BLACK        COLOR

Informativo Derecho Tributario

Apunte Tributario

La guía de remisión en operaciones de compra-venta y su

incidencia en la determinación del IGV e Impuesto a la Renta
4. Infracción Tributaria
En caso no se declare el IGV ni Impuesto a
la Renta en la oportunidad en que se produce la
transferencia de propiedad de los bienes acredi-
tada con la Guía de Remisión Remitente, se tipi-
fica por cada uno de los conceptos la infracción
del numeral 1 del artículo 178º del Código Tribu-
tario, referida a “no incluir en las declaraciones
ingresos y/o (...) actos gravados, (...) o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinación
de la obligación tributaria; (...)”.
La sanción aplicable corresponde al 50%
del tributo omitido, respecto de la cual pro-
cede aplicar el Régimen de Incentivos regu-
lado en el artículo 179º del Código Tributario,
que establece una rebaja del 90%, 70% o
50% según el momento en que se subsane
la infracción y se cancele la multa. Así, si
se presenta la declaración rectificatoria por
cada concepto (IGV e Impuesto a la Renta)
en forma voluntaria y se paga la multa
íntegramente, procederá la rebaja del 90%.
5. Caso Práctico
(Segunda Parte)
Crédito fiscal del mes anterior 21,240.00 oportunidad en la que se debe efectuar
Otros ingresos gravados la emisión del comprobante de pago
con el Impto. Rta. 3ra. 31,300.00 en la transferencia de bienes muebles,
Coeficiente 0.0243 señalándose que debe ser entregado en
Saldo a favor arrastrable 8,652.00 el momento en que se entregue el bien
o en el momento en que se efectúe el
Mes de Agosto pago, lo que ocurra primero.
Total de Ventas En el caso planteado considerando que
(según registro de ventas) S/. 262,505.00 (*) la entrega de los bienes se produce
Total de compras antes que el pago parcial, la empresa
(según registro de compras) 117,240.00 debió emitir la factura con fecha 24 de
Otros ingresos gravados 28,200.00 julio 2007.
(*) Incluye la operación bajo análisis que se ha factu-
rado en el mes de agosto. b. Emisión de la guía de remisión
Solución Teniendo en cuenta que la empresa vende-
dora será la responsable del traslado de los
a. Emisión del comprobante de pago bienes y dado que utilizará sus unidades de
El numeral 1 del artículo 5º del Reglamen- transporte propias, sólo se emitirá la GUÍA
to de Comprobantes de Pago establece la DE REMISIÓN REMITENTE (1) por ésta (2):
MODELO DE GUÍA DE REMISIÓN REMITENTE
Comercial Angelitos S.A.C. R.U.C. 20101422071
Av. Los Héroes 420 – San Luis
GUÍA DE REMISIÓN - REMITENTE
Calle Bolívar 116 – Lima

002 - Nº 0004374
La empresa “COMERCIAL ANGELITOS SAC” FECHA DE
EMISIÓN:
24.07.2007 FECHA DE INICIO
DEL TRASLADO: 24.07.2007
dedicada a la comercialización de artefactos
DIRECCIÓN DE PARTIDA DIRECCIÓN DE LLEGADA
eléctricos, con fecha 24 de julio 2007 realizó la AV. LOS HÉROES
VIA (TIPO Y NOMBRE): .............................................................................................. AV. LOS PRECURSORES
VIA (TIPO Y NOMBRE): ................................................................................................
venta (al crédito) y entrega de artefactos, a la 420
Nº ......................................... INTERIOR: ................................. ZONA: ..................... 345
Nº ......................................... INTERIOR: ................................. ZONA: .......................
empresa CAMIL’S SAC, por un valor total de SAN LUIS PROV.: ......................................
DISTRITO: ............................ LIMA LIMA
DEP.: ......................... DISTRITO: LOS OLIVOS PROV.: ......................................
............................ LIMA LIMA
DEP.: ...........................

US$ 7,000 más IGV, acordándose que la empresa DESTINATARIO UNIDAD DE TRANSPORTE / CONDUCTOR
vendedora entregará los bienes en el depósito CAMIL'S S.A.C.
APELLIDOS Y NOMBRES / RAZON SOCIAL: ............................................................. VOLVO
MARCA Y PLACA: .......................................................................................
central del cliente, utilizando para el traslado de 20140225093
RUC: ........................................................................................................................... XKM - 742
.....................................................................................................................................
los bienes unidades propias, entendiéndose TIPO Y Nº DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD: ............................................................ JRO4832
LICENCIA(S) DE CONDUCIR Nº (S): ..............................................................................
aceptada la mercadería por el cliente con su res-
pectiva recepción, sin que exista un acuerdo de DESCRIPCION (Detallada de los bienes) UNIDAD
DE MEDIDA
CANTIDAD PESO TOTAL
confirmación posterior. No obstante, la factura TELEVISOR SAMSUNG A COLOR 21” SERIE Nº J311230NEC;J021514NEC; J311581NEC; unidad 15
que sustenta la operación fue emitida con fecha 0146783MLC;0422525NLC; G16321LCDK; G14331LCDK; G18331LCDK; G14321LCDK; 022Y12 NK21;
022Y12 NK21; 052Y13 NK11; 033Y44 NK22; J1243H52WK; J1246H52WK
03 de agosto 2007 (fecha en que cobró el 40% TELEVISOR LG PLASMA 24” SERIE Nº CPLG00012K; CPLG00113K; CPLG00117K; PMLG00124D; unidad 08
de la operación); situación que fue advertida por PMLG00226E; PMLG00217E; W1LG03312K; W2LG05011K

el Departamento Contable con anterioridad a la MINICOMPONENTE SONY 450 W SERIE Nº

XRJ53811K; XRJ63821K
XRU11910M; XRU33610M; XRU23711K; XRJ23712K unidad 06

liquidación de impuestos del período tributario

julio 2007 al revisar las Guías de Remisión de CÓDIGO SCOP MOTIVO DEL TRASLADO
dicho período. 1. VENTA
2. VENTA SUJETA A CONFIRMACION DEL COMPRADOR
10. TRASLADO ZONA PRIMARIA
11. IMPORTACION ____________________________________
Al respecto nos pide determinar la inci- TRANSPORTISTA
3. COMPRA
4. CONSIGNACION
12. EXPORTACION
13. VENTA CON ENTREGA A TERCEROS P. Comercial Angelitos S.A.C.
dencia tributaria por dicha operación, para
5. DEVOLUCION 14. OTROS
6. TRASLADO ENTRE ESTABLECIMIENTOS (A) EXHIBICION
NOMBRE: ............................................. DE LA MISMA EMPRESA (B) DEMOSTRACION ____________________________________
lo cual nos brinda la información adicional ..............................................................
7. TRASLADO DE BIENES PARA TRANSFORMACION
8. RECOJO DE BIENES
(C) ..................................................
.................................................. Conformidad del Cliente
siguiente: RUC: .....................................................
9. TRASLADO POR EMISOR ITINERANTE DE
COMPROBANTES DE PAGO
Sr.(a) (ta.) ...........................................................

Mes de Julio Configura la transferencia

GRAFICA EL GIRASOL S.A.
Total de Ventas R.U.C. 20180125096
Aut. Nº 1306180125
de propiedad
(según registro de ventas) S/. 365,456.00 F.I. 03.05.2006 DESTINATARIO

Total de Compras REMITENTE

SUNAT
(según registro de compras) 215,010.00

1ra. quincena, AGOSTO 2007 INFORMATIVO

A REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA CABALLERO BUSTAMANTE

c. Nacimiento de la obligación tribu-
taria
c.1. Impuesto General a las Ventas
En virtud a lo señalado en el inciso
a) del artículo 4º del TUO de la Ley
del IGV, el nacimiento de la obliga-
ción tributaria por dicho concepto
surge en el caso de la venta de
bienes muebles, en la fecha en que
se emita el comprobante de pago
de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha en que
se entregue el bien, lo que ocurra
primero.
En el presente caso, el nacimiento
de la obligación tributaria se pro-
duce el 24 de julio, dado que es en
dicha oportunidad que se produce
la entrega de los bienes, inde-
pendientemente que no se haya
cumplido con la obligación formal
de emitir el comprobante de pago
respectivo.
c.2. Impuesto a la Renta
Para efectos del Impuesto a la Ren-
ta, se debe señalar que de acuerdo
al artículo 57º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta los ingresos se
deben imputar al período en que se
produce su devengo, independien-
temente del momento en que se
produzca el cobro de los mismos.
Por ende, se debe reconocer la
operación el día 24 de julio, aún
cuando a dicha fecha no se haya
emitido el respectivo comprobante
de pago.
d. Aplicación del Tipo de Cambio
En el presente caso la obligación tribu-
taria para efectos del IGV, se produce al
momento de la entrega de los bienes (24
de julio) por lo que se deberá aplicar el
tipo de cambio venta publicado en dicha
fecha, considerando lo dispuesto en el
numeral 17 del artículo 5º del Reglamen-
to del TUO de la Ley del IGV.
Ahora bien, respecto al tipo de cambio
que debe utilizarse para reconocer el
ingreso, debe considerarse la regu-
lación dispuesta en el literal a) del
artículo 61º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, que establece
que en el caso de operaciones en
moneda extranjera, se contabilizarán
al tipo de cambio vigente a la fecha de
la operación. Específicamente, en las
operaciones de venta se deberá utilizar
el tipo de cambio compra vigente, para
el valor y precio de venta dado que
éste está relacionado a una cuenta de
activo (3).
En función a lo expuesto a continuación
se muestra la conversión de la operación
a moneda nacional:
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
BLACK        COLOR
TIPO DE CAMBIO
DETALLE
IMPORTE
Del 24.07.2007 IMPORTE
US$ Compra Venta
Vigente Publicado
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Valor de venta 7,000.00 3.156 22,092.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IGV 1,330.00 3.158 4,200.14
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Dif. de cambio ( 2.66 )
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Precio de venta 8,330.00 3.156 26,289.48
e. Registro Contable
Al haberse producido el devengo de la
operación en el mes de julio 2007, proce-
de reconocer contablemente la operación
en dicho período independientemente
que el comprobante de pago se haya
emitido en forma extemporánea en el
mes de agosto.
✍ REGISTRO CONTABLE
–––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12 CLIENTES 26,289.48
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
126 Operaciones pendientes
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de facturar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
67 CARGAS FINANCIERAS 2.66
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
676 Pérdida por diferencia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de cambio
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,200.14
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 IGV
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
70 VENTAS 22,092.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
701 Mercaderías
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
24/07 Por el registro de la venta
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
realizada en el mes de julio.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
69 COSTO DE VENTAS xx.xx
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
691 Mercaderías
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
20 MERCADERÍAS xx.xx
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
201 Almacén
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
24/07 Por el registro del costo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de las unidades vendidas.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––– x –––––––––––
f. Determinación de la Obligación Tri-
butaria
Teniendo en cuenta que la obligación
tributaria tanto para efecto del Impuesto
a la Renta como para el Impuesto General
a las Ventas surge en el mes de julio, no
obstante la empresa haya emitido el com-
probante de pago en el mes de agosto,
ésta debe incluir dentro de la liquidación
de sus Impuestos de julio el importe de
la venta realizada a la empresa CAMIL’S
SAC. Para dicho efecto, deberá incluirse
en la hoja de trabajo que se prepare para
la Liquidación de Impuestos el importe
de dicha operación a fin de determinar
adecuadamente la base imponible a
declarar por cada tributo.
Apunte Tributario
f.1. Liquidación de impuestos del
mes de julio
S/.
HOJA DE TRABAJO
Mes de julio 2007
n  Impuesto General a las Ventas
DETALLE
BASE
IGV
IMPONIBLE
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Importe Total de las Ventas
(según Registro de Ventas) 365,456.00 69,436.64
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Más:
Venta realizada a la empresa
CAMIL’S SAC. 22,106.00 (*) 4,200.14
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total 387,562.00 73,636.78
(*) Sólo para efectos de determinar la base imponible a
declarar en el casillero 100 del Formulario Virtual Nº 621,
se convierte el valor de venta en dólares al Tipo de Cam-
bio Venta publicado en la fecha de nacimiento de la obli-
gación tributaria, que en el presente caso es el día 24 de
julio, considerando que en función a la Base consigna-
da en dicho casillero se calcula automáticamente el IGV.
US$ 7,000 x 3.158.
n  Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
A CUENTA
BASE COE-
DETALLE
IMPONIBLE FICIENTE
I.R.
3ra. Cat.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Importe Total de las Ventas
(según Registro de Ventas) 365,456.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Más:
Venta realizada a la empresa
CAMIL’S SAC. 22,092.00 (**)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Otros ingresos gravados 31,300.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Ingresos Netos 418,848.00 0.0243 10,178.01
(**) Respecto al Impuesto a la Renta, tal como se ha
desarrollado, se debe considerar para la operación
bajo análisis el Tipo de Cambio Compra vigente
el día 24 de julio 2007; incorporándose al total
de Ingresos gravables, a fin de declarar la Base
Imponible en el Formulario Virtual Nº 621.
LIQUIDACIÓN DE IMPUESTOS
Mes de julio 2007
A. Impuesto General a las Ventas
IGV Ventas 73,636.78
IGV Compras ( 40,851.90 )
––––––––––
Sub-total 32,784.88
Saldo a favor del mes anterior ( 21,240.00 )
––––––––––
Impuesto a pagar S/. 11,544.88
B. Impuesto a la Renta
Impuesto resultante 10,178.01
Saldo a favor ( 8,652.00 )
––––––––––
Impuesto a pagar S/. 1,526.01
f.2. Mes de agosto
f.2.1. Registro de Ventas
El comprobante de pago emitido en
el mes de agosto por la operación
bajo análisis, debe anotarse en el
Registro de Ventas de dicho período,
respetando el orden cronológico y
correlativo; no obstante debe te-
nerse presente que no corresponde
incluirlo para la base imponible del
IGV ni Impuesto a la Renta de dicho
período.
1ra. quincena, agosto 2007
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA A
 BLACK        COLOR

Informativo Derecho Tributario

A continuación presentamos el regularizar la obligación formal de f.2.2. Liquidación de impuestos
modelo de la factura emitida con la emisión de dicho comprobante del mes de agosto
fecha 3 de agosto, a efectos de de pago.
HOJA DE TRABAJO
Mes de agosto 2007
MODELO DE FACTURA n  Impuesto General a las Ventas

BASE
DETALLE IGV
IMPONIBLE
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Comercial Angelitos S.A.C. R.U.C. 20101422071 Importe Total de las Ventas
(según Registro de Ventas) 262,505.00 49,875.95
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Av. Los Héroes 420 – San Luis Menos:
Calle Bolívar 116 – Lima FACTURA Venta realizada a la empresa
CAMIL’S SAC. (22,106.00) (*) (4,200.14)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Señores:
Nº 001 - 24502 Total 240,399.00 45,675.81

CAMIL'S S.A.C. (*) Se considera la base imponible correspondiente al valor de venta

en dólares conforme fue declarado en el mes de julio, es decir
utilizando el tipo de cambio venta publicado del nacimiento de
FECHA: 03.08.2007 la obligación tributaria (24 julio) T/C. 3.158.
R.U.C. 20140225093 G.R. Nº 002-0004374 n  Impuesto a la Renta de Tercera Categoría

Cant. Unid. Descripción Precio Dscto. Valor A CUENTA

BASE COE-
Unit. de Venta DETALLE
IMPONIBLE FICIENTE
I.R.
3ra. Cat.
15 unidad Televisores SAMSUNG 21" $ 200.00 3,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Importe Total de las Ventas
08 unidad Televisores Plasma LG 24" 350.00 2,800.00 (según Registro de Ventas) 262,505.00
06 unidad Minicomponente SONY 450W 200.00 1,200.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Menos:
Venta realizada a la empresa
CAMIL’S SAC. en el mes de
julio (22,092.00) (**)
Son: OCHO MIL TRESCIENTOS TREINTA Y 00/100 DÓLARES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Otros ingresos gravados 28,200.00
AMERICANOS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Ingresos Netos 268,613.00 0.0243 6,527.30

(**) Para efectos del Impuesto a la Renta se resta el ingreso consi-

derado en el mes de julio, aplicándosele el tipo de cambio compra
vigente el 24 de julio. T/C. 3.156.
Total Bruto Descuento Valor de Venta I.G.V. 19% Precio de Venta
$ 7,000.00 $ 7,000.00 $ 1,380.00 $ 8,330.00 LIQUIDACIÓN DE IMPUESTOS
Mes de agosto 2007
A. Impuesto General a las Ventas
IGV Ventas 45,675.81
Imprenta "El Rápido" IGV Compras (––––––––––
22,275.60 )

R.U.C. 20351678131 Impuesto a pagar S/. 23,400.21
Aut. Nº 1002068441
F.I. 24.09.2006 B. Impuesto a la Renta
ADQUIRENTE O USUARIO
Impuesto resultante 6,527.30
COPIA SIN DERECHO A CREDITO FISCAL DEL IGV EMISOR Saldo a favor (––––––––––
    0.00 )

COPIA SIN DERECHO A CREDITO FISCAL DEL IGV SUNAT Impuesto a pagar S/. 6,527.30

NOTAS
REGISTRO DE VENTAS (1) Para efectos del presente apunte, debe considerar-
Mes de Agosto 2007 se que el propietario o poseedor de los bienes al
inicio del traslado, con ocasión de su transferencia,
COMERCIAL ANGELITOS S.A.C. califica como Remitente encontrándose por ende
RUC Nº 20101422071 obligado a emitir la respectiva Guía de Remisión
Remitente o contar con el respectivo comprobante
Tipo de Comprobante de Pago Valor de Base Importe IGV Otros Importe Referencia de pago debidamente habilitado para sustentar el
Número traslado y/o documentos sustentatorios.
Fecha Docu- Cliente Expor- Impo- Exonerado/ ISC e Tributos D/C
RUC Total (2) Si bien no resulta aplicable al presente caso,
mento Serie Número tación nible Inafecto IPM y cargos T/D Serie Número
téngase en cuenta que en virtud al numeral 3.1.1.
(…) del ar­tículo 21º del RCP establece que el traslado
también podrá sustentarse con la factura, en la
03.08 01 001 24502 20140225093 CAMIL'S 22,092.00 4,200.14 26,289.48 (2.66) medida que contenga como datos adicionales
SAC los referidos en dicho numeral.
(3) Para el caso del acreedor (vendedor) se pre-
(…)
sume que sí quisiéramos obtener Moneda
Nacional se tendría que vender al banco la
TOTAL GENERAL 262,505.00 49,875.95 312,380.95 (2.66) Moneda Extranjera, empleando para ello el
banco el tipo de cambio COMPRA que nos
Nota: Para fines prácticos, se muestra únicamente la factura emitida a Camil's SAC, no obstante el total general representa el total de los comprobantes de pago y indica las unidades en Moneda Nacional que
obtendríamos. n
documentos vinculados emitidos en el mes de agosto anotados en el Registro de Ventas.

1ra. quincena, AGOSTO 2007 INFORMATIVO

A10 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA CABALLERO BUSTAMANTE