
(-)D.Seguro.. (10.000) AP..................... 470.000 Pgto. Forneced.
538.000 254.400
(-)D.alugueis. (60.000) Pgto. D.Vendas. 100.000
ATIVO TOTAL... 1.128.000 930.000 Pgto. D.Salario. 235.000
(+)Rec.Fin.... 40.000 Pgto. D. Adm.... 200.000
PASSIVO
(+)R.Eq.Patr. 80.000 Fornecedores.. 435.600 380.000 Pgto. D. Financ 50.000
RES. OP....... 120.000 Sal. A Pagar.... 15.000 20.000 Pgto. Seguro.... 15.000
(+)Venda AP. 20.000 Seg. a Pagar... 3.000 1.000 Pgto. D.Alug..... 83.000
(-) Custo AP. (12.000) Al. A Pagar..... 5.000 28.000 Pgto. Impostos. 6.000
Imp. a Pagar... 14.400 6.000 Pgto. Lucros..... 53.600
RAIR............. 128.000 PC................... 473.000 435.000
(-) Pir............ 14.400 SAÍDAS........... 997.000
L.L.EXERC... 113.600 Capital Social.. 550.000 450.000
Lucros Acum. 105.000 45.000 CX. GERADO.. 43.000
PATR. LÍQ...... 655.000 495.000 Saldo anterior. 32.000
Fornecedores: PASS.TOTAL... 1.128.000 930.000 SALDO ATUAL. 75.000
S. anterior.... 380.000
Compra........ 310.000 Seg.PG P.Seguro
CMV 310.000 SI... 1.000 Si... 8.000
Saldo final.... 435.600 23
350.000 = 240.000 + compra – 200.000 SF.. 3.000 Desp. 10.000
Pgto.............. 254.400 Pgt. 15.000 S.F... 15.000
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ELABORAÇÃO - TÉCNICAS
Método Direto:
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Normalmente:
– Um aumento do AC - Gera uma diminuição do Caixa;
– Uma diminuição no AC - Gera um aumento de Caixa;
– Um aumento no PC - Gera um aumento de Caixa;
– Uma diminuição do PC - Gera uma diminuição no Caixa;
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31.12.2.000
ATIVO PASSIVO
Caixa........................................... 45.000 Fornecedores................................. 60.000
Duplicatas a Receber.................. 40.000 Impostos a Recolher...................... 8.000
Estoques..................................... 50.000 PC.................................................. 68.000
AC............................................... 135.000 Capital Social................................ 55.000
Veículos..................................... 40.000 Lucros Acumulados...................... 36.000
( - ) Depreciação Acumulada..... (16.000) Patrimônio Líquido..................... 91.000
AP............................................. 24.000
TOTAL DO ATIVO................. 159.000 TOTAL DO PASSIVO.............. 159.000
Operações em 2.001 U$ 01.01.01 = R$1,00; 31.12.01 = R$ 2,50
01.01.01 Aumento do capital social com moeda....................................................................... 70.000
01.0101 Aquisição de 60% de Alfa (patrimônio Líquido = R$ 100.000).................................. 60.000
01.01.01 Aquisição de Móveis e Utensílios a vista................................................................... 10.000
01.01.01 Aumento de capital social com um terreno............................................................... 40.000
01.01.01 Empréstimo bancário – Longo Prazo – (Var. cambial + juros de 10% a) – bancos. 50.000
10.02.01 Aquisição de mercadorias a prazo............................................................................... 90.000
15.06.01 Venda de 55% do Estoque a prazo por........................................................................ 360.000
16.08.01 Recebimento de parte da venda de 15.06.01 – depósito bancário............................ 300.000
15.10.01 Pagamento de despesas com viagens – cheque........................................................ 6.000
31.10.01 Pagamento do saldo do imposto a recolher – dez/00 – cheque................................ 8.000
01.11.01 Seguro feito a prazo – prêmio de R$ 18.000 (vigência 01.11.01 até 31.10.02).......... 18.000
15.11.01 Pagamento parcial de fornecedores – cheque............................................................ 110.000
31.12.01 Venda do único veículos que a empresa possuía a vista.......................................... 50.000
31.12.01 Amortização parcial da dívida bancária (empr. de LP) por antecipação – déb.C/C 25.000
31.12.01 Perdas com devedores duvidosos – registrar 5% de provisão................................ 5.000
31.12.01 Empréstimo efetuado a sócio – cheque...................................................................... 15.000
31.12.01 Distribuição de Dividendos – lucros anteriores – cheque......................................... 20.000
31.12.01 Pagamento parcial de seguros – cheque.................................................................... 26
6.000
31.12.01 Patrimônio Líquido de Alfa em 31.12.01 é de ............................................................. 500.000
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D.R.E – 31.12.01 Devout Auditoria
DESCRIÇÃO VALOR R$ www.devout.com.br
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Vendas...................................................... 360.000
( - ) Custo das Mercadorias Vendidas... ( 77.000)
LUCRO BRUTO........................................ 283.000
( - ) Despesas com Propaganda............. ( 10.000)
( - ) Despesas com Viagens.................... ( 6.000)
( - ) Despesas c/ Devedores Duvidosos ( 5.000)
( - ) Despesas c/ Variação Monetária..... (75.000)
( - ) Despesas com Juros....................... (12.500)
( - ) Despesas com Depreciação............ ( 9.000)
( - ) Despesas com Seguros................... ( 3.000)
( +) Receitas c/ Equival.Patrimonial.... 240.000
LUCRO OPERACIONAL......................... 402.500
( +) Venda do Ativo Permanente............ 50.000
( - ) Custo ativo permanente vendido... (16.000)
RESULTADO ANTES DO IRPJ............... 436.500
( - ) Provisão para IRPJ.......................... ( 49.125)
LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO......... 387.375
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DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA – MÉTODO DIRETO
DESCRIÇÃO PARCIAL TOTAL
1) Atividades Operacionais
(+ ) Recebimento de clientes................................ 300.000
( - ) Pagamento de fornecedores.......................... (110.000)
( - ) Pagamento de impostos................................ ( 8.000)
( - ) Pagamento de Propaganda........................... (10.000)
( - ) Pagamento de viagens.................................. ( 6.000)
( - ) Pagamento de Seguros................................. (6.000) 160.000
2) Atividades de Financiamento
(+ ) Empréstimos obtidos..................................... 50.000
(+ ) Aumento de capital social............................. 70.000
( - ) Pagamento de Dividendos............................ (20.000)
( - ) Pagamento de Empréstimos......................... (25.000) 75.000
3) Atividade de Investimento
( +) venda do ativo permanente.......................... 50.000
( - ) Compra de Ativo Permanente – móveis...... (10.000)
( - ) Empréstimos concedidos............................. (15.000)
( - ) Aquisição de Investimentos......................... (60.000) (35.000)
DFC
Descobrindo os saldos Devout Auditoria
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1) Clientes:
Saldo anterior - $ 40.000
Venda - $ 360.000
Saldo final - $ 100.000 = recbto. 300.000
------------------------------------------------------///---------------------------------------------------
2) Fornecedores
saldo anterior - $ 60.000
Aquisição - $ 90.000 = mesclar com estoque;
Saldo final. - $ 40.00 = pgto. = $ 110.000
------------------------------------------------------///---------------------------------------------------
3) Impostos
Saldo anterior - $ 8.000
Entrada – PIR - $ 49.125
Saldo final - $ 49.125 = pgto. = $ 8.000
-------------------------------------------------------------///---------------------------------------------------------
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DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA – MÉTODO INDIRETO
DESCRIÇÃO 31.12.00 31.12.01
1) Atividade Operacional
Lucro Líquido do Exercício........................... 387.375
(+ ) Aumento da dívida com seguros............ 12.000
(+ ) Aumento dos Impostos a Pagar............. 41.125
(+ ) Despesas de Juros – sem saída caixa... 12.500
(+ ) Devedores Duvidosos............................. 5.000
(+ ) Variação monetária – s/ saída de caixa. 75.000
(+ ) Despesas com depreciação................... 9.000
( - ) Redução de Fornecedores...................... (20.000)
( - ) Aumento de Duplicatas a Receber......... (60.000)
( - ) Aumento de Estoques............................. (13.000)
( - ) Aumento de Despesas Antecipadas...... (15.000)
( - ) Receita de equivalência patrimonial...... (240.000)
( - ) Lucro na venda do ativo permanente.... (34.000) 160.000
2) Atividade de Financiamento
(+ )Empréstimos obtidos............................... 50.000
(+ ) Aumento de capital social em moeda.... 70.000
( - ) Pagamento de dividendos...................... (20.000)
( - ) Pagamento de empréstimos................... (25.000) 75.000
3) Atividade de Investimento
(+ ) Venda do Ativo Permanente................... 50.000
( - ) Compra de Ativo Permanente – móveis. (10.000)
( - ) Empréstimos concedidos....................... (15.000)
( - ) Aquisição de Investimentos................... (60.000) (35.000)
CAIXA GERADO NO PERÍODO (1+2+3)................................................ 200.000
( + ) SALDO ANTERIOR DE CAIXA....................................................... 45.000
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............................
SALDO ATUAL DE CAIXA OU EQUIVALENTE.....................................
67.000 245.000
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LOURIVALDO LOPES DA SILVA
Indispensáveis
• LIVROS – LANÇAMENTOS aos Contabilistas
• Contabilide Avanç
Avançada Tributá
Tributária – 2ª. Ediç
Edição – OUT/07
• Investimento, Fusão/Cisão/Incorporação, Reavaliação de Ativos,
Consolidação das Demonstrações Contábeis, Transações entre Partes
Relacionadas, DOAR, DFC, JSPL, Preço de Transferência (Transfer
Pricing) Editora IOB Thomsom
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OBRIGADO A TODOS.
Contato:
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