Professional Documents
Culture Documents
FISCALITATE
METODE ŞI TEHNICI FISCALE
Galaţi - 2009
Departamentul pentru Învăţământ la Distanţă
şi cu Frecvenţă Redusă
Facultatea de Drept
Specializarea administraţie publică
Anul III de studii / Forma de învăţământ la Distanţă
CUPRINS
TEST DE AUTOEVALUARE
TEST DE AUTOEVALUARE
TEST DE AUTOEVALUARE
2. Exigibilitatea ...................................................................................... 45
1. Înregistrarea ...................................................................................... 46
TEST DE AUTOEVALUARE
CAPITOLUL 6 ACCIZELE 49
TEST DE AUTOEVALUARE
TEST DE AUTOEVALUARE 73
BIBLIOGRAFIE SELECTIVĂ 74
Capitolul 1 – NOŢIUNI INTRODUCTIVE PRIVIND
DREPTUL FISCAL
CONŢINUT
OBIECTIVE
1. Noţiune
1
M. Bouvier, M Ch. Esciassan. J. P. Lassale. Finances Publlques. LGDJ, Paris. 1993, p 9-11 apud
A.M.Găină, Drept fiscal şi procedură fiscală, Editura Universul Juridic, Bucureşti, 2009, p.12-13
perfecţiona şi asigura un mediu juridico-economic eficient şi echitabil pentru cetăţenii
săi.
2. Izvoare
2
I.Gliga, Dreptul finanţelor publice, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 1992, p.9 apud
A.M.Găină, op.cit., p. 12
3
A se vedea M.Şt.Minea, C.F.Costaş, Dreptul Finanţelor Publice, Volum I Drept financiar, Editura
Wolters Kiuwer, Bucureşti, 2008, p. 47
4
A se vedea D.D. Şaguna, D.Şova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureşti, 2006, p. 1
5
A.M.Găină, op.cit., p. 13
3. Principiile dreptului fiscal6
3.1. Principiul legalităţii
Potrivit art. 139 alin 1 din Constituţia României, ,,impozitele, taxele şi orice alte
venituri cuvenite bugetului de stat sau bugetului asigurărilor sociale de stat se
stabilesc numai prin lege. Principiul legalităţii nu trebuie privit în sens strict. De
exemplu, Ia nivel local anumite taxe şi impozite se pot stabili, în virtutea autonomiei
locale, prin hotărâri ale consiliilor locale cu respectarea prevederilor constituţionale.
De asemenea, anumite organe ale administraţiei fiscale centrale elaborează şi
aprobă, cu respectarea prevederilor constituţionale, legislaţia secundară (norme de
aplicare, norme metodologice, instrucţiuni, regulamente, proceduri, etc.) în materie
fiscală.
6
A.M.Găină, op.cit., p. 13
7
A se vedea Hotărârea din 15 iulie 1964, cauza C-6/64 publicată în Culegere 1964, p. 1141 apud
A.M.Găină, op.cit., p. 15
8
A se vedea în acest sens Hotărârea Curţii Europene de Justiţie, pronunţată în cauza C-11/70,
lnternationale Handelsgesellischaft, publicată în Culegere 1970, p. 1125 apud A.M.Găină, op.cit., p.
15
9
Hotararea Curţii Europene de Justiţie din 16 iulie 2007, în cauza C-119/2004, Ministero dell’Industria,
del Cornmercio et dell’Artigianato c. Lucchini Siderurgica SpA disponibilă la adresa de internet
http://eur-lex.europa.eu apud A.M.Găină, op.cit., p. 15
Cadrul legal privind egalitatea în faţa legii fiscale îl constituie art. 16 din
Constituţia României care prevede: cetăţenii sunt egali în faţa legii şi a autorităţilor
publice, fără privilegii şi fără discriminări”.
10
A.M.Găină, op.cit., p. 16
11
P. Lambert, Le principe général de Ia sécurité juridique et les validations !égislatives, în Sécurité
juridique of fiscalité, Editura Bruylant, Bruxelles, 2003, p 5 apud A.M.Găină, op.cit., p. 16
12
A se vedea M.Şt.Minea, C.F.Costaş, Dreptul finanţelor publice. Vol.II Drept fiscal, Editura Wolters
Kluwer, Bucureşti, 2008, p.32 şi urm.
13
A.M.Găină, op.cit., p. 16
14
R Bufan, Dreptul fiscal al afacerilor, Editura Brumar, Timişoara, 2003, p.35-36 apud A.M.Găină,
op.cit., p. 16
Secţiunea a II-a Raportul juridic fiscal
15
A se vedea D.D. Şaguna, D.Şova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureşti, 2009, p. 4; A.M.Găină,
op.cit., p. 18
Contribuabili persoane fizice. Persoanele fizice dobândesc calitatea de
contribuabili din punct de vedere fiscal, din momentul în care realizează venituri,
deţin sau tranzacţionează bunuri ori valori care sunt supuse impunerii pe teritoriul
României.
Contribuabili persoane fizice se împart, Ia rândul lor în:
(i) rezidenţi care datorează impozite pentru „venitul mondial”, indiferent de
provenienţa veniturilor;
(ii) rezidenţi care datorează impozite pentru veniturile obţinute pe teritoriul
statului a cărui suveranitate fiscală se exercită.
16
A.M.Găină, op.cit., p. 20
TEST DE AUTOEVALUARE
CONŢINUT
OBIECTIVE
17
M.Şt.Minea, C.F.Costaş, op.cit., p.52; D.D.Şaguna, Drept financiar şi fiscal. Vol.II, Editura Oscar
Print, Bucureşti, 1997, p.330
18
M.Şt.Minea, C.F.Costaş, op.cit., p.52-53
folosul plătitorilor de impozite, ele contribuind Ia formarea fondurilor
generale ale societăţii, fonduri utilizate pentru acoperirea unor cheltuieli ce
urmează a se efectua în beneficiul tuturor membrilor societăţii. Prin
urmare, impozitul este o prelevare fără un echivalent direct, dar el este —
în principiu — caracterizat prin reversibilitate, întrucât sumele concentrate
de stat prin încasarea impozitelor (de la toate categoriile de contribuabili)
se întorc sub forma unor acţiuni, servicii, gratuităţi de care beneficiază toţi
cei care au contribuit la formarea fondurilor generale ale societăţii.
(iv) impozitul este datorat la buget în conformitate cu dispoziţiile legale în
sensul că orice impozit poate fi stabilit şi perceput numai în temeiul legii,
conform principiului nullum impositum sine lege, altfel spus, impozitul are
un pronunţat caracter juridic, ceea ce imprimă acestei forme de prelevare
stabilitate, autoritate, unitate şi finalitatea de „scop de utilitate publică”
(v) impozitul de datorează numai pentru veniturile realizate şi bunurile deţinute
respectiv pentru mărfurile pe care le produc şi/sau distribuie ori pentru
serviciile şi lucrările care le prestează sau execută, ceea ce înseamnă că
subiectele impozabile datorează contribuţia numai în cazul când realizează
veniturile prevăzute de lege ca impozabile, precum şi atunci când
dobândesc, deţin ori produc bunuri sau prestează/execută servicii/lucrări
care, conform prevederilor legale, sunt impozabile.
19
A se vedea M.A.Georgescu, Administrarea finanţelor publice şi a bugetului, Ed.a II-a, Editura
ProUniversitaria, Bucureşti, 2009, p.133 şi urm. I. Vacarel şi alţii, Finanţe publice, ed.a V-a, Editura
Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 2006, p.377-380; E.Bălan, Drept financiar, ed.a 3-a, Editura All
Beck, 2004, Bucureşti, p. 151-152
brut al obiectului impozabil, fără a se ţine cont de situaţia subiectului impozabil
(exemple: impozitul funciar, impozitul pe clădiri, impozitul pe activităţi industriale,
comerciale şi profesii liberale, impozit pe capitalul mobiliar sau bănesc).
1. Tehnici de impunere
Elementele tehnice ale impunerii întâlnite în teoria şi practica financiară sunt:
subiectul, suportatorul, materia impozabilă, sursa impunerii, unitatea de impunere,
cota impozitului, asieta, termenul de plată, facilităţile acordate şi altele20.
20
M.A.Georgescu, op.cit., p.136-139
Sursa impozitului arată din ce anume se plăteşte impozitul: din venit sau din
avere. Veniturile, ca sursă a impozitului, pot îmbrăca mai multe forme: salariu, profit,
dividende, etc. În cazul impozitului pe venit. sursa impozitului coincide în toate
cazurile cu obiectul impunerii. Averea poate să apară fie sub formă de capital (în
cazul acţiunilor emise de societăţile de capital), fie sub forma de bunuri (mobile şi
imobile). La impozitele pe avere, de regulă, sursa nu coincide cu obiectul impunerii
deoarece impozitul se plăteşte din venitul realizat de pe urma averii respective şi
numai în situaţii excepţionale se întâmpla ca impozitul să fie plătit din avere.
Unitatea de impunere reprezintă unitatea de măsura în care se exprimă
dimensiunea materiei impozabile în vederea cuantificării. De exemplu Ia impozitul pe
venit unitatea de impunere este unitatea monetară, Ia impozitul pe clădiri metrul
pătrat de suprafaţă utilă, Ia impozitul funciar hectarul etc. Este important acest
element deoarece pe unitatea de impunere se stabileşte mărimea impozitului datorat.
Cotele procentuale după felul în care sunt stabilite, raportul dintre ele şi
materia impozabilă, pot fi proporţionale progresive şi degresive.
La impunerea în cote proporţionale, cota este constantă, iar impozitul creşte
proporţional cu creşterea materiei impozabile. Impunerea proporţională este adeseori
criticată pentru că se menţine aceeaşi presiune fiscală asupra tuturor contribuabililor,
neţinându-se cont de puterea lor contributivă.
La impunerea în cote progresive, impozitul creşte mai rapid decât materia
impozabila. Cotele cresc într-un ritm uniform sau variabil dar mai repede decât
materia impozabilă. Ele operează diferenţiat, după cum avem de-a face
progresivitatea simplă (sau globală) sau cu progresivitatea compusă (sau pe tranşe).
4. Încasarea impozitelor23
21
M.A.Georgescu, op.cit., p.140 şi urm.
22
Ibidem, p.144-145
23
M.A.Georgescu, op.cit., p.140
Perceperea impozitelor se realizează pe trei căi şi anume:
(i) organele fiscale încasează impozitul direct de Ia contribuabil;
(ii) încasarea impozitului de către organele fiscale prin stopaj Ia sursă
(iii) perceperea impozitului prin aplicarea de timbre fiscale mobile
TEST DE AUTOEVALUARE
CONŢINUT
OBIECTIVE
2. Subiectele impunerii
Categorii de contribuabili.
Potrivit art. 39-40 din Codul fiscal se pot distinge două mari categorii de
contribuabili privind impozitul pe venit:
(i) persoanele fizice rezidente
(ii) persoanele fizice nerezidente
24
A se vedea M.Şt.Minea, C.F.Costaş, vol.II, op.cit., p.136 şi urm.
25
A.M.Găină, op.cit., p.74
Persoane fizice rezidente26
Art. 7 aIin.1 pct. 23 din Codul fiscal prevede că persoana fizică rezidentă este
orice persoană fizică ce îndeplinesc cel puţin una dintre următoarele condiţii:
(i) are domiciliul în România
(ii) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat în România
(iii) este prezentă în România pentru o perioadă sau mai multe perioade ce
depăşesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui interval de 12 luni
consecutive, care se încheie în anul calendaristic vizat
(iv) este cetăţean român care lucrează în străinătate, ca funcţionar sau angajat
al României într-un stat străin
Potrivit practicii fiscale, prin domiciliul fiscal se va înţelege locul (statul) unde
contribuabilul îşi are legăturile socio-economice cele mai strânse.
Persoane fizice nerezidente
Această categorie de persoane este constituită de persoanele care nu
îndeplinesc măcar una dintre condiţiile de rezident (art. 7 alin. 1 pct. 22 din Codul
fiscal).
3. Sferă de cuprindere
Impozitarea veniturilor persoanelor fizice rezidente se realizează asupra
tuturor veniturilor realizate atât în România, cât şi asupra veniturilor realizate din/sau
în străinătate,
Pe cale de excepţie, art. 40 alin. 2 din Codul fiscal prevede că, în cazul
persoanelor fizice care îndeplinesc condiţiile de rezidenţă timp de 3 ani consecutivi,
potrivit criteriilor centrului intereselor vitale şi şederii pe teritoriul României cel puţin
183 de zile, impozitarea veniturilor se va face începând cu al patrulea an.
Persoanele fizice nerezidente datorează impozit pentru următoarele categorii
de venituri:
(i) veniturile provenite dintr-o activitate independentă prin intermediul unui
sediu permanent în România
(ii) veniturile provenite dintr-o activitate dependentă desfăşurată în România
(iii) veniturile provenite din alte surse pe teritoriul României.
4. Venituri impozabile
Potrivit art. 41 din Codul fiscal, categoriile de venituri supuse impozitării sunt
următoarele:
(i) venituri din activităţi independente care cuprind veniturile comerciale,
veniturile din profesii libere şi veniturile din drepturi de proprietate
intelectuală, realizate în mod individual şi/sau într-o formă de asociere,
inclusiv din activităţi adiacente (art 46 din Codul fiscal)
26
Idem
(ii) venituri din salariu care reprezintă veniturile în bani şi/sau în natură
obţinute de la persoana fizică ce desfăşoară o activitate în baza unui
contract individual de muncă sau a unui statut special prevăzut de lege,
indiferent de perioada Ia care se referă, de denumirea veniturilor ori de
forma sub care ele se acordă, inclusiv îndemnizaţie pentru incapacitate
temporară de muncă (art. 55 din Codul fiscal)
(iii) venituri din cedarea folosinţei bunurilor care constau în veniturile în bani
şi/sau în natură din cedarea folosinţei bunurilor mobile şi imobile, obţinute
de către proprietar, uzufructuar sau alt deţinător legal, altele decât
veniturile din activităţi independente (art. 61 din Codul fiscal)
(iv) venituri din investiţii în care se includ dividendele, veniturile impozabile din
dobânzi, ca din transferul titlurilor de valoare, veniturile din operaţiuni de
vânzare-cumpărare de valută Ia termen, pe bază de contract, precum şi
orice alte operaţiuni similare şi veniturile din lichidarea unei persoane
juridice (art. 65 din Codul fiscal)
(v) venituri din pensii care reprezintă sume de bani primite ca pensii de Ia
fondurile înfiinţate din contribuţiile sociale obligatorii făcute către un sistem
de asigurări sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative şi cele
finanţate de Ia bugetul de stat
(vi) venituri din activităţi agricole provenind din efectuarea următoarelor
activităţi: a) cultivarea şi valorificarea florilor, legumelor şi zarzavaturilor, în
sere şi solarii special destinate acestor scopuri şi/sau în sistem irigat; b)
cultivarea şi valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor;
c) exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole şi altele asemenea; d)
valorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în stare naturală,
de pe terenurile agricole proprietate privată sau luate în arendă, către
unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare industrială sau
către alte unităţi, pentru utilizare ca atare (art. 71 din Codul fiscal)
(vii) venituri din premii şi din jocuri de noroc care reprezintă, pe de o parte
veniturile din concursuri, altele decât cele prevăzute Ia alin. 42 lit. t) şi u)
din Codul fiscal şi cele din promovarea produselor sau serviciilor ca urmare
a practicilor comerciale, potrivit legii, iar pe de altă parte câştigurile
realizate ca urmare a participării Ia jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-
pot (art. 75 din Codul fiscal)
(viii) venituri din transferul proprietăţilor imobiliare care reprezintă veniturile
obţinute în urma transferului dreptului de proprietate şi al
desmembrămintelor acestuia, prin acte juridice între vii asupra
construcţiilor de orice fel şi a terenurilor aferente acestora, precum şi
asupra terenurilor de orice fel fără construcţii (art. 77 din Codul fiscal);
(ix) venituri din alte surse care cuprind: a) prime de asigurări suportate de o
persoană fizică independentă sau de orice altă entitate, în cadrul unei
activităţi pentru o persoană fizică în legătură cu care suportatorul nu are o
relaţie de generatoare de venituri din salarii b) câştiguri primite de Ia
societăţile de asigurări, ca urmare a contractului de asigurare încheiat între
părţi cu ocazia tragerilor de amortizare; c) venituri primite de persoanele
fizice pensionari, sub forma diferenţelor de preţ pentru anumite bunuri,
servicii şi alte drepturi, foşti salariaţi, potrivit clauzelor contractului de
muncă sau în baza unor legi speciale; d) venituri primite de persoanele
fizice reprezentând onorarii din activitatea de arbitraj comercial; e) venituri
primite de persoanele fizice din activităţi desfăşurate pe baza
contractelor/convenţiilor civile, încheiate potrivit Codului civil (art. 78 din
Codul fiscal).
5. Venituri neimpozabile
Potrivit art. 42 din Codul fiscal veniturile neimpozabile se pot grupa în mai
multe categorii după cum urmează27:
27
A.M.Găină, op.cit., p.77-78
(ii) venituri reprezentând despăgubiri:
Ø sumele încasate din asigurări de orice fel reprezentând despăgubiri, sume
asigurate, precum şi orice alte drepturi
Ø sumele primite drept despăgubiri pentru pagube suportate ca urmare a
calamităţilor naturale, precum şi pentru cazurile de invaliditate sau deces;
6. Cote de impunere
TEST DE AUTOEVALUARE
CONŢINUT
OBIECTIVE
I. Persoane juridice române, pentru profitul impozabil obţinut din orice sursă,
atât în România, cât şi din străinătate.
Există două condiţii cumulative pentru a deveni subiect al impunerii în această
primă categorie de contribuabili, şi anume: calitatea de persoană junidică română şi
realizarea de profit din activitatea desfăşurată indiferent de natura sursei de venit, fie
că este obţinut din România sau din străinătate.
28
I.Condor, S.Cristea, Drept fiscal, Vol.II, Editura Fundaţiei România de Mâine, Bucureşti, 2007, p.32
şi urm.
II. Persoane juridice străine care desfăşoară activităţi prin intermediul unui
sediu permanent în România, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu
permanent.
Prin sediu permanent se înţelege un loc prin care se desfăşoară integral sau
parţial activitatea unui nerezident, fie direct fie printr-un agent dependent. Prin
activitatea unui nerezident înţelegem activitatea unei persoane juridice străine sau a
unei persoane fizice nerezidente.
Persoanele juridice străine care nu desfăşoară activităţi printr-un sediu
permanent în România nu sunt scutite, ci plătesc impozit asupra veniturilor brute
realizate în ţara noastră, prin reţinerea Ia sursă, conform legislaţiei române.
29
I.Condor, S.Cristea, op.cit., p.37
IV. Persoanele juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu
proprietăţi imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor
de participare deţinute la o persoană juridică română.
Prin titlu de participare urmează a se înţelege orice acţiune sau altă parte
socială într-o societate în nume colectiv, societate în comandită simplă, societate pe
acţiuni, societate în comandită pe acţiuni, societate cu răspundere limitată sau într-o
altă persoană juridică sau Ia un fond deschis de investiţii.
Prin venituri din proprietăţile imobiliare situate în România în următoarele
(art.30, aIin.2 Cod Fiscal):
(i) veniturile din închirierea sau cedarea folosinţei proprietăţii imobiliare
situate în România;
(ii) câştigul din vânzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau a oricăror
drepturi legate de proprietatea imobiliară situată în România;
(iii) câştigul din vânzarea-cesionarea titlurilor de participare deţinute Ia o
persoană juridică, dacă minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale
persoanei juridice sunt, fie direct, fie prin intermediul mai multor persoane
juridice, proprietăţi imobiliare situate în România;
(iv) veniturile obţinute din exploatarea resurselor naturale situate în România,
inclusiv câştigul din vânzarea-cesionarea oricărui drept aferent acestor
resurse naturale.
30
I.Condor, S.Cristea, op.cit., p.40
ulterioare, şi Ordonanţei de Urgenţă a Guvernului nr. 174/2001 privind
unele măsuri pentru îmbunătăţirea şi finanţarea învăţământului superior cu
modificările ulterioare;
(viii) asociaţiile de proprietari constituite ca persoane juridice şi asociaţiile de
locatari recunoscute ca asociaţii de proprietari, potrivit Legii locuinţei
nr.114/1996, republicată cu modificările şi completările ulterioare, pentru
veniturile obţinute din activităţile economice care sunt sau vor fi utilizate
pentru îmbunătăţirea utilităţilor şi a eficienţei clădirii, pentru întreţinerea şi
repararea proprietăţii comune;
(ix) fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar, constituit potrivit legii;
(x) fondul de compensare a investiţiilor, înfiinţat potrivit legii:
(xi) Banca Naţională a României;
(xii) fondul de garantare a pensiilor private, înfiinţat potrivit legii.
O precizare cu sferă largi, incluzând majoritatea cazurilor de exceptare, se impune, şi
anume că dacă nu se respectă condiţiile legale de acordare, menţionate expres în
Codul Fiscal sau Normele metodologice, în ceea ce priveşte natura veniturilor sau
destinaţia acestora ori natura operaţiunilor specifice stabilite, se aplică impozitarea
cu cota de 16%.
32
I.Condor, S.Cristea, op.cit., p.57
2. Regula generală de stabilire a bazei impozabile33
35
I.Condor, S.Cristea, op.cit., p.61-62
36
Ibidem, p.69 şi urm.
juridică responsabilă se calculează prin aplicarea cotei de impozit asupra părţii din
profiturile asocierii, care este atribuibilă fiecărui asociat. Persoana responsabilă are
obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe profit trimestrial, până Ia data de 25
inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se distribuie rezultatul asocierii.
Contribuabilii prevăzuţi Ia art.13 lit.d) Cod Fiscal, adică persoanele juridice
străine care realizează venituri din/sau în legătură cu proprietăţi imobiliare situate în
România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute Ia o persoană
juridică română, au obligaţia de a declara şi plăti impozit pe profit trimestrial, până Ia
data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului.
Organizaţiile nonprofit au obligaţia de a declara plăti impozitul pe profit anual,
până Ia data de 15 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează
impozitul.
Similar, contribuabilii care obţin venituri majoritare din cultura cerealelor şi
plantelor tehnice, pomicultură şi viticultură au obligaţia de a declara şi plăti impozitul
pe profit anual până la data de 15 februarie inclusiv a anului următor celui pentru
care se calculează impozitul.
Potrivit art.35 alin(l) al Legii nr.571/2003 privind Codul Fiscal, în noua formă
prevede: ,,Contribuabilii au obligaţia să depună o declaraţie anuală de impozit pe
profit până Ia data de 1 aprilie inclusiv a anului următor”. Anterior, declaraţia anuală
se depunea până Ia data de 15 februarie inclusiv a anului următor.
În aIin.2) al art.35 din Codul Fiscal se prevede că, odată cu declaraţia de
impozit pe profit anuală, contribuabilii au obligaţia să depună şi o declaraţie privind
părţile şi angajamentele de plăţi către persoanele nerezidente, care cuprinde scopul
şi suma fiecărei plăţi, numele şi adresa beneficiarului. Nu se cuprind în această
declaraţie sumele angajate sau plătite pentru bunurile importate sau pentru
transportul internaţional.
TEST DE AUTOEVALUARE
CONŢINUT
OBIECTIVE
Valoarea adăugată constă în diferenţa între preţul unui bun obţinut în urma
vânzarii şi preţul tuturor bunurilor achiziţionate şi al serviciilor prestate în vederea
realizării acestui bun.
Spre exemplu, agentul economic producător sau prestator s-a aprovizionat cu
materii prime şi materiale necesare realizării unui bun sau serviciu, în valoare de
100.000 Iei, plătind furnizorilor separat şi în plus faţă de acest preţ şi taxa pe
valoarea adăugată de 19%, adică suma de 19.000 lei. Bunul sau serviciul a fost
valorificat către un agent economic angrosist, cu un preţ de 200.000 lei, producătorul
încasând, pe Iângă acest preţ, şi T.V.A. de 19%, adică 38.000 Iei. În acest exemplu,
pentru stadiul economic respectiv s-a realizat o valoare adăugată de 100.000 Iei,
constând în diferenţa între suma obţinută din valorificarea bunului sau produsului —
37
A se vedea Legea nr.343/2006 de modificare şi cornpletare a Legii nr.571/2003 privind Codul Fiscal
38
A se vedea Directiva nr.77/388/CE din 17 mai 1977, în Journal Officielle des Communitiés
Européennes (J.Of.CE) nr. L 145 din 13 iunie 1997
39
I.Condor, S.Cristea, op.cit., p.85
200.000 Iei — şi suma achitată furnizorilor drept preţ al materiilor prime şi
materialelor, de 100.000 lei40.
42
I.Condor, S.Cristea, op.cit., p.101
3. Operaţiuni cuprinse în sfera de aplicare a T.V.A.
43
I.Condor, S.Cristea, op.cit., p.102
activitatea economică a prestatorului sau folosirea lor gratuită de alţii, când
T.V.A. aferentă a fost dedusă parţial sau total;
(ii) prestarea de servicii gratuite, altele decât cele din activitatea prestatorului,
către angajaţii proprii sau pentru uzul altor persoane.
Nu sunt asimilate prestărilor de servicii activităţile de mai înainte, când sunt
efectuate în limitele stabilite de lege.
1. Înregistrarea
Potrivit art.153 şi urm. din Codul Fiscal toţi subiecţii impozabili trebuie să se
înregistreze Ia autorităţile fiscale locale, depunând o declaraţie de înregistrare
fiscală. Termenele de depunere diferă de la caz Ia caz, fiind stabilite de Codul de
procedură fiscală.
De asemenea, subiecţii impozabili au obligaţia de a solicita organului fiscal
scoaterea din evidenţă ca plătitori de T.V.A., în termen de 15 zile de Ia data actului
legal care consemnează încetarea activităţii.
2. Facturi fiscale
Pentru determinarea şi evidenţa T.V.A., potrivit art.155 Cod fiscal în sarcina
contribuabililor revin următoarele obligaţii:
(i) să consemneze livrările de bunuri şi prestări de servicii în facturi fiscale
sau în documente legal aprobate şi să completeze toate datele prevăzute
de acestea;
(ii) contribuabilii plătitori de taxă pe valoarea adăugată sunt obligaţi să solicite
de Ia furnizori sau prestatori facturi fiscale sau documente legal aprobate
pentru toate bunurile şi serviciile achiziţionate şi să verifice întocmirea
corectă a acestora;
(iii) contribuabilii plătitori de taxă pe valoarea adăugată sunt scutiţi de obligaţia
emiterii facturii fiscale în cazul anumitor operaţiuni;
(iv) importatorii sunt obligaţi să întocmească declaraţia vamală de import,
direct sau prin reprezentanţi autorizaţi şi să determine, potrivit Iegii,
valoarea în vamă, taxele vamale, alte taxe şi accizele datorate de aceştia
şi, pe baza acestora, să calculeze taxa pe valoarea adăugată datorată
bugetului de stat (cu excepţia persoanelor ce deţin certificat de exonerare
de plată).
Factura fiscală trebuie să cuprindă obligatoriu următoarele informaţii:
(i) seria şi numărul de ordine ale facturii;
(ii) data emiterii facturii;
(iii) denumirea, numele, adresa şi codul de înregistrare fiscală ale persoanei
care emite factura;
(iv) denumirea, numele, adresa şi codul de înregistrare fiscală, după caz, ale
cumpărătorului de bunuri sau servicii, ale reprezentantului fiscal;
(v) denumirea şi cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate;
(vi) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa pe valoarea adăugată;
(vii) cota de taxă pe valoarea adăugată sau menţiunea scutit cu drept de
deducere, scutit fără drept de deducere, neimpozabil sau neinclus în baza
de impozitare, după caz;
(viii) valoarea taxei pe valoarea adăugată pentru operaţiunile taxabile.
3. Evidenţa operaţiuniIor
Potrivit art. 156 din Codul Fiscal contribuabilii taxei pe valoarea adăugată
stabiliţi în România au obligaţia:
(i) să ţină evidenţa contabilă, potrivit Iegii (Legea contabilităţii nr.82/1991,
republicată) care să le permită să determine taxa de impozitare şi taxa pe
valoarea adăugată colectată pentru livrările şi/sau prestările de servicii
efectuate, inclusiv a achiziţiilor intracomunitare, şi cea deductibilă aferentă
intrărilor.
(ii) să întocmească şi să depună, lunar, Ia organul fiscal, până Ia data de 25 a
lunii următoare, decontul de taxă pe valoarea adăugată, potrivit modelului
stabilit de Ministerul Finanţelor Publice (art. 156 Cod Fiscal);
(iii) să furnizeze organelor fiscale toate justificările necesare stabilirii
operaţiunilor impozabile executate atât Ia sediul principal, cât şi Ia
subunităţi;
4. Perioada fiscală 44
44
I.Condor, S.Cristea, op.cit., p.136
perioada rămasă până Ia sfârşitul anului calendaristic. Dacă cifra de afaceri estimată
nu depăşeşte plafonul de 100.000 EURO prevăzut, recalculat, corespunzător
numărului de luni rămase până Ia sfârşitul anului calendaristic, persoana impozabilă
va depune decontul trimestrial în anul înregistrării.
5. Plata T.V.A.45
Cu privire Ia plata taxei pe valoarea adăugată, contribuabilii au următoarele
obligaţii:
a) să achite taxa datorată, potrivit decontului întocmit lunar, până la data de 25 a lunii
următoare, prin virament, cec sau numerar, Ia organul fiscal competent sau Ia
băncile comerciale, după caz sau Ia altă dată stabilită pentru depunerea decontului
sau declaraţiilor prevăzute de art. 156 şi 156 din Codul Fiscal;
b) să achite taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor plasate în regimul de
import Ia organul vamal, conform regimului în vigoare privind plata drepturilor de
import;
c) să achite taxa pe valoarea adăugată aferentă operaţiunilor de leasing,
corespunzător sumelor şi termenelor de plată prevăzute în contractele încheiate cu
locatori/finanţatori din străinătate;
d) în caz de încetare a activităţii, să achite taxa datorată bugetului de stat anterior
depunerii cererii Ia organul fiscal pentru scoaterea din evidenţă ca plătitor de taxă pe
valoarea adăugată.
TEST DE AUTOEVALUARE
1. Definiţi TVA
2. Care sunt subiecţii impunerii ?
3. În ce constă obiectul impunerii ?
4. Stabiliţi diferenţa dintre achiziţia şi livrarea intracomunitară de bunuri ?
5. Identificaţi momentul de plata TVA la importul de bunuri.
6. În ce constă exigibilitatea TVA ?
7. Ce trebuie să cuprindă obligatoriu o factură fiscală ?
8. Care sunt obligaţiile contribuabililor cu privire la plata TVA ?
45
Ibidem, p.137
Capitolul 6 – ACCIZELE
CONŢINUT
OBIECTIVE
46
M.Of. nr.927 din 23 decembrie 2003
colectarea accizelor, cu influenţe directe în reducerea fenomenului de evaziune
fiscală47.
Modificările şi completările aduse Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, mai
ales prin Legea nr. 343/2006, au avut în vedere, în principal, armonizarea legislaţiei
noastre fiscale cu legislaţia comunitară.
Din 1 ianuarie 2007 au fost suprimate frontierele între statele membre UE,
astfel că mărfurile circulă direct de Ia vânzător (statul membru de origine) Ia
cumpărător (statul membru de destinaţie). Pentru a permite ca fiecare stat membru
să poată să controleze agenţi economici care au efectuat livrări sau achiziţii
intracomunitare, a fost necesară adaptarea şi în România a legislaţiei privind
accizele conform cerinţelor din Uniunea Europeană.
Accizele nearmonizate sunt cele care sunt specifice şi pot fi stabilite liber de
fiecare ţară. Codul Fiscal reglementează distinct accizele nearmonizate, cu
denumirea de „Alte produse accizabile”, care au o sfera largă de aplicare,
cuprinzând, spre exemplu, cafea, unele confecţii, autoturisme etc. Fiecare grupă de
accize are regim juridic distinct, astfel că le vom examina în capitole separate.
47
I.Condor, S.Cristea, op.cit., p.143
48
Ibidem, p.146
TEST DE AUTOEVALUARE
CONŢINUT
OBIECTIVE
49
M.Of. nr.112 din 6 februarie 2004, cu modificările şi completările ulterioare.
2. Categoriile de impozite şi taxe locale
1. Impozitul pe clădiri
1.1. Subiecţii si obiectul impunerii50
Potrivit art. 249 din Codul Fiscal, ca regulă generală, orice persoană, fizică
sau juridică, care are în proprietate o clădire situată în România datorează anual
impozit pentru acea clădire, dacă legea nu prevede altfel.
Impozitul pe clădiri şi taxa pe clădiri se datorează către bugetul local al
comunei, al oraşului sau al municipiului în care este amplasată clădirea. În cazul
municipiului Bucureşti, impozitul şi taxa pe clădiri se datorează către bugetul local al
sectorului în care este amplasată clădirea.
Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unităţilor
administrativ-teritoriale, concesionate, închiriate, date în administrare ori în folosinţă,
după caz, persoanelor juridice, se stabileşte taxa pe clădiri, care reprezintă sarcina
fiscală a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de
folosinţă, după caz, în condiţii similare impozitului pe clădiri.
În cazul în care o clădire se află în proprietatea comună a două sau mai multe
persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai clădirii datorează impozitul pentru
spaţiile situate în partea din clădire aflată în proprietatea sa. În cazul în care nu se
pot stabili părţile individuale ale proprietarilor în comun, fiecare proprietar în comun
datorează o parte egală din impozitul pentru clădirea respectivă.
2. Impozitul pe teren
2.1. Subiecţii şi obiectul impunerii51
Potrivit art.256 din Codul Fiscal, orice persoană care are în proprietate un
teren situat în România datorează pentru acesta un impozit anual, cu unele excepţii
expres stabilite.
Pentru terenurile proprietate publică sau privată a statului ori a unităţilor
administrativ-teritoriale, concesionate, închiriate, în administrare ori în folosinţă, se
stabileşte taxa pe teren, care reprezintă sarcina fiscală a concesionarilor, locatarilor,
proprietarilor dreptului de administrare sau de folosinţă, după caz, în condiţii similare
impozitului pe teren.
Impozitul pe teren şi taxa pe teren se datorează către bugetul local al
comunei, al oraşului sau al municipiului în care este amplasat terenul. In cazul
municipiului Bucureşti, impozitul şi taxa pe teren se datorează către bugetul local al
sectorului în . are este amplasat terenul.
În cazul terenului care este deţinut în comun de două sau mai multe persoane,
fiecare proprietar datorează impozit pentru partea din teren aflată în proprietatea sa.
În cazul în care se pot stabili părţile individuale ale proprietarilor în comun, fiecare
proprietar în comun datorează o parte egală din impozitul pentru terenul respectiv. În
cazul unui teren care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe întreaga
durată a acestuia, impozitul pe teren se datorează de locatar.
(i) terenul aferent unei clădiri, pentru suprafaţa de teren care este acoperită
de o clădire;
(ii) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege şi al unei unităţi locale a
acestuia, cu personalitate juridică;
(iii) orice teren al unui cimitir, crematoriu;
(iv) orice teren al unei instituţii de învăţământ preuniversitar şi universitar,
51
I.Condor, S.Cristea, op.cit., p. 192
autorizată provizoriu sau acreditată;
(v) orice teren al unei unităţi sanitare de interes naţional care nu a trecut în
patrimoniul autorităţilor locale;
(vi) orice teren deţinut, administrat sau folosit de către o instituţie publică, cu
excepţia suprafeţelor folosite pentru activităţi economice; orice teren
aferent unei clădiri proprietatea statului, a unităţilor administrativ-teritoriale
sau a altor instituţii publice, exceptând suprafeţele folosite pentru activităţi
economice;
(vii) orice teren degradat sau poluat, inclus în perimetrul de ameliorare pentru
perioada cât durează ameliorarea acestuia;
(viii) terenurile care prin natura lor, şi nu prin destinaţia dată, sunt improprii
pentru agricultură sau silvicultură, orice terenuri ocupate de iazuri, bălţi,
lacuri de acumulare sau căi navigabile, cele folosite pentru activităţile de
apărare împotriva inundaţiilor, gospodărirea apelor, hidrometeorologie,
cele care contribuie la exploatarea resurselor de apă, cele folosite ca zone
de protecţie definite în lege, precum şi terenurile utilizate pentru
exploatările din subsol, încadrate astfel printr-o hotărâre a Consiliului local,
în măsura în care nu afectează folosirea suprafeţei solului;
(ix) terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigaţie,
terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv
ecluzele şi staţiile de pompare aferente acestora, precum şi terenurile
aferente lucrărilor de îmbunătăţiri funciare, pe baza avizului privind
categoria de folosinţă a terenului, emis de Oficiul judeţean de cadastru şi
publicitate imobiliară;
(x) terenurile ocupate de autostrăzi, drumuri europene, drumuri naţionale,
drumuri principale administrate de Compania Naţională de Autostrăzi şi
Drumuri Naţionale din România - SA., zonele de siguranţă ale acestora,
precum şi terenurile din jurul pistelor reprezentând zone de siguranţă;
(xi) terenurile parcurilor industriale, ştiinţifice şi tehnologice, potrivit legii;
(xii) terenurile trecute în proprietatea statului sau a unităţilor administrativ-
teritoriale în lipsă de moştenitori legali sau testamentari;
(xiii) în alte cazuri prevăzute expres de Codul fiscal.
52
I.Condor, S.Cristea, op.cit., p. 238
53
M.Of. nr. 618 din 18 iulie 2006.
54
I.Condor, S.Cristea, op.cit., p. 239
TEST DE AUTOEVALUARE
CONŢINUT
OBIECTIVE
55
I.Condor, S.Cristea, op.cit., p. 242-244
activ sau la care este obligat subiectul pasiv, corespunde drepturilor şi obligaţiilor
enumerate în cadrul conţinutului, iar obiectul derivat îl constituie materia impozabilă
sau obiectul impunerii.
Subiectele raportului juridic fiscal sunt, conf. art. 17 alin. 1 Cod proc.fiscală:
statul, unităţile administrativ-teritoriale, contribuabilul, precum şi alte persoane care
dobândesc drepturi şi obligaţii în cadrul acestui raport.
Creanţele şi obligaţiile fiscale se nasc din titlul de creanţă fiscală, care constituie
actul juridic prin care se constată şi individualizează obligaţia bănească a fiecărui
plătitor de venituri bugetare59.
Ca atare, prin titlul de creanţă fiscală se concretizează obligaţia ce revine
contribuabilului faţă de bugetul public de a achita un impozit sau o taxă.
Trăsăturile caracteristice ale acestui titlu:
56
HG nr.292/2004 pentru modificarea HG 1574/2003 privind organizarea şi funcţionarea M.F.P. şi a
Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, în M.Of. nr. 238 din 18 martie 2004.
57
I.Condor. Procedura fiscală. Editura „Tribuna Economică". Bucureşti. 2000, p.54.
58
I.Condor, S.Cristea, op.cit., p. 251-252
59
Idem
(i) este un act juridic de natură declarativă de drepturi şi obligaţii, pentru că
obligaţiile fiscale izvorăsc exclusiv din normele fiscale, titlul de creanţă fiind
acela care constată (nu creează) obligaţia fiscală ce revine unui anumit
subiect de impunere ;
(ii) are caracterul unui „titlu de creanţă", întrucât constată existenţa unei creanţe a
bugetului public, adică a dreptului statului sau al unităţilor administrativ-
teritoriale de a primi o anumită sumă de bani.
Colectarea creanţelor (conform art. 107 alin. 2) se face în temeiul unui titlu de
creanţă sau al unui titlu executoriu, după caz.
Titlul de creanţă este actul prin care potrivit legii se stabileşte şi se individualizează
obligaţia de plată privind creanţele fiscale, întocmit de organele competente sau de
alte persoane îndreptăţite (conf. art. 107.1 din Normele metodologice de aplicare a
Codul proc.fiscală);
(iii)titlul de creanţă devine executoriu (titlu executoriu) la data la care creanţa
fiscală este scadentă prin expirarea termenului de plată prevăzut de lege sau
stabilit de organul competent sau în alt mod prevăzut de lege
60
I.Condor, S.Cristea, op.cit., p. 251-252
61
A se vedea, în acest sens, prevederile paragrafului 2 lit. e din art. 25 Cod procedură fiscală
Secţiunea a IV-a - Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuţiilor şi a altor
sume datorate bugetului general consolidat
63
A se vedea, I. Condor, Silvia Cristea-Condor, Drept fiscal ….., p. 264
64
A se vedea D. Dascălu, C. Alexandru, Explicaţiile teoretice şi practice ale Codului de procedură
fiscală, Editura Rosetti, Bucureşti, 2005, p. 225 - 226. 264
În dreptul comun, suspendarea prescripţiei extinctive înseamnă acea modificare
a cursului acestei prescripţii care constă în oprirea, de drept, a curgerii termenului de
prescripţie pe timpul cât durează situaţiile limitativ prevăzute de lege, care îl pun în
imposibilitate de a acţiona pe titularul dreptului la acţiune.
Cauzele de suspendare a prescripţiei extinctive, conform art. 13 din Decretul nr.
167/1958, sunt următoarele:
(i) cât timp cel împotriva căruia curge prescripţia (creditorul) este împiedicat de
un caz de forţă majoră să facă acte de întrerupere;
(ii) pe timpul cât creditorul sau debitorul fac parte din forţele armate ale României
aflate „pe picior de război";
(iii)până la rezolvarea reclamaţiei administrative făcute de cel îndreptăţit la
despăgubiri ori restituiri, în temeiul unui contract de transport sau de prestări
de servicii de poştă şi telecomunicaţii, însă cel mai târziu până la expirarea
unui termen de 3 luni, socotit de la înregistrarea reclamaţiei;
(iv) cât timp socotelile nu au fost date şi aprobate, prescripţia nu curge:
- între părinţi, tutori şi cei care sunt sub ocrotirea lor;
- între reprezentaţi şi cei care îi reprezintă;
- între cei care administrează bunuri şi cei ale căror bunuri sunt
administrate;
(v) împotriva celor lipsiţi de capacitate de exerciţiu până nu au reprezentant legal;
(vi) împotriva celui cu capacitate restrânsă, cât timp nu are cine să-i încuviinţeze
actele;
(vii) între soţi în timpul căsătoriei.
În ceea ce priveşte întreruperea cursului prescripţiei, Codul de procedură fiscală
face trimitere la dreptul comun în materie, respectiv la Decretul 167/1958 privitor la
prescripţia extinctivă cu modificările ulterioare.
În dreptul comun întreruperea termenului de prescripţie extinctivă este
considerat ca fiind modificarea cursului acesteia, care constă în înlăturarea
prescripţiei scurse înainte de apariţia unei cauze de întrerupere şi începerea unei alte
prescripţii extinctive. Conform art. 16 din Decretul nr. 167/1958, prescripţia se
întrerupe datorită următoarelor cauze:
(i) prin recunoaşterea dreptului a cărui acţiune se prescrie de către cel în
favoarea căruia curge;
(ii) prin introducerea unei cereri de chemare în judecată ori de arbitrare chiar
dacă cererea a fost introdusă la o instanţă necompetentă Pentru a produce
efect întreruptiv, se cere ca:
- acţiunea în justiţie să fie efectivă, adică făcută cu scopul de a fi admisă;
retragerea ori perimarea demonstrează neîndeplinirea acestei condiţii;
- acţiunea să fie admisă printr-o hotărâre definitivă; retragerea ori anularea
acţiunii dovedeşte neîndeplinirea condiţiei;
(iii)printr-un act începător de executare (prin această cauză se prescrie dreptul de
a cere executarea silită, poprire, sechestru asigurător).
65
A se vedea, în acest sens, I. Condor, Silvia Cristea-Condor, Drept fiscal ….., p. 278-279
66
Ibidem p.285 şi urm.
Anunţarea contribuabilului se face prin aviz de inspecţie ce trebuie să cuprindă:
(i) organul de inspecţie fiscală care va efectua inspecţia fiscală;
(ii) temeiul juridic al inspecţiei fiscale;
(iii)data de începere a inspecţiei fiscale;
(iv) obligaţiile fiscale şi perioadele ce urmează a fi supuse inspecţiei fiscale;
(v) posibilitatea de a solicita amânarea datei de începere a inspecţiei fiscale.
Amânarea datei de începere a inspecţiei fiscale se poate solicita o singură dată
pentru motive justificate. În caz de amânare, organul de inspecţie va comunica data
la care a fost reprogramat controlul.
În ce priveşte comunicarea avizului de inspecţie Codul de procedură fiscală
dispune:
(i) în funcţie de categoria de contribuabili cărora se adresează comunicarea se
face obligatoriu în formă scrisă, după cum urmează: în 30 zile înaintea
inspecţiei, în cazul marilor contribuabili, şi cu 15 zile înainte pentru ceilalţi
contribuabili;
(ii) există câteva situaţii în care comunicarea avizului nu este necesară şi anume:
a) pentru soluţionarea unor cereri ale contribuabilului;
b) în cazul unor acţiuni îndeplinite ca urmare a solicitării unor autorităţi, potrivit legii;
c) în cazul controlului inopinat;
(iii)modalităţile de comunicare sunt cele instituite de Codul de procedură fiscală.
1. Obiectul contestaţiei
Se pot contesta fie titlul de creanţă fiscală, fie actele administrative fiscale
(decizii de impunere ce stabilesc impozite, taxe şi alte contribuţii la bugetul general
consolidat, fie decizii de impunere ce privesc alte sume).
În ceea ce priveşte deciziile referitoare Ia baza de impunere, sunt incidente trei
alineate:
(i) baza de impunere şi impozitul, taxa sau contribuţia stabilite prin decizie de
impunere se contestă numai împreună;
(ii) contestaţia privind baza de impunere, se poate depune de orice persoană
ce participă la realizarea venitului;
(iii) bazele de impunere constatate separat printr-o decizie referitoare la baza
de impunere pot fi atacate numai prin contestarea acestei decizii.
În ceea ce priveşte obiectul contestaţiei, este de reţinut şi art. 176 alin.2,
conform căruia obiectul îl constituie numai sumele şi măsurile stabilite şi înscrise în
titlul de creanţă sau în actul atacat, cu excepţia contestaţiei împotriva refuzului
nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal69.
Nu intră în sfera actelor administrative fiscale formele procedurale emise de
organele fiscale în cursul procedurii de executare silită, pentru că acestea pot fi
contestate pe calea contestaţiei la executare. De exemplu: înştiinţarea de plată,
somaţia de plată, titlul executoriu etc.70
Potrivit Deciziei Comisiei Fiscale Centrale nr. 7/200471 decizia privind
determinarea definitivă a valorii în vamă a mărfurilor importate care stă la baza
emiterii actului constatator, nu este un act administrativ fiscal şi deci nu poate fi
contestată în condiţiile Codului de procedură fiscală. Actul administrativ fiscal ce dă
naştere, modifică sau stinge drepturi sau obligaţii fiscale este actul constatator
întocmit de biroul vamal de control şi vămuire72.
Este îndreptăţit la contestaţie numai cel care consideră că a fost lezat în
drepturile sale fie printr-un act administrativ fiscal, fie prin lipsa acestuia. Prin lipsa
67
A se vedea, în acest sens, I. Condor, Silvia Cristea-Condor, Drept fiscal ….., p.292
68
Acesta este directorul executiv adjunct coordonator al activităţii de control, conform art. 4 din
instrucţiunile de completare a formularului deciziei, anexa 2 a Ordinului 1109/2004.
69
A se vedea, în acest sens, I. Condor, Silvia Cristea-Condor, Drept fiscal ….., p.298
70
În acest sens, D. Dascălu, C. Alexandru, op.cit., p.507
71
Publicată în M.Of. nr. 112 din 27 noiembrie 2004
72
A se vedea, în acest sens, I. Condor, Silvia Cristea-Condor, Drept fiscal ….., p.298
actului administrativ fiscal se înţelege nesoluţionarea în termenul legal a unei cereri a
contribuabilului pentru emiterea unui act administrativ fiscal.
Pot fi introduse din oficiu sau la cerere, în soluţionarea contestaţiei, şi alte
persoane, dacă interesele juridice de natură fiscală ale acestor persoane urmează să
fie afectate prin emiterea deciziei de soluţionare a contestaţiei.
73
În legătură cu conţinutul contestaţiei, a se vedea Instrucţiunile de aplicare cuprinse în Ordinul
Preşedintelui ANAF nr.519/2005, publicat în M.Of. nr.893 din 6 oct.2005. 300
(i) contestaţiile formulate de marii contribuabili, care au ca obiect impozite, taxe,
contribuţii, datorie vamală, precum şi accesorii ale acestora, al căror cuantum
este sub 1.000.000 lei, se soluţionează de către organele competente
constituite în cadrul respectivelor direcţii generale de administrare a marilor
contribuabili;
(ii) contestaţiile formulate împotriva altor acte administrative fiscale se
soluţionează de către organele fiscale emitente;
(iii) contestaţiile formulate împotriva refuzului nejustificat de emitere a actului
administrativ fiscal se soluţionează de către organul ierarhic superior organului
fiscal competent să emită acel act;
(iv) contestaţiile formulate împotriva actelor administrative fiscale emise de
autorităţile administraţiei publice locale,
(v) precum şi de alte autorităţi publice care, potrivit legii, administrează creanţe
fiscale se soluţionează de către aceste autorităţi.
74
Pentru detalii privind emiterea deciziei/dispoziţiei a se vedea „Instrucţiunile de aplicare'' conţinute în
Ordinul Preşedintelui ANAF nr.519/2005, M.Of. nr.893 din 6 oct. 2005
neprecizarea informaţiilor solicitate de organul fiscal în termenul pus la dispoziţie de
către organul fiscal contestatorului75.
TEST DE AUTOEVALUARE
75
În acest sens, D. Dascălu, C. Alexandru, op.cit., p.568
BIBLIOGRAFIE
· E.Bălan, Drept financiar, ed.a 3-a, Editura All Beck, Bucureşti, 2004
· R Bufan, Dreptul fiscal al afacerilor, Editura Brumar, Timişoara, 2003
· I.Condor, S.Cristea, Drept fiscal, Vol.II, Editura Fundaţiei România de Mâine,
Bucureşti, 2007
· S.Cristea, Comentarii la Codul de procedură fiscală, Ed. Dareco, Bucureşti,
2007
· D.Dascălu, C.Alexandru, Explicaţiile teoretice şi practice ale Codului de
procedură fiscală, Ed.Rosetti, Bucureşti, 2005
· M.A.Georgescu, Administrarea finanţelor publice şi a bugetului, Ed.a II-a,
Editura ProUniversitaria, Bucureşti, 2009
· A.M.Găină, Drept fiscal şi procedură fiscală, Editura Universul Juridic,
Bucureşti, 2009
· I.Gliga, Dreptul finanţelor publice, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti,
1992
· M.Şt.Minea, C.F.Costaş, Dreptul Finanţelor Publice, Volum I Drept financiar,
Editura Wolters Kluwer, Bucureşti, 2008
· M.Şt.Minea, C.F.Costaş, Dreptul Finanţelor Publice, Volum I Drept fiscal,
Editura Wolters Kluwer, Bucureşti, 2008
· D.Şaguna, Drept financiar şi fiscal. Vol.II, Editura Oscar Print, Bucureşti, 1997
· D.D. Şaguna, D.Şova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureşti, 2006
· D.D. Şaguna, D.Şova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureşti, 2009
· Vacarel şi alţii, Finanţe publice, ed.a V-a, Editura Didactică şi Pedagogică,
Bucureşti, 2006