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Régimen de retención del impuesto a las ganancias 4º categoría

Régimen de retención del impuesto a las ganancias 4º categoría

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Régimen de retención del impuesto a las ganancias aplicable a las rentas de trabajadores en relación de dependencia. (ojo es viejito ! contemplar la técnica, no los valores)

Régimen de retención del impuesto a las ganancias aplicable a las rentas de trabajadores en relación de dependencia. (ojo es viejito ! contemplar la técnica, no los valores)

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Régimen de retención del impuesto a las ganancias aplicable a las rentas detrabajadores en relación de dependencia.
 
R.G (A.F.I.P.) 1261 B.O.: 18/4/2002.
 
Dra. Ivon Bacaicoa
CONSIDERACIONES PERIODO FISCAL 2006
El desarrollo abarca principalmente algunas consideraciones que deberán observar los empleadores queactúen como agentes de retención del impuesto, y comprende los aspectos más relevantes de las últimasnovedades en el marco normativo.Con la intención de abordar el enfoque práctico del tema que nos ocupa, analizaremos las siguientesvariantes:- El pago de haberes, en el que incorporamos la deducción de intereses hipotecarios, aplicando el cambiode las tablas en virtud de los incrementos recientes de las deducciones personales.- Un despido sin justa causa, contemplando distintas indemnizaciones, como así también las alternativasposibles respecto del pago de premios o acuerdos en casos de despidos consensuados y lasconsideraciones a tener en el caso del pago en cuotas, contemplando los cambios en el límite porcentual.- Una liquidación final como consecuencia de la desvinculación laboral, la cual nos permitirá incorporarnuevas deducciones como el caso de los pagos al servicio doméstico y el crédito correspondiente alimpuesto a los débitos y créditos bancarios con las particularidades de cada caso.
Síntesis de novedades recientes y antecedentesIntereses de Crédito Hipotecarios (N.E. AFIP 1/2006 07/03/2006)
 En virtud de lo establecido en el tercer párrafo del Art. 81, inc a) Ley de Impuesto a las Ganancias Nº 20.628(t.o. 1997 y modif.), las personas físicas y/o sucesiones indivisas podrán deducir de la ganancia bruta delaño fiscal el importe de los intereses correspondientes a créditos hipotecarios otorgados para la compra oconstrucción de inmuebles destinados a casa-habitación hasta la suma de $ 20.000.- por año.Recientemente, la Nota Externa AFIP Nro. 1/2006, limita la deducción a que los créditos hayan sidootorgados a partir del 01/01/2001
[1]
 
Incremento de Deducciones Personales (Dto. 314/2002 B.O. 22/3/2006)
 Se incrementan los importes computables como deducciones personales en la determinación del gravameny los valores hasta los cuales se aplican reducciones del cómputo de las mismas, resultando de aplicación apartir de la fecha de su publicación con efectos para el ejercicio fiscal en curso.Para el caso de los empleados en relación de dependencia, resulta aplicable a partir de los pagosrealizados con posterioridad a la fecha de publicación del decreto, teniendo efectos para todo el periodofiscal 2006. Es decir, deberá recalcularse el monto de las retenciones atendiendo a los nuevos valores entodos los casos cuyos pagos han sido con posterioridad a la fecha mencionada.Los mismos han quedado establecidas de la siguiente manera:
 
Deducciones que se modifican AnteriorPeríodo fiscal 2006Mínimo no imponible [art. 23, inc. a)] $ 4.020$ 6.000Cargas de familiaCónyuge [art. 23, inc. b)] $ 2.400$ 4.800Hijos [art. 23, inc. b)] $ 1.200$ 2.400Otras cargas [art. 23, inc. b)] $ 1.200$ 2.400Deducción especial [art. 23, inc. c)] (Autónomos) $ 6.000$ 6.000
 
Deducción especial [art. 23, inc. c)] (sueldos y jubilaciones)
[*]
$ 18.000$ 22.800 
[*] La deducción especial que continúa siendo de $ 6.000, se incrementa en un 280% para los sujetos que obtienen rentas de cuartacategoría -art. 79, incs. a), b) y c) de la ley del gravamen.
Ganancia neta (anual)Más de $ a $
Porcentaje dedisminución sobre elimporte total dededucciones del art. 23
045.500
Anterior: 39000
045.500
Anterior: 39000
65.0001065.00091.0003091.000130.00050130.000195.00070195.000221.00090221.000En adelante 100
Servicio Doméstico. Tratamiento en el impuesto a las ganancias. (Art. 16 L.26063 B.O. 9/12/2005)
A partir del período fiscal 2005 las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas residentes en elpaís, que revistan el carácter de dadores de trabajo con relación al personal del servicio doméstico, podrándeducir de la ganancia bruta gravada de fuente argentina, el total de los importes abonados en el períodofiscal por dicho concepto hasta un importe máximo equivalente al mínimo no imponible, en carácter dededucción general. La deducción del sueldo o retribución, de los aportes y contribuciones patronales,procede por contribuyente sin distinción de cantidad de personal a cargo, siendo un tope anual que no seproporcionará en función de la cantidad de tiempo que la persona presta o ha prestado el servicio.Las RG (AFIP) 1978 (B.O.16/12/2005)
[2]
y 2005 (B.O.31/01/2006), establecen el procedimiento transitoriopara el periodo fiscal 2005 considerando el caso de empleados en relación de dependencia, reglamentandoque el cómputo de la deducción se efectuará en la liquidación anual o final según corresponda. A tal fin,hubo que informar al agente de retención antes del 10/03/2006, las deducciones correspondientes alperiodo fiscal 2005
[3]
. En los años posteriores, han de informarse en el mes de febrero de cada año o almomento de practicarse la liquidación anual, mediante la utilización del formulario de declaración jurada F.572
[4]
, pudiendo ser incorporadas las mismas en las liquidaciones mensuales debiendo informarlo antes dela finalización del mes calendario en que se efectuó su ingreso, siempre cumpliendo con los otros requisitospara considerar procedentes el cómputo de esta deducción.
[5]
 
Indemnizaciones Laborales por Antigüedad. Tratamiento en el Impuesto a las Ganancias
La ley del Impuesto a las Ganancias N° 20.628, en el segundo párrafo del inciso “i)” del artículo 20, eximedel pago del impuesto a las indemnizaciones “ ... por antigüedad en los casos de despido”.A su vez, el apartado A del Anexo II de la RG (AFIP) 1261, contempla conceptos que no constituyenganancias integrantes de la base de cálculo, enunciado entre ellos las indemnizaciones por antigüedad quehubiere correspondido legalmente en caso de despidos.No obstante, la aparente sencillez en cuanto a la interpretación de ambos textos, no ha podido evitarcontroversias, ni brindar certeza respecto del tratamiento fiscal de determinadas situaciones específicas.En principio, la suma que se encuentra exenta del impuesto a las ganancias es la que resulta calculadaconforme a la legislación vigente. Y en consecuencia debemos remitirnos al Art. 245 de la ley de Contratode Trabajo
[6],
el cual establece que la base de cálculo cuando el tiempo trabajado sea superior a un año, esla mejor remuneración mensual, normal y habitual, no debiendo superar el tope legal, resultante de tresveces el promedio de las remuneraciones del convenio colectivo aplicable.Entonces, el importe exento es el que resulte de la aplicación del artículo 245 de la LCT. Si la empresaabonara una suma mayor a la que se encuentra obligada, el exceso resultaría gravado, cualquiera sea sudenominación. (Dictamen DAT 35/99), publicado en el Boletín (A.F.I.P.) 29.Y al respecto no podemos dejar de mencionar la importancia del reciente fallo
 
Vizzoti, Carlos Albertoc/AMSA S.A. Fallo en el que
 
se resuelve que en caso de despido, los montos abonados en concepto de
 
indemnización por antigüedad, se encuentran beneficiados con la exención prevista en el art. 20, inc. i), enla totalidad del importe abonado de acuerdo con lo resuelto por la Corte Suprema de Justicia de la Nación,ya que al declararse la inconstitucionalidad del artículo 245 de la LCT, en lo atinente al sistema de topes, seamplió el alcance que se le debe otorgar a la exención precedentemente mencionada.En síntesis, de acuerdo a lo establecido taxativamente por la ley del impuesto y por lo concluido enDictámenes de la Dirección de Asesoría Técnica de la AFIP-DGI, cualquier beneficio otorgado por unaempresa, con motivo de una desvinculación laboral, resulta gravado, excepto que se tratara de laindemnización por antigüedad. Los importes que superen dicho monto quedarán comprendidos en el ámbitode imposición del impuesto a las ganancias, y sujetos a las disposiciones retentivas pertinentes,correspondiendo que la empresa pagadora actúe como agente de retención.
Acuerdos que extinguen la relación laboral. (Dictamen DAL 72/2002)
La Dirección de Asesoría Legal de la AFIP, emitió el Dictamen referido al tratamiento fiscal que correspondeotorgar a determinados pagos efectuados en el marco de acuerdos extintivos de la relación laboral,celebrados en los términos del artículo 241 de la LCT.Novedades sobre el criterio seguido por la Autoridad Fiscal en esta materia:1) Se asimilan estos acuerdos a los sistemas o regímenes de retiro voluntario, a los efectos de laexención prevista en el artículo 20, inciso “i)” de la ley del impuesto a las ganancias n°20.628.2) Se considera inaplicable el beneficio impositivo, al pago del suplemento que cabe adicionar a laindemnización por despido, como consecuencia de la duplicación prevista por la ley n°25.561, en lamedida que este concepto se liquide a través de los convenios resolutorios en cuestión.En virtud de lo precedentemente expuesto, sintetizamos a continuación los diferentes tipos de acuerdos queextinguen la relación laboral y su tratamiento en el impuesto a las ganancias:
Retiro Voluntario Despido Consensuado (Art. 241 LCT)
Los importes que se abonen al personal por retirovoluntario no se encuentran alcanzados en lamedida en que no superen los montos que, enconcepto de indemnización por antigüedad en eldespido, establezcan las disposiciones legalesrespectivas (Dictamen DAT 97/94). El beneficio deexención también correspondía para los planes deretiro voluntario implementados en el sector privado(Dictamen DAT DGI Nº 97/94), criterio que fueratificado en forma más reciente (Dictamen Nº66/00, 26/12/2000) en el que resultaron deaplicación los fundamentos y conclusiones a que searribara en el Dictamen DAT 26/85.Se contempla la extensión del beneficio tributario alas indemnizaciones abonadas en casos dedespidos “consensuados”, (Dictamen DAL 72/2002,30/08/2002) en el marco de lo dispuesto por elartículo 241 de la L.C.T. En el mismo, se produce uncambio en dicho criterio, y se asimilan los acuerdosresolutorios a los planes de retiro voluntario, a losefectos del beneficio fiscal en cuestión.Al respecto no podemos dejar de mencionar el Fallode primera instancia Pombo, Gracielac/Agroservicios Pampeanos S.A. revocado por laSala II de la Cámara Laboral del que se desprendeque toda suma pagada como consecuencia delacuerdo se encuentra exenta del Impuesto a lasGanancias, por cuento el art. 20, inc. I) de la Ley20.628 “..no contiene especificación alguna sobre laforma o modo de cálculo de la indemnización porantigüedad, sino que se limita a contemplarla enforma genérica como una de las excepciones alimpuesto”.
Incremento indemnizatorio previsto por la ley n° 25.561 (Art. 16 y modificatorias)
[7]
 
Mediante esta ley se ha establecido un sistema de suspensión de despidos con incremento proporcional delos rubros de naturaleza indemnizatoria abonados con motivo del distracto, entre ellos el correspondiente alresarcimiento por despido.

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