GUADALAJARA, JAL.

A 28 DE NOVIEMBRE DE 2007
C.P.C. ERNESTO MANZANO GARCIA M.I.
 “Si buscas resultados
distintos, no hagas siempre
lo mismo”

Albert Einstein
  
INTRODUCCION
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

Ante los elevados costos de producción, la

competencia local e internacional, los precios casi
controlados de los productos y la carga fiscal en el
Impuesto Sobre la Renta, hacen que las actividades
agropecuarias hoy en día busquen diversas opciones
para lograr una mayor utilidad y así seguir
subsistiendo en nuestro país. El presente estudio
contiene opciones que le pueden ser útiles a los
Contribuyentes agropecuarios que normalmente en
su mayoría no conocen o no están familiarizados con
las mismas ya sea por costumbre o por
desconocimiento de las leyes, tesis o criterios de la
autoridad.
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
 
Es increíble que muchas empresas que
se dedican al giro agropecuario estén
constituidas solamente como Sociedad
Anónima, situación que las puede dejar
en desventaja al no interactuar con otro
tipo de sociedad o bien vincular a dicha
Sociedad Anónima un contrato ad hoc.
OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

ANALISIS
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
Para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
existen opciones que dependiendo la estructura
de la actividad o el deseo del (o los) propietario
(s) funcionan en mayor o menor grado para
optimizar la carga fiscal en el Impuesto Sobre la
Renta, cabe mencionar que la misma Ley del
Impuesto Sobre la Renta promociona o facilita
estas opciones. A continuación se mencionan
las opciones que están como tratos
preferenciales en la Ley del Impuesto Sobre la
Renta:
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
1.- Régimen General de Ley
2.- Régimen Simplificado de Ley o de Facilidades
Administrativas
3.- Sociedad Cooperativa
4.- Copropiedad Empresarial
5.- Contrato de Aparcería
6.- Contrato de Partición de Ingresos o de Acción
Conjunta
7.- Empresa Integradora
8.- Asociación Rural de Interés Colectivo
9.- Persona Física con exención del Impuesto Sobre la
Renta.
10.- Persona Física Asimilada a Salarios
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

 
Cada una de las opciones
anteriormente mencionadas
produce un beneficio acorde al tipo
de estructura del Contribuyente,
por eso es que a continuación se
hace un cuadro resumen:
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
 
Para el correcto cumplimiento de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta, el lector
debe conocer las Tesis,
Jurisprudencias y Resoluciones que se
anexan al presente documento, ya que
así se facilita la comprensión del tema.
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

 
TESIS RESOLUCIONES Y
CRITERIOS IMPORTANTES PARA
DESAROLLAR LA ACTIVIDAD
AGROPECIARIA.
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
1.- RENTA. EL ARTÍCULO 85-A DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL OTORGAR UNA
OPCIÓN PARA CALCULAR EL GRAVAMEN A LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE
PRODUCCIÓN, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN
VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2006). El citado artículo, al establecer una
opción para las sociedades cooperativas de producción constituidas únicamente por
socios personas físicas, para calcular el impuesto sobre la renta aplicando lo dispuesto
en la Sección I del Capítulo II del Título IV de la Ley de la materia -régimen de personas
físicas con actividades empresariales y profesionales- y permitirles diferir la totalidad
del tributo hasta el ejercicio fiscal en el que distribuyan a sus socios la utilidad
gravable que les corresponda y no efectuar pagos provisionales del impuesto, no viola
el principio de equidad tributaria contenido en la fracción IV del artículo 31 de la
Constitución Política de los Estados Mexicanos, pues existe una base objetiva que
justifica la diferencia de trato entre las mencionadas cooperativas y las demás
sociedades mercantiles. Lo anterior es así, ya que la naturaleza jurídica de las
sociedades cooperativas de producción es diversa a la de las sociedades mercantiles
eminentemente capitalistas, pues las primeras son de carácter social, esto es, se rigen
por los principios de solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua, con el propósito de
satisfacer necesidades individuales y colectivas a través de la realización de
actividades económicas de producción y distribución de bienes y servicios; mientras
que las segundas no tienen estas características sociales.
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
De ahí que las aludidas cooperativas deben recibir un trato
diferente para efectos del impuesto sobre la renta, pues sería
contrario a su objeto equipararlas con otras sociedades, pues si
bien tienen como fin la comercialización de bienes y servicios
para obtener la mayor ganancia posible, ello es mediante una
actividad económica social -no necesariamente mercantil-, lo cual
debe entenderse como un medio y no como un fin, para cumplir
adecuadamente con su objetivo social extracapitalista, dentro de
un régimen de empresa común y en el marco de los principios
cooperativos de mutualidad, equidad, solidaridad, etcétera, lo que
confirma su carácter eminentemente social a diferencia de las
empresas mercantiles cuyo afán de lucro persigue incrementar el
capital aportado por cada uno de los socios. Además, de la
exposición de motivos relativa al artículo 85-A de la Ley del
Impuesto sobre la Renta se advierte que la intención del
legislador al establecer un régimen fiscal diferente para este tipo
de sociedades, fue en todo momento incentivar este tipo de
organización, máxime que el tema fue objeto de recomendación
internacional.
 
1a./J. 18/2007
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
Amparo en revisión 1320/2006. Ocma, S.A. de C.V. y otra. 20 de septiembre de 2006.
Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas.
Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secretaria: Carmen Vergara López.
 
Amparo en revisión 1408/2006. Corporativo Prohoca, S.A. de C.V. 27 de septiembre de
2006. Cinco votos. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Jaime Flores Cruz.
 
Amparo en revisión 1562/2006. Grupo Posadas, S.A. de C.V. y otras. 8 de noviembre
de 2006. Cinco votos. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Pedro Arroyo Soto.
 
Amparo en revisión 1613/2006. TV Azteca, S.A. de C.V. 8 de noviembre de 2006. Cinco
votos. Ponente: Sergio A. Valls Hernández. Secretaria: Miriam Flores Aguilar.
 
Amparo en revisión 1472/2006. Inmobiliaria Administradora del Valle, S.A. de C.V. 15
de noviembre de 2006. Cinco votos. Ponente: Olga Sánchez Cordero de García
Villegas. Secretario: Jorge Roberto Ordóñez Escobar.
 
Tesis de jurisprudencia 18/2007. Aprobada por la Primera Sala de Alto Tribunal, en
sesión de treinta y uno de enero de dos mil siete.
 
Instancia: Primera Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,
Novena Epoca. Tomo XXV, Febrero de 2007. Pág. 509. Tesis de Jurisprudencia.
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
2.- RENTA. EL ARTÍCULO 85-A DE LA LEY DEL IMPUESTO
RELATIVO, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD
TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE
ENERO DE 2006). El citado precepto, al establecer una opción a
favor de las sociedades cooperativas de producción, consistente
en calcular el impuesto conforme al Título IV, Capítulo II, Sección
I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (régimen de personas
físicas con actividades empresariales y profesionales), en lugar
de aplicar el Título II de dicho ordenamiento (régimen de las
personas morales), así como diferir la totalidad del impuesto
hasta el ejercicio fiscal en que distribuyan a sus socios la
utilidad que les corresponda, y la posibilidad de no efectuar
pagos provisionales a cuenta del impuesto anual, no transgrede
el principio de equidad tributaria contenido en el artículo 31,
fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, en relación con el resto de las personas morales que
tributan aplicando el referido Título II.
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
Lo anterior es así, pues el trato diferenciado se justifica ya que, por un
lado, dichas sociedades constituyen agrupaciones que desarrollan una
actividad económica y una solidaridad de grupo basada en principios
cooperativos en los que destaca su contribución a la apertura y al
desarrollo económico, y sus funciones sociales en beneficio de las
diversas capas de la población, mientras que las sociedades
mercantiles no tienen dichas características, por lo que no se trata de
entes jurídicos iguales y, por el otro, su instrumentación como medio
para impulsar el desarrollo económico y la consecución de diversos
fines sociales como la solidaridad, el fomento de empleos, así como su
protección, que derivan del artículo 25 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos. En concordancia con lo anterior, el
legislador ordinario estimó necesario otorgar un trato preferente a las
sociedades cooperativas de producción en el ámbito fiscal, con la
finalidad de impulsar el desarrollo económico nacional.
2a./J. 170/2006
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
Amparo en revisión 1508/2006. Prestadora de Servicios de Querétaro, S.A. de C.V.
y otra. 6 de octubre de 2006. Cinco votos. Ponente: Genaro David Góngora
Pimentel. Secretario: David Rodríguez Matha.
Amparo en revisión 1532/2006. Grupo Elektra, S.A. de C.V. 6 de octubre de 2006.
Cinco votos. Ponente: Juan Díaz Romero. Secretario: Óscar Rodríguez Álvarez.
Amparo en revisión 1497/2006. Telkien, S.A. de C.V. 18 de octubre de 2006. Cinco
votos. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretaria: Claudia Mendoza
Polanco.
Amparo en revisión 1616/2006. Productos Agrícolas Aoass, S. de R.L. de C.V. 18 de
octubre de 2006. Cinco votos. Ponente: Juan Díaz Romero. Secretario: Israel
Flores Rodríguez.
Amparo en revisión 1537/2006. Grupo Iusacell, S.A. de C.V. 27 de octubre de 2006.
Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Juan Díaz Romero. Ponente: Sergio
Salvador Aguirre Anguiano. Secretario: Óscar Zamudio Pérez.
Tesis de jurisprudencia 170/2006. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto
Tribunal, en sesión privada del veintidós de noviembre de dos mil seis.
Instancia: Segunda Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,
Novena Epoca. Tomo XXIV, Diciembre de 2006. Pág. 215. Tesis de
Jurisprudencia.
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
3.- IMPUESTO SOBRE LA RENTA. LA REGLA 2.1.1. DE LA RESOLUCIÓN DE FACILIDADES
ADMINISTRATIVAS EN EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA EL EJERCICIO DE MIL
NOVECIENTOS NOVENTA Y OCHO PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL
TREINTA DE MARZO DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y OCHO, Y EL ARTÍCULO 16, FRACCIÓN
IV, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, NO EXIGEN QUE LA ACTIVIDAD GANADERA SEA
REALIZADA POR EL PROPIETARIO DEL GANADO PARA GOZAR DE LA EXENCIÓN DE DICHO
IMPUESTO. El artículo 16, fracción IV, del Código Fiscal de la Federación y la regla 2.1.1. de la
citada resolución establecen que la actividad ganadera es aquella que se refiere a la cría y
engorda de ganado, aves de corral y animales, así como la primera enajenación de sus
productos que no hayan sido objeto de transformación industrial, de donde se sigue que las
disposiciones en comento no exigen que dicha actividad deba ser necesariamente realizada por
el propietario del ganado para gozar de la exención en el pago del impuesto sobre la renta por
los ingresos provenientes de tal actividad, a la que se contrae la citada regla. Por tanto, atento el
principio general de derecho de que donde la ley no distingue no cabe distinguir, si el legislador
no distinguió la autoridad hacendaria no debe hacerlo, puesto que al no preverse en la norma
que la actividad deba ser realizada por el propietario para gozar del referido beneficio, no debe
exigirse dicha condición.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL DÉCIMO CUARTO CIRCUITO.
XIV.2o.66 A
Revisión fiscal 8/2002. Administradora Local Jurídica de Mérida. 3 de mayo de 2002. Unanimidad de
votos. Ponente: Luisa García Romero. Secretaria: Leticia Evelyn Córdova Ceballos.
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito. Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta, Novena Epoca. Tomo XVI, Septiembre de 2002. Pág. 1377. Tesis Aislada.
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
4.- GENERAL IV-TASR-XV-109
PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE SUPERVISIÓN EN EL CULTIVO DE
TABACO.- NO CONSTITUYE UNA ACTIVIDAD AGRÍCOLA.- De
conformidad con lo dispuesto por el artículo 16, fracción III, del Código
Fiscal de la Federación, las actividades agrícolas son únicamente
aquellas referidas a la siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación
de los productos, siempre que no hayan sido objeto de transformación
industrial, por lo que procede concluir, que los servicios prestados
consistentes en supervisión en el cultivo de tabaco, no constituyen una
actividad agrícola, ya que esa actividad no se encuentra en ninguno de
los supuestos indicados, pues no se trata de la siembra, cultivo, cosecha
y la primera enajenación de sus productos, esto es, de las actividades de
sembrar, cultivar o cosechar o bien de vender por primera ocasión los
productos obtenidos, ya que supervisar es revisar un trabajo, hacer la
inspección general o superior de algo. (42)
Juicio No. 1031/97.- Sentencia de 3 de septiembre de 1998, aprobada por
unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Marina Zaragoza de Razo.-
Secretaria: Lic. Guillermina Ruiz Bohórquez.
R.T.F.F., Año II, Cuarta Epoca, No. 8, Marzo 1999, p. 261, Criterio Aislado.
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
5.- Tipo de documento: Tesis aislada Novena época Instancia: Tribunales
Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta Tomo: XXII, Octubre de 2005 Página: 2481
RENTA. LOS CONTRIBUYENTES QUE SE DEDIQUEN A ACTIVIDADES
AGRÍCOLAS SE ENCUENTRAN BAJO EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE
TRIBUTACIÓN Y NO DEL RÉGIMEN GENERAL. De acuerdo con el artículo
119-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta abrogada, las personas físicas
que obtengan ingresos que deriven de actividades agrícolas tributan bajo
el régimen simplificado; por ende, si un contribuyente en la época de la
enajenación de un inmueble lo cultivó, resulta evidente que por tratarse de
una actividad agrícola prevista en el artículo 16, fracción III, del Código
Fiscal de la Federación, aquél se encontraba sujeto al citado régimen
tributario, y no al general de tributación.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DÉCIMO QUINTO CIRCUITO.
Amparo directo 786/2004. Alejandro Sánchez Othón. 19 de mayo de 2005.
Unanimidad de votos. Ponente: Sergio González Esparza. Secretario:
Miguel León Bio.
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
6.- Tipo de documento: Tesis aislada Novena época Instancia: Primera Sala Fuente:
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo: XXI, Enero de 2005 Página: 417
EMPRESAS INTEGRADORAS. LA OPCIÓN PARA TRIBUTAR EN EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO
DE LAS PERSONAS MORALES CONSTITUYE UN BENEFICIO FISCAL OPTATIVO. Las
personas morales que decidieron iniciar sus actividades con el carácter de empresas
integradoras, en los términos de los decretos publicados en el Diario Oficial de la
Federación de 7 de mayo de 1993 y 30 de mayo de 1995, ejercieron esa opción con el
propósito de obtener diversos beneficios, a saber: a) de índole administrativo, como el
relativo a su organización para competir en los diferentes mercados y no entre sí, así como
el de realizar los trámites y gestiones de sus socios a través de la ventanilla única de
gestión y de los Centros Nafin para el Desarrollo de la Micro, Pequeña y Mediana Empresa;
b) de carácter económico, como la obtención de créditos, garantías o capital de riesgo para
sus asociados de la banca de desarrollo, y de créditos otorgados a través de los
intermediarios financieros para que pudieran realizar sus aportaciones al capital social de
la empresa integradora, y c) de índole fiscal, como la posibilidad de ejercer la opción de
tributar bajo el régimen simplificado de las personas morales, previsto en el título II-A de la
Ley del Impuesto sobre la Renta. En ese tenor, si bien las indicadas empresas integradoras
fueron creadas con propósitos preponderantemente administrativos, económicos y
fiscales, esto no implica que por virtud de los decretos mencionados se creara un régimen
especial de tributación específico para ellas, sino que sólo se les otorgó el beneficio
consistente en la posibilidad de tributar en el referido régimen simplificado, siempre que
decidieran ejercer la opción que la propia norma concedía.
Amparo en revisión 154/2004. Integración Media, S.A. de C.V. 3 de septiembre de 2004.
Unanimidad de cuatro votos. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Pedro Arroyo Soto.
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
7.- Tipo de documento: Jurisprudência Novena época Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo: XIX,
Junio de 2004 Página: 5
RENTA. LOS ARTÍCULOS DEL 79 AL 85 DE LA LEY DEL IMPUESTO
RELATIVO, VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2002, QUE
INTRODUCEN REFORMAS AL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE LAS
EMPRESAS INTEGRADORAS NO VIOLAN LA GARANTÍA DE
IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY. Los citados artículos, que reforman
el régimen simplificado de las personas morales, entre las que se
incluyen las empresas integradoras, no violan la garantía de
irretroactividad que tutela el artículo 14 de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos, en razón de que esas empresas fueron
incorporadas a dicho régimen por el Ejecutivo Federal por un tiempo
determinado obligatorio; por tanto, su derecho no puede legalmente
ser inalterable, ya que la determinación administrativa no limita la
facultad constitucional que el Poder Legislativo tiene para expedir
leyes que modifiquen ese régimen.
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
Amparo en revisión 565/2002. Servicios Integrados Milenio, S.A. de C.V. 24 de febrero de 2004.
Unanimidad de diez votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretarias: Alma
Delia Aguilar Chávez Nava y Silvia Elizabeth Morales Quezada.
Amparo en revisión 215/2003. Integradora de Autoservicios, S.A. de C.V. 24 de febrero de
2004. Unanimidad de diez votos. Ponente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas.
Secretarias: Silvia Elizabeth Morales Quezada y Alma Delia Aguilar Chávez Nava.
Amparo en revisión 601/2003. Grupo Integrador Patrimonial, S.A. de C.V. 24 de febrero de
2004. Unanimidad de diez votos. Ponente: Genaro David Góngora Pimentel. Secretarias:
Alma Delia Aguilar Chávez Nava y Silvia Elizabeth Morales Quezada.
Amparo en revisión 697/2003. Compañía Integradora de Artículos para Regalo, S.A. de C.V. 24
de febrero de 2004. Unanimidad de diez votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.
Secretarias: Alma Delia Aguilar Chávez Nava y Silvia Elizabeth Morales Quezada.
Amparo en revisión 1000/2003. Empresa Integradora de la Mixteca, S.A. de C.V. 24 de febrero
de 2004. Unanimidad de diez votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.
Secretarias: Alma Delia Aguilar Chávez Nava y Silvia Elizabeth Morales Quezada.
El Tribunal Pleno, en su sesión privada celebrada hoy primero de junio en curso, aprobó, con
el número 45/2004, la tesis jurisprudencial que antecede. México, Distrito Federal, a
primero de junio de dos mil cuatro.
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
8.- EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES
FAVORABLES A LOS CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN
DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la
Federación establece que el Servicio de Administración
Tributaria publicará mensualmente un extracto de las
principales resoluciones favorables a los contribuyentes
a que se refiere este artículo, debiendo cumplir con lo
dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme a la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2006, los extractos
publicados, no generan derechos para los contribuyentes.
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

FECHA 18 - Noviembre – 2004 TEMA Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)  SUBTEMA PM-
Régimen Simplificado  ANTECEDENTES
Solicita se confirma el criterio sobre el derecho que tiene de no pagar el impuesto sobre la renta
por los ingresos provenientes de la actividad agropecuaria que realiza, hasta por un monto en el
ejercicio, de veinte veces el salario mínimo general correspondiente a su área geográfica,
elevado al año, por cada uno de sus socios o asociados, siempre que no exceda, en su
totalidad, de 200 veces el salario mínimo general correspondiente al área geográfica del Distrito
Federal, elevado al año, por dedicarse exclusivamente a dicha actividad, de conformidad con el
último párrafo del artículo 81 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y pagando el impuesto en
términos del Capítulo VII del Régimen Simplificado por el excedente. Que su actividad exclusiva
es la cría y engorda de porcinos. Que el monto de la operación u operaciones objeto de la
promoción es por la cantidad de $221,315.00. Que el 14 de mayo de 2004, su representada
recibió acta de notificación respecto del oficio número xx de fecha xx, del cual se acompaña
copia fotostática, que contiene segundo requerimiento en relación a la solicitud de devolución
del Impuesto al Valor Agregado presentada ante la administración Local de Recaudación con
fecha xx, y número de control xx en cantidad de $221,315.00 correspondiente al periodo de 1 al
31 de enero del 2004 y en virtud de cumplimiento parcial de lo solicitado en requerimiento
número xx notificado el 17 de marzo del 2004, así como la invitación a cumplir con este segundo
requerimiento en un plazo máximo de diez días hábiles siguientes al de notificación. Que ese
segundo requerimiento señala la citada autoridad, es debido al escrito que su representada
acompañó a dicho requerimiento y en que establece su apego a la regla 3.4.15. de la Resolución
Miscelánea Fiscal en vigor para no aplicar la proporción que representan sus ingresos exentos
respecto al total de sus ingresos conforme a lo que establece el artículo 32, fracción II de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, toda vez que el artículo 81 último párrafo de la citada Ley,
establece los ingresos exentos de las actividades que realiza.
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
CONSIDERANDOS:
De conformidad con el artículo 5º del Código Fiscal de la Federación, las autoridades
fiscales están obligadas a interpretar estrictamente los textos de las disposiciones
fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a
las mismas. Por ello, al determinarse el alcance de dichas disposiciones, no deben
ampliarse los supuestos de la norma utilizando la analogía, bien sea la minoría,
mayoría o igualdad de razón. De acuerdo con ello, y de la interpretación estricta de
la ley, los contribuyentes deben apegarse a la aplicación de la misma sin distinción
alguna, para el cumplimiento de sus obligaciones. El artículo 81, último párrafo,
primera frase, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente para el 2004, establece
que las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, no pagarán el impuesto sobre la renta
por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un monto, en el
ejercicio, de veinte veces el salario mínimo general correspondiente al área
geográfica del contribuyente, elevado al año, por cada uno de sus socios o
asociados siempre que no exceda, en su totalidad, de 200 veces el salario mínimo
general correspondiente al área geográfica del Distrito Federal, elevado al año. Por
lo que en dichos términos, sólo se considerarán para efectos de la Ley del Impuesto
sobre la Renta como exentos los que no excedan el monto antes mencionado.
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
RESOLUTIVO:
Se confirma el criterio sobre el derecho que tiene de no pagar el impuesto
sobre la renta por los ingresos provenientes de la actividad
agropecuaria que realiza, hasta por un monto en el ejercicio, de veinte
veces el salario mínimo general correspondiente a su área geográfica,
elevado al año, por cada uno de sus socios o asociados, siempre que
no exceda, en su totalidad, de 200 veces el salario mínimo general
correspondiente al área geográfica del Distrito Federal, elevado al año,
por dedicarse exclusivamente a dicha actividad, de conformidad con el
último párrafo del artículo 81 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y
pagando el impuesto en términos del Capítulo VII del Régimen
Simplificado por el excedente; ya que de conformidad con el apartado
de consideraciones de la presente resolución y considerando que
manifiesta en su escrito que obtiene ingresos por dedicarse a la
actividad de cría y engorda de porcinos, se ubica en el último párrafo
del artículo 81 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Nota: Esta
resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en
el ejercicio fiscal de 2004.
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

FECHA 06 - Noviembre – 2005 TEMA Código Fiscal de

la Federación  SUBTEMA Actividades empresariales
ANTECEDENTES
Persona física que realiza actividades agrícolas y
actividades empresariales, toda vez que tiene
celebrados contratos de aparcería agrícola y de
conversión pecuaria con otras personas. Su objeto
es la cooperación y realización de esfuerzos
conjuntos para sembrar, cultivar y cosechar
productos del campo, así como la cría, engorda y
comercialización de ganado porcino y sus
productos.
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
CONSIDERANDOS:
El Código Fiscal de la Federación establece en su artículo 16 fracción III, que
se consideran actividades empresariales, las agrícolas; que comprenden la
siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los productos
obtenidos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.
Asimismo, en su último párrafo, que se considera empresa la persona física
o moral que realice las actividades a que se refiere dicho artículo, ya sea
directamente, a través de un fideicomiso o por conducto de terceros. Se
desprende que cualquier persona física o moral que obtenga un ingreso
por la realización ya sea de manera directa o a través de terceros de alguna
de las actividades señaladas en las fracciones del citado artículo 16 del
Código Fiscal de la Federación, deberá considerarse que realiza una
actividad empresarial. Por otra parte, el Código Civil Federal establece en
su artículo 2741 la figura de la aparcería agrícola. En el caso concreto sí se
está en el supuesto de realizar una actividad agrícola, aún y cuando no la
realice en forma directa, y consecuentemente empresarial; respecto de los
ingresos que obtiene por la citada aparcería, siempre y cuando lo que
reciba como consecuencia de dicho contrato, sean los frutos de actividad
agrícola y no sustituidos por cualquier otro bien o dinero.
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
RESOLUTIVO:
ÚNICO.-Sí se está en el supuesto de realizar una
actividad agrícola, aún y cuando la realice a través
de terceros, y por tanto empresarial; respecto de
los ingresos que obtiene por la citada aparcería.
Siempre y cuando lo que reciba como
consecuencia de dicho contrato, sean los frutos de
actividad agrícola y no se suplan por cualquier otro
bien o dinero. “NOTA: ESTA RESOLUCIÓN SE
EMIITÓ CONFORME A LAS DISPOSICIONES
LEGALES VIGENTES EN 2005”
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
Alcances de la persona moral (resolución del 16 de octubre de
2006)
Antecedentes
Solicita se le proporcione orientación acerca de la aplicación
del régimen contemplado en la Sección I del Capítulo II del
Título IV de la Ley de ISR, referente a las personas físicas con
actividades empresariales y profesionales a la que esta afecta
su representada. Lo anterior toda vez que el artículo 85-A de
la Ley de ISR, las sociedades cooperativas de producción
que únicamente se encuentren constituidas por socios
personas físicas, para cumplir con sus obligaciones fiscales,
podrían aplicar lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del
Título IV de la Ley del ISR, sin que ello sea motivo para
modificar su régimen fiscal como persona moral.
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
Considerandos
Conforme a lo dispuesto en el artículo 85-A de la Ley de ISR, las sociedades
cooperativas de producción que únicamente se encuentren constituidas
por socios personas físicas, para calcular el ISR que les corresponda por
las actividades que realicen, en lugar de aplicar lo dispuesto en el Titulo II
de dicha Ley, podrán aplicar lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del
Título IV de la Ley del ISR, considerando lo dispuesto en sus cuatro
fracciones. Resulta importante determinar que solo aplica para las
sociedades cooperativas de producción que únicamente se encuentren
constituidas por personas físicas. De ahí, que opera como una sociedad
cooperativa de servicios y los socios son personas físicas, podrán aplicar
lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II, del Título IV, y en específico lo
que dispone el artículo 85-A de la Ley de ISR, para el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, en lugar de lo dispuesto por el Título II de la Ley en
comento. Cabe destacar que la aplicación de lo dispuesto en el artículo 85-
A de la Ley de ISR, no modifica o afecta su régimen de contribuyentes,
toda vez que la contribuyente consultante, por el hecho de cumplir con
sus obligaciones bajo las disposiciones que rigen a las personas físicas,
no deja de ser una persona moral.
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
Resolutivo
Se confirma el criterio de la consultante, ya que las
sociedades cooperativas de producción que
únicamente se encuentren constituidas por socios
personas físicas, podrán aplicar lo dispuesto en la
Sección I del Capítulo II del Título IV de la Ley del
ISR, sin que ello sea motivo para modificar su
régimen fiscal como persona moral.
Nota: Esta resolución se emitió conforme a las
disposiciones legales vigentes en el ejercicio fiscal
2006.”
EFECTOS DEL IETU
PARA EL SECTOR
AGROPECUARIO
EFECTOS DEL IETU
PARA EL SECTOR AGROPECUARIO
ARTICULO INTERESANTE
DEL PERIODICO MURAL DEL 27 DE NOVIEMBRE DE 2007
…………………
…………………
El ejercicio revela que el IETU acorralará fiscalmente a muchas
empresas mexicanas, sin importar qué tanta mano de obra utilicen
en sus procesos.

Para Leopoldo Salinas, especialista fiscal, la mayoría de las

empresas sometidas a la competencia global tienen un bajo
margen de utilidad, lo que aunado a que muchas están
"empasivadas" y dan previsión social, se espera que sufran un
fuerte golpe con el nuevo impuesto.
Añadió que las compañías que tengan altos inventarios o pérdidas
de operación podrían también ser afectadas en 2008.
EFECTOS DEL IETU
PARA EL SECTOR AGROPECUARIO
UNA MANERA EFECTIVA DE ANULAR LOS
EFECTOS DEL IETU EN EL 2008 ES SER
PERSONA FISICA ACTIVIDAD EMPRESARIAL O
BIEN TRIBUTAR DE MANERA ASIMILADA COMO
LO SON LAS SOCIEDADES DE REGIMEN
SIMPLIFICADO O DE SOCIEDAD COOPERATIVA.

SOLO QUE EL EFECTO DEVASTADOR SE DA POR

TENER INVENTARIOS INICIALES.
EFECTOS DEL IETU
PARA EL SECTOR AGROPECUARIO
EFECTOS DEL IETU
PARA EL SECTOR AGROPECUARIO

INVENTARIO AL 31 DE DIC DE 2007 $ 300’000,000.00

VENTA DEL INVENTARIO EN ENERO DE 2008 $ 350’000,000.00

COSTO DE VENTAS DEDUCIBLE $ 0.00
AMORTIZACION DE PERDIDAS DE EJ. ANTER. $ 300’000,000.00
BASE DEL IMPUESTO DEL ISR $ 50’000,000.00
ISR AL 19% $ 9’500,000.00
BASE DEL IMPUESTO DEL IETU $ 350’000,000.00
IETU AL 16.5% $ 57’750,000.00

EL COSTO DEL INVENTARIO NUNCA FUE DEDUCIBLE PARA IETU Y PARA

ANULAR EL EFECTO DEL IETU HABRIA QUE REINVERTIR TODA LA
VENTA, PERO EXISTE UN PROBLEMA “SE DEBEN A PROVEEDORES LAS
OPERACIONES DEVENGASDAS EN 2007” (ESTO LAS HACE NO
DEDUCIBLES EN IETU).
Y RECORDEMOS QUE HAY EMPRESAS CICLICAS EN VENTAS COMPRAS,
ESTO ES VENDEN EN ENERO Y COMPRAN EN JULIO, SITUACION QUE
HACE MAS TERRIBLE AL IETU
EFECTOS DEL IETU
PARA EL SECTOR AGROPECUARIO
Artículo Octavo. No estarán afectos al pago del
impuesto empresarial a tasa única los ingresos que
obtengan los contribuyentes por las actividades a
que se refiere el artículo 1 de la presente Ley,
efectuadas con anterioridad al 1 de enero de 2008,
aun cuando las contraprestaciones relativas a las
mismas se perciban con posterioridad a dicha fecha,
salvo cuando los contribuyentes hubieran optado
para los efectos del impuesto sobre la renta por
acumular únicamente la parte del precio cobrado en
el ejercicio.
EFECTOS DEL IETU
PARA EL SECTOR AGROPECUARIO
Artículo Noveno. Para los efectos del impuesto
empresarial a tasa única a que se refiere la
presente Ley, no serán deducibles las erogaciones
que correspondan a enajenación de bienes,
prestación de servicios independientes y al uso o
goce temporal de bienes que se utilicen para
realizar las actividades a que se refiere el artículo 1
de la presente Ley, que se hayan devengado con
anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando el
pago se efectúe con posterioridad a dicha fecha.
EFECTOS DEL IETU
PARA EL SECTOR AGROPECUARIO

Artículo Décimo Sexto. Lo dispuesto en el

penúltimo y último párrafos de los artículos
8 y 10 de la presente Ley, no será aplicable
por las erogaciones devengadas con
anterioridad al 1 de enero de 2008, aun
cuando el pago de las mismas se realice
con posterioridad a dicha fecha.
EFECTOS DEL IETU
PARA EL SECTOR AGROPECUARIO
SOLUCION URGENTE

INVENTARIO AL 31 DE DIC DE 2007 $ 300’000,000.00

VENTA A CREDITO DEL INVENTARIO
EL 31 DE DIC. DE 2007 $ 300’000,000.00
RECOMPRA DEL INVENTARIO EN ENERO DE 2008 $ 300’000,000.00

COBRANZA EN 2008 DE VTA DEL INVENTARIO $ 300,000,000.00

PAGO EN 2008 DE COMPRA DEL INVENTARIO $ 300,000,000.00
VENTAS EN 2008 (EN DEFINITIVA) $ 350’000,000.00
AMORTIZACION DE PERDIDAS DE EJ. ANTER. $ 300’000,000.00
BASE DEL IMPUESTO DEL ISR $ 50’000,000.00
ISR AL 19% $ 9’500,000.00
BASE DEL IMPUESTO DEL IETU $ 50’000,000.00
IETU AL 16.5% $ 8’250,000.00
OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

CONCLUSIONES
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

Hoy en día no puede un Contribuyente del

Impuesto Sobre la Renta dejar pasar las
alternativas que facilitan la disminución de la
carga fiscal de este Impuesto, así como las
facilidades administrativas en su
cumplimiento. Las empresas no se pueden
dar el lujo innecesario de contar con
esquemas que por costumbre se adoptan en
las actividades agropecuarias.
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
 
Justa precisión es el de que, la
actividad agropecuaria como su
cumplimiento en la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, requieren de una
especialización por parte de las
personas que determinan la carga
fiscal en el Impuesto Sobre la Renta y
por eso es la razón de este estudio.
 OPCIONES PARA TRIBUTAR DENTRO DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

LAS EMPRESAS DEL SECTOR

AGROPECUARIO SI NO
ENAJENAN SUS INVENTARIOS AL
31 DE DICIEMBRE DE 2007
TENDRAN UN EFECTO
DEVASTADOR EN EL IETU
GRACIAS
POR SU
ATENCION.