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03/01/2013

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CAPITULO PRIMEROCONSIDERACIONES GENERALES SOBRE LA POTESTADTRIBUTARIA4.11. CONCEPTO SOBRE POTESTAD O PODER TRIBUTARIONos encontramos ante un tema discutible en cuanto a su denominación, toda vez que no hayuniformidad de criterios y opiniones entre los conocedores e investigadores del DerechoTributario para definir esta cuestión, pues para algunos se le identifica como poder impositivo,para otros es el Poder Tributario, también se le conoce como supremacía tributaria, soberaníafiscal o potestad tributaria, lo cierto es que en todos los casos o enfoques se conduce a un solopunto,.que consiste en explicar o definir el modo o manera que utiliza el Estado para obtenerrecursos tributarios que vengan a sufragar el gasto público, haciendo uso de su soberanía oautoridad.Existe una corriente que patentiza mi inquietud, recomendando que no se utiliE1á expresiónPoder Tributario, porque ello da a entender.quesetrata4e otro poder del Estado aparte delos que tradi cionalmente señala la Constitución (Ejecutivo, Legislativo yjudicial), y que para.evitar esa incertidumbre y discusión en su denominación,  que se use simple y llanamente laterminología Potestad Tributaria, o competencia tributai-ipara aludir al órgano que legislalos tributos, 1 órgano que determina, cobra y los administra y al órgano que re suelve losconflictos tributarios, porque en cierta forma los tres Poderes del Estado intervienen en laPotestad Tributaria para alcanzar un res peto a las garantías individuales y sobre todo alprincipio de legalidad que debe regir toda obligación contributiva. Sin embargo, lasexpresiones Poder y Potestad en su significa ción Técnico, gramatical.y lógica se equiparan,cm siIióPim-0S4. No encuentro diferencia sustancial entre los dos vocablos, por eso, indistintamente usaré en éste punto ambas expresiones para. cumplir el objeto de éstainvestigación, y para no provocar confusiones, dudas y discusiones entre los estudiantes quese inician en el conocimiento del derecho fiscal.En lopersonal sostengo que la potestad tributaria del Estado es la atribución legal que leconfiere La Constitución Política Federal para establecer las contribuciones necesarias que serequieren dentro de su espacio territorial para cubrir el gasto público y que debe ejercitarsebajo los principios de generalidad, equidad, proporcionalidad legalidad y ámbito decompetencia fisico-geógráfico.. //Prácticamente se ejercita por el Poder Legislativo en el momento de dictar las leyes decarácter general, obligatorio e impersonal en el rubro tributario, en donde se definen los
 
elementos fundamentales de la obligación respectiva, tales como (sujetos activo y pasivo,objeto, base, cuota o tarifa, forma y período de pago, exenciones y exigibilidad de talaportación). Es así que para el ámbito federal dicha atribución es ejercitada por el Congreso dela Unión integrado por una Cámara de Diputados y otra de Senadores cuyo proyeso legislativotributario - ya ha sido comentado en líneas precedentes. Para las entidades federativas ymunicipios se cuenta con una Legislatura local, que se enarga de discutir y aprobar las leyesfiscales de esas esferas de gobierno y por lo tanto en esa actividad, indiscutiblementeencontramos encerrada la potestad tributaria en cuestión.En efecto, la potestad tributaria es consustancial a la razón de ser del propio Estado, desde elmomento en que surge como una forma superior de organización social, se ve en la necesidadde allegarse recursos para hacerle frente a sus diversos cometidos de orden público y deinterés social y la vía fundamental para lograrlo ha sido mediante el establecimien+o-decontribuciones provenientes del patrimonio de los particulares, pero ello desde un principiofue establecido mediante un sistema normativo para que los súbditos quedarán obligados paracon el Poder Público en hacer sus aportaciones con un carácter general y- proporcional, sin perder de vista que en los tiempos más remotos se hizó en una formaarbitraria, injusta y desproporcionada, pero con el tiempo al establecerse las normasconstitucionales de cada Estado se empezaron a observar los principios fundamentales de laobligación contributiva, y es cuando se empieza a hablar de la justicia tributaria.Asienta Carlps M. Giuliani Fonrouge, que la expresión Poder Tributario significa a facultad o laposibilidad jurídica del Estado, de exigir contribucioies con respecto a personas o bienes que sehayan en su jurisdicción. Este cóncepto tan genéricamente consignado a dado lugar ainterpretaciones divergentes, que comienzan con la terminología. Hay quienes hablan desupremacía tributaria (Berlin) de potestad impositiva (Micheli), de Potestad tributada(Cocivera, Alessi-Stammati), poder fiscal (Bielsa), poder de imposición (lngrosso, Blumestein),poder tributario, concebido comoEl Poder General del Estado aplicado a determinadosector de la actividad estatal, la impósición (Hensel), pero son varian-tes de la ideaexpuesta. Quieñes se refieren al impuesto, lo hacen en consideració.n a.que,indudablemente, es el triLuto típico y la base fundamental del ordenamiento de todos losgravámenes, pues en verdad, tanto el impuesto corno la tasay las contribuciones especialestienen análoga estructurajurídica y reconocen el mismo origen (Poder de imperio),diferenciándose por la naturaleza del presupuesto de hecho quee determina por drcunstanciasextrajurídicas o metajurídicas.El misnw autor en consulta agrega que para Berlin existe sinonimia entre las etpresiones Podery Potestad, se decide en favor de otra distinta: Derecho de Supremacía Tributaria. Por su parteNarciso Amorós prefiere utilizar la expresión de Poder Tributario y no la de Potestad-tributaria, porque la primera parece más unida a la idea de soberanía, mejor dicho, alconcepto etimológico de soberanía como situación de preeminencia sobre todos, pues en elPoder Tributario aparece claramente esta concepción. Por nuestra parte no hallamos
 
diferencia sustancial entre los dos vocablos mencionados, pero, en general, usaremos laexpresión Poder por estar en nuestra tradición, sin que ello obste a la utilización de potestacjcuando la frase lo haga aconsejable. 2Rafael Bielsa a combatido el criterio de que la soberanía constituye el fundamento del PoderTributario. Considera que la soberanía es política, antes que jurídica y corresponde a la idea deEstado como entidad de Derecho internacional; por otra parte, la soberanía es una eindivisible, y pertenece a la nación misma, esto es, al pueblo, y no se refleja en las actividadesdel Estado sino en la Constitución. Asujuicio, dentro de sujurisdicción o ámbito territorial, elEstado no debe ni tiene porque invocar su soberanía; le basta su poder de imperio que ejercepor los tres poderes que forman su gobierno: el Legislativo, el Ejecutivo y el Judicial.SPor su parte Gian Antonio Micheli, argumenta que se habla fre- - cuentemente de PoderTributario o de Poder de imposición para indicar tanto el Poder Legislativo, en cuanto se dirigeal establecimiento de normas tributarias, corno para indicar el Poder de la AdministraciónPública llamada a aplicar dichas normas. Los dos significados son legítimos pero es necesariotener cuidadosamente separados los dos momentos que se examinan diferenciados. El PoderLegislativo encuentra límites jurídicos en el momento de establecimiento de las, normastributarias. Y este poder que es expresión de la soberanía se define como potestad normativatributaria para subrayarlo y distinguirlo en con teGIULIANInido del Poder Administrador del Estado (Poder Ejecitivo), que tiene a su cargo la función deaplicar. las normas en donde se definen los tributos o impuestos. Así se usan expresionescomo potestad o poder tributario y poder de imposición abstracto y concreto paraindividualizar los dos momento4s citados que se han preferido, concretamente uno corre acargo .del?oder Legislativo que es el encargado de crear los preceptos tribútarios en unsentido abstracto, general y obligatoy el Poder Ejecutivo que es el encargado del segundomomento consistente en concretizar la obligación tributaria, determinarla y exigirla, y se tratade dos fenómenos jurídicos complementarios y relacionados entre sí yque le dan vida y sustento al poder tributario o de imposición.41iPara el maestro Sergio Francisco de la Garza, recibe el nombre de Poder Fiscal o Tributariclafacultad del Estado por virtud de la cual puedçimponer a los particulares la obligación de aportarle una parte de su riqueza para el ejerciciode las atribuciones que le están encomendadas(E.l poder fiscal tiene un carácter consustancial al Estado, pues porsu naturaleza misma el Estado tiene encomendadas tareas que debe realizar para que lasociedad civil pueda encontrar organización y vida.., Para realizar todas esas actividades, elEstado tiene necesidad de obtener recursos, que deben encontrar su fuente, en la granmayoría de los casos y en su máximo volumen en los patrimonios de los particulares queintegran ese Estado... Así pues, en todos los Estados y en todas las épocas de la historia de lahumanidad, el Estado a ejrcitado el Poder Fiscal, es decir ha exigido a los particulares que le

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