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Normas De Auditoria
Definición
Normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del
auditor, al trabajo que desempeña y la información que rinde como resultado de este trabajo.

4. Propósitos, alcance y aplicación de las normas de auditoria

La ejecución de un trabajo de auditoria conforme a las directrices debe organizarse y
documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda delegarse entre los
colaboradores del equipo, de forma que cada uno de ellos conozca detalladamente qué
debe hacer y a qué objetivo final debe dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede registrado de
manera que permita su revisión, evaluación y obtención de conclusiones en las que
fundamentar una opinión sobre la información contable sujeta a auditoria.
La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente del tamaño
del cliente. Los objetivos perseguidos con la planificación y control son; mejorar el nivel de
eficiencia, con la consiguiente reducción de tiempo necesario, y mejora del servicio al
cliente, garantizar que la auditoría se ejecutará adecuadamente, mejorar las relaciones con
los clientes y permitir al personal un mayor grado de satisfacción en el trabajo.
Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de iniciar cualquier
trabajo de auditoria. No obstante su grado de detalle y formalización dependerá de muchos
factores, por ejemplo, del numero de personas involucradas y de sí están o no ubicadas en
la misma oficina o el mismo país.
Las normas de auditoría incluyen la estipulación de que el trabajo ha de ser adecuadamente
planeado
Las normas de auditoria controlan la naturaleza y alcance de la evidencia que ha de
obtenerse por medio de procedimientos de auditoría, una norma es un patrón de medida de
los procedimientos aplicados con aceptabilidad general en función de los resultados
obtenidos.
5. Normas De Auditoria
Normas De Auditoria
Definición
Normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del
auditor, al trabajo que desempeña y la información que rinde como resultado de este trabajo.
Definición de las Normas
Las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditoria a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores
durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del
trabajo profesional del auditor.
Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing Estándar-SAS)
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emitidos por el comité de Auditoria de Instituto Americano de Contadores públicos de los

estados Unidos de Norteamérica en el año 1948.
Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y se
relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y
regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor
La auditoria debe ser efectuadas por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia
como auditor como se aprecia de esta norma, no solo basta ser contador Público para
ejercer la función de auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir además de los conocimientos técnicos obtenidos
en la universidad, se requiere de la aplicación práctica en el campo de una buena dirección y
supervisión. Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez del
juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoria como especialidad. Lo contrario
seria negar su propia existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios,
esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación
En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor debe mantener independencia
de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al
auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es cierto, la
independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe ¨serlo¨, sino
también ¨parecerlo¨, es decir. cuidar su imagen ante los usuarios de su informe, que no sólo
es el cliente que lo contrató sino también los demás interesados (bancos, trabajadores,
estados, pueblo, etc.)
Normas personales
Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las
exigencias que el carácter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Existen
cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo
profesional de auditoría y cualidades que deben de mantener durante toda su vida
profesional.
1- Entrenamiento y capacidad profesional: El trabajo de auditoría debe ser desempeñado por
personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tenga
entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores.
2- Independencia: El auditor está obligado a mantener una independencia mental en todos
los asuntos relativos a su trabajo profesional.
3- Cuidado o esmero profesional: El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia
razonable en la realización de su examen y en la preparación de su dictamen o informe.
El trabajo de auditoría debe ser realizado por persona o personas que, teniendo formación
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técnica adecuada, puedan demostrar experiencia y capacidad profesional como auditores.

La formación técnica se obtiene, generalmente, en la universidad, escuelas técnicas e
institutos profesionales.
La Octava Directiva de la UE establece que la formación profesional de los auditores
requiere el poseer un nivel universitario, seguido por un curso de enseñanza especializada
avanzada y pasar un examen de competencia profesional. Personas con formación
educativa diferente a la universitaria pueden tener acceso al examen de competencia
profesional siempre que demuestren que tienen 15 años de experiencia o bien 7 años, pero
en este caso deberán pasar por una experiencia práctica de 3 años con un auditor
profesional.
Experiencia profesional: la Octava Directiva exige una experiencia práctica de tres años, dos
de los cuales al cargo de otro auditor autorizado para practicar la profesión, habiendo
quedado igualmente establecido en nuestra Ley de Auditoría.
Capacidad profesional: la formación técnica es un fundamento indispensable de la
capacidad profesional; sin embargo, ésta última requiere una madurez de juicio que no se
logra simplemente con la formación técnica.
El auditor o auditores están obligados a mantener una posición de independencia en su
trabajo profesional con objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus juicios.
Si una auditoría ha de ser efectiva y digna de confianza debe ser realizada por alguien que
tenga la suficiente independencia con respecto a las personas cuya labor está examinando,
y por tanto puede emitir una opinión totalmente objetiva.
El auditor deberá evitar cualquier relación con su cliente que haga dudar a un tercero de su
independencia.
Cualidades principales referentes a esta norma:
Conducta: La conducta del auditor externo debe ser tal que no? permita que se exponga a
presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hechos que alterarían la corrección de su
informe.
Ecuanimidad: La actitud del? auditor externo debe ser totalmente libre de prejuicios. Debe
colocarse en una posición imparcial respecto al cliente, a sus directivos y accionistas.
? Parentesco y amistad: El auditor externo debe evaluar si por razones de parentesco o
amistad puede verse afectada su posición de independencia.
? Independencia económica: El auditor externo no debe tener intereses comunes con su
cliente. No puede tener relación de dependencia ni ser directivo del ente examinado, ni
tampoco ser accionista, deudor, acreedor o garante del mismo por importes significativos en
relación al patrimonio de la compañía o del suyo propio, que comprometan su libertad de
opinión.
En la realización de su examen y preparación de su informe el auditor deberá ejercer una
adecuada responsabilidad profesional.
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Esta norma requiere que el auditor desempeñe su trabajo con el máximo de atención,
diligencia y cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido de la responsabilidad.
Exige al auditor la obligación de cumplir con las normas relativas a la realización del trabajo
y preparación del informe y a cumplir con los códigos de ética profesional establecidos por la
profesión.
Normas de ejecución del trabajo
El trabajo de auditoría debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso de que
existan ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria.
El trabajo de auditoría exige una correcta planificación de los métodos y procedimientos a
aplicar así como de los papeles de trabajo que servirán de fundamento a las conclusiones
del examen.
No es posible, ni sería conveniente, que la totalidad del trabajo sea realizado personalmente
por el auditor. Existen labores rutinarias que no requieren la capacidad profesional del
auditor y que pueden ser realizadas por ayudantes; por ejemplo, un arqueo de caja,
comprobación de operaciones matemáticas, etc. Sin embargo, esta delegación de funciones
en los ayudantes no libera al auditor de la responsabilidad personal que tiene en todo el
trabajo.
El auditor deberá estudiar, comprobar y realizar el sistema de control interno existente en la
empresa para conocer dos aspectos fundamentales:
a. La confianza que le merece como medio de generar información fiable.
b. Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicación de los diferentes
procedimientos de auditoría.
Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la manera de tramitar interiormente los
asuntos, las medidas que tiene para controlar la exactitud de las operaciones y su pase a los
libros y a los estados financieros son circunstancias particulares de cada empresa que
modifican la naturaleza de las pruebas de auditoría que se van a realizar y la extensión y
oportunidad con que esas pruebas pueden realizarse.
De ahí que sea absolutamente necesario que el auditor, para poder realizar un trabajo
satisfactorio, deba tomar en cuenta esas particularidades de la empresa cuyos estados
financieros está examinando.
Por ello es necesario que el auditor estudie y evalúe el control interno de la empresa cuyos
estados financieros va a examinar. Este estudio tiene por objeto conocer cómo es dicho
control interno no solamente en los planes de la dirección, sino en la ejecución real de las
operaciones cotidianas.
El trabajo de auditoría requiere obtener, mediante la aplicación deÌ procedimientos de
auditoría, elementos de juicio válidos y suficientes, tanto en cantidad como en calidad, que
permitan obtener una opinión objetiva sobre los estados financieros.
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Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objetivos y ciertos, deben
fundamentarse en la naturaleza de los hechos examinados, habiéndose llegado al
conocimiento de los mismos con una seguridad razonable; el juicio definitivo sobre el trabajo
de auditoría consiste en decidir si el mismo ha suministrado al auditor material suficiente
para fundamentar su opinión profesional.
El material o los elementos de juicio a los que nos referimos se llaman evidencia
comprobatoria, y debe ser suficiente en cantidad y calidad.
La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los resultados de una sola prueba, o por
la concurrencia de varias, el auditor puede llegar a adquirir la certeza moral de que los
hechos que se están tratando de probar o los criterios cuya corrección se está juzgando han
quedado satisfactoriamente comprobados.
Existe un grado de seguridad en el que se pueden afirmar hechos y cosas con plena
confianza de que no se está haciendo una declaración arriesgada, aun cuando no se tenga
la certeza absoluta de ellas. A este grado de seguridad se le llama certeza moral. Ésta es la
certeza que el auditor debe lograr para que le sea posible dar su opinión profesional de una
manera objetiva y cumpliendo con los deberes de su profesión.
La calidad de la evidencia depende de lasÕ circunstancias en que se obtiene.
a. La evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa proporciona una confianza
superior a la obtenida dentro de la empresa.
b. La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable es mayor que la que resulta
de un sistema de control deficiente.
c. El conocimiento personal que el auditor obtiene de forma directa a través de exámenes
físicos, inspecciones, cálculos, etc., es más persuasivo que la información que se obtiene de
forma indirecta.
En la realización del trabajo, el auditor siempre debe guiarse por los criterios de importancia
relativa y riesgo probable.
El auditor debe enfocar su examen conforme a la importancia de las diferentes partidas.
Por otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos según el riesgo relativo de error
que corre en cada uno de los grupos sometidos a examen.
Al tratar las normas personales, se señalo que el auditor esta obligado a ejecutar su trabajo
con cuidado y diligencia. Aun cuando es difícil definir lo que en cada tarea puede representar
un cuidado y diligencia adecuados existen ciertos elementos que por su importancia, deben
ser cumplidos. Estos elementos básicos, fundamentales en la ejecución de trabajo, que
constituyen la especificación particular, por lo menos al mínimo indispensable, de la
exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de
ejecución del trabajo.
1-Planeamiento y supervisión: El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y,
si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.
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2- Estudio y evaluación del control interno: El auditor debe efectuar un estudio y evaluación
adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de
confianza que va a depositar en él, asimismo, que le permita determinar la naturaleza,
extensión y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditoría.
3- Evidencia suficiente y competente: Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor
debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para
suministrar una base objetiva para su opinión.

Normas de Información
El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe. Mediante él pone en
conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se ha
formado a través de su examen. Es en lo que va a reposar la confianza de los interesados
en los estados financieros para presentarle fe a las declaraciones que en ellos aparecen
sobre la situación financiera y los resultados de operación de la empresa. Por último, es
principalmente, a través del informe, como el público y el cliente se dan cuenta del trabajo
del auditor y, en muchos casos, es la única parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.
1- Aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados
2- Consistencia
3- Revelación suficiente
4- Opinión del auditor

6. Papeles De Trabajo

El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya información y contenido
deben ser diseñados acorde con las circunstancias particulares de la auditoría que realiza.
La información contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del
trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a
hechos significativos.
Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
A- Proporcionar la sustentación principal del informe del auditor, incluyendo las
observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de
ejecución del trabajo, que ésta implícito al referirse en el informe a las normas de auditoria
generalmente aceptadas.
b- Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos
aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones pertinentes
alcanzadas en su trabajo. Ejemplo de papeles de trabajo son los programas de auditoría,
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análisis, memorandos, cartas de confirmación y certificación del cliente, extractos de los

documentos de la compañía, y cédulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor,
los papeles de trabajo también pueden estar constituidos por informes almacenados en
cintas, en películas y otros medios.
Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, tipo y contenido de los
papeles de trabajo para cada auditoria incluyen:
- Naturaleza de la auditoria
- La naturaleza del informe del auditor
> - La naturaleza de los estados financieros,, cédulas u otra información sobre la cual el
auditor esta dictaminado.
- La naturaleza y condiciones de los registros del cliente
- El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno y
- Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que se desarrolla la
supervisión y revisión del trabajo.

Contenido de los papeles de trabajo

La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varían de acuerdo a las
circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad
están de acuerdo y conciliados con los estados financieros o cualquier
Otra información sobre la cual se está dictaminando y que se ha cumplido con las normas de
auditoría aplicables a la ejecución del trabajo.

Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentación que muestre que:
A- El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y además indicar que se ha
cumplido con la primera norma de auditoria relativa a la ejecución de trabajo.
B- El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario para
determinar si, y en que extensión, otros procedimientos de auditoria deben ser aplicados,
indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecución del trabajo.
C- La evidencia obtenida durante la auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados y las
pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria competente,
como respaldo para expresar una opinión sobre bases razonables, indicando el
cumplimiento de la norma relativa a la ejecución de trabajo.
Propiedad y custodia de los papales de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del auditor sobre
los papeles de trabajo está sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la ética profesional,
establecidas para prevenir la revelación indebida por parte del auditor de asuntos
confidenciales relativos al negocio del cliente.
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Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia útil para
su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto de, los registros de
contabilidad del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia segura
sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un período suficiente para cumplir con las
necesidades de su práctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la
retención de los mismos.
Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales dado que gran parte de la información
que utiliza en la empresa tiene este carácter. El cliente no estaría dispuesto a proporcionar al
auditor información a la que no tienen acceso muchos empleados y, por supuesto
competidores, si no confía en el secreto profesional de éstos.
En los Códigos de Ética de la profesión se recogen normas en este sentido que obligan a
todos los profesionales.
La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a terceros
si no es con el permiso expreso del cliente, o en virtud de lo expuesto en el artículo 14.2 de
la Ley de Auditoria de Cuentas.
Deberán estar siempre bien protegidos contra pérdida, robo o destrucción.
Requisitos en su preparación
Cuando más de una persona interviene en la auditoria, los papeles de trabajo pasan a
constituir un medio para comunicar
información y, por tanto, deberán ser lo suficientemente explícitos por sí mismos sin
necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal.
Requisitos:
a. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo.
b. Quien lo revisa también tiene que firmarlo.
c. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinión sobre aspectos o
problemas planteados.
d. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser revisados por otros
auditores de más experiencia.
e. Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para que se puedan
identificar los papeles con rapidez y eficacia.
Archivos de papeles de trabajo
Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un acceso fácil a la
información contenida en los mismos.
Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoria generalmente suelen clasificarse en
dos tipos: archivo permanente y archivo corriente. Cuando alguno de estos archivos lleva
más de una carpeta, debe establecerse el control de la numeración de carpetas, numerando
cada carpeta e indicando el número total de carpetas.
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Archivo permanente
El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el de tener disponible
la información que se necesita en forma continua sin tener que reproducir esta información
cada año.
El archivo permanente debe contener toda aquella información que es válida en el tiempo y
no se refiere exclusivamente a un solo período. Este archivo debe suministrar al equipo de
auditoría la mayor parte de la información sobre el negocio del cliente para llevar a cabo una
auditoría eficaz y objetiva.
Ventajas del archivo permanente:
a. Hace posible que el análisis y revisión de las cuentas del período sea más riguroso, ya
que existe información comparativa con años anteriores.
b. Un más rápido y mejor entendimiento por el auditor de las características principales del
negocio del cliente y de la industria.
c. Evita que todos los años se hagan las mismas preguntas al personal del cliente.
d. Reduce el tiempo de ejecución y revisión de la auditoria.
e. Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el equipo de auditoria.
Archivo corriente
Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la auditoría específica de
un período.
Comprende dos tipos de archivos:
Archivo general.
Archivo de los estados financieros.

Marcas de auditoria
Concepto y definición.
Las marcas de auditoria son aquellos símbolos convencionales que el auditor adopta y utiliza
para identificar, clasificar y dejar constancia de las pruebas y técnicas que se aplicaron en el
desarrollo de una auditoria. Son los símbolos que posteriormente permiten comprender y
analizar con mayor facilidad una auditoria.

Objetivos de las marcas de auditoria.

Entre los objetivos de las marcas de auditoria tenemos:
1. Dejar constancia del trabajo realizado.
2. Facilitar el trabajo y ayudar a que se aproveche al máximo el espacio de la cédula, pues
evitan describir detalladamente las actividades efectuadas para la revisión de varias
partidas.
3. Agilizar la supervisión, ya que permiten comprender de inmediato el trabajo realizado.
4. Identificar y clasificar las técnicas y procedimientos utilizados en la auditoria.
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Clasificación de las marcas de auditoria.

Por las características especiales de cada una, las marcas de auditoria pueden ser de dos
tipos:

Marcas de auditoria estándar.

Las marcas estándar se utilizan para hacer referencia a técnicas o procedimientos que se
aplican constantemente en las auditorias y son interpretadas de la misma manera por todos
los auditores que las emplean. Son de utilización y aceptación general.

Marcas de auditoria específicas.

Las marcas específicas no de uso común; en la medida en que se adopten deberán
integrarse al índice de marcas correspondiente y señalarse con toda claridad al pie o calce
de los papeles de trabajo. Estas dependen de cada auditoria específica y según el usuario.
No son las mismas marcas en una empresa que en otra, ni son las mismas en un tipo de
auditoria que en otro.

Ejemplo de marcas de auditoria.

A manera de ejemplo, se incluyen los siguientes símbolos con sus respectivos significados o
descripciones:

Índices y marcas de auditoria

Índices
El hecho de asignar índices o claves de identificación que permiten localizar y conocer el
lugar exacto donde se encuentra una cédula dentro del expediente o archivo de referencia
permanente y el legado de auditoría. Los índices son anotados con lápiz rojo en la parte
superior derecha de la cédula de auditoría.
Marcas de auditoria
Los procedimientos de auditoría efectuados se indican mediante símbolos de auditoría.
Dichos símbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque no exista
un sistema de marcas estándar, a menudo se utiliza una escala limitada de estandarización
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de símbolos para una línea de auditoría o para grupos específicos de cuentas, mediante el
uso de leyendas o marcas en cédulas determinadas.
Esta es una técnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los procedimientos
de auditoría que son similares más de una vez, y elimina la necesidad que el coordinador
recorra para atrás y para adelante los papeles de trabajo para encontrar la leyenda estándar.
Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para facilitar su ubicación en
el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y cifras escritas en lápiz.
Se debe Evitar los símbolos superpuestos complejos o similares; los números o letras
simplemente rodeadas por un círculo proporcionan un orden secuencial y fácil de seguir.
Algunos requisitos y características de las marcas son los siguientes:
-La explicación de las marcas debe ser específica y clara.
-Los procedimientos de auditoría efectuados que no se evidencian con base en marcas,
deben ser documentados mediante explicaciones narrativas, análisis, etcLas marcas de
auditoría son símbolos utilizados por el auditor para señalar en sus papeles de trabajo el tipo
de revisión y prueba efectuados los cuales reportan los siguientes beneficios.
- Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasión, el trabajo realizado
en varias partidas.
- facilita su supervisión al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado.

8. Técnicas, procedimientos, herramientas y criterios de auditoria

Técnicas
Podemos definir las técnicas de auditoría como los métodos prácticos de investigación y
prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus
opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, según las circunstancias.
Es un método o detalle de procedimiento, esencial en la práctica acertada de cualquier
ciencia o arte. En la auditoría. Las técnicas son métodos asequibles para obtener material de
evidencia.
Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si las técnicas son
desacertadas, la auditoría no alcanzará las normas aceptadas de ejecución.

Clases de Técnicas
Las técnicas se clasifican generalmente con base en la acción que se va a efectuar. Estas
acciones verificadoras pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisión del contenido
de documentos y por examen físico.
Siguiendo esta clasificación las técnicas de auditoría se agrupan específicamente de la
siguiente manera:
1. Ocular
2. Verbal
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3. Escrita
4. Documental
5. Inspección Física

Procedimientos
Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos
y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el
contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.

Es la combinación de dos o más técnicas, mientras que la conjugación de dos o más

procedimientos de auditoria derivan los programas de auditoria, y al conjunto de programas
de auditoria se le denomina plan de auditoría.

Criterios:

Los criterios de Auditoría Financiera se definen entonces, como las normas y principios de
contabilidad prescritos por la Contaduría general de la Nación, que viene a ser el conjunto de
postulados, conceptos y limitaciones que fundamentan y circunscriben la información
contable.

9. Muestreo estadístico en auditoria

Consiste en la aplicación de un procedimiento de cumplimiento sustantivo a menos de la

totalidad en las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase de transacción (muestra),
que permitan al auditor obtener y evaluar evidencias de alguna característica del saldo o la
transacción y que permite llegar a una conclusión en relación con las características.

Como consecuencia de lo anterior, se puede concluir que la técnica de la selección para

muestre en auditoria está basada en la selección al azar o aleatoria, que es la que asegura
que todas las partidas dentro del universo o dentro del estrato tiene la misma posibilidad de
ser seleccionadas.

Al diseñar una muestra de auditoria, el auditor considerará los siguientes aspectos para
definirla:
Los objetivos de la auditoría
El universo
El riesgo y la certidumbre
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Error tolerable
Error esperado en el universo
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Normas de auditoria generalmente aceptadas

Introducción
El presente manual constituye un conjunto de normas de carácter general, relacionadas con
la planificación, organización, alcance y naturaleza de las auditorias, y con los requisitos
sobre la personalidad, el trabajo que ejecuta y la información que presenta el auditor.
Normas Generales (administrativas)
Normas Personales
Normas sobre la Ejecución del Trabajo
Normas Sobre el Informe
100Normas generales (administrativas)
101Las auditorias externas y las auditorias internas.
Las auditorias externas se llevarán a cabo por la Contraloría General de la República y por
las entidades públicas que por ley ejercen controles de tutela en otras entidades también
públicas.
Las auditorias internas serán de exclusiva responsabilidad de las unidades especializadas
que tengan ese carácter, en cada entidad u órgano en particular.
101.01Las auditorias financieras.
Las auditorias financieras estarán encaminadas, fundamentalmente, a verificar la
racionabilidad de los estados financieros, para lo cual deberán evaluarse los controles
internos, y, a determinar el cumplimiento de las disposiciones legales pertinentes.
101.02Las auditorias operativas.
Las auditorias operativas estarán encaminadas, fundamentalmente, a evaluar el grado de
eficiencia y eficacia en la organización, así como a determinar el cumplimiento de las
disposiciones legales pertinentes y el logro de las metas y objetivos propuestos.
101.03Estudios especiales de auditoria.
Los estudios especiales de auditoria estarán encaminados al examen de aspectos
específicos, de orden contable, financiero, presupuestario, administrativo, económico,
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jurídico, de sistemas, etc.

102Unidad de auditoria interna.
En cada entidad u órgano se creará una unidad de auditoria interna, cuando el número de
las transacciones y el volumen de los recursos que se administren, así lo ameriten.
La auditoria interna es la actividad de evaluar en forma independiente, dentro de una
organización, operaciones contables, financieras, administrativas y de otra naturaleza, como
base para prestar un servicio constructivo y de protección a la administración.Es un control
que funciona midiendo y valorizando la eficacia y eficiencia de todos los otros controles
establecidos en el ente.
103Designación del Equipo de Trabajo.
Para la realización de cada auditoria o estudio especial de auditoria se designará un equipo
de trabajo bajo la responsabilidad de un auditor encargado.
104Organización del archivo permanente.
Se organizará y mantendrá actualizado, para cada entidad, órgano, unidad administrativa o
asunto, según sea el caso, un archivo permanente que contenga, conforme con las
necesidades, toda la información que se considere oportuna.
105Planes anuales de auditoria.
Se elaborarán planes anuales de auditoria, los cuales serán suficientemente flexibles como
para permitir modificaciones sobre la marcha.
106Preparación de las auditorias y estudios especiales de auditoria.
Antes de iniciarse una auditoria o estudio especial de auditoria, el auditor que haya sido
designado como encargado del grupo de trabajo, estudiará todas las leyes, reglamentos,
manuales, correspondencia e informes relacionados con la entidad, órgano, unidad
administrativa, o asunto que va a ser objeto de examen.
107auditorias y estudios especiales de auditoria en sucursales, agencias, etc.
Los planes de auditoria podrán incluir sucursales, agencias y oficinas regionales de las
entidades objeto de examen, así como subsidiarias, cuando esas entidades sean empresas
del Estado organizadas como sociedades mercantiles.
108Participación en el equipo de auditoria de profesionales de otras disciplinas.
En las auditorias y en los estudios especiales de auditoria, podrán participar profesionales de
otras disciplinas para que realicen labores de su especialidad.Cuando se trate de auditorias
operativas, los profesionales de otras disciplinas que participen en las mismas, estarán bajo
la autoridad del auditor encargado del estudio y los informes que se rindan deben ser
dirigidos al citado auditor.
109 Incompatibilidad de labores del personal de auditoria interna.
El personal de auditoria interna, salvo disposición legal en contrario, no ejercerá ninguna
labor propia de la administración.
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200 Normas personales

201Entrenamiento técnico y capacitación profesional.
Las auditorias y los estudios especiales de auditoria deberán llevarse a cabo por una o
varias personas con entrenamiento técnico adecuado y capacitación profesional como
auditores.
202Independencia del auditor.
En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores que hayan
sido designados para ejecutar el trabajo deberán mantener una actitud mental
independiente.
203Cuidado profesional.
Los auditores ejecutarán los estudios y prepararán los informes relativos a auditorias y
estudios especiales de auditoria con cuidado profesional.
204Naturaleza confidencial del trabajo de auditoria.
El personal de auditoria mantendrá con respecto a terceras personas, la más absoluta
reserva en el desempeño de sus funciones, aún después de haber cesado en el cargo.
205Prohibición de recibir beneficios.
El personal de auditoria está impedido de aceptar beneficios de cualquier naturaleza, de las
personas, entidades, órganos o unidades administrativas que estén sujetas a fiscalización.
206Discreción en las expresiones.
El personal de auditoria está impedido de emitir juicios o expresiones que por su naturaleza
lesionen la imagen de las entidades u órganos a que pertenecen.
207Declaraciones públicas de los auditores.
El personal de auditoria se abstendrá de dar declaraciones públicas a personas ajenas a las
entidades, órganos o unidades administrativas objeto de examen, en relación con los
procedimientos de trabajo utilizados y los resultados obtenidos, sin la autorización superior.
300 Normas sobre la ejecución del trabajo
301Planeamiento y supervisión adecuados.
El trabajo correspondiente a una auditoria o estudio especial de auditoria se planeará
adecuadamente y la labor de los asistentes será debidamente supervisada.
302Estudio y evaluación del control interno.
Se estudiará y evaluará apropiadamente el sistema de control interno existente en la
entidad, órgano o unidad administrativa examinada, para determinar la naturaleza, extensión
y oportunidad de las pruebas a las que deberán concretarse los procedimientos de auditoria.
303Evidencia suficiente y competente.
Se obtendrá material de prueba suficiente y adecuado, por medio de la inspección,
observación, investigación, indagación y confirmación, que permita sustentar los
memorandos e informes que se suscriban.
304Programa de auditoria.
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Para cada auditoria o estudio especial de auditoria se preparará un programa en el que se

especificarán las cuentas, aspectos o asuntos específicos que serán objeto de estudio, el
personal designado para ejecutar el trabajo, los procedimientos que deben utilizarse y el
tiempo estimado para cada fase del estudio.El programa deberá ser suficientemente flexible
como para permitir modificaciones y ajustes durante su ejecución.
305Papeles de trabajo.
La recopilación de la evidencia se realizará por medio de papeles de trabajo, que se
codificarán y ordenarán con cédulas técnicamente elaboradas.
En una auditoria o estudio especial de auditoria los auditores tendrán acceso a toda clase de
información.
306Coordinación de las actividades de auditoria con la entidad, órgano o unidad
administrativa que se esté examinando.
El personal de auditoria procurará que sus actividades no interfieran en el normal desarrollo
de las operaciones de la entidad, órgano o unidad administrativa

administrativa que esté siendo objeto de examen.

400Normas sobre el informe
401Preparación, revisión y tramitación de los informes y memorandos.
Se establecerán procedimientos para la preparación, revisión y tramitación de los informes
de auditoria y de estudios especiales de auditoria, así como de los memorandos que tengan
que dirigirse sobre la marcha a la entidad, órgano o unidad administrativa que esté siendo
objeto de examen.
402Requisitos del informe de auditoria.
Los informes de auditoria o estudios especiales de auditoria contemplarán sólo aspectos
significativos y en su redacción se utilizará un lenguaje sencillo y claro.
403Memorandos.
Durante el curso de una auditoria o estudio especial de auditoria se prepararán y enviarán a
la entidad, órgano o unidad administrativa objeto de examen, memorandos con los
comentarios y recomendaciones que sean pertinentes, en relación con las deficiencias de
orden administrativo, contable, financiero, jurídico y presupuestario que se hayan encontrado
y que sean susceptibles de subsanarse sobre la marcha.Sólo en casos muy calificados esos
comentarios y recomendaciones se reservarán para informes parciales o para el informe
final.
404Informes parciales.
Durante el curso de una auditoria o estudio especial de auditoria se prepararán y tramitarán
oportunamente los informes parciales que fueren necesarios.
405Informe final.
De toda auditoria o estudio especial de auditoria se preparará oportunamente un informe
final.
 18

En ese informe se consignará si el examen se originó en el plan de trabajo o si obedeció a

una solicitud expresa; se señalará el período que cubre el examen; se indicará si se han
cumplido las normas de auditoria generalmente aceptadas aplicables, las normas técnicas
de auditoria dictadas por la Contraloría y, asimismo, cualquier otra información que se
considere importante. Ese documento, que deberá ser enviado oportunamente a la entidad,
órgano o unidad administrativa examinado, incluirá los comentarios, conclusiones y
recomendaciones pertinentes y hará referencia asimismo, a las recomendaciones que por
medio de memorandos o informes parciales, hayan sido giradas durante la auditoria o
estudio especial de auditoria y a la aceptación que se le hayan dado a esas
recomendaciones.
406Verificación del cumplimiento de recomendaciones.
Con posterioridad a la presentación de informes y memorandos se realizarán estudios
tendientes a verificar si las recomendaciones han sido puestas en práctica.
Autor: Amalia Zúñiga Pérez

Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona independiente
y competente acerca de la información cuantitativa de una entidad económica específica, con el
propósito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la
información cuantificable y los criterios establecidos.

Un concepto más comprensible sería el considerar a la auditoría como un examen sistemático

de los estados financieros, contables, administrativos, operativos y de cualquier otra naturaleza,
para determinar el cumplimiento de principios económico-financieros, la adherencia a los
principios de contabilidad generalmente aceptados, el proceso administrativo y las políticas de
dirección, normas y otros requerimientos establecidos por la organización.

Debe aclararse que la Auditoría no es una subdivisión o continuación del campo de la

Contabilidad, Por el contrario, la Auditoría es la encargada de la revisión de los estados
financieros, de verificar la vigencia del proceso administrativo y del cumplimiento del
 19

ordenamiento jurídico y de las políticas de dirección y procedimientos específicos que

relacionados entre sí, forman la base para obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la
revisión, cuyo propósito es poder expresar una opinión profesional sobre todo ello.

1.2 Concepto general de auditoria

Inicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los registros contables, dedicándose a

observar si los mismos eran exactos. Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito
con las pruebas de lo acontecido y las respectivas referencias de los registros.

Con el tiempo, el campo de acción de la auditoria ha continuado extendiéndose; no obstante son

muchos los que todavía la juzgan como portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea,
observar la veracidad y exactitud de los registros.

En forma sencilla y clara, escribe Holmes:

"... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El auditor

observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos."

Por otra parte tenemos la conceptuación sintética de un profesor de la universidad de Harvard el

cual expresa lo siguiente:

"... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, así como la
veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen."

Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la actividad por la
cual se verifica la corrección contable de las cifras de los estados financieros; Es la revisión
misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras
que muestran los estados financieros emanados de ellos.

1.3 Antecedentes

La auditoria es una de las aplicaciones de los principios científicos de la contabilidad, basada en

la verificación de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud; no
obstante, este no es su único objetivo.

Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de su

existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria.

Acreditase, todavía, que el termino auditor evidenciando el titulo del que practica esta técnica,
apareció a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.

En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones
 20

profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de auditorias, destacándose entre ellas

los consejos Londinenses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia),
1.581.

La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimió nuevas
direcciones a las técnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las
necesidades creadas por la aparición de las grandes empresas ( donde la naturaleza es el
servicio es prácticamente obligatorio).

Se preanuncio en 1.845 o sea, poco después de penetrar la contabilidad de los dominios

científicos y ya el "Railway Companies
Consolidation Act" obligada la verificación anual de los balances que debían hacer los auditores.

También en los Estados Unidos de Norteamérica, una importante asociación cuida las normas
de auditoria, la cual publicó diversos reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data
de octubre de 1.939, en tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de 1.939,
marzo de 1.941, junio de 1942 y diciembre de 1.943.

El futuro de nuestro país se prevé para la profesión contable en el sector auditoria es realmente
muy grande, razón por la cual deben crearse, en nuestro circulo de enseñanza cátedra para el
estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los
que en otros países se realizan.

1.4 Fundamentos de Auditoría

Desde los inicios de la Contaduría Publica en nuestro país, los miembros de la profesión
sintieron la necesidad de agruparse no solo para unificar su práctica profesional y auto
imponerse una serie de normas de carácter ético y técnico, sino también para proteger los
intereses de sus servicios y del público en general.
 21

Objetivos fundamentales del IMCP:

Propugnar por la unificación de criterios y lograr la implantación y aceptación de normas,

principios y procedimientos básicos de ética y actuación profesional por parte de sus asociados.

Para cumplir con este objetivo el IMCP cuenta con un Comité Ejecutivo Nacional, el cual incluye
una Vicepresidencia de legislación para coordinar y vigilar el trabajo de comisiones emisoras de
disposiciones fundamentales en materia de:

² Estatutos.
² Ética Profesional.
² Principios de Contabilidad.
² Normas y Procedimientos de Auditoría.

Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría. (CONPA).

Una de las comisiones más antiguas y trascendentes del Instituto es la Comisión de Normas y
Procedimientos de Auditoría, denominada así desde 1971, con el propósito fundamental de
determinar los procedimientos de auditoría recomendable para el examen de los Estados
financieros que sean sometidos a la opinión del contador público.

Dicho propósito fue ampliado a 4 objetivos principales que son:

 22

1. Determinar las normas de auditoría a que deberá sujetarse el contador público independiente
que emita dictámenes para terceros con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia
y suficiencia de la información.
2. Determinar los procedimientos de auditoría para el examen de los estados financieros que
sean sometidos a dictamen de contador público.
3. Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoría, en sentido amplio que
lleva a cabo el contador público cuando actúa en forma independiente.
4. Hacer las recomendaciones de índole práctica que resultan necesarias como complementos
de los pronunciamientos técnicos de carácter general emitidos por la propia comisión, teniendo
en cuenta las situaciones particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en
la práctica de su profesión.

Integración de la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA)

Los integrantes de esta comisión serán propuestos a la membresía por el Comité Ejecutivo
Nacional del Instituto, con la indicación de quienes ocuparán los puestos de Presidente y
Secretario, conforme a un procedimiento establecido en el reglamento correspondiente.

Una vez satisfecho este requisito, se procederá a hacer la designación oficial de sus miembros,
quienes desempeñarán sus cargos durante un período de 2 años.

Para ser miembro de la Comisión se deberá reunir ciertos requisitos de calidad, como son:

Gozar de prestigio profesional en el desempeño de sus actividades.

Tener cuando menos 6 años de desempeño profesional.

Ser el responsable del área técnica o tener una posición destacada en la entidad en que se
desarrolle.

Ser socio de la firma a la que pertenezca en el desempeño de la Contaduría Pública

Independiente.

Haber actuado como expositor o conferenciante en cursos o seminarios o haber sido profesor en
Instituciones de Enseñanza en donde se imparta la carrera de Contaduría.

1.5 Clasificación de la Auditoria y sus diferencias

Clasificación de la Auditoría.

• Auditoría Fiscal.
• Auditoría Interna.

1. Auditoría Administrativa.
2. Auditoría Operacional.
3. Auditoría Financiera.
 23

1.1.5 Auditoria Externa y sus objetivos

Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoría Externa es el examen crítico,
sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad económica, realizado por un
Contador Público sin vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el
objeto de emitir una opinión independiente sobre la forma como opera el sistema, el control
interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinión
independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la información
generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pública, que obliga a los
mismos a tener plena credibilidad en la información examinada.

La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información de una

organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las empresas
generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información financiero en forma
independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual
tradicionalmente se ha asociado el término Auditoría Externa a Auditoría de Estados Financieros,
lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir Auditoría Externa del
Sistema de Información Tributario, Auditoría Externa del Sistema de Información Administrativo,
Auditoría Externa del Sistema de Información Automático etc.

La Auditoría Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y

autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella información producida por
los sistemas de la organización.

Una Auditoría Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar el producto del
sistema de información examinado con el fin de acompañar al mismo una opinión independiente
que le dé autenticidad y permita a los usuarios de dicha información tomar decisiones confiando
en las declaraciones del Auditor.

Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional
reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinión imparcial y
profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditoría, basándose en el hecho de que
su opinión ha de acompañar el informe presentado al término del examen y concediendo que
pueda expresarse una opinión basada en la veracidad de los documentos y de los estados
financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigación.

Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una combinación
de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio certero,
estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable.

1.2.5 Auditoría Interna

 24

La auditoría Interna es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información

de una unidad económica, realizado por un profesional con vínculos laborales con la misma,
utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para
el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulación interna y no tienen
trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Publica.

Las auditorías internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su
cargo la evaluación permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en
sugerir el mejoramiento de los métodos y procedimientos de control interno que redunden en una
operación más eficiente y eficaz. Cuando la auditoría está dirigida por Contadores Públicos
profesionales independientes, la opinión de un experto desinteresado e imparcial constituye una
ventaja definida para la empresa y una garantía de protección para los intereses de los
accionistas, los acreedores y el Público. La imparcialidad e independencia absolutas no son
posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la
influencia de la alta administración, y aunque mantenga una actitud independiente como debe
ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el
Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para así obtener la confianza del
Público.

La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección de la organización
y tiene características de función asesora de control, por tanto no puede ni debe tener autoridad
de línea sobre ningún funcionario de la empresa, a excepción de los que forman parte de la
planta de la oficina de auditoría interna, ni debe en modo alguno involucrarse o comprometerse
con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su función es evaluar y opinar sobre
los mismos, para que la alta dirección toma las medidas necesarias para su mejor
funcionamiento. La auditoría interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de
su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la organización a la cual presta sus
servicios, pues como se dijo es una función asesora.

La auditoría interna abarca los tipos de:

1. Auditoría Administrativa.
2. Auditoría Operacional.
3. Auditoría Financiera.

1. Auditoría administrativa: es la que se encarga de verificar, evaluar y promover el cumplimiento

y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos del proceso administrativo y lo que
incide en ellos es su objetivo también el evaluar la calidad de la administración en su conjunto.

2. Auditoría operacional: es la que se encarga de promover la eficiencia en las operaciones,

además de evaluar la calidad de las operaciones.
 25

3. Auditoría financiera: es el examen total o parcial de la información financiera y la

correspondiente operacional y administrativa, así como los medios utilizados para identificar,
medir, clasificar y reportar esa información.

1.3.4

• Auditoría Fiscal.
• Auditorías por programas.

Son aquellas que emanan de un programa normal o especial, diseñado por autoridades
específicas. Los programas normales se conforman por lo regular sobre BASE ANUAL y en él se
establecen las metas a alcanzar por ese período con base en los recursos humanos, materiales
y económicos con que se disponga para el efecto, establecidos con base en los recursos
presupuestales asignados de manera regular para tales propósitos.

Ejemplo:

Las auditorías realizadas por la SHCP. (Fiscalización)

Las auditorías del SAT.
Las del Gobierno Estatal o Federal (aplicación de recursos)

Auditorías derivadas de estudios económicos.

El gran avance en el campo de la Informática y la aplicación de la estadística, las autoridades

fiscalizadoras se están interesando cada vez más por desarrollar programas de medición de
factores económicos o estadísticos que permiten detectar, con el uso de modelos matemáticos
manejados a través del uso de computadoras, casos de evasión de pagos de impuestos o
tributaciones, al no darse, con base en los modelos referidos, los supuestos que deberían
alcanzarse derivados del conocimiento de determinados factores económicos.

Ejemplo:

Cuando la autoridad tiene estimados los márgenes brutos mínimos de utilidad que se pueden
esperar de una actividad comercial o industrial y las declaraciones de los contribuyentes reportan
márgenes inferiores a los esperados.

En el caso del comercio de zapatería donde la autoridad espera que el margen de utilidad bruta
deba ser menor del 40% y en la declaración anual de ISR del contribuyente este giro comercial.

Encuentra que su margen de utilidad bruta es del 15%, es de esperar, que se están omitiendo
ingresos o se están aumentando los costos, salvo que hubieran sucedido planes especiales de
venta, perfectamente demostrables donde el comerciante abatió con promociones especiales su
margen bruto de utilidad.

Pero estas promociones no pueden durar todo el año porque simplemente el negocio dejaría de
serlo.
 26

1.4.5 LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA

La auditoria administrativa interna, independientemente de ser ella misma parte integrante del
sistema total de control superior, es la principal herramienta para la revisión y evaluación de los
resultados logrados. Cumple con una doble misión: primero, como parte integrante del control
superior; es decir, un medio para obtener y mantener el control; el segundo es; el medio principal
para la medición y evaluación de resultados.

Por tanto la dirección superior, propietarios, accionistas, auditores financieros y otros interesados
deben confiar en ésta para la prevención de inconvenientes, y para garantizar la adecuada
marcha del sistema.

ADSCRIPCION DE LA UNIDAD DE AUDITORIA ADMINISTRATIVA

La auditoria administrativa, como función interna, puede verse desde el punto de vista de la
organización como:

1. una extensión de la auditoria interna financiera

2. función independiente de la administración financiera
3. forma departamental con la auditoria interna
4. órgano asesor del consejo de administración

FUNCIONES A DESARROLLAR POR UNA UNIDAD DE AUDITORIA ADMINISTRATIVA

Las funciones de a auditoria administrativa deben quedar enmarcadas dentro de la organización

de una empresa en una unidad que, por su situación jerárquica le permita la consecución de sus
fines.

El nivel donde deberá quedar la unidad departamental de auditoria administrativa reunirá las
caracteristicas:

• Jerarquía suficiente para poder inmiscuirse en cualquier unidad administrativa de la empresa

• Que el tipo de funciones de dicha unidad sea relacionado con la dirección, control y
coordinación
• Que tenga suficiente autoridad sobre los demás departamentos.

FUNCIONES A DESARROLLAR:

1. investigación constante de planes y objetivos

2. estudio de las políticas y sus prácticas
3. revisión constante de la estructura orgánica
4. estudio constante de las operaciones de la empresa
5. analizar la eficiencia de la utilización de recursos humanos y materiales
 27

6. revisión del equilibrio de las cargas de trabajo

7. revisión constante de los métodos de control

1.5.5Auditoría Operacional.

La Auditoría Operacional es una actividad que conlleva como propósito fundamental el préstamo
de un mejor servicio a la administración proporcionándole comentarios y recomendaciones que
tiendan a mejorar la eficiencia de las operaciones de una entidad.

Aún cuando la costumbre ha asignado el nombre de Auditoría Operacional, en el ejercicio de su

práctica el auditor operacional no únicamente debe revisar la operación en sí habrá de
extenderse a la función de esa operación.

Ejemplo:

Ejemplo: Si se revisa la operación de facturación, esta se inicia, en el departamento de

embarques y concluye al enviarse la factura para su cobro, en este momento el auditor debe
cerciorarse que efectivamente es recibida y automáticamente ya alcanzó la operación de crédito
y cobranzas.

La Auditoría Operacional debe ser una función operacional dada, en el ejemplo se denominará
Auditoría operacional a la función de Facturación.
La Auditoría Operacional es un gran reto a la capacidad profesional del Contador Público como
Auditor Operacional.

Para una buena ejecución de esta técnica requiere de:

• Introducirse en otras disciplinas como son: Análisis de sistemas, Ingeniería Industrial (para
revisar costos y producción), Mercadotecnia (para revisar ventas), Relaciones Industriales, etc.
 28

Con la conclusión anterior puede surgir la duda de cómo un individuo, como el auditor
operacional, que no tiene ningún entrenamiento específico sobre cierta área, puede ser útil. La
respuesta a esta duda descansa en los aspectos de control, es decir, que se requiere de una
definición clara de los objetivos, así como contar con elementos para comparar lo que se está
realizando contra esos objetivos con el propósito de determinar desviaciones y analizar y evaluar
éstas para así poder tomar medidas correctivas acordes a las circunstancias.

METODOLOGÍA

No existe aun una metodología que aplique un auditor operativo en la realización de su labor; el
auditor operativo utilizara su criterio de acuerdo a su experiencia como auditor.

Básicamente se aplican cuatro características de la auditoria operativa:

FAMILIARIZACIÓN

Los auditores deben conocer cuales son los objetivos de la actividad, como van a lograrse y
como van a determinar los resultados.

VERIFICACIÓN

Requiere que los auditores examinen en detalle una muestra selecta de transacciones,
seleccionada preferiblemente por muestreo estadístico; el tamaño de esta dependerá de su
propio criterio basado en el grado de confianza que sea necesario para que represente
razonablemente la población de la cual se seleccionó. Al realizar la verificación los auditores
usualmente están interesados en tres temas: Calidad, Periodo correcto y costo.

EVALUACIONES Y RECOMENDACIÓN

El auditor debe reservarse para la conclusión del examen, los auditores proporcionan un mejor
servicio a la Gerencia y mantienen mejores relaciones con la dirección departamental cuando
comentan los hechos que han encontrado. Cualquier informe formal que le muestre a la
Gerencia que todas las diferencias se corrigieron antes de que se emitiese, encontrará una
aceptación amistosa tanto por parte de la dirección General como de la Operativa.

Las recomendaciones deben hacerse solamente cuando el auditor está totalmente seguro; como
resultado de su examen.

INFORMAR DE LOS RESULTADOS A LA DIRECCIÓN

 29

La auditoria operativa por su propia naturaleza está orientada hacia el futuro la justificación de su
existir, se basa en las recomendaciones y planteamientos que hace para un futuro más
saludable para la empresa, a través del logro de una mayor eficiencia, eficacia y economía
empresarial.

Alguno de los beneficios a derivarse de la auditoria operativa incluye la oportunidad de:

Reducir los Costos

Incrementar los ingresos
Crear una política para llenar un vacío que a causa de la ausencia de política afecta
adversamente al organismo
Modificar una política que no satisface las necesidades del organismo
Volver a definir los objetivos de unidades cuando hayan dejado de integrarse o ser compatible
con las metas de largo plazo del organismo.

1.6.5Auditoría Financiera.

Quien cuenta con información confiable, veraz, oportuna, completa, adquiere un poder. Poder
para hacer, para cambiar cosas y situaciones, para tomar mejores y bien soportadas decisiones.

Un navegante no puede decidir rumbos para llegar a un destino si no cuenta con instrumentos
que le informen cual es la situación o lugar donde se encuentra y los elementos de que disponen
para alcanzar su propósito.

Un administrador no alcanzará los objetivos, metas y misión de su organización si no tiene a su

alcance los elementos informativos básicos e indispensables que le ayuden y soporten sus
decisiones.

De aquí surge la vital importancia de la Auditoría Financiera como elemento de la administración

que ayuda y coadyuva en la obtención y proporcionamiento de información contable y financiera
y su complementaria operacional y administrativa, base para conocer la marcha y evolución de la
organización como punto de referencia para guiar su destino.

Objetivos de la Auditoría de los Estados Financieros.

Para que la información financiera goce de aceptación de terceras personas, es necesario que
un Contador Público Independiente le imprima el sello de confiabilidad a los estados financieros
a través de su opinión escrita en un documento llamado Dictamen.

Dictamen:

Documento en el cual el Contador Público Independiente emite su opinión sobre las cifras
presentadas en los Estados Financieros de una entidad en el sentido si son o no razonables.
 30

La información financiera de una entidad económica se presenta a través de Estados

Financieros que se integran básicamente por:

1. Estado de Situación Financiera o Balance General.

2. Estado de Resultados.
3. Estado de Variaciones en el Capital Contable.
4. Estado de Cambios en la Situación Financiera.

Estado de Situación Financiera o Balance General:

Documento que presenta la situación financiera de una empresa a una fecha determinada,
incluyendo los recursos de la misma, representados como bienes y las cuentas de dichos
recursos, representadas por obligaciones o aportaciones de los propietarios o dueños, es un
estado financiero estático por estar elaborado a una fecha específica.

Estado de Resultados:

Documento que presenta el resultado obtenido de las operaciones efectuadas por una empresa
en un período determinado, incluyendo los ingresos generados, los costos y gastos efectuados
para la obtención de los mismos, presentados por diferencia entre estos la utilidad o pérdida del
ejercicio. Es un estado financiero dinámico por referir a un período.

Estado de Variaciones en el Capital Contable.

Son movimientos a una fecha determinada del patrimonio de la entidad identificado como el
Estado de Variaciones en el Capital Contable.

Estado de Cambios en la Situación Financiera.

Documento que presenta el origen de los recursos de la empresa y la aplicación de los mismos
durante un período determinado, clasificándolos por la fuente y el destino. Es un estado
financiero dinámico por referirse a un período.

Características de la Información Financiera.

• Utilidad: es la cualidad de adecuarse al propósito del usuario, es decir, que la información

financiera esté encauzada en función a los requerimientos, planes, objetivos del usuario.
• Esta en función de: o Su contenido informativo: que sea claro, específico y conciso.
• Su oportunidad, que se tenga en momento oportuno para tomar decisiones.
• Confiabilidad: Característica por la que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones
 31

basándose en ella. Esta fundamentada en que el proceso de cuantificación tenga las

características de:
Objetividad; que las cifras que se reflejen en la información financiera sean reales.
• Verificabilidad: que la información financiera tenga la capacidad de ser verificada, para tomar
en cuenta si las cifras obtenidas concuerdan con las situaciones reales.
• Provisionalidad: Significa que el usuario general de la información financiera, utiliza este medio
para:

La toma de decisiones pudiendo provisionar y preveer el futuro del ente económico que se trate,
tomando en cuenta que la información financiera es un medio y no un fin.

1.7.5 Auditorías Consecuencias de otras Auditorías (compulsas).

Uno de los procedimientos de auditoría más usuales en la Auditoría Fiscal es el conocido con el
nombre de compulsa. Compulsa, se puede entender el aplicar con más profundidad la técnica de
la confirmación.

Compulsa: Comparar copias de documentos contra su original, es aplicar las técnicas de

confirmación, declaración y certificación por una autoridad legalmente facultada para ello.

Para comprender este concepto veamos el siguiente ejemplo:

La Empresa A le compra mercancía a la empresa B por 15 millones de pesos amparada con 27

facturas; vende 12 millones de pesos en servicios a la empresa C en 19 facturas ambos
volúmenes de transacciones efectuados durante el año 2000.

El auditor fiscal que está interviniendo a la empresa A solicita COMPULSA por correo a la
empresa B le informe cuanto le vendió a la empresa A y a la empresa C le solicita compulsa
también por correo, le informe a cuanto ascendió el importe de los servicios que le proporcionó la
empresa A en ambos casos también por el ejercicio de 1995.

La empresa B informa que efectivamente le vendió a la empresa A lo reportado por ésta.

La empresa Con da respuesta al auditor. Ante tal circunstancia, el auditor fiscal decide
apersonarse en el domicilio de la empresa C para solicitar compulsar la información aludida y se
encuentran que en los registros contables de esta empresa efectivamente aparece el registro del
pago de las 19 facturas por servicios prestados a la empresa A, solo que en vez de 12 millones
tiene registrado un costo de 22 millones de pesos, al comparar el original de estas facturas con
la copia fiscal de las mismas en poder de la empresa A, el auditor encuentra que 2 de estas
fueron alteradas por la empresa C para incrementar sus costos precisamente en 10 millones de
pesos.
 32

Ante esta clara evidencia de evasión tanto del IVA por acreditarse un impuesto superior al que
tiene derecho, como al ISR por aumentar el monto de sus deducciones autorizadas ordena
auditar a la empresa C.

Clasificación de la Auditoría Interna.

Objetivo.

El objetivo de la Auditoría Interna consiste en apoyar a los miembros de la organización en el

desempeño de sus actividades para ello la Auditoría Interna les proporciona análisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información concerniente con las actividades
revisadas.

Es objetivo de la Auditoría Interna la promoción de un efectivo control aún costo razonable.

Alcance.

El alcance de la Auditoría Interna considera el examen y evaluación de la adecuación y eficiencia

del sistema de control interno de la organización y la calidad de ejecución en el desempeño de
las responsabilidades asignadas.

El alcance de la Auditoría Interna:

a) Revisión de la veracidad e integridad de la información financiera, operativa y los medios

utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa información.
b) Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de políticas, planes,
procedimientos y ordenamientos legales que pueden tener un impacto significativo en las
operaciones y en los reportes y determinar si la organización cumple con tales sistemas.
c) Revisar las medidas para salvaguardar activos y si son adecuadas verificar la existencia de
tales activos.
d) Evaluar el aspecto económico y la eficiencia con que los recursos están siendo utilizados.
e) Revisar aquellas operaciones o programas que tiendan a asegurar que los resultados sean
acordes con los objetivos y metas establecidas y si esas operaciones y metas, programas están
siendo llevados a cabo según lo planeado.

1.8.5 Diferencias entre auditoria interna y externa:

Existen diferencias substanciales entre la Auditoría Interna y la Auditoría Externa, algunas de las
cuales se pueden detallar así:
 33

• En la Auditoría Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que en
la Auditoría Externa la relación es de tipo civil.
• En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, esta destinado para la empresa; en el caso de
la Auditoría Externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas o sea ajena
a la empresa.
• La Auditoría Interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su vinculación contractual
laboral, mientras la Auditoría Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pública.

1.6 Tipos de auditoria

Auditoria Financiera:

Es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe, en el que el auditor da a conocer

su opinión sobre la situación financiera de la empresa, este proceso solo es posible llevarlo a
cabo a través de un elemento llamado evidencia de auditoria, ya que el auditor hace su trabajo
posterior a las operaciones de la empresa.

Auditoria de cumplimiento:

Es la comprobación o examen de operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra

índole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales,
reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables.

Esta auditoria se practica mediante la revisión de documentos que soportan legal, técnica,
financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las
medidas de control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos
procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los
objetivos de la entidad.

Auditoria de Gestión y resultados:

Tiene por objeto el examen de la gestión de una empresa con el propósito de evaluar la eficacia
de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y
técnicos utilizados, la organización y coordinación de dichos recursos y los controles
establecidos sobre dicha gestión.

Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestión empresarial, donde se puede conocer las
variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que estén en
condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en la
competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripción y análisis del control estratégico, el
control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control operativo o control de
ejecución y un análisis del control como factor clave de competitividad.

Auditoria Administrativa:
 34

Es el revisar y evaluar si los métodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las
fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con políticas, planes, programas,
leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operación de los reportes
y asegurar que la organización los este cumpliendo y respetando.

Es el examen metódico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura orgánica y

de la utilización del elemento humano a fin de informar los hechos investigados.

Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una organización un

panorama sobre la forma como esta siendo administrada por los diferentes niveles jerárquicos y
operativos, señalando aciertos y desviaciones de aquellas áreas cuyos problemas
administrativos detectados exigen una mayor o pronta atención.

Auditoria Operativa:

Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemático de la totalidad o parte de las

operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversión o contrato en particular,
sus unidades integrantes u operacionales específicas.

Su propósito es determinar los grados de efectividad, economía y eficiencia alcanzados por la

organización y formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas. Relacionada
básicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economía.

Auditoria de gestión ambiental:

La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades humanas
ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento de la
sensibilización respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para
asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestión medioambiental que
permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos
que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos.

Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminación que
generan las actividades de la empresa, y por este motivo será necesario que dentro del equipo
humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de
los vectores ambientales. Establecer una forma sistemática de realizar esta evaluación es una
herramienta básica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de
gestión establecido.
 35

La aplicación permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo

medioambiental tiene una incidencia práctica constante, y por este motivo la revisión de todos
los aspectos relacionados con la minimización del impacto ambiental tiene que ser una acción
realizadas sin interrupción.

Auditoria informática de sistemas:

Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como técnica de sistemas en todas sus facetas.
Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones.
Líneas y redes de las instalaciones informáticas, se auditen por separado, aunque formen parte
del entorno general de sistemas.

Su finalidad es el examen y análisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de

control interno de la compañía auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen
en su informe aquellos puntos débiles que hayan podido detectar, así como las
recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinión, en la organización
de la compañía.

Normalmente, las empresas funcionan con políticas generales, pero hay procedimientos y
métodos, que son términos más operativos. Los procedimientos son también sistemas; si están
bien hechos, la empresa funcionará mejor. La auditoría de sistemas analiza todos los
procedimientos y métodos de la empresa con la intención de mejorar su eficacia.

Sistemas Operativos.

Engloba los Subsistemas de Teleprocesos, Entrada/Salida, etc. Debe verificarse en primer lugar
que los Sistemas están actualizados con las últimas versiones del fabricante, indagando las
causas de las omisiones si las hubiera. El análisis de las versiones de los Sistemas Operativos
permite descubrir la posible incompatibilidad entre otros productos de Software Básicos
adquiridos por la instalación y determinadas versiones de aquellas. Deben revisarse los
parámetros variables de las librerías más importantes de los Sistemas, por si difieren de los
valores habituales aconsejados por el constructor.

Software Básico

Es fundamental para el auditor conocer los productos de software básico que han sido
facturados aparte de la propia computadora. Esto, por razones económicas y por razones de
comprobación de que la computadora podría funcionar sin el producto adquirido por el cliente.
En cuanto al software desarrollado por el personal informático de la empresa, el auditor debe
 36

verificar que este no agreda ni condiciona al Sistema Igualmente, debe considerar el esfuerzo en
términos de costes, por si hubiera alternativas más económicas.

Auditoria a los planes de desarrollo empresarial

La acción de planear las actividades permite al individuo fijarse metas, delinear los cursos de las
acciones a seguir, establecer las reglas de juego, para que el lugar de estar a la defensiva,
reaccionando a las circunstancias y eventualidades, haga que las circunstancias y
eventualidades se ajusten a su voluntad mediante el establecimiento de un buen plan que le
permita prever todos los posibles factores y elementos que pudieran incidir en las acciones,
fijarse objetivos que deseen alcanzar, establecer las políticas que deban normar las operaciones
y reglamentándolas en sistemas, métodos y procedimiento, que allanen el camino para el buen
logro de esos objetivos, colocándolo a la ofensiva, atacando en vez de esperar a ser atacado; es
decir, actuando, en vez de estar reaccionando. Anticiparse a los hechos es evitar sorpresas, que
en la mayoría de los casos son desagradables.

La auditoría, al igual que cualquier otra actividad, requiere de una buena planeación, que le
permita desarrollarse eficientemente y oportunamente.

1.7 Normas De Auditoria generalmente aceptadas

Definición de las Normas.

Las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de
auditoria a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor.

Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing Estándar-SAS) emitidos por
el comité de Auditoria de Instituto Americano de Contadores públicos de los estados Unidos de
Norteamérica en el año 1948.
Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos
y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.

La auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como
auditor como se aprecia de esta norma, no solo basta ser contador Público para ejercer la
función de auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia
como auditor. Es decir además de los conocimientos técnicos obtenidos en la universidad, se
requiere de la aplicación práctica en el campo de una buena dirección y supervisión. Este
adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base
 37

de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en

condiciones de ejercer la auditoria como especialidad. Lo contrario seria negar su propia
existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se
multiplique las normas para regular su actuación

En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor debe mantener independencia de
criterio. La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor
para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es cierto, la

independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe ¨serlo¨, sino
también ¨parecerlo¨, es decir. Cuidar su imagen ante los usuarios de su informe, que no sólo es
el cliente que lo contrató sino también los demás interesados (bancos, trabajadores, estados,
pueblo, etc.)

Normas De Auditoria
Definición

Normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor,
al trabajo que desempeña y la información que rinde como resultado de este trabajo.

De acuerdo con lo anterior, las normas de la auditoría se agrupan en:

Normas personales

Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias
que el carácter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Existen cualidades
que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría
y cualidades que deben de mantener durante toda su vida profesional.

1- Entrenamiento y capacidad profesional: El trabajo de auditoría debe ser desempeñado por

personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tenga
entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores.
2- Independencia: El auditor está obligado a mantener una independencia mental en todos los
asuntos relativos a su trabajo profesional.
3- Cuidado o esmero profesional: El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia
razonable en la realización de su examen y en la preparación de su dictamen o informe.

El trabajo de auditoría debe ser realizado por persona o personas que, teniendo formación
técnica adecuada, puedan demostrar experiencia y capacidad profesional como auditores.

La formación técnica se obtiene, generalmente, en la universidad, escuelas técnicas e institutos

profesionales.
 38

La Octava Directiva de la UE establece que la formación profesional de los auditores requiere el

poseer un nivel universitario, seguido por un curso de enseñanza especializada avanzada y
pasar un examen de competencia profesional. Personas con formación educativa diferente a la
universitaria pueden tener acceso al examen de competencia profesional siempre que
demuestren que tienen 15 años de experiencia o bien 7 años, pero en este caso deberán pasar
por una experiencia práctica de 3 años con un auditor profesional.

Experiencia profesional: la Octava Directiva exige una experiencia práctica de tres años, dos de
los cuales al cargo de otro auditor autorizado para practicar la profesión, habiendo quedado
igualmente establecido en nuestra Ley de Auditoría.

Capacidad profesional: la formación técnica es un fundamento indispensable de la capacidad

profesional; sin embargo, ésta última requiere una madurez de juicio que no se logra
simplemente con la formación técnica.

El auditor o auditores están obligados a mantener una posición de independencia en su trabajo

profesional con objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus juicios.

Si una auditoría ha de ser efectiva y digna de confianza debe ser realizada por alguien que tenga
la suficiente independencia con respecto a las personas cuya labor está examinando, y por tanto
puede emitir una opinión totalmente objetiva.

El auditor deberá evitar cualquier relación con su cliente que haga dudar a un tercero de su
independencia.

Cualidades principales referentes a esta norma:

Conducta: La conducta del auditor externo debe ser tal que no permita que se exponga a
presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hechos que alterarían la corrección de su informe.

Ecuanimidad: La actitud del auditor externo debe ser totalmente libre de prejuicios. Debe
colocarse en una posición imparcial respecto al cliente, a sus directivos y accionistas.

Ÿ Parentesco y amistad: El auditor externo debe evaluar si por razones de parentesco o amistad
puede verse afectada su posición de independencia.

Independencia económica: El auditor externo no debe tener intereses comunes con su cliente.
No puede tener relación de dependencia ni ser directivo del ente examinado, ni tampoco ser
accionista, deudor, acreedor o garante del mismo por importes significativos en relación al
patrimonio de la compañía o del suyo propio, que comprometan su libertad de opinión.

Ÿ En la realización de su examen y preparación de su informe el auditor deberá ejercer una

adecuada responsabilidad profesional. Esta norma requiere que el auditor desempeñe su trabajo
con el máximo de atención, diligencia y cuidado que pueda esperarse de una persona con
sentido de la responsabilidad.
 39

Exige al auditor la obligación de cumplir con las normas relativas a la realización del trabajo y
preparación del informe y a cumplir con los códigos de ética profesional establecidos por la
profesión.

Normas de ejecución del trabajo

El trabajo de auditoría debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso de que existan

ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria.
El trabajo de auditoría exige una correcta planificación de los métodos y procedimientos a aplicar
así como de los papeles de trabajo que servirán de fundamento a las conclusiones del examen.

No es posible, ni sería conveniente, que la totalidad del trabajo sea realizado personalmente por
el auditor. Existen labores rutinarias que no requieren la capacidad profesional del auditor y que
pueden ser realizadas por ayudantes; por ejemplo, un arqueo de caja, comprobación de
operaciones matemáticas, etc. Sin embargo, esta delegación de funciones en los ayudantes no
libera al auditor de la responsabilidad personal que tiene en todo el trabajo.

El auditorË deberá estudiar, comprobar y realizar el sistema de control interno existente en la

empresa para conocer dos aspectos fundamentales:

La confianza que le merece como medio de generar información fiable.

Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicación de los diferentes procedimientos
de auditoría.

Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la manera de tramitar interiormente los

asuntos, las medidas que tiene para controlar la exactitud de las operaciones y su pase a los
libros y a los estados financieros son circunstancias particulares de cada empresa que modifican
la naturaleza de las pruebas de auditoría que se van a realizar y la extensión y oportunidad con
que esas pruebas pueden realizarse.

De ahí que sea absolutamente necesario que el auditor, para poder realizar un trabajo
satisfactorio, deba tomar en cuenta esas particularidades de la empresa cuyos estados
financieros está examinando.

Por ello es necesario que el auditor estudie y evalúe el control interno de la empresa cuyos
estados financieros va a examinar. Este estudio tiene por objeto conocer cómo es dicho control
interno no solamente en los planes de la dirección, sino en la ejecución real de las operaciones
cotidianas.

El trabajo de auditoría requiere obtener, mediante la aplicación de procedimientos de auditoría,

elementos de juicios válidos y suficientes, tanto en cantidad como en calidad, que permitan
obtener una opinión objetiva sobre los estados financieros.

Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objetivos y ciertos, deben fundamentarse
en la naturaleza de los hechos examinados, habiéndose llegado al conocimiento de los mismos
con una seguridad razonable; el juicio definitivo sobre el trabajo de auditoría consiste en decidir
 40

si el mismo ha suministrado al auditor material suficiente para fundamentar su opinión

profesional.

El material o los elementos de juicio a los que nos referimos se llaman evidencia comprobatoria,
y debe ser suficiente en cantidad y calidad.

La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los resultados de una sola prueba, o por la
concurrencia de varias, el auditor puede llegar a adquirir la certeza moral de que los hechos que
se están tratando de probar o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado
satisfactoriamente comprobados.

Existe un grado de seguridad en el que se pueden afirmar hechos y cosas con plena confianza
de que no se está haciendo una declaración arriesgada, aun cuando no se tenga la certeza
absoluta de ellas. A este grado de seguridad se le llama certeza moral. Ésta es la certeza que el
auditor debe lograr para que le sea posible dar su opinión profesional de una manera objetiva y
cumpliendo con los deberes de su profesión.

La calidad de la evidencia depende de las circunstancias en que se obtiene.

La evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa proporciona una confianza

superior a la obtenida dentro de la empresa.

La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable es mayor que la que resulta de un
sistema de control deficiente.

El conocimiento personal que el auditor obtiene de forma directa a través de exámenes físicos,
inspecciones, cálculos, etc., es más persuasivo que la información que se obtiene de forma
indirecta.

En la realización del trabajo, el auditor siempre debe guiarse por los criterios de importancia
relativa y riesgo probable.

El auditor debe enfocar su examen conforme a la importancia de las diferentes partidas.

Por otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos según el riesgo relativo de error que
corre en cada uno de los grupos sometidos a examen.
Al tratar las normas personales, se señalo que el auditor esta obligado a ejecutar su trabajo con
cuidado y diligencia. Aun cuando es difícil definir lo que en cada tarea puede representar un
cuidado y diligencia adecuados existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser
cumplidos. Estos elementos básicos, fundamentales en la ejecución de trabajo, que constituyen
la especificación particular, por lo menos al mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y
diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecución del trabajo.

1- Planeamiento y supervisión: El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y, si se

usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.
2- Estudio y evaluación del control interno: El auditor debe efectuar un estudio y evaluación
 41

adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de
confianza que va a depositar en él, asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión
y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditoría.
3- Evidencia suficiente y competente: Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor debe
obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para
suministrar una base objetiva para su opinión.

Normas de Información

El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe. Mediante él pone en

conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se ha
formado a través de su examen. Es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los
estados financieros para presentarle fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la
situación financiera y los resultados de operación de la empresa. Por último, es principalmente, a
través del informe, como el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos
casos, es la única parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.

1- Aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados

2- Consistencia
3- Revelación suficiente
4- Opinión del auditor

1.8 El auditor

Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoria habitualmente con libre
ejercicio de una ocupación técnica.

El auditor socio-laboral puede ser interno o externo a la empresa y provenir de las más diversas
disciplinas: ingeniería, derecho, sociología, economía,...etc. Pero en cualquier caso deberá
contar con una serie de características:

- Deberá dominar las técnicas y metodologías del proceso auditor

- Que sea abierto en sus relaciones personales y que sepa dialogar
- Que posea diversas actitudes como la independencia, la objetividad, la creatividad, el espíritu
crítico, la diplomacia, etc.

La auditoría puede ser realizada por un consultor externo que conozca las experiencias de otras
organizaciones y sea considerado como una autoridad en investigación de recursos humanos.
También las organizaciones pueden recurrir a su propio personal y constituir comités
evaluadores, que puede estar compuesto por el director del departamento de recursos humanos
y otros actores implicados en la organización: directivos de línea y trabajadores y otra forma es
la combinación de ambas figuras: consultor externo y comité evaluador, trabajando en
conjunción y de manera coordinada. La misión del auditor es la de ayudar a los miembros de la
dirección a ejercer eficazmente sus responsabilidades, proporcionándoles los análisis, las
 42

apreciaciones y las recomendaciones pertinentes sobre las actividades examinadas que

recogerá en un informe.

1.1.8 Funciones generales

Para ordenar e imprimir cohesión a su labor, el auditor cuenta con un una serie de funciones
tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y funcionamiento general de una
organización.

Las funciones tipo del auditor son:

• Estudiar la normatividad, misión, objetivos, políticas, estrategias, planes y programas de

trabajo.
• Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.
• Definir los objetivos, alcance y metodología para instrumentar una auditoria.
• Captar la información necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los procesos,
funciones y sistemas utilizados.
• Recabar y revisar estadísticas sobre volúmenes y cargas de trabajo.
• Diagnosticar sobre los métodos de operación y los sistemas de información.
• Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.
• Respetar las normas de actuación dictadas por los grupos de filiación, corporativos, sectoriales
e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras.
• Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar la efectividad
de la organización
• Analizar la estructura y funcionamiento de la organización en todos sus ámbitos y niveles
• Revisar el flujo de datos y formas.
• Considerar las variables ambientales y económicas que inciden en el funcionamiento de la
organización.
• Analizar la distribución del espacio y el empleo de equipos de oficina.
• Evaluar los registros contables e información financiera.
• Mantener el nivel de actuación a través de una interacción y revisión continua de avances.
• Proponer los elementos de tecnología de punta requeridos para impulsar el cambio
organizacional.
• Diseñar y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.

1.2.8 Conocimientos que debe poseer

Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparación acorde con los requerimientos de
una auditoria administrativa, ya que eso le permitirá interactuar de manera natural y congruente
con los mecanismos de estudio que de una u otra manera se emplearán durante su desarrollo.

Atendiendo a éstas necesidades es recomendable apreciar los siguientes niveles de formación:

Académica
 43

Estudios a nivel técnico, licenciatura o postgrado en administración, informática, comunicación,

ciencias políticas, administración pública, relaciones industriales, ingeniería industrial, psicología,
pedagogía, ingeniería en sistemas, contabilidad, derecho, relaciones internacionales y diseño
gráfico.

Otras especialidades como actuaría, matemáticas, ingeniería y arquitectura, pueden

contemplarse siempre y cuando hayan recibido una capacitación que les permita intervenir en el
estudio.

Complementaria

Instrucción en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional por medio de diplomados,

seminarios, foros y cursos, entre otros.

Empírica

Conocimiento resultante de la implementación de auditorías en diferentes instituciones sin contar

con un grado académico.

Adicionalmente, deberá saber operar equipos de cómputo y de oficina, y dominar él ó los

idiomas que sean parte de la dinámica de trabajo de la organización bajo examen. También
tendrán que tener en cuenta y comprender el comportamiento organizacional cifrado en su
cultura.

Una actualización continua de los conocimientos permitirá al auditor adquirir la madurez de juicio
necesaria para el ejercicio de su función en forma prudente y justa.

1.3.8 Habilidades y destrezas del auditor

En forma complementaria a la formación profesional, teórica y/o práctica, el equipo auditor

demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo, referidas a recursos
personales producto de su desenvolvimiento y dones intrínsecos a su carácter.

La expresión de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y el deber ser de
cada caso en particular, sin embargo es conveniente que, quien se dé a la tarea de cumplir con
el papel de auditor, sea poseedor de las siguientes características:

• Actitud positiva.
• Estabilidad emocional.
• Objetividad.
• Sentido institucional.
• Saber escuchar.
• Creatividad.
• Respeto a las ideas de los demás.
• Mente analítica.
• Conciencia de los valores propios y de su entorno.
 44

• Capacidad de negociación.
• Imaginación.
• Claridad de expresión verbal y escrita.
• Capacidad de observación.
• Iniciativa.
• Discreción.
• Facilidad para trabajar en grupo.
• Comportamiento ético.

1.4.8 Responsabilidad profesional

El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterio para
determinar el alcance, estrategia y técnicas que habrá de aplicar en una auditoría, así como
evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes.

Para éste efecto, debe de poner especial cuidado en:

• Preservar la independencia mental

• Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional adquiridas
• Cumplir con las normas o criterios que se le señalen
• Capacitarse en forma continua

También es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten credibilidad a sus
juicios, por que debe preservar su autonomía e imparcialidad al participar en una auditoría.

Es conveniente señalar, que los impedimentos a los que normalmente se puede enfrentar son:
personales y externos.

Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen específicamente en el auditor y que por
su naturaleza pueden afectar su desempeño, destacando las siguientes:

• Vínculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organización que se va a

auditar
• -Interés económico personal en la auditoría
• -Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas
• -Relación con instituciones que interactúan con la organización
• -Ventajas previas obtenidas en forma ilícita o anti-ética

Los segundos están relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo su función de
manera puntual y objetiva como son:

• Ingerencia externa en la selección o aplicación de técnicas o metodología para la ejecución de

la auditoría.
• Interferencia con los órganos internos de control
• Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditoría
• Presión injustificada para propiciar errores inducidos
 45

En estos casos, tiene el deber de informar a la organización para que se tomen las providencias
necesarias.

Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su función está sujeta a la
medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales tales
como:

• Objetividad.- Mantener una visión independiente de los hechos, evitando formular juicios o caer
en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga.
• Responsabilidad.- Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus encargos oportuna
y eficientemente.
• Integridad.- Preservar sus valores por encima de las presiones.
• Confidencialidad.- Conservar en secreto la información y no utilizarla en beneficio propio o de
intereses ajenos.
• Compromiso.- Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organización para la
que presta sus servicios.
• Equilibrio.- No perder la dimensión de la realidad y el significado de los hechos.
• Honestidad.- Aceptar su condición y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos,
evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.
• Institucionalidad.- No olvidar que su ética profesional lo obliga a respetar y obedecer a la
organización a la que pertenece.
• Criterio.- Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada.
• Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de respuesta ágil y efectiva.
• Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su objetividad al
margen de preferencias personales.
• Creatividad.- Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.

1.5.8 La Ética y el Auditor

La ética profesional es una parte de la ética, que estudia los deberes y los derechos de los
profesionales. La ética general comprende las normas mediante las cuales un individuo decide
su conducta. Por lo general la ética, como código de conducta, influye en las personas y
además, en su ámbito profesional y en las relaciones que establecen con terceros.

Ética es una palabra derivada del vocablo griego ethikos, que define aquella parte de la filosofía
que trata de la moral y de las obligaciones del hombre en un contexto de entregar las reglas de
conducta que deben seguirse para hacer el bien y evitar el mal; es en esta línea que podemos
inferir que no hay éticas especificas, sino una sola ética, la del ser humano, la de la persona, y
que solo encuentra especificaciones diversas, atendiendo a las distintas circunstancias en las
que el hombre se encuentra.

Es evidente que este tema, considerando sus características y consecuencias en su aplicación,

es inagotable y solo se tratara de abarcar las cuestiones más relevantes. Las reglas o normas
 46

que rigen la conducta humana, no pueden ser definidas sino en función de la naturaleza del
hombre; las diferentes actitudes humanas, es decir, las predisposiciones a pensar, sentir y
actuar con relación a algo, se las comprende vinculadas a la estructura del carácter de la
persona, a quien atribuimos una virtud o un vicio, precisamente estos aspectos están inmersos
en las disciplinas de la ética y la moral.

El objetivo es abordar, en forma breve y para su reflexión, el tema de la ética del auditor. Puesto
que en cualquier acción disciplinaría contra los auditores daña su reputación profesional, por lo
tanto, tenemos que tener un gran cuidado al realizar nuestras actividades como auditores, de
modo que se apeguen a los ideales del código de ética.

Un código de ética sirve para organizar y entender mejor las reglas de conductas del auditor, es
por ello que en esta oportunidad tomaremos como referencia el código de ética del colegio de
contadores auditores universitarios de Chile.

1.9 Pasos de informe de auditoria y tipos de encuestas

PASOS A SEGUIR

Se requieren varios pasos para realizar una auditoria. El auditor de sistemas debe evaluar los
riesgos globales y luego desarrollar un programa de auditoria que consta de objetivos de control
y procedimientos de auditoria que deben satisfacer esos objetivos. El proceso de auditoria exige
que el auditor de sistemas reúna evidencia, evalúe fortalezas y debilidades de los controles
existentes basado en la evidencia recopilada, y que prepare un informe de auditoria que
presente esos temas en forma objetiva a la gerencia. Asimismo, la gerencia de auditoria debe
garantizar una disponibilidad y asignación adecuada de recursos para realizar el trabajo de
auditoria además de las revisiones de seguimiento sobre las acciones correctivas emprendidas
por la gerencia.

INFORME

En si todos los encuestados respondieron la totalidad de las preguntas. Todos tienen la misma
respuesta en la pregunta sobre la inteligencia artificial, todos dicen prácticamente lo mismo
acerca de lo que es la auditoria de sistemas en que es un sistema de revisión, evaluación,
verificación y evalúa la eficiencia y eficacia con que se está operando los sistemas y corregir los
errores de dicho sistema. Todos los encuestados mostraron una características muy similares de
las personas que van a realizan la auditoria; debe haber un contador, un ingeniero de sistemas,
un técnico y que debe tener conocimientos, práctica profesional y capacitación para poder
realizar la auditoria.

Todos los encuestados conocen los mismos tipos de auditoria, Económica, Sistemas, Fiscal,
Administrativa.
 47

Para los encuestados el principal objetivo de la auditoria de sistemas es Asegurar una mayor
integridad, confidencialidad y confiabilidad de la información mediante la recomendación de
seguridades y controles.

Mirando en general a todos los encuestados se puede ver que para ellos la auditoria de sistemas
es muy importante porque en los sistemas esta toda la información de la empresa y del buen
funcionamiento de esta depende gran parte del funcionamiento de una empresa y que no solo se
debe comprender los equipos de computo sino también todos los sistemas de información desde
sus entradas, procedimientos, controles, archivos, seguridad y obtención de información.

La auditoria de los sistemas de informática es de mucha importancia ya que para el buen

desempeño de los sistemas de información, ya que proporciona los controles necesarios para
que los sistemas sean confiables y con un buen nivel de seguridad.

Encuesta No 1
Hotel Nutibara
Auditora
5115111

¿Sabe usted que es la inteligencia artificial?

Creo que la Inteligencia Artificial es una ciencia que intenta la creación de programas para
máquinas que imiten el comportamiento y la comprensión humana, que sea capaz de aprender,
reconocer y pensar.

¿Que sabe usted de la Auditoria de sistemas?

La auditoria de sistemas es la revisión y la evaluación de los controles, sistemas, procedimientos

de informática; de los equipos de cómputo, su utilización, eficiencia y seguridad, de la
organización que participan en el procesamiento de la información, a fin de que por medio del
señalamiento de cursos alternativos se logre una utilización más eficiente y segura de la
información que servirá para

Una adecuada toma de decisiones.

¿Cree usted que el personal participante en la auditoria es importante si o no?

Si por que una de las partes más importantes dentro de la planeación de la auditoria sistemas es
el personal que deberá participar y sus características.
¿Qué características cree usted que debe tener estas personas?
Se debe considerar las características de conocimientos, práctica profesional y capacitación que
debe tener el personal que intervendrá en la auditoria. En primer lugar se debe pensar que hay
personal asignado por la empresa. Como el ingeniero en sistemas y Técnicos
¿Como planificaría usted una auditoria de sistemas?
Yo la haría siguiendo una serie de pasos previos que me permitan dimensionar el tamaño y
características de área dentro del organismo a auditar, sus sistemas, organización y equipo.
 48

¿Que haría Usted para que la planeación de los sistemas de auditoria fueran cada vez mejor?
Pues yo haría una planeación cada vez mejor y eficaz.
¿Haría usted antes de cada auditoria de sistemas una investigación preliminar si o no y como la
haría?
Si la haría observando el estado general del área, su situación dentro de la organización, si
existe la información solicitada, si es o no necesaria y la fecha de su última actualización.
¿Que diferencia y semejanza ve usted en la auditoria de sistemas y la auditoria financiera?
Que la financiera se enfoca en la Veracidad de estados financieros preparación de informes de
acuerdo a principios contables, evalúa la eficiencia, operacional y Eficacia y la de sistemas Se
preocupa de la función informática

¿Como seria una Evaluación de Sistemas?

La evaluación debe ser con mucho detalle, para lo cual se debe revisar si existen realmente
sistemas entrelazados como un todo o bien si existen programas aislados. Otro de los factores a
evaluar es si existe un plan estratégico para la elaboración de los sistemas o si se están
elaborados sin el adecuado señalamiento de prioridades y de objetivos.

¿Cree usted que debería haber un control de proyectos en la auditoria de sistemas?

Si debe haber un control ya que debido a las características propias del análisis y la
programación, es muy frecuente que la implantación de los sistemas se retrase y se llegue a
suceder que una persona lleva trabajando varios años dentro de un sistema o bien que se
presenten irregularidades en las que los programadores se ponen a realizar actividades ajenas a
la dirección de sistemas. Para poder controlar el avance de los sistemas, ya que ésta es una
actividad de difícil evaluación.

¿Que clases de auditoria conoce?

Financiera, Económica, Sistemas, Fiscal, Administrativa.

¿Cuales cree usted que son los objetivos principales de una auditoria de sistemas?

Buscar una mejor relación costo-beneficio de los sistemas automáticos o computarizados

diseñados e implantados por el PAD

Incrementar la satisfacción de los usuarios de los sistemas computarizados

Asegurar una mayor integridad, confidencialidad y confiabilidad de la información mediante la
recomendación de seguridades y controles.
Conocer la situación actual del área informática y las actividades y esfuerzos necesarios para
lograr los objetivos propuestos.

Seguridad de personal, datos, hardware, software e instalaciones

Apoyo de función informática a las metas y objetivos de la organización.
 49

La auditoria
Autor: Melissa Rivera Hurtado
Auditoría y control interno

22-10-2007

Viene de una página anterior

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Encuesta No 2
Hotel Nutibara
Marta
Contadora
5115111

1. ¿Sabe usted que es la inteligencia artificial?

Es un programa por lo cual los aparatos tecnológicos pueden pensar por si mismos.

2. ¿Que sabe usted de la Auditoria de sistemas?

Es la verificación de controles en el procesamiento de la información, desarrollo de sistemas e

instalación con el objetivo de evaluar su efectividad y presentar recomendaciones a la Gerencia.

¿Cree usted que el personal participante en la auditoria es importante si o no?

Si por que dentro de la planeación de la auditoria de sistemas hay personal idóneo para
desarrollar y orientar en esta tarea.

3. ¿Qué características cree usted que debe tener estas personas?

Debe tener conocimientos, práctica profesional y capacitación

¿Como planificaría usted una auditoria de sistemas?

Pues yo la Planificaría con Controles Preventivos, Controles detectivos, y Controles Correctivos.

¿Que haría Usted para que la planeación de los sistemas de auditoria fueran cada vez mejor?

Yo haría una mejor planeación o una planeación con mas tiempo, haría una mejor investigación
de la empresa, trataría que todo lo planificado para la auditoria fuese lo mas eficiente posible

¿Haría usted antes de cada auditoria de sistemas una investigación preliminar si o no y como la
haría?

Si la haría para saber bien la Descripción general de los sistemas instalados y de los que estén
por instalarse que contengan volúmenes de información.
 50

¿Que diferencia y ve usted el la auditoria de sistemas y la auditoria financiera?

Que La financiera se audita es los estados financieros y la de sistemas se preocupa es por la

parte de informática

¿Como seria una Evaluación de Sistemas?

Se haría teniendo en cuenta Cuáles son servicios que se implementarán, Cuándo se pondrán a
disposición de los usuarios, Qué características tendrán, cuántos recursos se requerirán en la
evaluación

¿Cree usted que debería haber un control de proyectos en la auditoria de sistemas?

Si por que cuyo fin es vigilar las funciones y actitudes de las empresas y para ello permite
verificar si todo se realiza conforme a los programas adoptados, órdenes impartidas y principios
admitidos.

¿Que clases de auditoria conoce?

Financiera, Económica, Sistemas, Fiscal, Administrativa.

¿Cuales cree usted que son los objetivos principales de una auditoria de sistemas?

Buscar una mejor relación costo-beneficio de los sistemas automáticos o computarizados

diseñados e implantados por el PAD

Incrementar la satisfacción de los usuarios de los sistemas computarizados

Asegurar una mayor integridad, confidencialidad y confiabilidad de la información mediante la
recomendación de seguridades y controles.
Creo que estos serian los más importantes.

Encuesta No 3

Intimidades Nataniela
Sergio García
Contador
5121034

1. ¿Sabe usted que es la inteligencia artificial?

Es el sistema por lo cual una maquina piensa

¿Que sabe usted de la Auditoria de sistemas?

La auditoria de sistemas es evaluar la eficiencia y eficacia con que se está operando para que se
tomen decisiones que permitan corregir los errores, en caso de que existan, o bien mejorar la
forma de actuación.

¿Cree usted que el personal participante en la auditoria es importante si o no?

Si por que pienso que más que un trabajo del auditor es un trabajo del jefe de sistemas.
 51

¿Qué características cree usted que debe tener estas personas?

Personal idóneo independiente expertos en área de sistemas

¿Como planificaría usted una auditoria de sistemas?

Pues yo en el caso de la auditoria en sistemas, lo haría mediante la evaluación de los sistemas y

procedimientos y evaluación de los equipos de cómputo.

¿Que haría Usted para que la planeación de los sistemas de auditoria fueran cada vez mejor?

La haría mediante la investigación preliminar solicitando y revisando la información de cada una

de las áreas de sistemas

¿Haría usted antes de cada auditoria de sistemas una investigación preliminar si o no y como la
haría?

Si la haría entraría en un conocimiento más profundo del tema y un conocimiento más que todo
en que es lo que quiere o busca la empresa.

¿Que diferencia ve usted el la auditoria de sistemas y la auditoria financiera?

Pues la diferencia que yo veo es que la auditoria de sistemas no tiene nada que ver con la parte
financiera o estados financieros.

¿Como seria una Evaluación de Sistemas?

Yo la haría revisando primero si existen realmente sistemas entrelazados como un todo o bien
segundo existen programas aislados y tercero evaluando es si existe un plan estratégico para la
elaboración de los sistemas o si se están elaborados sin el adecuado señalamiento de
prioridades y de objetivos.

¿Cree usted que debería haber un control de proyectos en la auditoria de sistemas?

Si por que el fin de la auditoria de sistemas es controlar y vigilar que todo se este haciendo
correctamente

¿Que clases de auditoria conoce?

Financiera, Sistemas, Fiscal, Administrativa.

¿Cuales cree usted que son los objetivos principales de una auditoria de sistemas?

Asegurar una mayor integridad, confidencialidad y confiabilidad de la información.

Seguridad del personal, los datos, el hardware, el software y las instalaciones.

Minimizar existencias de riesgos en el uso de Tecnología de información

Conocer la situación actual del área informática para lograr los objetivos.

Encuesta No 4

Accesorias contables
Nelson Cardona
 52

Contador Público
3103955407

1. ¿Sabe usted que es la inteligencia artificial?

Es un emulador que trata de imitar la inteligencia humana

¿Que sabe usted de la Auditoria de sistemas?

Pues la auditoria de sistemas es evaluar la eficiencia y corregir los errores, en caso de que
existan, en los sistemas de la empresa.

¿Cree usted que el personal participante en la auditoria es importante si o no?

Éste es un punto muy importante ya que, de no tener el apoyo de la alta dirección, ni contar con
un grupo multidisciplinario en el cual estén presentes una o varias personas del área a auditar,
sería casi imposible obtener información en el momento y con las características deseadas.

¿Qué características cree usted que debe tener estas personas?

Se deben tener personas con las siguientes características:

Técnico en informática.
Experiencia en el área de informática.
Experiencia en operación y análisis de sistemas.

¿Como planificaría usted una auditoria de sistemas?

Se Planificaría en base del conocimiento que se tenga de la empresa a auditar.

¿Que haría Usted para que la planeación de los sistemas de auditoria fueran cada vez mejor?

Investigaría más sobre el tema y así haría una buena auditoria de sistemas.

¿Haría usted antes de cada auditoria de sistemas una investigación preliminar si o no y como la
haría?

Si la haría identificaría primero los recursos y destrezas que necesitara para realizar el trabajo
así como las fuentes de información para pruebas o revisión y lugares físicos o instalaciones
 53

donde se va auditar.

¿Que diferencia ve usted el la auditoria de sistemas y la auditoria financiera?

La auditoria de sistemas vela por el buen manejo de los equipos y software de la compañía
mediante que la financiera vela es controla los estados financieros de la empresa.

¿Como seria una Evaluación de Sistemas?

Yo la haría mediante lo que se va auditor o lo auditado

¿Cree usted que debería haber un control de proyectos en la auditoria de sistemas?

Si por que así habrá mayor control y eficiencia.

¿Que clases de auditoria conoce?

Financiera, Sistemas, Fiscal, Administrativa.

¿Cuales cree usted que son los objetivos principales de una auditoria de sistemas?

Apoyo de función informática a las metas y objetivos de la organización.

Seguridad, utilidad, confianza, privacidad y disponibilidad en el ambiente informático.
Incrementar la satisfacción de los usuarios de los sistemas informáticos.
Capacitación y educación sobre controles en los Sistemas de Información.

1.10 DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA

Un programa de auditoría es un conjunto documentado de procedimientos diseñados para

alcanzar los objetivos de auditoría planificados. El esquema típico de un programa de auditoría
incluye lo siguiente:

Tema de auditoría: Donde se identifica el área a ser auditada.

Objetivos de Auditoría: Donde se indica el propósito del trabajo de auditoría a realizar.

Alcances de auditoría: Aquí se identifica los sistemas específicos o unidades de organización

que se han de incluir en la revisión en un período de tiempo determinado.

Planificación previa: Donde se identifica los recursos y destrezas que se necesitan para realizar
el trabajo así como las fuentes de información para pruebas o revisión y lugares físicos o
instalaciones donde se va auditar.
 54

Procedimientos de auditoría: para:

Recopilación de datos.
Identificación de lista de personas a entrevistar.
Identificación y selección del enfoque del trabajo
Identificación y obtención de políticas, normas y directivas.
Desarrollo de herramientas y metodología para probar y verificar los controles existentes.
Procedimientos para evaluar los resultados de las pruebas y revisiones.
Procedimientos de comunicación con la gerencia.

Procedimientos de seguimiento

El programa de auditoría se convierte también en una guía para documentar los diversos pasos
de auditoría y para señalar la ubicación del material de evidencia. Generalmente tiene la
siguiente estructura:

Los procedimientos involucran pruebas de cumplimiento o pruebas sustantivas, las de

cumplimiento se hacen para verificar que los controles funcionan de acuerdo a las políticas y
procedimientos establecidos y las pruebas sustantivas verifican si los controles establecidos por
las políticas o procedimientos son eficaces.

Asignación de Recursos de auditoría.

La asignación de recursos para el trabajo de auditoría debe considerar las técnicas de

administración de proyectos las cuales tienen los siguientes pasos básicos: Desarrollar un plan
detallado: El plan debe precisar los pasos a seguir para cada tarea y estimar de manera realista,
el tiempo teniendo en cuenta el personal disponible. Contrastar la actividad actual con la
actividad planificada en el proyecto: debe existir algún mecanismo que permita comparar el
progreso real con lo planificado. Generalmente se utilizan las hojas de control de tiempo. Ajustar
el plan y tomar las acciones correctivas: si al comparar el avance con lo proyectado se determina
avances o retrasos, se debe reasignar tareas. El control se puede llevar en un diagrama de
Gantt.

(Para ver todas las imágenes de este documento, se recomienda utilizar la versión de descarga.)

Así mismo las hojas de control de tiempo son generalmente como sigue:
 55

Los recursos deben comprender también las habilidades con las que cuenta el grupo de trabajo
de auditoría y el entrenamiento y experiencia que estos tengan. Tener en cuenta la disponibilidad
del personal para la realización del trabajo de auditoría, como los períodos de vacaciones que
estos tengan, otros trabajos que estén realizando, etc.

Técnicas de recopilación de evidencias

La recopilación de material de evidencia es un paso clave en el proceso de la auditoría, el

auditor de sistemas debe tener conocimiento de cómo puede recopilar la evidencia examinada.
Algunas formas son las siguientes:

Revisión de las estructuras organizacionales de sistemas de información.

Revisión de documentos que inician el desarrollo del sistema, especificaciones de diseño

funcional, historia de cambios a programas, manuales de usuario, especificaciones de bases de
datos, arquitectura de archivos de datos, listados de programas, etc.; estos no necesariamente
se encontrarán en documentos, si no en medios magnéticos para lo cual el auditor deberá
conocer las formas de recopilarlos mediante el uso del computador.

Entrevistas con el personal apropiado, las cuales deben tener una naturaleza de descubrimiento
no de acusatoria.

Observación de operaciones y actuación de empleados, esta es una técnica importante para

varios tipos de revisiones, para esto se debe documentar con el suficiente grado de detalle como
para presentarlo como evidencia de auditoría.
 56

Auto documentación, es decir el auditor puede preparar narrativas en base a su observación,

flujogramas, cuestionarios de entrevistas realizados. Aplicación de técnicas de muestreo para
saber cuando aplicar un tipo adecuado de pruebas (de cumplimiento o sustantivas) por
muestras.

Utilización de técnicas de auditoría asistida por computador CAAT, consiste en el uso de

software genérico, especializado o utilitario.

Evaluación de fortalezas y debilidades de auditoría

Luego de desarrollar el programa de auditoría y recopilar evidencia de auditoría, el siguiente

paso es evaluar la información recopilada con la finalidad de desarrollar una opinión. Para esto
generalmente se utiliza una matriz de control con la que se evaluará el nivel de los controles
identificados, esta matriz tiene sobre el eje vertical los tipos de errores que pueden presentarse
en el área y un eje horizontal los controles conocidos para detectar o corregir los errores, luego
se establece un puntaje (puede ser de 1 a 10 ó 0 a 20, la idea es que cuantifique calidad) para
cada correspondencia, una vez completada, la matriz muestra las áreas en que los controles no
existen o son débiles, obviamente el auditor debe tener el suficiente criterio para juzgar cuando
no lo hay si es necesario el control. Por ejemplo:

En esta parte de evaluación de debilidades y fortalezas también se debe elegir o determinar la

materialidad de las observaciones o hallazgos de auditoría. El auditor de sistemas debe juzgar
cuales observaciones son materiales a diversos niveles de la gerencia y se debe informar de
acuerdo a ello.

Informe de auditoría

Los informes de auditoría son el producto final del trabajo del auditor de sistemas, este informe
es utilizado para indicar las observaciones y recomendaciones a la gerencia, aquí también se
expone la opinión sobre lo adecuado o lo inadecuado de los controles o procedimientos
revisados durante la auditoría, no existe un formato específico para exponer un informe de
auditoría de sistemas de información, pero generalmente tiene la siguiente estructura o
contenido:

Introducción al informe, donde se expresara los objetivos de la auditoría, el período o alcance

cubierto por la misma, y una expresión general sobre la naturaleza o extensión de los
procedimientos de auditoría realizados.
Observaciones detalladas y recomendaciones de auditoría.
Respuestas de la gerencia a las observaciones con respecto a las acciones correctivas.
Conclusión global del auditor expresando una opinión sobre los controles y procedimientos
revisados.

Seguimiento de las observaciones de auditoría.

 57

El trabajo de auditoría es un proceso continuo, se debe entender que no serviría de nada el

trabajo de auditoría si no se comprueba que las acciones correctivas tomadas por la gerencia, se
están realizando, para esto se debe tener un programa de seguimiento, la oportunidad de
seguimiento dependerá del carácter crítico de las observaciones de auditoría. El nivel de revisión
de seguimiento del auditor de sistemas dependerá de diversos factores, en algunos casos el
auditor de sistemas tal vez solo necesite inquirir sobre la situación actual, en otros casos tendrá
que hacer una revisión más técnica del sistema.

1.11 Riesgos en Auditoría

Cada vez que un auditor ejecute una auditoría, no importando como se llame ésta, sé vera
enfrentado a una serie de riesgos los cuales deben ser identificados, evaluados y considerados
adecuadamente, para lograr en forma satisfactoria su labor, es decir, con eficiencia y eficacia
profesional.

Hoy en día, cuando un auditor se enfrenta al tema de los riesgos en la auditoría, su mayor
dificultad no está en el conocimiento y manejo de la teoría que lo sustenta, sino más bien en
como evaluarlos para así poder minimizarlos al máximo. El auditor cada vez que se enfrenta a
una auditoría debe considerar la posible existencia de riesgos, los que tienen relación con su
actividad profesional y los relacionados con el trabajo de la auditoría como proceso.

Riesgo; cualquier variable importante de incertidumbre que interfiera con el logro de los objetivos
y estrategias del negocio. Es decir es la posibilidad de la ocurrencia de un hecho o suceso no
deseado o la no - ocurrencia de uno deseado.

Amenaza; es el evento, situación u acontecimiento considerado como posible fuente de

materialización del riesgo.

Vulnerabilidad; es el grado de impacto que puede sufrir un determinado objeto por la exposición
de éste a los riesgos.

Ocurrencia; nivel cuantitativo, de efecto relativo o probabilístico, de materialización de un riesgo

de acuerdo a hechos estadísticos y/o históricos.

Control / mitigación; es la acción de corregir o reducir la incertidumbre de los eventos

significativos de riesgo a través de la administración, la transferencia o eliminación del riesgo.

Exposición; susceptibilidad de los objetivos y estrategias de negocio frente a la materialización

de los riesgos aun después de haber ejecutado las actividades de mitigación y control.
 58

1.12

Si visualizamos la figura podríamos decir que la auditoría es un proceso a través del cual un
sujeto (auditor) lleva a cabo la revisión de un objeto (situación auditada), con el fin de emitir una
opinión acerca de su razonabilidad (o fidelidad), sobre la base de un patrón o estándar
establecido.

Sujeto; es el auditor que realiza la revisión del objeto bajo examen, que puede ser una cuenta
contable determinada, un departamento en forma completa, un procedimiento, etcétera.
 59

Objeto; es la situación auditada, esta puede ser muy diversa, ya que en algunos casos se da que
sea una empresa en forma completa y en otros, solo se realiza esta revisión a una situación
precisa.

Estándar; es el punto de comparación que tiene el auditor, para poder evaluar si la situación bajo
examen cumple o no, con un determinado patrón establecido con anterioridad a la ocurrencia de
la situación. Este estándar puede ser por ejemplo, principios de contabilidad generalmente
aceptados, normas de auditorias generalmente aceptadas, ley de la renta, ley de impuesto al
valor agregado, manuales de procedimiento, en otras palabras cualquier documento que nos
permita apoyar el dictamen final del auditor.

1.13 Iniciar una auditoria

Al iniciar una auditoria, se sugieren los siguientes pasos:

Paso uno. Primer encuentro. Reunirse con el presidente y/o junta directiva para establecer que:

La organización esta interesada en mejorar su reputación.

La organización comprenda/intente comprender el caso empresarial para la diversidad en el
lugar de trabajo.
La organización tiene declaraciones de política que trata los temas de la igualdad de
oportunidades y la diversidad

Paso dos. Requerir la preparación de los trámites antes de la primera visita.

Proporcionar huna lista de materiales, que la organización pueda recopilar para la inspección de
los asesores.

Paso tres. Segundo encuentro

Inspeccionar los documentos y empezar a otorgar una puntuación.

Establecer que documentos claves pudieran faltar según la lista entregada durante la primera
visita.

Decidir cuales son grupos de objetivos y las reuniones individuales a mantener para solicitarlas
ante la organización con el fin de completar la valoración global.

Paso cuatro. Dirigir grupos de enfoque y realizar entrevistas

Paso cinco. Terminar el proceso de puntuación.

1.14 La evaluación de necesidades de capacitación como herramienta de crecimiento

“Cuál es la importancia que se le da a establecer correctamente cuáles son las necesidades de

capacitación de una organización, y los graves perjuicios que ocasiona generar políticas de
capacitación sobre diagnósticos mal realizados.”
 60

Comenzando por un análisis poco profundo, podemos afirmar que en todas las organizaciones
existen necesidades de capacitación. El por qué de esta aseveración es muy sencillo: siempre
hay alguien que no hace algo porque no sabe como hacerlo.

Partiendo de este punto podría considerarse muy simple la tarea de detectar cuáles son las
necesidades de capacitación, pero la compleja realidad de las personas insertas en un ámbito
organizacional, hace que este proceso requiera un análisis de gran profundidad.

La primera premisa y quizá, la mas importante es poder detectar, evaluar y separar las
necesidades de capacitación de aquellas que no lo son.

Este punto es de gran importancia ya que, establecer problemáticas que pueden ser resueltas
con capacitación, y que esto no coincida con la realidad, es efectuar mal el diagnóstico y partir
de un punto equivocado.

Si esta situación no se corrige y se realiza un plan de capacitación basado en un diagnóstico

erróneo, tendrá como resultado: el reclamo de la organización, la frustración de los participantes
y el descrédito del área de capacitación.

Teniendo en cuenta estas posibles consecuencias se hace sumamente importante evaluar qué
problemáticas "no se solucionan con capacitación"
El comienzo del análisis debe orientarse, no solo por la descripción de cuales son las
necesidades existentes, que puedan brindar quienes solicitan la evaluación, sino que es
necesario un meticuloso y pormenorizado trabajo de campo con quienes están involucrados en
el proceso.

Este análisis mostrará a quienes presentan necesidades de capacitación por falta de

conocimientos, habilidades o actitudes para determinada labor. Pero, también surgirán, quienes,
estando en condiciones de hacerlo (contando con los conocimientos habilidades y actitudes) no
lo hacen.

Esta será la primer gran división del diagnóstico, donde se deberán dejar sentadas qué
problemas aparecieron cuya solución no depende de la implementación de programas de
capacitación y sí, deberán ser motivo de estudio del análisis organizacional.

Igualmente importante, es analizar y definir la cultura de la organización que solicita el proceso y

su comportamiento histórico y actual, en relación a hábitos vinculados a la capacitación.

Es necesario establecer si esa cultura previa permite que se perciban y semanifiesten problemas
de capacitación o si acostumbran a relacionar sus problemas con otros factores.

Si este análisis, no es correctamente realizado, aun efectuando un trabajo de campo muy

detallado, no surgirán necesidades de capacitación, ya que los involucrados no las verán como
tales.
 61

En este punto podemos adentrarnos más en el análisis, y establecer quiénes son los que se
deben dar cuenta de que realmente, existe una necesidad de capacitación.

En primer lugar, podríamos ubicar al capacitador, ya que por ser un profesional con autonomía e
independencia dentro de la empresa, es quien primero las verá, por no estar condicionado por la
cultura de la misma.

Luego el sistema de poder de la organización que es quien requiere algo, que no puede ser
realizado en las condiciones actuales, está exponiendo una necesidad.

También los jefes o supervisores directos de los involucrados tienen que comprender ese "algo"
que la organización necesita y no se puede llevar a cabo, tiene un por qué relacionado con la
falta de alguna aptitud para realizarlo. Ellos, deberán comunicar con claridad qué necesita la
organización de las personas involucradas, motivar para solucionar esa situación por medio del
aprendizaje y estimular, durante el proceso de implementación de lo aprendido.

Por último, es fundamental que la propia persona perciba la necesidad de modificar o incorporar
conocimientos, habilidades o actitudes que permitan llevar a la práctica lo que la organización le
requiere y no puede hacer por desconocimiento.

Debemos destacar que no siempre es sencillo que quien realiza una tarea pueda reconocer que
la tarea está mal realizada o que puede ser mejorada. Estas necesidades por discrepancia, son
sin duda, las mas difíciles de establecer.

En cuanto a aquellas necesidades que surgen por cambios en la organización o incorporaciones,

llevan en si mismas la importancia de ser materia de aprendizaje.

De todas formas y sin entrar en contradicciones con todo lo dicho anteriormente no debemos
olvidar que una necesidad de capacitación no es importante por si misma sino que, lo que le
asigna valor es lo que posibilitará hacer.

Es en este punto donde nos acercamos a nuestra conclusión, afirmando que, cualquier
aprendizaje dentro del ámbito organizacional, tiene no solo un valor intrínseco, sino que se
transforma en un recurso estratégico de la gestión empresaria. Mucho más en aquellas
organizaciones que basen el crecimiento en el desarrollo de su capital intelectual.

1.15 ¿Cómo Determinar las Necesidades de Capacitación en las empresas?

El inventario de necesidades de capacitación es un diagnóstico que debe basarse en

información pertinente, gran parte de la cual debe ser agrupada de modo sistemático, en tanto
que otra reposa disponible en manos de ciertos administradores de línea. El inventario de
necesidades de capacitación es una responsabilidad de línea y una función de staff: corresponde
al administrador de línea la responsabilidad de detectar los problemas provocados por la
 62

carencia de capacitación. A él le compete todas las decisiones referentes a la capacitación, bien

sea que utilice o no los servicios de asesoría prestados por especialistas en capacitación.

Los principales medios utilizados para efectuar el inventario de necesidades de capacitación son:

· Evaluación del desempeño: Mediante ésta, no sólo es posible descubrir a los empleados que
vienen ejecutando sus tareas por debajo de un nivel satisfactorio, sino averiguar también qué
sectores de la empresa reclaman una atención inmediata de los responsables de la capacitación.
· Observación: Verificar dónde hay evidencia de trabajo ineficiente, como daño de equipo, atraso
en el cronograma, pérdida excesiva de materia prima, número elevado de problemas
disciplinario, alto índice de ausentismo, rotación elevada, etc.
· Cuestionarios: Investigaciones mediante cuestionarios y listas de verificación (check list) que
evidencien las necesidades de capacitación.
· Solicitudes de supervisores y gerentes: Cuando la necesidad de capacitación apunta a un nivel
más alto, los propios gerentes y supervisores son propensos a solicitar la capacitación para su
personal.
· Entrevistas con supervisores y gerentes: Contactos directos con supervisores y gerentes
respecto de problemas solucionables mediante capacitación, que se descubren en las
entrevistas con los responsables de los diversos sectores.
· Reuniones ínter departamentales: Discusiones acerca de asuntos concernientes a objetivos
organizacionales, problemas operativos, planes para determinados objetivos y otros asuntos
administrativos.
· Examen de empleados: Resultados de los exámenes de selección de empleados que ejecutan
determinadas funciones o tareas.
· Modificación del trabajo: Cuando se introduzcan modificaciones parciales o totales en las
rutinas de trabajo, es necesario capacitar previamente a los empleados en los nuevos métodos y
procesos de trabajo.
· Entrevistas de salida: Cuando el empleado va a retirarse de la empresa, es el momento más
apropiado para conocer su opinión sincera acerca de la empresa y las razones que motivaron su
salida. Es posible que salgan a relucir deficiencias de la organización, susceptibles de
corrección.

CAPITULO II “AUDITORIA SOCIAL”

2.1 ¿Qué es Auditoria social?

La auditoría social “es un proceso que permite a una organización evaluar su eficacia social y su
comportamiento ético en relación a sus objetivos, de manera a que pueda mejorar sus
resultados sociales o solidarios y dar cuenta de ellos a todas las personas comprometidas por su
actividad.”

La trabajadora social, especialista en Gerencia del Desarrollo Humano, Mery Gallego F., define
 63

la Auditoría Social como aquella que “surge como estrategia que permite a las organizaciones
evaluar, medir y controlar, con fines de mejoramiento progresivo, la gestión de lo social,
entendiendo ésta como la aplicación de políticas y prácticas relacionadas con las personas tanto
al interior como al exterior de ésta.”

Referencias de Auditoría Social puede encontrarse desde las décadas tempranas del siglo XX,
pero su mayor desenvolvimiento ocurre recientemente. El desarrollo de la auditoría social en los
últimos años ha resultado en ampliación del beneficio que nos ofrece, convirtiéndose en un
medio para el fortalecimiento de la democracia y la lucha contra la corrupción. Es por ello que
podemos decir con propiedad que además de evaluar, medir y controlar la gestión social, busca
hacerlo sobre la gestión política y de administración pública. Incluye de tal manera, la
participación activa de las organizaciones de la sociedad civil en la auditoría de la gestión pública
y se sigue denominando social, por originarse desde la sociedad civil.

La auditoría social va más allá de la simple auditoría financiera y contable. Esta incluye planes,
estrategias, proyectos, políticas, procedimientos y practicas ejercidas por la organización o
institución auditada. Revisa el sistema de información, contratos y programas, estructura y
funcionamiento de las unidades organizacionales, sus productos y servicios, además de los
estados financieros, cumplimiento de leyes y regulaciones. De este ejercicio, total o parcial, debe
resultar un producto con propuestas de mejoramiento institucional.

La auditoría social entendida de tal manera, con cuyos resultados mejora sus procedimientos y
actuación, se considera como un componente importante en varios ambientes.

La Auditoria Social se convierte en el proceso por el que una organización pasa cuentas de su
acción social, dando cuentas de ésta y mejorando su acción. Evalúa el impacto y el
comportamiento ético de la organización en relación a sus objetivos y a sus "stakeholders" o
implicados. (Los "stakeholders" son aquellas personas, grupos o entidades afectados o que
pueden afectar a las organizaciones).

Para poder pasar cuentas de su acción social, las organizaciones, primero tienen que recopilar y
registrar determinada información que será la que les dirá como se esta llevando a cabo su
acción: esto es la "contabilidad social" o llevar las cuentas sociales. Cuando estas cuentas
sociales son analizadas (resultado de 'pasar cuentas'), comprobadas y verificadas por alguien
'independiente' al finalizar el año y entonces publicadas, el ciclo de la Auditoría Social se ha
completado.

2.1.1 El principio fundamental

Consiste en generar una mejora permanente del resultado solidario de la empresa contando con
el punto de vista de todas las personas afectadas por su actividad, controlando todos los
 64

aspectos del resultado social y ambiental de la empresa, comparando los resultados con los de
organizaciones similares y con las normas sociales establecidas, garantizando un proceso
duradero, estableciendo controles externos realizados por entidades independientes y emitiendo
informes periódicos sobre los resultados de la auditoría social que se ponen a disposición de
todas las personas afectadas (incluidos los empleados y vecinos de la empresa).

2.2 Ambientes en donde se aplica

2.2.1 Empresarial

Los pioneros de las auditorías sociales fueron las grandes empresas y corporaciones
transnacionales privadas. Aries TSE-Reports, nos dice que la más representativa y citada es la
compañía británica Body Shop International, productora de cosméticos. La Ben and Jerrys
Homemade Inc de USA, la cooperativa de consumo italiana Holding, que agrupa a otras 16
cooperativas más. Las auditorías sociales en estas empresas capacitan al personal ejecutivo,
administrativo y operario en su accionar para la inclusión, participación y transparencia.
Organismos internacionales están buscando difundir y aplicar la Auditoría Social a empresas
sociales o de la economía social.

2.2.2 Social

El otro ambiente en que se considera importante la auditoría social es en las organizaciones

sociales gremiales y de desarrollo socio económico. Solamente que, como en muchas empresas
privadas, en estas organizaciones hay bastante resistencia de realizar la Auditoría Social,
particularmente por los líderes o dirigentes de las mismas. Debido a que la auditoría social
interna conlleva exponer, por parte de la dirigencia a los afiliados, los procedimientos en la toma
de decisiones, la distribución y ejecución de presupuestos y el mejoramiento de procesos de
control, los dirigentes consideran esto una amenaza a su estabilidad política interna.

Pareciera más fácil realizar auditoría social en organizaciones para el desarrollo, o las
denominadas ONGs/OPDs, y en las Fundaciones. Normalmente son organizaciones con
estructuras sencillas, lo que puede pensarse en auditorías sociales sencillas. No obstante, la
mayoría de ellas mantiene en cuartos obscuros sus manejos internos, excepto para las agencias
madrinas que les financian sus proyectos, quienes las obligan a realizar auditorías, más que todo
contables. La auditoría social para estas organizaciones debería hacerse y exigirse desde los
mismos beneficiarios de los fondos en nombre de quién se solicitan a las agencias financieras.
Debe ser esta población la más interesada en que estas fundaciones y ONGs funcionen bien o
mejor.

2.2.3 Político

El tercer ambiente para la auditoría social es el ambiente político y público. Bajo este ambiente,
el concepto se dirige al proceso evaluativo (eficiencia y calidad del (rendición de cuentas) y
control (transparencia), ejercido desde lo externo del Sector Público por la ciudadanía
 65

organizada, a la acción y al ejercicio administrativo de un ente privado o público, destinado a

producir un servicio de interés social o colectivo, con recursos del Estado y de la comunidad
internacional.

Entre otras, las funciones de la Auditoría Social en lo político administrativo son:

1. Velar por el adecuado funcionamiento de la administración pública; por la transparencia y

eficacia en todos sus actos.
2. Atender toda denuncia sobre violación al derecho público, al derecho de ser servido con
prontitud, eficiencia, sencillez y claridad.
3. Atender toda denuncia sobre violación al derecho humano, a la seguridad económica, a la
seguridad e integridad física y moral por parte de agentes del Estado.
4. Solicitar y obtener información sobre los proyectos, planes y acciones concernientes a la
inversión pública, las fuentes de inversión y la ejecución de presupuestos destinados al bien
público o colectivo.
5. Coordinar con las instancias gubernamentales, privadas, locales, nacionales e internacionales
el intercambio de información confiable y clara, para lograr evaluar los resultados de los
proyectos y programas de interés público.
6. Contribuir al buen gobierno local, regional y nacional, estimulando a los gobernantes al
cumplimiento transparente de sus funciones y sus promesas de campaña y a mantener su
legitimidad de autoridad y gobernante.

2.3 Importancia de las Auditorías Sociales

Para cualquier persona versada en el mundo político actual es comprensible que las Auditorías
Sociales, o como se le denomine en los diferentes ambientes, regiones o países, constituyen un
medio a la democratización y su fortalecimiento. Abren paso a la participación ciudadana y con
mayor énfasis en la ciudadanía pobre y desprotegida.

Entre las potencialidades que encontramos en las Auditorías Sociales, podemos mencionar las
siguientes:

1. Son un medio de participación activa de la ciudadanía.

2. Levanta la auto estima de la ciudadanía al obtener los medios idóneos de hacerse escuchar,
tanto en la queja, en la protesta, como en la propuesta.
3. Llena los espacios no cubiertos por los entes contralores del Estado.
4. Son un complemento de investigación, evaluación y control para los entes contralores del
Estado.
5. Con una visión integradora, contribuyen al mejoramiento económico, social y político de las
comunidades.
6. Fortalecen las organizaciones de la sociedad civil.
7. Contribuyen al fortalecimiento de la democracia y la gobernabilidad.
 66

2.4 LAS FUNCIONES DE LA AUDITORÍA SOCIAL

Fundamentalmente la auditoría social tiene la función de prevenir que sucedan hechos

incorrectos en la utilización de los recursos destinados a la ejecución de los proyectos de bien
común. Procura corregir las malas actuaciones e incidir a favor del establecimiento de reglas y
políticas sanas y transparentes en beneficio de la sociedad. Además se propone:

a. Velar por el adecuado funcionamiento de la administración pública, fundamentalmente con

respecto a su actuación transparente en el manejo de los recursos, el cumplimiento de las
funciones encomendadas y el logro de los objetivos institucionales y nacionales.
b. Atender toda denuncia sobre violación al derecho público, al derecho de ser servido con
prontitud, eficiencia, sencillez y claridad.
c. Atender denuncias sobre violación al derecho humano, a la seguridad económica, a la
seguridad e integridad física y moral por parte de agentes del Estado.
d. Solicitar y obtener información sobre los proyectos, planes y acciones concernientes a la
inversión pública, las fuentes de inversión y la ejecución de presupuestos.
e. Coordinar con las instancias gubernamentales, privadas, locales, nacionales e internacionales
el intercambio de información confiable y clara, para lograr evaluar los resultados de los
proyectos y programas de interés público.
f. Contribuir al buen gobierno local, regional y nacional, estimulando a los gobernantes al
cumplimiento transparente de sus funciones y sus promesas de campaña y a mantener su
legitimidad de autoridad y gobernante.
g. Ser un medio de participación activa de la ciudadanía.
h. Levantar la autoestima de la ciudadanía al obtener los medios idóneos de hacerse escuchar,
tanto en la queja, en la protesta, como en la propuesta.
i. Llenar los espacios no cubiertos por los entes contralores del Estado.
j. Ser un complemento de investigación, evaluación y control para los entes contralores del
Estado.
k. Contribuir al mejoramiento económico, social y político de las comunidades.
l. Fortalecer las organizaciones de la sociedad civil.

La auditoría social constituye una forma concreta de contribuir a la gobernabilidad local, definida
como la capacidad de una sociedad determinada para producir el cambio y la sostenibilidad de
los procesos. En ese sentido su función no se limita solamente hacia el ámbito del Estado y el
municipio, sino hacia toda la población y sus organizaciones.

2.4 LAS FUNCIONES DE LA AUDITORÍA SOCIAL

Fundamentalmente la auditoría social tiene la función de prevenir que sucedan hechos

incorrectos en la utilización de los recursos destinados a la ejecución de los proyectos de bien
común. Procura corregir las malas actuaciones e incidir a favor del establecimiento de reglas y
políticas sanas y transparentes en beneficio de la sociedad. Además se propone:
 67

a. Velar por el adecuado funcionamiento de la administración pública, fundamentalmente con

respecto a su actuación transparente en el manejo de los recursos, el cumplimiento de las
funciones encomendadas y el logro de los objetivos institucionales y nacionales.
b. Atender toda denuncia sobre violación al derecho público, al derecho de ser servido con
prontitud, eficiencia, sencillez y claridad.
c. Atender denuncias sobre violación al derecho humano, a la seguridad económica, a la
seguridad e integridad física y moral por parte de agentes del Estado.
d. Solicitar y obtener información sobre los proyectos, planes y acciones concernientes a la
inversión pública, las fuentes de inversión y la ejecución de presupuestos.
e. Coordinar con las instancias gubernamentales, privadas, locales, nacionales e internacionales
el intercambio de información confiable y clara, para lograr evaluar los resultados de los
proyectos y programas de interés público.
f. Contribuir al buen gobierno local, regional y nacional, estimulando a los gobernantes al
cumplimiento transparente de sus funciones y sus promesas de campaña y a mantener su
legitimidad de autoridad y gobernante.
g. Ser un medio de participación activa de la ciudadanía.
h. Levantar la autoestima de la ciudadanía al obtener los medios idóneos de hacerse escuchar,
tanto en la queja, en la protesta, como en la propuesta.
i. Llenar los espacios no cubiertos por los entes contralores del Estado.
j. Ser un complemento de investigación, evaluación y control para los entes contralores del
Estado.
k. Contribuir al mejoramiento económico, social y político de las comunidades.
l. Fortalecer las organizaciones de la sociedad civil.

La auditoría social constituye una forma concreta de contribuir a la gobernabilidad local, definida
como la capacidad de una sociedad determinada para producir el cambio y la sostenibilidad de
los procesos. En ese sentido su función no se limita solamente hacia el ámbito del Estado y el
municipio, sino hacia toda la población y sus organizaciones.

2.5 El Mercado de los Recursos Humanos como un Aspecto Social

La Administración de Recursos Humanos tiene (y necesita) un sistema multivariado por el hecho

de tratar directamente con personas y organizaciones para lograr la eficacia y la eficiencia dentro
de una empresa. Esto lo logra actuando dentro y fuera de la empresa mediante diferentes
técnicas, como selección, reclutamiento, análisis de puestos, auditoría del Mercado de recursos
humanos, etc.

La contingencia en la ARH es necesaria ya que ésta puede ser centralizada o descentralizada

dentro de la organización, teniendo la primera como ventaja que las decisiones sean uniformes y
como desventaja que no se tomen las decisiones apropiadas por la distancia que existe entre las
áreas de la empresa y la segunda tiene como ventaja la rapidez en la toma de decisiones pero
 68

como desventaja la diversificación de punto de vista en éstas. Las políticas obligan a la ARH a
ser sistemática, ya que deber verificar su cumplimiento mediante la alimentación de los recursos
humanos, mediante su análisis, su evaluación, su mantenimiento, desarrollo y control. Las
políticas servirán para guiar la forma de aplicación de los recursos humanos en la organización,
por lo tanto, habrá políticas generales y dirigidas a puestos específicos.

2.6 La auditoría social como instrumento de gestión

La auditoría Social se ha convertido en una herramienta de ayuda al managment, puesto que

esta ha pasado de la verificación y el control de la conformidad a poner en evidencia los riesgos
de la gestión de recursos humanos y del personal en la empresa. Se ha encontrado en esta
herramienta un control para que no existan disfuncionamientos con relación a los objetivos y
estrategias de la empresa, y por tanto controlar que estos riesgos no alcancen a las
competencias o motivación personal.

Por tanto esta auditoría social

1.- Refuerza la dirección en circunstancias de cambio, involucrando a las personas con los
valores de la empresa y haciéndolos participes de los proyectos y estrategias decididos.
2.- Valora la adecuación estratégica del equipo directivo. Esto supone que la dirección estará
dispuesta a tomar en seguida cualquier decisión difícil que redunde en el beneficio futuro de la
empresa. La evaluación establecerá el equilibrio entre capacidades y necesidades, sobre una
base previamente definida de criterios de éxito.
3.- Obtiene un rendimiento máximo del despliegue de los recursos humanos. Al cuestionar las
ideas preconcebidas sobre la descripción de cada tarea y destacar la relativa importancia de los
conocimientos que se requerirán en el futuro, pone el acento en la experiencia presente más que
en los logros pasados.

4.- Destaca otros valores organizativos;

· Líneas de contacto informales

· Aspiraciones de promoción personal
· Red de comunicaciones
· Espíritu de la empresa.

Estos valores cualitativos son importantes y necesarios en la conducción del cambio que otros
más concretos y cuantificables.

Según Sainz, J., la auditoría social es algo más que un informe de los aspectos sociales. En
concreto, busca:

1.- Que sea un instrumento de medición-evaluación, que nos permita objetivizar y cuantificar la
realidad de la organización.
 69

2.- Que sea una herramienta para la gestión social, que nos posibilite crear políticas de influencia
en los actores de la organización para crear nuevos contextos organizativos.
3.- Que sea un elemento de diagnóstico, que nos faculte detectar corrosiones en la articulación
socio-técnica (sistema social y sistema organizativo).
4.- Que sea un elemento operacional de actuación, que nos permita establecer los planes y
objetivos del sistema social.
5.- Que sea un elemento integrador que origine feedback, que nos ayude en el acercamiento del
sistema social y subsistema técnico.

La auditoría social se convierte en un instrumento de gestión a través de la inclusión de la

dimensión estratégica, organizacional y cultural.

2.7 Tipos de dimensiones de la auditoria social

2.1.7 La dimensión estratégica de la auditoría social

La Auditoría social debe servir para controlar y evaluar las acciones de la empresa, es decir,
dotando las acciones que surgen de aplicar la estrategia de Recursos Humanos con coherencia
y eficacia.

El proceso estratégico:

· Hay que controlarlo

· Hay que hacer un seguimiento y
· Hay que evaluar las acciones.

Las Empresas buscan tener ventajas competitivas y estas deben apoyarse en estrategias
apropiadas que necesitan el establecimiento de diferentes actividades u operaciones, donde la
ayuda del personal es fundamental. Así los Recursos humanos aparecen como un recurso
estratégico, fuente de ventajas competitivas en el establecimiento de; políticas de Recursos
humanos tales como; prácticas de reclutamiento, promoción, clima laboral, remuneración, planes
de carrera profesional...

Por tanto si el personal es un recurso estratégico importante dentro de la empresa, hay que tener
en cuenta las posibles desviaciones o disfunciones (que son fuentes de riesgo) que pueden
aparecer tales como; competencias insuficientes en ciertas categoría del personal,
desmotivación, insatisfacción...

¿Por qué es necesaria la auditoría social en un proceso estratégico?

Posibilita que el responsable de recursos humanos verifique la eficacia de la estrategia.

Permite realizar un verdadero pilotaje estratégico, tomar rápidamente decisiones correctas

cuando se observan desviaciones de los objetivos.
Genera una imagen externa de rigor y de coherencia, como por ejemplo el balance, el plan de
marketing...
 70

2.2.7 La dimensión organizacional de la auditoría social

Se incluye la dimensión organizacional puesto que muchas ocasiones los riesgos constatados a
nivel estratégico se derivan de los sistemas de planificación, decisión, comunicación, repartición
de roles y controles, en definitiva de la organización y de la estructura. La mayoría de los
problemas de estructura son debidos a problemas humanos, de ahí la justificación de la inclusión
en el campo de la auditoría social.

Cuatro ejemplos, en los cuales la auditoría social tiene en cuenta las dimensiones
organizacionales, son en:

1.- La repartición de responsabilidades y roles. El análisis de esto nos suele demostrar la

existencia de disfuncionamientos, tales como; tareas o roles no asumidos, dobles empleos,
desviaciones entre roles y responsabilidades...

2.- El análisis de los sistemas de control. Se trata de analizar los sistemas de control aplicables o
ver la eficacia de los sistemas. El objetivo es poner de manifiesto si el control es adecuado, si
existen riesgos... En este sentido, la auditoría puede ser entendida como el control de los
controles, por eso debe ser concebida como una herramienta del managment.

3.- El análisis del sistema de información del personal. Su objetivo es servir de ayuda para la
toma de decisiones y de control. El auditor comprobará si este sistema permite suministrar
informaciones necesarias y previamente definidas en la realización de los objetivos de la
empresa. Entre los principales disfuncionamientos pueden destacarse entre otros:

· Ausencia de indicadores sociales adecuados

· Ausencia de cuadros de mando
· Pérdidas de tiempo debido al tratamiento manual
· Redundancia de informaciones
· Ausencia de controles...

4.- Análisis de la comunicación interna y del clima social de la empresa. La consideración de

estos aspectos, por parte del auditor, tiene como fin conseguir reforzar la comunicación,
motivación del personal, para alcanzar los objetivos fijados.

2.3.7 La dimensión cultural de la auditoría social

En una auditoría de este tipo la labor principal para el equipo auditor es conocer la cultura de la
organización. Esta es una herramienta muy útil para la gestión.

La consideración de la dimensión cultural varía según los tipos de misiones, por ejemplo:

— En una auditoría del equipo directivo, que concierne no solamente a la organización interna
de un equipo de dirección, sino también a sus valores, a su estilo de dirección y sus
orientaciones. Para realizar esta se van a considerar a la vez dimensiones organizacionales
(clarificación y fijación de objetivos, programación y resolución de problemas...) y dimensiones
 71

culturales destacando diversos puntos como la comunicación ascendente, la aceptación de

ideas, el clima de grupo, el interés en el desarrollo de los subordinados...
— En una Auditoría y proyecto de empresa. La toma en consideración de la dimensión cultural
se revela particularmente útil cuando la empresa decide la realización de un proyecto de
empresa en cual se expresa la filosofía y, así pues, los valores que se espera alcanzar por la
firma.
— En una Auditoría de formación. La política y procedimientos de formación pueden tener como
objetivos no solamente la adquisición de conocimientos y aptitudes, sino también la clarificación
de nuevos roles, la satisfacción de necesidades emocionales, es decir, la formación tiene
igualmente un rol cultural, en el sentido que disminuye las tensiones debidas al cambio y puede
favorecer la socialización, reducir la ansiedad y satisfacer ciertas necesidades.

2.4.7 La dimensión social de la auditoría social, propiamente dicha

Es aquella que evalúa la llamada acción social de la empresa. Es decir; la relación con los
colectivos que influyen o son influidos por ella desde una perspectiva social. (Son los llamados
grupos de interés o stakeholders)
Ejemplo: estudia la existencia de guarderías de empresa, fondos de pensiones, becas para los
trabajadores...

2.8 La Auditoria Social: Un Derecho Ciudadano

La auditoria social se constituye en una práctica fundamental que a su vez hace parte de los
requisitos para que la modernización de la política y de las relaciones entre los ciudadanos y sus
comunidades con los gobernantes, sea una realidad. La auditoria social potencia las
posibilidades de una sociedad más democrática y participativa.

El ejercicio de la auditoria social como un derecho y deber ciudadano busca la conformación de

un liderazgo social que se preocupe por cumplir con las responsabilidades ciudadanas en la vida
pública. Es una forma de articulación entre gobernantes y gobernados; estos últimos
incorporándose activamente en la vida social y política.

La observancia de una gestión pública transparente y la demanda de la ciudadanía sobre el

destino que debe dársele a los recursos públicos, es expresión de un país que se moderniza y
que afianza su democracia.
Lo que se promueve con la búsqueda de la transparencia en última instancia, es que Guatemala
funcione con mayores niveles de eficiencia y eficacia que permitan promover el bienestar de la
gente en materia de calidad de vida; el abatimiento de la pobreza; el desempleo; la
desintegración social y otros flagelos sociales.

Es por ello impostergable la auditoria social como una forma de control ciudadano que limite las
practicas de corrupción, abuso de poder y el enriquecimiento ilícito de los funcionarios públicos.
 72

Las organizaciones de la sociedad civil deben demandar permanentemente de los gobiernos,

explicaciones acerca de su gestión publica y que se informe sobre el destino dado a los recursos
públicos.

Con frecuencia, la falta de capacitación específica de los liderazgos sociales y las dificultades de
acceso a la información, impiden que esta valiosa participación ciudadana pueda llevarse a
término de manera sistemática, pero además, de manera eficaz en la sociedad.

Contemporáneamente se entiende que la gobernabilidad es un acto que reclama cada vez más
del concurso de la sociedad civil, y, en materia de políticas sociales, las experiencias
documentan que pequeños pero activos, informados y capacitados grupos de ciudadanos, se
pueden constituir en un valladar contra eventuales actos de corrupción. A su vez, son fuente de
propuestas serias para las diversas etapas del diseño, ejecución y monitoreo o evaluación de las
políticas publicas.

Una de las inequidades más fuertes en sociedades como la guatemalteca, se encuentra en la

enorme diferencia de posibilidad de acceso que tienen los sectores populares ante los centros
de decisión gubernamental, tanto en el ámbito nacional como local.

Entre otras medidas fundamentales para disminuir aquella desigualdad, es dotar a los líderes
sociales de los conocimientos, las técnicas y la información especializada (el funcionamiento del
aparato estatal y la legislación vigente) para poder dialogar, cuestionar, proponer y fiscalizar con
conocimiento y responsabilidad social, la actuación de sus autoridades.

…“El Balance Social es una herramienta de Auditoría Social en cuanto permite, mediante la
aplicación de una metodología especifica, medir cuantitativa y cualitativamente la gestión social
de cualquier organización (pública, privada, de manufactura o de servicios, grande mediana o
pequeña) dentro del marco de su Responsabilidad Social respectiva. Su aplicación permitirá un
mejor desempeño, lo cual redundará sin lugar a dudas en una mayor rentabilidad del negocio”…

…”Nadie puede ser ajeno hoy a los retos que deben enfrentar las organizaciones, fenómenos
como la globalización, los altos costos de operación que han caracterizado a nuestras
organizaciones, entre otros, exigen replantear sus procedimientos, estilos gerenciales,
productos, minimizar costos y muchas otras…”

…“Existen otros elementos diferentes al entorno económico, que afectan y en muchos casos
determinan el funcionamiento de las organizaciones estos son la calidad y características del
personal que en ellas laboran, y quienes constituyen la fuerza creadora e innovadora de una
organización y el entorno social o sea la dinámica de la sociedad, que como en el caso
colombiano presenta una serie de características que no podemos desconocer y que inciden
directamente en el funcionamiento de las empresas, este fenómeno se explica más claramente
desde la teoría de sistemas la cual nos recuerda que todo organismo vivo (las organizaciones)
es afectado y afecta el ambiente donde se desenvuelve, con razón se ha dicho que no es posible
 73

una organización sana en una comunidad enferma. Todo lo anterior nos invita a pensar que la
competitividad de una organización no es posible alcanzarla solo desde el manejo de variable
económicas sino desde una visión integral tanto dentro de la organización, su gente, como fuera,
la sociedad y la comunidad donde ésta funciona….”

La Auditoría Social surge como la estrategia que permite a las organizaciones evaluar, medir y
controlar, con fines de mejoramiento progresivo, la gestión de lo social entendiendo esta como la
aplicación de políticas y prácticas relacionadas con las personas tanto al interior como al exterior
de ésta.

2.1.8 El Balance Social como Herramienta de Auditoría Organizacional

Se habla de balance porque es posible confrontar unos resultados obtenidos con respecto a
unos presupuestos previamente definidos, su resultado al finalizar el período podrá presentarse
en términos de déficit o superávit en materia social. Finalmente con respecto a la definición se
puede agregar que los resultados finales del período respectivo se constituirán en material de
gran importancia para planear la gestión de la organización en materia de lo social para el
período siguiente, por ejemplo: redefinir políticas, priorizar programas, modificar presupuestos,
etc.

Para efectos de una mejor comprensión del tema se precisan algunos términos:

INFORME SOCIAL

Descripción pormenorizada de todas las actividades que en materia social desarrolla una
organización en un período determinado (un año).

BALANCE SOCIAL

Estado de pérdidas o ganancias en materia social, comparación entre presupuestos y resultados

después de un período determinado.

CONTABILIDAD SOCIAL

Proceso de cuantificación y medición de todas las cifras y datos referidos a lo social.

AUDITORÍA SOCIAL

Proceso de verificación y control de los resultados presentados en el Balance Social. Dar fe de

contenido.

2.2.8 OBJETIVOS DEL BALANCE SOCIAL

La implementación del Balance Social permite cumplir, entre otros, los siguientes objetivos:

INFORMACIÓN

Permite brindar información a los diferentes sectores con los cuales tiene relación lo cual a su
vez genera valoración, reconocimiento, sentido de pertenencia, compromiso pero especialmente
es un medio que permite dar a conocer la función social que la organización cumple no solo con
 74

su personal sino con su entorno. Es frecuente encontrar organizaciones que desarrollan trabajos
significativos en materia de protección del medio ambiente, desarrollo de comunidades aledañas,
obras de infraestructura, generación de tecnología propia, innovación en sus productos, etc. pero
que nadie conoce estas obras pues no se ha tenido la cultura de informar respecto a estas
realizaciones, perdiendo así tanto la organización como la comunidad.

PLANEACIÓN

Uno de los beneficios y contribuciones mas significativas que aporta el Balance Social a la
organización es la posibilidad de planear su gestión a partir de la información que aporta su
metodología. Las cifras actualizadas, analizadas e interpretadas permitirán en una primera
instancia elaborar un diagnóstico de la realidad social de la organización y a partir de este
formular, para periodos posteriores planes y presupuestos sociales en aspectos como: rediseño
de políticas, optimización de recursos, priorización de programas o actividades, todo lo anterior
en concordancia con el plan estratégico de la compañía; lo cual redundará en una gestión social
más eficiente y productiva.

CONCERTACIÓN

Hablamos de concertación como acuerdo o convenio entre partes las cuales pueden ser, en su
momento, el sindicato, los proveedores, el gobierno, la comunidad, entre otros sectores que
interactúan con la organización. Lo anterior quiere decir que las cifras que reporta el Balance
Social pueden utilizarse como información valiosa para negociar entre la organización y algún
sector que así lo requiera. Por ejemplo en muchas organizaciones esta información es de gran
utilidad en un proceso de negociación laboral colectiva pues permite mostrar tendencias,
inversiones, demanda de servicios, necesidades reales y prioritarias, cobertura en beneficios,
etc. En otras oportunidades se podrá negociar acuerdos con proveedores, el gobierno, entre
otros.

Uno de los beneficios y contribuciones más significativas que aporta el Balance Social a la
organización es la posibilidad de planear su gestión a partir de la información que aporta su
metodología. Las cifras actualizadas, analizadas e interpretadas permitirán en una primera
instancia elaborar un diagnóstico de la realidad social de la organización y a partir de este
formular, para períodos posteriores, planes y presupuestos sociales.

2.9 REQUERIMIENTOS BÁSICOS PARA SU IMPLEMENTACIÓN

1. Existencia de una filosofía social: Es decir la organización debe otorgar valor a lo social, lo
cual se refleja en la definición de su visión, carta de principios o filosofía o cualquier otra
manifestación formal o informal pero que en el fondo supone compromiso con una gestión social
como parte de las responsabilidades reconocidas por la organización. Este fundamento es
 75

necesario ya que el Balance Social evalúa la gestión social con fines de mejoramiento y no
tendría sentido evaluar una gestión si no se le otorga ninguna importancia.

2. Compromiso de la Alta Dirección: Es importante tener en cuenta que la realización del

Balance Social supone, en ocasiones, cambios internos, ajuste de presupuestos, redefinición de
funciones, etc. todo lo cual es posible realizar si por parte de la alta dirección existe el
conocimiento y convencimiento de su importancia y de la necesidades de realizarlos.

3. Compromiso Corporativo: El Balance social se concibe como un proyecto corporativo, es decir

involucra a toda la organización no solo en su realización sino en la definición y cumplimiento de
metas o presupuestos lo cual se asume como un compromiso organizacional. Si bien en su
ejecución la coordinación está a cargo de un área especifica, sus metas y resultados
comprometen a toda la organización.

2.10 METODOLOGÍA PARA SU ELABORACIÓN

Se sugiere aplicar una metodología que incluya los siguientes pasos:

1. Definición del área responsable: Si bien la elaboración del Balance Social exige la
participación de todas las áreas, como compromiso corporativo que es, también es cierto que
como proyecto debe ser orientado por un área específica la cual debe coordinar todas las
actividades, y los procedimientos requeridos para su ejecución.

Teniendo en cuenta que el Balance Social busca evaluar la gestión social de la organización es,
desde este punto de vista es lógico que su ejecución esté bajo la responsabilidad del área que
orienta y coordina la política social de la misma. En la práctica encontramos que este proyecto
es coordinado por áreas como Gerencia de Recursos Humanos, Desarrollo Social,
Comunicaciones, Gestión Humana, entre otras.

2. Definición del plan de trabajo: Esta etapa esta orientada a definir el período de tiempo que se
tomará para el diagnóstico inicial, es decir es necesario definir si se hará sobre la información del
año anterior, o sobre tiempo presente o bien pudiera proyectar el período siguiente. Una vez
definido el periodo que se tomará para el estudio, será necesario elaborar un cronograma que
permita orientar las diferentes actividades a seguir, como las siguientes: elaboración del modelo
específico que incluya las variables e indicadores que interpreten las realizaciones de la
organización, etapa de recolección de la información, etapa de análisis e interpretación de cifras
elaboración y presentación del documento final.

3. Conformación del equipo: Teniendo en cuenta que el Balance Social pretende evaluar el
cumplimiento de la responsabilidad de la organización tanto en sus aspectos internos como
externos, y que estas actividades están relacionadas con distintas áreas de la organización, es
necesario conformar un equipo en el cual estén representadas. Algunos miembros de este
pueden ser: área de sistemas, área de contabilidad, administrativa, gestión humana, relaciones
 76

con la comunidad, relaciones públicas, entre otras que serían más específicas según el tipo de
organización y su propio modelo de Balance Social. Es importante tener en cuenta que después
de conformar el equipo que con la orientación del coordinador será el encargado de sacar
adelante este proyecto.

4. Definición del modelo específico según la organización: Teniendo en cuenta que la

responsabilidad social que cada organización debe cumplir es diferente pues esta muy asociada
a su propia razón social, al sector al que pertenezca, al tamaño al área geográfica donde está
ubicada, entre otros aspectos, será necesario definir unas variables e indicadores que
interpreten específicamente la gestión realizada por cada organización. Valga la aclaración de lo
improcedente e inadecuado que seria utilizar por ejemplo el modelo de variables e indicadores
utilizados para evaluar la gestión de una Caja de Compensación y utilizarlo para evaluar la
gestión de una universidad, un banco o una ONG, esto resultaría no sólo absurdo sino que se
perdería el objetivo mismo del Balance Social como ya se dijo anteriormente. Lo anterior nos
permite deducir entonces la necesidad de diseñar un modelo específico, es así como en la
práctica se encuentran modelos de Balance Social como: ONG, Cajas de Compensación
Familiar, Empresas Manufactureras, de Servicios, Sector Bancario, Sector Salud, Entidades de
Servicio Público, Sector Cooperativo, entre otros.

2.1.10 ¿CÓMO SE ELABORA EL MODELO ESPECÍFICO?

Se ha dicho anteriormente que las organizaciones existen en la medida en que se genera una
dinámica e interacción tanto al interior con su personal como al exterior con los distintos sectores
con los cuales tiene relación y que hacen posible el logro de los objetivos organizacionales; es
esta la razón por la cual se habla de unas variables que miden la gestión en el área interna y
otras en el área externa y cuyo objetivo será evaluar y medir, para mejorar, la gestión integral de
la organización.

Veamos cuales pueden ser algunas variables, por lo menos las mas generales, que una
organización puede evaluar en el área interna.

2.11 VARIABLES E INDICADORES DEL ÁREA INTERNA

Al área interna corresponden las distintas realizaciones que en beneficio del personal de
colaboradores realiza la organización; sin embargo es necesario realizar un diagnóstico y
caracterización de todo el personal con el fin de poder interpretar y relacionar adecuadamente la
información. Las variables e indicadores del área interna se han agrupado o clasificado en tres
grupos por afinidad así:

2.1.11 CARACTERÍSTICAS SOCIOLABORALES DEL PERSONAL

 77

De este grupo hacen parte todas aquellas variables que permiten adquirir un mayor
conocimiento del personal por ejemplo todos los aspectos demográficos: sexo, edad, estado
civil, nivel educativo procedencia geográfica, tipo de contrato; rotación de personal identificando
las diferentes causas; jornada laboral, tiempo extra, vacaciones; ausentismo y sus diversas
manifestaciones como incapacidades por diferentes causas; ausencias con y sin permiso;
régimen salarial incluyendo en éste las diferentes variaciones.
Con respecto a las prestaciones sociales; factor prestacional, tipo de prestaciones sociales.

Relaciones laborales: huelgas demandas, reclamos, conflictos, porcentaje de participación

sindical. Es importante precisar que la información anterior no sólo es importante en si misma,
sino que permitirá cruzar información con datos posteriores lo cual posibilitara un mejor
diagnóstico y conocimiento de la organización. Por ejemplo la edad, el nivel educativo o tiempo
de servicio no solo son importantes como hechos laborales sino que permitirán un mejor
diagnóstico si se establece la relación por ejemplo con el ausentismo, el desempeño laboral.

2.2.11 SERVICIOS SOCIALES QUE LA ORGANIZACIÓN PRESTA AL PERSONAL.

El propósito es poder evaluar todos los servicios y beneficios que ofrece la empresa como un
diagnóstico preliminar que permitirá realizar los ajustes requeridos para obtener una mayor
eficiencia y eficacia de los mismos. Se evalúan por ejemplo servicios como salud en sus
diferentes manifestaciones; medicina general, primeros auxilios, salud ocupacional en sus
diferentes formas, por ejemplo en medicina ocupacional se pueden evaluar
Controles periódicos, Programas de Medicina Preventiva, Programas de educación en salud,
enfermedades profesionales y sus causas; en Seguridad Industrial se pueden evaluar por
ejemplo los implementos de protección, manuales y normas de seguridad y en Higiene Industrial
factores de riesgo, estudios ergonómicos, entre otros aspectos propios de cada organización.
Otros aspectos que se evalúan en este grupo son por ejemplo la vivienda; alimentación,
transporte. Existen en las organizaciones otros beneficios que usualmente no se cuantifican pero
representan un significativo beneficio para el personal y representan para la organización
inversiones que se desconocen y que si agregan valor a su desempeño frente al personal como
asesorías tributarias, en derecho de familia, etc.

2.3.11 INTEGRACIÓN Y DESARROLLO DEL PERSONAL.

Existen otros beneficios que ofrece la empresa u organización al personal y que están
relacionados con su crecimiento y desarrollo y no solamente con la satisfacción de necesidades
básicas como puede referirse el ítem anterior. Estas variable e indicadores corresponde a:
comunicaciones, estrategias de participación, capacitación, entre otros. Un aspecto importante
en este punto es que tradicionalmente la capacitación se evalúa en términos de # de programas
e inversión solamente dejando de lado la evaluación de aspectos cualitativos tan importantes
como crecimiento del personal, logro de objetivos, cambios a partir de la capacitación,
 78

maximización de recursos, etc.

2.12 VARIABLES E INDICADORES DEL ÁREA EXTERNA

Hemos dicho ya, que en esta área se pretende evaluar la gestión relacionada con los diferentes
sectores que hacen posible la existencia y desarrollo de la misma organización.

La proyección externa tiene un nivel de impacto diferente; con unos sectores es más inmediata y
con otros más indirecta, por ejemplo existe una relación más obligante con la familia del
colaborador, los accionistas, consumidores, proveedores, canales de distribución, competencia,
jubilados, acreedores, etc.

El nivel diferente de relacionamiento de la organización con los diferentes sectores ha dado lugar
a clasificar las variables e indicadores del área externa de la siguiente forma:

2.13 Tipos de relaciones de la auditoria social

2.1.13 Relaciones primarias.

Son aquellas que establece la organización en forma directa con sectores o públicos que hacen
posible su funcionamiento. Frente a cada uno de estos sectores se definen las variables a
estudiar las cuales buscan evaluar el cumplimiento de la responsabilidad social de la
organización con cada uno de ellos. Por ejemplo frente a la familia se pueden evaluar servicios
prestados en materia de salud, educación, recreación, préstamos económicos, entre otros
beneficios.

Frente a cada uno de ellos, y para efectos de su evaluación, se puede determinar por ejemplo
número de servicios, cobertura, inversión, causas que motivaron el servicio, entre otros.

Los sectores que con más frecuencia se evalúan en el área externa son: jubilados, accionistas,
canales de distribución, acreedores, proveedores, consumidor final, competencia.

Es importante dejar en claro que frente a cada uno de ellos es necesario identificar las variables
e indicadores que permitirán evaluar la gestión que la organización desarrolla frente a cada uno
de ellos con el propósito de establecer metas de mejoramiento progresivo.

Aspectos que en general se evalúan son expectativas que estos sectores tienen frente a la
organización, servicios que ésta presta, cobertura, inversión, empleo generado, programas
especiales, créditos, entre otros.

1.2.13 Relaciones con la comunidad.

Uno de los sectores con los que interactúa la organización, y que merece especial atención es la
comunidad entendiendo ésta en tres dimensiones: local, sociedad y sector público.
 79

La comunidad local es el entorno geográfico más inmediato, es quien en muchos casos recibe
directamente los beneficios o perjuicios de la actividad industrial, es la que hace posible el
desarrollo de la organización aportando mano de obra, y quien genera expectativas como
generación de empleo, crecimiento, desarrollo del sector, etc. Algunas de las variable a estudiar
son: empleo generado tanto directo como indirecto, obras de infraestructura (alumbrado público,
escuelas, unidades deportivas, carreteras, puestos de salud), protección del medio ambiente,
desarrollo de líderes, etc.

Con respecto a la sociedad: desarrollo de nuevos productos que pueden implicar generación de
empleo, desarrollo de tecnología propia, sustitución de importaciones lo cual permite ahorro de
divisas, programas especiales de desarrollo de la sociedad como campañas institucionales de
beneficio común, etc.

Frente al sector público: pago de aportes para fiscales, impuestos, participación en proyectos de
interés publico.

2.3.13 Relaciones con otras instituciones.

Dentro de este grupo se evalúan las relaciones con gremios, medios de comunicación,
universidades y asociaciones.

CONTABILIDAD SOCIAL

Etapa de recolección de información, está orientada a cuantificar y medir dicha gestión a partir
de la información que se recopila. Esta información debe ser objetiva, actualizada, veraz,
suficiente y real, es decir debe ser el reflejo fiel de la situación organizacional al finalizar el
período a evaluar, de tal manera que permita obtener conclusiones y recomendaciones
ajustadas a la realidad.

Cuando esta etapa concluye, se tendrá lista toda la información que permitirá un análisis e
interpretación objetivos de la realidad y la elaboración de un diagnóstico que constituirá un punto
de partida para determinar las metas o puntos de mejoramiento para el período siguiente, lo cual
pudiéramos llamar el presupuesto social de la organización. La primera experiencia de las
organizaciones en este tema, terminaría en esta fase con el análisis, interpretación y
presentación del Informe Social.

2.14 Elaboración del presupuesto social

El diagnóstico sobre la realidad organizacional permitirá identificar las prioridades, estas estarán
en concordancia con la Visión, Misión y Propósitos de la organización.

* ¿Quién fija las metas? Una vez definidas las prioridades, el coordinador del proyecto solicita a
los responsables de las áreas consideradas como prioritarias que fijen metas alcanzables,
retantes, realistas, medibles y cuantificables. El conjunto de metas de toda la organización
 80

pasará a aprobación de la Dirección quien de acuerdo con el Plan Estratégico de la Compañía y

al presupuesto las aprobará o modificará, posteriormente cuando se da la aprobación final son
divulgadas como presupuesto social de la organización para el período siguiente.

* Balance Social: Al finalizar el período se recopila nuevamente la información para establecer

una relación entre lo presupuestado y lo realizado y poder finalmente, mediante una metodología
específica establecer el déficit o superávit social. Una vez elaborado el cuadro se realiza un
análisis e interpretación no sólo de la información obtenida, sino de las cifras que presenta el
Cuadro Balance tanto totales como parciales, lo cual permitirá obtener conclusiones y
recomendaciones para la elaboración, nuevamente del presupuesto del período siguiente. El
cuadro siguiente ilustrará más claramente esta metodología:

…”La difusión de las actividades de carácter social por las empresas privadas y la presencia de
entidades orientadas a prestar servicios sin fines lucrativos, conlleva la necesidad de que los
agentes económicos y sociales que deseen intervenir, fundamentalmente aportando fondos,
valoren la eficiencia y eficacia social de las actividades. En este sentido, la auditoría social, que
es un concepto muy amplio, viene a incorporar elementos objetivos, cuantitativos y cualitativos,
que permiten establecer una opinión sobre la eficiencia y eficacia.

El grupo de trabajo multidisciplinar sobre esta área está desarrollando criterios para incorporar la
auditoría social, especialmente a entidades que requieren la misma para una mayor valoración
de la Sociedad…”

2.15 LOS OCHO PASOS PARA HACER AUDITORÍA SOCIAL1

La auditoría social no dispone de una metodología única para su ejecución y utilización de sus
resultados. Ha sido la necesidad, la práctica y las condiciones particulares de cada contexto
institucional que han ido marcando el descubrimiento de procedimientos para su realización.

En ese sentido, los aprendizajes compartidos por las organizaciones de sociedad civil en el
Taller de Villa Gracia coinciden en la realización de una serie de pasos que conviene aplicar en
forma metódica para lograr los objetivos de la auditoría social, los cuales se describen a
continuación:

Paso No. 1: Definición del objeto, asunto o materia de la auditoría

Este primer paso responde a la pregunta fundamental, ¿Qué queremos observar, analizar o
controlar? El objeto de la auditoría puede ser un diseño de proyecto, un plan de trabajo, un
presupuesto, un proyecto social o público o una obra en marcha cuyo proceso es susceptible de
corregir o introducirle mejoras. Una clara definición del objeto de la auditoría es fundamental
para la ejecución exitosa de los subsiguientes pasos del proceso.

Para la definición del objeto se deben tomar en cuenta criterios como los siguientes:
 81

a. Pertinencia: Que el asunto sea oportuno, congruente y procedente.

b. Importancia: Que sea un asunto compartido por todos, por su valor, trascendencia, peso,
significación para la sociedad.
c. Oportunidad: Que su abordaje corresponda con la situación y los intereses de la población.

1 La base de contenido de este proceso metodológico ha sido tomada de la exposición sobre

auditoría social realizada por Javier Acevedo, del Centro de Investigación y
Promoción de Derechos Humanos en Honduras (CIPRODEH)

d. Accesibilidad: Grado de facilidad o dificultad para la realización de la misión de auditoría.

e. Eficiencia y eficacia: Verificar si se hizo lo que se tenía que hacer, si hubo actuación
competente y responsable, si se cumplieron las tareas, si se gastaron bien los recursos, si se
lograron los objetivos propuestos, si se obtuvieron productos y resultados, si se solucionó el
problema, si se produjo el efecto deseado.

El resultado con la realización de este primer paso, es la selección o definición del objeto, asunto
o materia que será sometida a observación, análisis y control social por parte de la Comisión.

Paso No. 2: Planificación y organización del trabajo

Una vez definido el “objeto”, asunto o materia de la auditoría social, el grupo debe proceder a
planificar y organizar el trabajo. Esto es, estructurar un plan operacional en el cual se integren
las actividades para lograr los objetivos y metas con los recursos disponibles. El Plan
Operacional debe contener los elementos siguientes:

a. Objetivos
b. Metas por cada objetivo (cada objetivo puede proponerse varias metas).
c. Las actividades a ejecutar para el logro de cada meta (cada meta requiere de la realización de
una serie de actividades)
e. El tiempo requerido para la ejecución de las actividades, organizadas en un cronograma.(cada
actividad necesita de un tiempo para su ejecución)
f. Los responsables de la ejecución de cada actividad.(cada actividad necesita tener un
responsable o encargado de ejecutarla en un tiempo determinado)
g. La mención de los recursos necesarios y disponibles para la ejecución del plan. (para el logro
de los objetivos del plan se necesitan recursos económicos, humanos, logísticos y de
coordinación, los que deben ser muy bien definidos en el plan)

El resultado que se obtiene con la ejecución de este paso es un Plan Operacional para la
ejecución de la Auditoría Social.
Ejemplo de formato de Plan2 con los elementos descritos
 82

2 Una manera de presentar los elementos del plan para facilitar el trabajo de los responsables de
la planificación, propuesto por la relatoría del Taller.

Paso no. 3: Recolección de información

La información y documentación sobre el objeto de la auditoría social, constituyen los insumos

indispensables para el trabajo de la Comisión. En una auditoría social primero hay que buscar la
información. Es la información la que permite darle sustento, seriedad y soporte a la auditoría. La
auditoría no puede basarse en especulaciones, no puede inventarse la información, se debe
buscar en fuentes serias y calificadas, donde existen pruebas creíbles y confiables. Para obtener
información segura es necesario identificar adecuadamente las fuentes institucionales o
personales donde se encuentra.

La recopilación de información se hace con base a los criterios siguientes:

a. Definir el tipo de información necesaria para precisar el problema y el objeto.

b. Identificar a los responsables de proporcionar la información escrita (documentos) y asegurar
su entrega oportuna.
c. Acceder a informantes claves que puedan proporcionar información complementaria, útil para
el seguimiento y control.
d. Observación directa de la obra o proyecto.

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Melissa Rivera Hurtado

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La auditoria
Autor: Melissa Rivera Hurtado
Auditoría y control interno

22-10-2007
 83

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El resultado esperado de este paso es la disponibilidad oportuna de la información y

documentación necesarias, válida y confiable para cumplir los objetivos y metas establecidas.

Ejemplo de formato de Plan de recolección de información3

Una propuesta de instrumento para facilitar la identificación y búsqueda de información y para

ayudar a la documentación de los procesos que se realizan. Relatoría del evento.

Paso No. 4: Análisis de la información

La información pertinente, confiable y válida, obtenida de las diversas fuentes, incluyendo la

observación directa de la obra, proyecto, programa o servicio seleccionado, es sometida al
análisis del equipo, en función de los objetivos y metas de la auditoria social, establecidos en el
Plan Operacional. Se trata de un análisis orientado a confrontar si se cumplió con lo estipulado
en el contrato, con los procedimientos legales, si se soluciona el problema, si se logran los
objetivos, si se gastaron bien los recursos, si se produjo el efecto deseado.

Para el análisis de información se sugiere tomar en cuenta aspectos relacionados con el

cumplimiento de los procedimientos contractuales (leyes, reglamentos, convenios) con énfasis
en:

a. Modalidades de contratación según montos.

b. Conformación y funcionamiento de los correspondientes comités.
c. Verificación de documentos de soporte necesarios: registro de contratistas, contratos, actas,
informes, etc.
d. El cumplimiento de especificaciones de los contratos, tales como montos, garantías, plazos de
 84

ejecución, recepción y anticipos.

e. Especificaciones técnicas, proceso e información de fiscalización, cronograma de trabajo,
calidad de la obra, recepción e informe definitivo.
f. Otros puntos que el Comité considere pertinentes, según el objeto de la auditoria social.

El resultado de este paso es la presentación de información consistente y confiable a partir de la

verificación del cumplimiento de las normas y procedimientos, así como la calidad de la obra y
cumplimiento del contrato.

Paso No. 5: Reajuste de la planificación o procesos

Este paso se ejecuta solamente en aquellos casos en los cuales, por diversas circunstancias, el
plan operativo o el proceso de la auditoría social no han podido ser cumplido o han sufrido
alteraciones importantes.

En estos casos, el equipo que realiza la auditoría social para asegurar el cumplimiento de los
objetivos y metas, deberá realizar los ajustes necesarios a la planificación o al proceso de
auditoría, considerando entre otros aspectos los siguientes:

a. Los resultados de la evaluación de la gestión de la auditoría

b. Los lineamientos para la reorientación de actividades
c. La reasignación de responsabilidades
d. El ajuste de los tiempos.

Paso No. 6: Elaboración de informes

La elaboración de informes constituye una de las etapas más importantes del proceso. Es a
través de los informes parciales y, especialmente del informe final, como se conocen los
resultados de la auditoría social.

En el informe se establecen los objetivos del trabajo y se presentan las ideas, evidencias y
hallazgos en forma clara y concreta para el conocimiento de las instancias pertinentes e
interesadas en la auditoría.

La calidad del informe depende de la estructura y la profundidad de sus contenidos, así como de
la validez de la información que lo sustenta. Para su elaboración se debe disponer de los
elementos siguientes:

a. Información documentada y legalmente fundamentada.

b. Precisión en los descubrimientos y señalamiento de responsables con base a evidencias.
c. Confidencialidad en el manejo de la información.
d. Objetividad e imparcialidad del análisis.
e. Estructura lógica y cuidado en los aspectos formales: corrección gramatical y ortográfica.

El resultado esperado es un documento testimonial, firmado por todos los que intervinieron en el
proceso.
 85

El esquema general del informe puede incluir las siguientes secciones:

a. Información general (del municipio y de la comisión)

b. Antecedentes (origen del proyecto y de la auditoría)
c. Principales hallazgos, descubrimientos y novedades.
d. Señalamiento de responsables respecto de procedimientos o aspectos considerados
irregulares (si es del caso)
e. Metodología (como se hizo la auditoría, los pasos seguidos)
f. Conclusiones ( a qué resultado o deducción llegó la comisión acerca de la auditoría realizada)
g. Recomendaciones (qué soluciones o propuestas se pueden hacer para mejorar o resolver los
problemas encontrados en la auditoría)
h. Firma de los integrantes del equipo
i. Anexos con la documentación soporte.

Paso No. 7: Socialización de resultados

La socialización de los resultados de la auditoría es fundamentalmente un proceso de incidencia

política, siempre que los hallazgos mantengan una línea de objetividad y la información de
respaldo sea confiable, contundente y por consiguiente, válida.

Se debe tener en cuenta que los resultados de la auditoría no siempre serán indicativos de
corrupción, también pueden ser factores de avances en la actuación transparente de los
funcionarios. En ambos casos deben explotarse positivamente los aprendizajes y propuestas
para el avance y la continuidad.

La puesta en común o devolución pública de los resultados de la auditoría es un proceso

indispensable para el fortalecimiento de la conciencia de la población sobre la necesidad de
involucrarse en las estrategias de transparencia y para darle credibilidad y respaldo a los
procesos de auditoría social.

La divulgación amplia de los resultados de la auditoría social puede contribuir a incentivar el

surgimiento de una nueva cultura de transparencia en los funcionarios. Es una manera efectiva
de hacerles ver el deber de actuar con honradez y diligencia en la ejecución y administración de
los proyectos e instituciones, porque existe una sociedad vigilante de sus actuaciones.

La socialización es un proceso que puede fortalecer la imagen pública de los funcionarios o

ubicarla en su justa dimensión en correspondencia con sus formas de actuación, pero también
es un mecanismo idóneo para fortalecer la capacidad crítica de la población con respecto a la
vigilancia de sus bienes y recursos. Es un escalón fundamental en la lucha contra la corrupción y
para la defensa de los planes y sus prioridades.

Es en la socialización donde mejor se establecen los vínculos entre la auditoría social y la

incidencia política, como un proceso superior indispensable para influir en el comportamiento de
los funcionarios, dirigentes y en el ejercicio de ciudadanía.
 86

Paso No. 8: Monitoreo y seguimiento

El monitoreo forma parte de un proceso de auto evaluación. A la vez constituye un instrumento

de reflexión y adquisición de información y aprendizajes sobre el curso de la auditoría social,
para adaptar la planificación a los cambios frecuentes que ocurren en las instituciones y en el
contexto.

El monitoreo incluye la observación y la valoración o interpretación del entorno y las

consecuencias del proceso de auditoría. Al realizarse de manera objetiva puede servir para crear
una base de información confiable, incluyendo las apreciaciones individuales y de las
organizaciones.

El monitoreo documenta el proceso de ejecución de la auditoría en función del plan establecido,

analiza los procesos mediante los cuáles se alcanzan los objetivos propuestos, así como los
efectos deseados y no deseados.

En definitiva el monitoreo es un proceso organizado de comunicación y entendimiento entre los

diferentes actores de la auditoría social. En ese sentido debe enfatizar en la verificación y
atención de los factores siguientes:

a. Cumplimiento de las recomendaciones para la ejecución de presupuestos y proyectos.

b. Denuncias de la población y de organizaciones.
c. Integración ciudadana a los procesos de rendición de cuentas y cumplimiento de deberes
ciudadanos
d. Mejoras incorporadas en los procesos y proyectos municipales
e. Generación y acceso a la información pública.

2.16Un concepto compartido sobre auditoría social

El concepto de auditoría social adoptado en el Segundo Taller, se refiere a los procesos por
medio de los cuales los ciudadanos (organizados o en forma individual) establecen mecanismos
a través de los que exigen a la administración pública una provisión de servicios de manera
eficiente y satisfactoria de acuerdo a sus demandas sociales y las promesas de los planes de
desarrollo. Es un proceso mediante el cual se contabiliza y analiza la acción social de una unidad
territorial, se da cuentas de la misma y en función de los resultados obtenidos mejora su acción.

Cuando se habla de auditoría social existe una referencia asociada de manera directa con el
combate a la corrupción y el establecimiento de una nueva cultura de transparencia en la función
pública para enfrentar los nuevos retos del desarrollo en el marco de la cooperación.

La auditoría social supone la existencia de un gobierno abierto y transparente, que incorpora a

los ciudadanos en sus actividades complejas y procesos de toma de decisiones; de un flujo de
información consistente y persistente desde el gobierno hacia sus ciudadanos y viceversa, y de
 87

maneras eficientes de rendir cuentas a los ciudadanos para que comprendan sus roles, y exijan
a los funcionarios públicos cumplir con sus responsabilidades de manera eficaz y transparente,
para participar como asociados en igualdad de condiciones.

Para el logro de sus objetivos requiere de información y conciencia ciudadana sobre los
impactos y las consecuencias medio-ambientales y sociales que provocan las actividades y
prácticas públicas o privadas para demandar y exigir mayores cuotas de responsabilidad ética y
social.

Los procesos de auditoría social requieren tener en cuenta elementos fundamentales como, la
participación ciudadana, canales de comunicación y colaboración co-responsable. Los actores
son los ciudadanos, rompiendo con el concepto de súbditos a la autoridad. Se reivindica el
principio de ciudadanía.

CAPITULO III “AUDITORIA DE RECURSOS HUMANOS”

3.1 AUDITORIA DE RECURSOS HUMANOS

La auditoria de recursos humanos puede definirse como el análisis de las políticas y prácticas de
personal de una empresa y la evaluación de su funcionamiento actual, seguida de sugerencias
para mejorar. El propósito principal de la auditoria de recursos humanos es mostrar como está
funcionado el programa, localizando prácticas y condiciones que son perjudiciales para la
empresa o que no están justificando su costo, o prácticas y condiciones que deben
incrementarse.

La auditoria es un sistema de revisión y control para informar a la administración sobre la

eficiencia y la eficacia del programa que lleva a cabo.

3.2 Auditoria de Personal

Provienen indiscutiblemente de la disciplina contable del mismo nombre. Etimológicamente,

auditor es la persona que “oye”. Pero dentro de la disciplina, mencionada, la auditoria implica
una investigación minuciosa de las diversas cuentas de una empresa, no solo para determinar si
corresponden a la realidad, sino, inclusive, si se justifican como medios aptos para realizar los
objetivos y políticas de una negociación, a fin de hacer las recomendaciones pertinentes.

Se puede considerar a la auditoria de personal como un procedimiento que tiene por objeto
revisar y comprobar, bajo un método especial, todas las funciones y actividades que en esta
materia de personal se realizan en los distintos departamentos, para determinar si se ajustan a
los programas establecidos, y evaluar si se cumplen los objetivos y políticas fijados en la
materia, sugiriendo, en su caso, los cambios y mejoras que deban hacerse para el mejor
cumplimiento de los fines de la administración de personal.
 88

Hay que recordad que la auditoria de personal no puede realizarse exclusivamente en los
registros y elementos del control que posee el departamento de personal, si no que tendrá que
llevarse a cabo, además de estos, en muchos otros de la empresa, ya que la función del
personal la realizan en sentido propio los jefes de línea, y solo en sentido staff o funcional del
departamento de personal.

3.3 Beneficios que aporta la auditoria de la administración de recursos humanos

1.* Identificar las contribuciones que hace el departamento de personal a la organización

2.* Mejorar la imagen profesional del departamento de personal.
3.* Alinear al administrador del personal a asumir mayor responsabilidad y actuar en un nivel alto
de profesionalismo
4.* Esclarecer las responsabilidades y los deberes del departamento
5.* Facilitar la uniformidad de las practicas y las políticas
6.* Detectar problemas latentes potencialmente explosivos.
7.* Garantizar el cumplimiento de las disposiciones legales
8.* Reducir los costes en recursos humanos mediante practicas mejoradas promover los
cambios necesarios en la organización.

3.1.3 Áreas que abarca la auditoria de la administración de recursos humanos

Cubre todas las actividades que lleva a cabo este departamento, así como las actividades de
personal que llevan a cabo los gerentes de línea. Puede incluir a una división de la compañía o a
toda la organización. Proporciona retroalimentas sobre en la forma en que los gerentes de línea
están cumpliendo sus funciones de personal, así como sobre el desempeño de los especialistas
del departamento encargado de esta materia.

3.2.3 ETAPAS DE LA AUDITORIA DE PERSONAL

Obtención de los datos e informes:

Los dos principales aspectos previos de esta auditoria son

· El diseño de formas y cuestionarios apropiados, que nos hagan mas fácil la investigación, la
recolección y la precisión de los datos
· El adiestramiento de las personas que habrán de recoger estos datos.

Ya que el aspecto humano y aun el administrativo en general, escapa muchas veces a toda
medición, en ocasiones tendremos que contentarnos con una determinación de tipo descriptivo o
cualitativo.

Para ese efecto me permito sugerir dos formulas:

-La cuantificación indirecta -ver nuestra obra sobre administración por resultados.
-La ayuda de preguntas tales como las que les voy a mencionar:
· Consideran las gerencias que la información que han recibido en materia de personal les ha
 89

permitido tomar las decisiones necesarias?

· Estima el departamento de personal que ha recibido apoyo de la gerencia en general en todos
los aspectos necesarios?
· Se estima que la actitud de personal es, en la mayoría de los casos, de adhesión y satisfacción
para con la empresa?

Estas preguntas son inútiles, para usar en una empresa, Lo aclaro, por que para unas empresas
las preguntas pueden ser básicas, y para otras innecesarias, o sea que se deben hacer
adecuadas a cada empresa.

Análisis de los datos recabados:

La parte mas importante de la auditoria, se centra en el análisis de los datos recabados; el

señalamiento de las fallas encontradas sobre el cumplimiento de los programas y presupuestos
en materia de personal; la investigación de sus causas la determinación de si los programas y
procedimientos pueden mejorarse, ya sea para obtención de las políticas fijadas, ya para la
modificación supresión, adición o cambio de otros objetivos y políticas, a la luz de las nuevas
necesidades surgidas, las nuevas técnicas que vayan apareciendo, etc. También es importante
mencionar la discusión con diversos jefes, para conocer sus puntos de vista, aclaraciones y
adiciones hasta que el, o los auditores puedan formarse en relación con los objetivos que en
materia de personal sostiene la empresa.

Además incluye:

Descripción de puestos

Aunque la descripción y el análisis de puestos están estrechamente relacionados en sus

finalidades y en el proceso de obtención de datos, se diferencian entre sí: la descripción se
orienta al contenido del cargo (qué hace el ocupante, cuándo lo hace, cómo lo hace y porqué lo
hace), en tanto el análisis pretende estudiar y determinar los requisitos de calificación, las
responsabilidades implícitas y las condiciones que el cargo exige para ser desempeñado de
manera adecuada. Este análisis es la base para evaluar y clasificar los puestos, con el propósito
de compararlos.

La descripción del puesto es un proceso que consiste en enumerar las tareas o funciones que lo
conforman y lo diferencian de los demás puestos de la empresa; es la enumeración detallada de
las funciones o tareas del puesto (qué hace el ocupante), la periodicidad de la ejecución (cuándo
lo hace), los métodos aplicados para la ejecución de las funciones o tareas (cómo lo hace) y los
objetivos de puesto (porqué lo hace). Básicamente, es hacer un inventario de los aspectos
significativos del puesto y de los deberes y las responsabilidades que comprende.
 90

Es necesario describir un cargo, para conocer su contenido.

Necesidad Legal

La Ley Federal del Trabajo, en su artículo 25, fracción III, establece que deberá tenerse por
escrito “el servicio o los servicios que deban prestarse, los que se determinaran con la mayor
precisión posible”.

Asimismo, el artículo 47, fracción XI, nos dice que el patrón podrá rescindir el contrato de trabajo,
sin incurrir en responsabilidad, al “desobedecer el trabajador al patrón o a sus representantes,
sin causa justificada, siempre que se trate del trabajo contratado”.

Por último, el artículo 134 en su fracción IV marca como obligación de los trabajadores “ejecutar
el trabajo con la intensidad, cuidado y esmero apropiados y en la forma, tiempo y lugar
convenidos”.

A pesar de esto, es frecuente encontrar contratos de trabajo en los que se da escasa

importancia a la definición de funciones, ocupándose mas bien de aspectos que regulen la
relación, olvidando la esencia de esta; es decir, se atiende a posibles causas de conflicto, en
detrimento de la verdadera materia de trabajo.

Necesidad Social

Urge determinar el contenido de cada puesto, sus características y los requerimientos deseables
de quien vaya a ser su titular, a fin de conjugar los intereses de éste con el trabajo a realizar, ya
que este debe constituir una forma de realización de sus potencialidades.

Necesidades De Eficiencia Y Productividad

La eficiencia en el trabajo y la productividad son motivo de preocupación constante; es por ello

que la especialización, la división del mismo, la capacitación y el desarrollo de los RH, se buscan
afanosamente.

Sin embargo, para llegar a una autentica división de funciones y a una mayor productividad se
requiere empezar con un estudio analítico del trabajo a nivel de los puestos que componen la
organización.

La existencia del análisis y la descripción de puestos se justifican en todo tipo de organizaciones,

sin importar el régimen social y político al que pertenezcan.

Objetivos de la descripción y el análisis de puestos

Los objetivos del análisis y la descripción de puestos son muchos, pues estos constituyen la
base de cualquier programa de Recursos Humanos. Los principales objetivos son:

1. Ayudar a la elaboración de los anuncios, demarcación del mercado de mano de obra donde
debe reclutarse, etc., como base para el reclutamiento de personal.
 91

2. Determinar el perfil del ocupante del puesto, de acuerdo con el cual se aplicarán las pruebas
adecuadas, como base para la selección del personal.
3. Suministrar el material necesario, según el contenido de los programas de capacitación, como
base para la capacitación de personal.
4. Determinar las escalas salariales –mediante la evaluación y clasificación de puestos-, según la
posición de los puestos en la empresa y el nivel de los salarios en el mercado de trabajo, como
base para la administración de salarios.
5. Estimular la motivación del personal para facilitar la evaluación del desempeño y el mérito
funcional.
6. Servir de guía del supervisor en el trabajo con sus subordinados, y guía del empleado para el
desempeño de sus funciones.
7. Suministrar a la sección higiene y seguridad industrial los datos relacionados para minimizar la
insalubridad y peligrosidad de ciertos puestos.

Aplicación Y Utilización

Las posibilidades de la aplicación del análisis y la descripción de puestos son muy variadas, en
virtud de que conocer con detalle las funciones a realizar y lo necesario para ello, puede tener
diferentes aplicaciones, algunas son:

a) Para encauzar adecuadamente el reclutamiento de personal.

b) Como una valiosa ayuda para una selección objetiva de personal.
c) Para fijar adecuados programas de capacitación y desarrollo.
d) Como base para posteriores estudios de calificación de meritos.
e) Como elemento primario de estudios de evaluación de puestos.
f) Como parte integrante de manuales de organización.
g) Para orientar y obviar discusiones de contratación, tanto individual como colectiva.
h) Para fines contables y presupuestales.
i) Para estructurar sistemas de higiene y seguridad industrial.
j) Para posibles sistemas de incentivos.
k) Para determinar montos de fianzas y seguros.
l) Para efectos de planeación de RH.
m) Para efectos organizacionales.
n) Para efectos de supervisión.
o) Como valioso instrumento en auditorias administrativas.
p) Como técnica inicial de una mejor administración de RH.

Algunas reglas aplicables para la elaboración de descripciones de puestos

a) Trate de dar a la descripción un sentido lógico. Utilice para ello, según lo juzgue conveniente,
criterios de importancia, de frecuencia o bien los correspondientes a un proceso administrativo.
b) Busque lo esencial de cada función o tema, evitando caer en detalles innecesarios.
 92

c) Siempre que pueda, emplee términos cuantitativos y evite vaguedades. En vez de decir
“maneja sumas elevadas” diga: “Maneja efectivo por un valor de $65 000”.
d) Siempre que pueda, cuantifique el tiempo empleado en cada actividad, diga: “Recibe
aproximadamente 10 pacientes entre las 8 de la mañana y las 12 del día” en lugar de: “Recibe
pacientes por la mañana”.
e) Empiece cada frase con un verbo activo y funcional como “supervisa”, “dicta”, “anota”,
etcétera.

Elementos del análisis y la descripción de puestos

Se dividen en tres categorías los datos que se han de recoger cuando se procede a un análisis y
descripción de puestos, los cuales son:

Identificación de puestos. Un puesto se va a diferenciar de todos los demás que no tengan las
mismas características, para esto se deben consignar los siguientes puntos:

· Nombre del puesto

· División
· Departamento
· Servicio
· Sección
· Equipo
· Clave
· Numero
· Numero de puestos similares
· Numero de individuos
· Categoría profesional
· Nombre de la empresa
· Nombre del analista
· Fecha en que se efectúa el análisis de puestos

Descripción de puestos. Se consigna todo el contenido funcional del puesto, señalando el tiempo
para cada función que se dedica y por orden de importancia. Esta integrada por:

a) El encabezado o identificación. Contiene los siguientes datos:

· Titulo del puesto

· Numero o clave que se asigne al puesto
· Ubicación
· Especificación de las maquinas o herramientas empleadas por el trabajador
· Jerarquía y contactos
· Numero de los trabajadores que desempeñan el puesto
 93

· Nombre y firma del analista y del supervisor inmediato

· Fecha del análisis

b) Descripción genérica. Descripción breve y precisa del puesto.

c) Descripción especifica. Detalles de las actividades que se realizan en el puesto.

Especificación del puesto. Conjunto de requisitos que ha de reunir la persona que haya de
ejecutar las tareas, las responsabilidades que implica, los esfuerzos, las condiciones. Como:

· Requisitos. Conocimientos, experiencia, iniciativa, supervisión recibida.

· Responsabilidad. Por la seguridad de los demás, por el equipo, por el proceso, por el trato con
personas, por el mando, por manejo de dinero, etc.
· Esfuerzo. Mental, visual, físico.
· Condiciones. Ambientales, riesgos inevitables.

Beneficios.
Para la empresa:

Señala las lagunas que existen en la organización y el trabajo y el encadenamiento de los

puestos y funciones.
Ayuda a establecer y repartir mejor las cargas de trabajo.
Es una de las bases para un sistema técnico de ascensos.
Para los supervisores
Les ayuda a explicar al trabajador la labor que desarrolla.
Puede exigir mejor a cada trabajador lo que debe hacer y la forma como debe hacerlo.
Evita interferencias en el mando y en la realización de los trabajos.

Para el trabajador

Le hace conocer con precisión lo que debe hacer.

Le señala con claridad sus responsabilidades.
Le ayuda a conocer si esta laborando bien.
Para el departamento del personal
Es base fundamental para la mayoría de las técnicas que debe aplicar.
Proporciona los requisitos que deben investigarse al seleccionar el personal.
Permite colocar al trabajador en el puesto mas conforme con sus aptitudes.

Su Objeto

El concepto de puesto

Es requisito ineludible conocer la realidad misma que va a ser analizada: el puesto.

Un trabajador realiza un conjunto fijo de actividades, porque de ello depende la perfección de

estas y la organización misma de la empresa. Se forman así, grupos de las mismas con unidad
 94

funcional perfectamente definidas. Cada una de estas unidades de trabajo recibe el nombre de
puesto.
Podríamos definir este como el conjunto de operaciones, cualidades, responsabilidades y
condiciones que forman una unidad de trabajo especifica y personal.

Conjunto de operaciones.

“Todo trabajador hace algo” concreto y definido, sea en forma continua sea periódica o
eventualmente. Estas operaciones constituyen por su materialidad el elemento más visible y
apreciable del puesto.

Cualidades, responsabilidades y condiciones.

Para que estas operaciones sean productivas, el trabajador necesita poseer ciertas aptitudes
físicas así como habilidades y conocimientos.

Unidad especifica de trabajo.

Como las operaciones y requisitos de un puesto están ligados con vista en la eficiencia de la
producción y las posibilidades de la actuación humana normal, cada uno de ellos forma una
unidad específica.

Impersonalidad del puesto

Las operaciones, cualidades, responsabilidades y condiciones de un puesto, no son las del

obrero concreto que lo ocupa en determinado momento, sino las que deben exigirse como
mínimo indispensable a cualquiera que vaya a ocuparlo. Por eso, un mismo puesto puede ser
desempeñado por varias personas a la vez, pueden trabajar en una oficina varias mecanógrafas,
etc.
La determinación de la eficiencia y méritos de los trabajadores concretos que ocupan los
puestos, es objeto de otra técnica.

La ocupación

Es el conjunto de operaciones y características comunes a varios puestos que tiene entre si

intima relación funcional.

La diferencia entre ocupación y puesto es la que se da entre el género y las especies que
comprende.

El titulo del puesto

 95

Es el término con el que se conoce y determina. Todo el conjunto de operaciones y requisitos

complejos que integran un puesto, tienen que designarse con una sola palabra, o lo más, con
unas cuantas.

Su Técnica

La dificultad para precisar el contenido de un puesto, nos obliga a usar de un sistema para
realizarlo. Está técnica recibe el nombre de análisis de puestos.

Se requiere fundamentalmente.

1. Recabar todos los datos necesarios, con integridad y precisión.

2. Separa los elementos objetivos que constituyen el trabajo, de los subjetivos que debe poseer
el trabajador.
3. Ordenar dentro de cada uno de estos grupos los datos correspondientes, de una manera
lógica.
4. Consignarlos por escrito clara y sistemáticamente, y
5. Organizar la conservación y el manejo del conjunto de los resultados del análisis.

Actividades previas

Aprobación de la gerencia

Como en todas las técnicas de administración de personal, se requiere como punto de partida
para implantarla el convencimiento y la gerencia. Para lograrlos es imprescindible presentar el
planeamiento del sistema como una inversión, haciendo cálculos aproximados sobre su costo y
listando los beneficios, directos e indirectos que necesariamente rendirá.

Determinación de sus objetivos

Los objetivos determinaran el tipo de factores que se investiguen, la extensión y minuciosidad de

los datos que se consignan, la forma de estructurarlos, etc.

Podemos distinguir cuatro tipos principales de análisis de puestos:

1. El que se realiza con el fin de mejorar los sistemas de trabajo. Comprende solo la descripción
de puestos, cuyos elementos, además de ser muy minuciosos, deben estar ligados en forma de
que se perciba con toda precisión las secuencias de los mismos.
2. El que se hace para orientar la selección de personal. En el lo fundamental es, por el
contrario, la especificación orientada con miras a constatar si un candidato posee los requisitos
mínimos exigidos para desempeñar el puesto satisfactoriamente.
3. El análisis formulado con miras al adiestramiento del trabajador. Se pone énfasis especial en
“el como “deben hacerse las operaciones, y se procura establecer grados en las cualidades que
se requieren en un puesto, en consonancia con los sistemas que se emplean para calificar las
que posean los individuos que vamos adiestrar.
4. El que se estructura con la finalidad de servir a la valuación de puestos. Suele ser el más
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amplio y preciso, pero en el se toman en cuenta solo los elementos que pueden encontrarse en
todos los puestos de una empresa.

Información a los trabajadores

Sin la cooperación, o lo que es peor con la oposición de los trabajadores es muy difícil realizar
un buen análisis de puestos y sus beneficios serán muy limitados. Por ello debe instruirse el
convencerse al personal sobre sus finalidades y su utilidad, mediante folletos, carteles,
circulares, volantes, conferencias, etc.

Los supervisores necesitan una preparación más amplia puesto que serán auxiliares del analista
en su labor. Los dirigentes sindicales requerirán también una instrucción más completa y
detallada para que presten su colaboración.

Preparación de analistas

Es necesario contar con uno o varios analistas y para ello prepararlos convenientemente.
Además requieren tener una idea general sobre los sistemas de producción empleados en la
empresa.

Métodos de descripción y análisis de puestos

Los métodos que mas se utilizan en la descripción y el análisis de puestos son:

· Observación directa
· Cuestionario
· Entrevista directa
· Métodos mixtos

Método de observación directa

Es uno de los métodos mas utilizados, tanto por ser el más antiguo como por su eficiencia. El
análisis del puesto se efectúa observando al ocupante del puesto, de manera directa y dinámica,
en pleno ejercicio de sus funciones, mientras el analista de puestos anota los datos clave de su
observación en la hoja de análisis de puestos. Es más recomendable para aplicarlo a los
trabajos que comprenden operaciones manuales o que sean sencillos y repetitivos.

Se aconseja que este método se aplique en combinación con otros para que el análisis sea mas
completo y preciso.

Características
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a) El analista de puestos recolecta los datos acerca de un puesto mediante la observación de las
actividades que realiza el ocupante de este.
b) La participación del analista de puestos en la recolección de la información es activa; la del
ocupante es pasiva.

Ventajas

a) Veracidad de los datos obtenidos, debido a que se originan en una sola fuente (analista de
puestos) y al hecho de que esta sea ajena a los intereses de quien ejecuta el trabajo.
b) No requiere que el ocupante del puesto deje de realizar sus labores.
c) Método ideal para aplicarlo en cargos sencillos y repetitivos.
d) Correspondencia adecuada entre los datos obtenidos y la formula básica del análisis de
puestos (qué hace, cómo lo hace y porqué lo hace).

Desventajas

a) Costo elevado porque el analista de puestos requiere invertir bastante tiempo para que el
método sea completo.
b) La simple observación, sin el contacto directo y verbal con el ocupante del puesto, no permite
obtener datos importantes para el análisis.
c) No se recomienda aplicarlo en puestos que no sean sencillos ni repetitivos.

Método del cuestionario

Tiene como objetivo la identificación de labores, responsabilidades, habilidades, conocimientos y

niveles de desempeño necesarios en un puesto especifico.

Características:

a) La recolección de datos sobre un cargo se efectúa mediante un cuestionario de análisis del

puesto, que llena el ocupante o su
superior.
b) La participación del analista de cargos en la recolección de datos es pasiva; la del ocupante
es activa.

Ventajas:

a) Los ocupantes del puesto y sus jefes directos pueden llenar el cuestionario conjunta o
secuencialmente; de esta manera se proporciona una visión mas amplia de su contenido y de
sus características, además de que participan varias instancias jerárquicas.
b) Este método es el mas económico.
c) También es el que mas personas abarca, pues el cuestionario puede ser distribuido a todos
los ocupantes de puestos y devuelto con relativa rapidez. Esto no ocurre en los demás métodos.
d) Es ideal para analizar puestos de alto nivel, sin afectar el tiempo ni las actividades de los
ejecutivos.
 98

Desventajas:

a) No se recomienda su aplicación en puestos de bajo nivel, en los cuales el ocupante tiene

dificultad para interpretarlo y responderlo por escrito.
b) Exige que se planee y se elabore con cuidado.
c) Tiende a ser superficial o distorsionado en lo referente a la calidad de las respuestas escritas.

Método de la entrevista.

Consiste en recoger los elementos relacionados con el puesto que se pretende analizar,
mediante un acercamiento directo y verbal con el ocupante o con su jefe directo. Puede
realizarse con uno, ambos, juntos o por separado.

El analista visita personalmente al sujeto que puede proporcionarle información relevante sobre
algún puesto. La entrevista puede basarse en el cuestionario general, al cual pueden
agregársele preguntas que abarquen las variantes concretas que presente el puesto.

Características:

a) La recolección de datos se lleva a cabo mediante una entrevista del analista con el ocupante
del puesto, en la que se hacen preguntas y se dan respuestas verbales.
b) La participación del analista y del ocupante del puesto es activa.

Ventajas:

a) Los datos relativos a un cargo se obtienen de quienes lo conocen mejor.

b) Hay posibilidad de analizar y aclarar todas las dudas.
c) Este método es el de mejor calidad y el que proporciona mayor rendimiento en el análisis,
debido a la manera racional de reunir los datos.
d) No tiene contraindicaciones. Puede aplicarse a cualquier tipo o nivel de puesto.

Desventajas:

a) Una entrevista mal conducida puede llevar a que el personal reaccione de modo negativo, no
la comprenda ni acepte sus objetivos.
b) Puede generar confusión entre opiniones y hechos.
c) Se pierde demasiado tiempo, si el analista de cargos no se prepara bien para realizarla.
d) Costo operativo elevado: exige analistas expertos y parálisis del trabajo del ocupante del
puesto.

Método mixto.

Se recomienda utilizar métodos mixtos, combinaciones eclécticas de dos o mas métodos para
tener el mayor provecho posible. Los mas utilizados son:

a) Cuestionario y entrevista (ambos con el ocupante del puesto). Primero el ocupante responde
el cuestionario y después presenta una entrevista rápida; el cuestionario se tendrá como
 99

referencia.
b) Cuestionario y entrevista (con el ocupante y con el supervisor respectivamente). Para
profundizar y aclarar los datos obtenidos.
c) Cuestionario y entrevista (ambos con el supervisor).
d) Observación directa y entrevista (con el ocupante y con el supervisor respectivamente).
e) Cuestionario y observación directa (ambos con el ocupante del cargo).
f) Cuestionario y observación directa (con el supervisor y con el ocupante del puesto
respectivamente).

Niveles De Desempeño

Los niveles de desempeño al igual que las descripciones de puestos y las especificaciones de
puestos, integran la base mínima de datos que necesitan los departamentos de personal y
permiten la toma de decisiones.

El análisis de puestos permite fijar los niveles de desempeño del puesto que suman dos
propósitos:

· Ofrecer a los empleados pautas objetivas que deben intentar alcanzar y permitir a los
supervisores un instrumento imparcial de medición de resultados.
· Por otra parte los supervisores también se benefician, sin niveles de medición es imposible
medir el desempeño logrado en un puesto.

Principales actividades gerenciales vinculadas directamente con la información sobre análisis y

descripción de puestos

· Compensar en forma adecuada y justa a los empleados.

· Ubicar a los empleados en puestos adecuados.
· Determinar niveles realistas de desempeño.
· Crear planes para capacitación y desarrollo.
· Identificar candidatos adecuados a las vacantes.
· Propiciar condiciones que mejoren el entorno laboral.
· Evaluar la manera en que los cambios en el entorno, afectan el desempeño de los empleados.
· Conocer el grado exacto de las necesidades de RH de una empresa.

En resumen la descripción de puestos esta orientada hacia el contenido de estos, es decir, hacia
sus aspectos intrínsecos.
 100

Etapas en el análisis y descripción de puestos

Un programa de análisis de puestos incluye normalmente las siguientes etapas:

ETAPA DE PLANEACION. Fase en la que se planea cuidadosamente todo el trabajo del análisis
de puestos, es casi una fase de oficina y de laboratorio. La planeación del análisis de puestos
requiere de algunos pasos, muchos de los cuales pueden suprimirse dependiendo de la
situación en que se encuentre la definición de los puestos en la empresa. Los pasos de la
planeación son:

1. Determinación de los cargos que van a describirse, examinarse e incluirse en el programa de

análisis, sus características, su naturaleza, su tipología, etc.
2. Elaboración del organigrama de puestos y de la posición respectiva de los puestos en el
organigrama. Al colocarse un puesto en el organigrama, se obtienen los aspectos que siguen.
3. Elaboración del cronograma del trabajo, especificando por donde se iniciará el programa de
análisis, el cual podrá comenzar en las escalas superiores y descender gradualmente hasta las
inferiores o viceversa; o empezar en las intermedias.
4. Elección del (de los) método (s) de análisis que va (n) a aplicarse. Los métodos más
adecuados se escogen según la naturaleza y las características de los cargos que han de
analizarse, por lo general, se eligen varios métodos de análisis, pues los cargos difícilmente
presentan naturaleza y característica semejantes. La elección recaerá en los métodos que
presenten las mayores ventajas o, al menos, las menores desventajas en función de los cargos
que van a analizarse.

5. Selección de los factores de especificaciones que se utilizarán en el análisis sobre la base de

dos criterios.

a) Criterio de generalidad: Los factores de especificaciones deben estar, de alguna manera

presentes en la totalidad de los puestos que se analizaran o al menos en el 75% de ellos, para
 101

que puedan cotejarse las características ideales de los ocupantes, por debajo de ese porcentaje
el factor desaparece y deja de ser adecuado para la comparación.

b) Criterio de variedad o diversidad: Los factores de especificaciones deben variar según el

cargo, es decir no pueden ser constantes o uniformes; el factor de instrucción básica necesaria
por ejemplo responde al criterio de generalidad, pues todos los puestos exigen cierto nivel de
instrucción o escolaridad, y también responde el criterio de diversidad ya que todos los puestos
requieren grados diferentes de escolaridad, desde la primaria, incompleta o completa, hasta la
educación superior.

Para satisfacer el principio de generalidad, los puestos se distribuyen en varios sistemas: Cargos
de supervisión, por meses, por horas, etc. Porque son pocos los factores de especificaciones
que logran cubrir el amplio espectro de características de la variedad de puestos que existen en
la empresa.

6. Dimensionamiento de los factores de especificaciones. Determinar su puesto o límite de

variación (amplitud de variación) dentro del conjunto de puestos que se pretende analizar. La
amplitud de variación corresponde a la distancia comprendida entre el límite inferior (mínimo) y el
límite superior (máximo) que un factor puede abarcar con relación a un conjunto de puestos. Un
factor se dimensiona solo para adaptar el instrumento de medida que el realmente es en relación
con el objetivo que se pretende medir. En lo fundamental, los factores de especificaciones
constituyen un conjunto de medidores que sirven para analizar un puesto.

Se hace necesarios dimensionarlos para establecer que segmentos de su totalidad servirá par
analizar determinado conjunto de puestos. El factor de especificaciones educación básica
necesaria, por ejemplo cuando se aplica a puestos por horas no calificados, podrá tener un límite
inferior (alfabetización) y uno superior (educación primaria completa) diferentes de cuando se
aplica a cargos de supervisión. En este caso el límite inferior y el superior son bastantes
elevados.

7. Gradación de los factores de especificaciones. Consiste en transfórmalos de variable continua

( que pueda asignársele cualquier valor a lo largo de su amplitud de variación) en variable
discreta o discontinua (que pueden asignársele solo determinados valores que representan
segmentos o franjas de su amplitud de variación). Un factor de especificaciones se gradúa para
facilitar y simplificar su aplicación. Por lo general, el número de grados de un factor de
especificaciones se sitúa entre cuatro, cinco o seis. En consecuencia, cada factor podrá tener
cuatro, cinco o seis grados de variación, en vez de poseer n valores continuos.

Etapa De Preparación

En esta fase se aprestan las personas, los esquemas y los materiales de trabajo.
 102

1. Reclutamiento, selección y entrenamiento de los analistas de puestos que conformarán el

equipo de trabajo
2. Preparación del material de trabajo
3. Disposición del ambiente (informes a la dirección, gerencia, supervisión y a todo el personal
incluido en el programa de análisis de puestos)
4. Recolección previa de datos (nombres de los ocupantes de los puestos; elaborar una relación
de los equipos, herramientas, materiales, formularios, etc., utilizados por los ocupantes de los
puestos).

La etapa de preparación puede ser simultánea a la etapa de planeación.

Etapa de ejecución

En esta fase se recolectan los datos relativos a los puestos que van a analizarse y se redacta el
análisis.

1. Recolección de los datos sobre los puestos mediante el(los) método(s) de análisis elegido(s)
(con el ocupante del puesto o con el supervisor inmediato)
2. Selección de los datos obtenidos
3. Redacción provisional del análisis hecha por el analista de puestos
4. Presentación de la redacción provisional al supervisor inmediato, para que la ratifique o la
rectifique
5. Redacción definitiva del análisis del puesto
6. Presentación de la redacción definitiva de análisis del puesto, para la aprobación ( ante el
comité de puestos y salarios o al ejecutivo o al organismo responsable de su oficialización en la
empresa).

Descripción De Puesto

(Para ver la totalidad de las gráficas y tablas de este documento, se recomienda utilizar la
versión de descarga.)

Elementos Materiales Para Desarrollar El Puesto

Descripción del equipo:

Mobiliario y equipo: Equipo de sonido, espejos, luz adecuada, piso adecuado que sea
confortable para no lastimarse los tobillos, y la columna.

Herramientas y utensilios: Tenis, traje adecuado: como top, malla, leotardo, short calcetines,
toalla, botella de agua,
Temperatura: De acuerdo a la intensidad y esfuerzo que se esté realizando en la clase
Medidas de seguridad: Acorde al trabajo que se este realizando: como tener la postura correcta,
ventilación, espacio suficiente para que puedan moverse libremente.
Iluminación: Debe ser la excelente
 103

Riesgo De Trabajo

A) En la integridad física: Alta

B) En el uso y manejo del equipo: Alta
C) En las instalaciones de la empresa. Regular
D) En el servicio al cliente. Alta, por tratar directamente con ellos

Datos Sobre La Elaboración

Fecha de elaboración: septiembre del 2001

Trabajador colaborador: Yaneth Rascón
Analistas: Diana Karina Sánchez Aragón
Dulce Adriana Mejía Tirado
Administrador: Eglantina Rascón Larrinaga

Dulcería “el payasito”

Análisis de puesto
Nombre del Puesto:
Vendedor de Mostrador

1. Información General

A) Área o departamento: SUCURSAL & MATRIZ-Ventas-

B) Jefe Inmediato: GERENTE DE SUCURSAL & MATRIZ
C) Reporta además a: GERENTE DE OPERACIÓN

DIRECTOR GENERAL

D) Mantiene contacto con:

Gerente de Sucursal
Auxiliar de Mostrador
Chóferes de camionetas
Clientes
Proveedores

E) Subordinados:

Auxiliar de mostrador
Cajera (indirectamente)

F) Número de empleados en este puesto: Tres

G) Jornada laboral: lunes a sábado de 8 a 13 y de 16 a 19 hrs.
Suplencias al faltar personal de 9 a 13 y de 16 a 19 hrs.

2. Descripción Genérica Del Puesto

 104

Es la persona encargada de realizar las ventas de mercancía a través del mostrador, siendo
responsable además de la imagen de la empresa y de quienes trabajan en ella, brindando un
servicio de calidad.

3. Descripción Específica

A) Actividades Rutinarias:
Actividades de limpieza
Acomodar mercancía
Atender a los clientes
Buscar la mercancía requerida
Conseguir mercancía en otras sucursales
Facturar la mercancía de venta

B) Actividades Periódicas:

Asear la mercancía
Acomodar la mercancía
Limpiar estantería
Buscar mercancía para exhibición
Ordenar papelería
Hacer entradas y salidas de mercancía de otras sucursales

C) Actividades eventuales:

Recibir mercancía
Conseguir mercancía a proveedores locales
Recoger mercancía de proveedores y de sucursales

4. Requerimientos Para Ocupar El Puesto

A) Características personales necesarias:

Sexo: Masculino
Edad: 18 a 45 años
Edo. Civil: Indistinto
Otras: Responsable

B) Habilidades manuales en:

Manejo de las herramientas de trabajo

Manejo del equipo de cómputo
Manejo de sumadora y calculadora

C) Habilidades Físicas:
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• Levantar mercancía pesada

• Condición para subir y bajar escaleras

D) Habilidades intelectuales:

• Saber tratar con la gente.

• Comportarse de manera atenta.

E) Experiencia previa laboral requerida en.

Actividades de la bodega
Conocer el material de venta

F) Características de personalidad para el puesto:

G) Preparación académicas:

Primaria, Secundaria y preparatoria.

H) Tiempo aproximado en que le empleado debe trabajar en este puesto a un nivel de eficiencia
adecuado:

Un mes

I) Observaciones respecto a la toma de decisiones en este puesto:

La toma de decisiones es respecto a la forma como realizar su trabajo cotidiano, por ejemplo al
momento de realizar algún cambio o devolución.

J) Esfuerzos Físicos:
 106

Cargar: Cajas de mercancía

Jalar: El diablito con material de venta
Empujar: Mercancía difícil de cargar en el diablito
Trasladar: Mercancía a camionetas de traslado
Manejo de máquina: Computadora para dar precios
Estar de pie: Para realizar el trabajo cotidiano
Estar sentado: Para platicar con algún cliente muy especial o importante
Agachado: Buscando mercancías en lugares bajos
Inclinado: Eventualmente
Trasladarse fuera: Para entregar alguna mercancía.

K) Responsabilidad en bienes:

Equipo y mobiliario: Computadora, impresora, mostrador, sillas, bancos.

Productos y materiales: que se despacha a granel, en porciones o tramos
Herramientas y utensilios: Pinzas, martillos, llaves, tijeras
Papelería y documentos: Facturas, cheques, notas de venta.
Dinero: Para hacer depósitos y cobrar facturas.

L) Responsabilidad en trámites y procesos (tipo de trámite que realiza):

Salir a entregar mercancía

Al hacer depósitos en efectivo

M) Responsabilidad en discreción:

No divulgar las actividades o problemas que se presenten en la empresa, ni con los clientes.

N) Responsabilidad en contacto con el público:

Trabaja directamente con los clientes, debe tener cuidado para dar un excelente servicio.

O) Medio ambiente en el que desarrolla su trabajo:

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P) Tipo de trabajo que realiza: (expresado en por ciento)

Rutinario: 60%
Variado: 10%
Intelectual: 10%
Físico: 20%

A) Riesgos de enfermedades o accidentes:

• Caídas
• Golpes
• Hernias
• Aplastamiento
• Del oído
• De la piel
• Cortaduras
• De la vista
• Intoxicaciones
• De los nervios

Ubicación Del Puesto

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6. Elementos Materiales Para Desarrollar El Puesto

Descripción del equipo:

Mobiliario y equipo: Computadora, calculadora, sumadora, impresora, mostrador, silla

Herramientas y utensilios: Tijeras, pinzas, martillo, desarmador, navaja
Temperatura: De acuerdo al trabajo que se esté realizando.
Medidas de seguridad: Acorde al trabajo o al medio ambiente
Iluminación: De acuerdo al sitio donde se labore
Equipo de transporte: Camionetas para transportar la mercancía
Trabajos al exterior: Para llevar cierta mercancía.

Riesgo De Trabajo

A) En la integridad física: Regular

B) En el uso y manejo del equipo: Regular
C) En las instalaciones de la empresa. Regular
D) En el servicio al cliente. Alta, por tratar directamente con ellos
E) En el uso de los materiales: Regular

Datos Sobre La Elaboración

Fecha de elaboración: Septiembre del 2001

Trabajador colaborador: Alonso Miranda
Analista: Mejía Tirado Dulce Adriana
Sánchez Aragón Diana Karina
Gerencia de Recursos Humanos: Lidia López Valdez
Gerente de Área: Ismael López
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Equipo 7
Preguntas

1.- ¿Qué es una descripción de puestos?

2.- ¿Cuáles son los elementos de la descripción de puestos?
3.- ¿Cuáles son los métodos de descripción de puestos?
4.- ¿En que consiste el método mixto?
5.- ¿Qué actividades son vinculadas directamente con la descripción de puestos?
6.- ¿Cuáles son las etapas del análisis de puestos?
7.- ¿Cuáles son las necesidades de la descripción de puestos?
8.- Menciones los objetivos de la descripción de puestos
9.- ¿En que consiste la descripción de puestos?
10.- Mencione los beneficios de la descripción de puestos para la empresa y el trabajador.

Respuestas

1.- Conjunto de operaciones, cualidades, responsabilidades y condiciones que forman una

unidad de trabajo específica y personal.
2.- Identificación del puesto
Descripción del puesto
Especificación del puesto
3.- Método de observación directa
Método del cuestionario
Método de la entrevista
Método mixto

4.- Método mixto. Se recomienda utilizar métodos mixtos, combinaciones eclécticas de dos o
más métodos para tener el mayor provecho posible. Los más utilizados son:

g) Cuestionario y entrevista (ambos con el ocupante del puesto). Primero el ocupante responde
el cuestionario y después presenta una entrevista rápida; el cuestionario se tendrá como
referencia.
h) Cuestionario y entrevista (con el ocupante y con el supervisor respectivamente). Para
profundizar y aclarar los datos obtenidos.
i) Cuestionario y entrevista (ambos con el supervisor).
j) Observación directa y entrevista (con el ocupante y con el supervisor respectivamente).
k) Cuestionario y observación directa (ambos con el ocupante del cargo).
l) Cuestionario y observación directa (con el supervisor y con el ocupante del puesto
respectivamente).

5.- Compensar en forma adecuada y justa a los empleados.

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Ubicar a los empleados en puestos adecuados.

Determinar niveles realistas de desempeño.
Crear planes para capacitación y desarrollo.
Identificar candidatos adecuados a las vacantes.
Propiciar condiciones que mejoren el entorno laboral.
Evaluar la manera en que los cambios en el entorno, afectan el desempeño de los empleados.
Conocer el grado exacto de las necesidades de RH de una empresa.

6.- Plantación

Preparación
Ejecución

7.- Necesidad jurídica

Necesidad social
Necesidad de eficacia y productividad

8.- Ayudar a la elaboración de los anuncios, demarcación del mercado de mano de obra donde
debe reclutarse.

Determinar el perfil del ocupante del puesto

Suministrar el material necesario
Determinar las escalas salariales
Estimular la motivación del personal
Servir de guía del supervisor y guía del empleado para el desempeño de sus funciones.
Suministrar datos para minimizar la insalubridad y peligrosidad de ciertos puestos.

9.-Se consigna todo el contenido funcional del puesto, señalando el tiempo para cada función
que se dedica y por orden de importancia. Esta integrada por:

d) El encabezado o identificación. Contiene los siguientes datos:

· Titulo del puesto

· Numero o clave que se asigne al puesto
· Ubicación
· Especificación de las maquinas o herramientas empleadas por el trabajador
· Jerarquía y contactos
· Numero de los trabajadores que desempeñan el puesto
· Nombre y firma del analista y del supervisor inmediato
· Fecha del análisis

e) Descripción genérica. Descripción breve y precisa del puesto.

f) Descripción especifica. Detalles de las actividades que se realizan en el puesto.

10.- Para la empresa:

 111

Señala las lagunas que existen en la organización y el trabajo y el encadenamiento de los

puestos y funciones.

Ayuda a establecer y repartir mejor las cargas de trabajo.

Es una de las bases para un sistema técnico de ascensos.

Para el trabajador

Le hace conocer con precisión lo que debe hacer.

Le señala con claridad sus responsabilidades.
Le ayuda a conocer si esta laborando bien.

Auditoria de la administración de recursos humanos

Cedula de trabajo: evaluación de la función -forma: ARH –001-

Nombre de la empresa:

Auditoria de la administración de recursos humanos

Cedula de acopio de información -FORMA: ARH – 002-

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documento. Para tenerlo completo y en su formato original recomendamos descargarlo desde el
menú en la parte superior

Melissa Rivera Hurtado

melissa_miliarrobahotmail.com

Normas de auditoría
Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a
la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que
rinde como resultado de su trabajo.

Objetivo
Construir el marco de actuación a que deberá sujetarse el auditor que
emita dictámenes para efectos a terceros con el fin de confirmar la veracidad,
pertinencia o relevancia y suficiencia de la información sujeta a examen.

Las normas de Auditoría generalmente aceptadas están contenidas

disposiciones divididas en tres grupos:

Personales.
Cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las
 112

exigencias que el carácter profesional de la auditoria impone, un trabajo de

este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener
preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y que
debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. Como
son:
• Entrenamiento técnico y capacidad profesional. La persona
encargada de realizar una auditoría debe poseer en conjunto el
conocimiento técnico, experiencia y capacidad suficientes en auditoría,
contabilidad, ciencias administrativas y demás disciplinas que sean
necesarias para el cabal cumplimiento del objeto de la auditoría; en
resumen, sus lineamientos se centran en sus conocimientos técnicos, su
capacidad profesional y la actualización de los conocimientos técnicos
adquiridos.
• Cuidado y diligencias profesionales. El debido cuidado y diligencia
profesional en la realización de la auditoría y en la preparación del
informe relativo, comprometen al auditor a acatar las reglas de ética
profesional, al buen juicio en sus acciones y recomendaciones, al
cumplimiento de las Normas Generales de Auditoría y al empleo de los
procedimientos de auditoría de aplicación general relativo al caso.
• Independencia. El auditor debe ser autónomo respecto a las actividades
que audita y mantener una actitud de independencia mental que
garantice la imparcialidad de su juicio en la planeación y ejecución de la
auditoría, en la rendición de sus informes y en los demás asuntos
relacionados con su actuación profesional. Entre los lineamientos
destacables están: su soberanía de juicio, su imparcialidad y su
objetividad en el desarrollo de la auditoría.

Ejecución del trabajo.

Constituyen la especificación particular, por lo menos al mínimo
indispensable dé la exigencia de cuidado y diligencia.

• Planeación. Los auditores deberán realizar, previamente a la ejecución

de cada auditoría, una adecuada planeación de los objetivos,
procedimientos y oportunidad de los trabajos a desarrollar. Entre los
lineamientos a seguir destacamos una investigación previa, la
formulación de los programas de revisión' y la planeación anual de
intervenciones.
• Estudio y evaluación del control interno. El auditor debe efectuar un
adecuado examen y evaluación de la suficiencia y efectividad del sistema
de control contable, administrativo y operacional establecido en la
dependencia o entidad. Las evaluaciones recaen en la suficiencia de los
sistemas de control, la efectividad del funcionamiento de los sistemas de
control, los objetivos del control, la prevención de errores e
 113

irregularidades y así a partir de los resultados de la evaluación hacer las

recomendaciones necesarias.
• Supervisión. Todo el trabajo que ejecute el personal durante el proceso
de auditoría, desde su planeación hasta la rendición del informe y su
seguimiento, debe ser cuidadosamente supervisado. Destacan el cuidado
que se deben tener al hacer la supervisón sobre la responsabilidad de
quien dirige la función, la supervisión del personal subalterno, la
intensidad de la supervisión y los campos de supervisón.
• Obtención de evidencia suficiente y competente. El auditor debe
realizar, con la amplitud que estime necesaria, las pruebas adecuadas
para obtener evidencia de calidad que fundamente, objetiva y
razonablemente sus conclusiones y recomendaciones. Se deben tener en
claro el objeto de la evidencia en auditoría, la calidad de la evidencia y los
criterios para la obtención de la evidencia.
• Tratamiento de irregularidades. El auditor deberá prestar especial
atención a aquellas transacciones o situaciones que denoten indicios de
irregularidades, aun cuando éstas sean ajenas a os objetivos de la
revisión; y en cuanto tenga evidencia de ello, las hará del conocimiento
de las autoridades competentes a la brevedad posible a fin de que tomen
las medidas correctivas pertinentes.

De informacion

Aquellos en los que el auditor reposa la confianza de los interesados para

prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre los resultados de
operaciones de la empresa. Es principalmente a través de un informe o
dictamen como el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en
muchos casos, es la parte única, de dicho trabajo que queda a su alcance.

• El informe de la auditoría. Al término de cada intervención, el auditor

presentara al titular de la dependencia o entidad, o a la autoridad que la
haya ordenado, por escrito y con su firma, un informe acerca de la
auditoría practicada. Este se distingue por las características generales
del informe de auditoría -oportunidad, integridad, competencia,
relevancia, objetividad, convicción, claridad y utilidad-, el contenido del
informe de auditoría -la cual deberá al menos incluir una descripción de la
propiedad y debido funcionamiento de los sistemas de operación,
registro, control e información de las operaciones así como el
cumplimiento de las condiciones previstas en el presupuesto- las
 114

observaciones, conclusiones y recomendaciones, la discusión de las

conclusiones y recomendaciones con los responsables de las áreas
auditadas, reportes específicos asumiendo la responsabilidad sobre la
opinión vertida en el informe.
• Seguimiento de las recomendaciones. El auditor hará el seguimiento
de las acciones correctivas adoptadas como resultado de las
observaciones y recomendaciones contenidas en el informe de auditoría.
Se debe tener en claro el objeto de seguimiento así como la promoción
de la toma de acciones.

NORMAS DE AUDITORIAS
15/05/2007 GMT 1
NORMAS DE AUDITORIAS
avilale @ 01:47

Normas de auditoría son los requisitos

mínimos de calidad relativos a la
personalidad del auditor, al trabajo que
desempeña y la información que rinde como
resultado de este trabajo.
De acuerdo con lo anterior, las normas de la
auditoría se agrupan en:
Normas personales
Se refiere a las cualidades que el auditor debe
tener para poder asumir, dentro de las
exigencias que el carácter profesional de la
auditoria impone, un trabajo de este tipo.
Existen cualidades que el auditor debe tener
preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que deben
de mantener durante toda su vida profesional.
1- Entrenamiento y capacidad profesional: El trabajo de auditoría debe ser desempeñado por
personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tenga entrenamiento
técnico adecuado y capacidad profesional como auditores.
2- Independencia: El auditor está obligado a mantener una independencia mental en todos los
asuntos relativos a su trabajo profesional.
3- Cuidado o esmero profesional: El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia
razonable en la realización de su examen y en la preparación de su dictamen o informe.
El trabajo de auditoría debe ser realizado por persona o personas que, teniendo formación
técnica adecuada, puedan demostrar experiencia y capacidad profesional como auditores.
La formación técnica se obtiene, generalmente, en la universidad, escuelas técnicas e institutos
profesionales.
La Octava Directiva de la UE establece que la formación profesional de los auditores requiere el
poseer un nivel universitario, seguido por un curso de enseñanza especializada avanzada y pasar
un examen de competencia profesional. Personas con formación educativa diferente a la
universitaria pueden tener acceso al examen de competencia profesional siempre que
demuestren que tienen 15 años de experiencia o bien 7 años, pero en este caso deberán pasar por
 115

una experiencia práctica de 3 años con un auditor profesional.

Experiencia profesional: la Octava Directiva exige una experiencia práctica de tres años, dos de
los cuales al cargo de otro auditor autorizado para practicar la profesión, habiendo quedado
igualmente establecido en nuestra Ley de Auditoría.
Capacidad profesional: la formación técnica es un fundamento indispensable de la capacidad
profesional; sin embargo, ésta última requiere una madurez de juicio que no se logra
simplemente con la formación técnica.
El auditor o auditores están obligados a mantener una posición de independencia en su trabajo
profesional con objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus juicios.
Si una auditoría ha de ser efectiva y digna de confianza debe ser realizada por alguien que tenga
la suficiente independencia con respecto a las personas cuya labor está examinando, y por tanto
puede emitir una opinión totalmente objetiva.
El auditor deberá evitar cualquier relación con su cliente que haga dudar a un tercero de su
independencia.
Cualidades principales referentes a esta norma:
Conducta: La conducta del auditor externo debe ser tal que no permita que se exponga a
presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hechos que alterarían la corrección de su informe.
Ecuanimidad: La actitud del auditor externo debe ser totalmente libre de prejuicios. Debe
colocarse en una posición imparcial respecto al cliente, a sus directivos y accionistas.
Parentesco y amistad: El auditor externo debe evaluar si por razones de parentesco o amistad
puede verse afectada su posición de independencia.
Independencia económica: El auditor externo no debe tener intereses comunes con su cliente.
No puede tener relación de dependencia ni ser directivo del ente examinado, ni tampoco ser
accionista, deudor, acreedor o garante del mismo por importes significativos en relación al
patrimonio de la compañía o del suyo propio, que comprometan su libertad de opinión.
En la realización de su⊂ examen y preparación de su informe el auditor deberá ejercer una
adecuada responsabilidad profesional.
Esta norma requiere que el auditor desempeñe su trabajo con el máximo de atención, diligencia
y cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido de la responsabilidad.
Exige al auditor la obligación de cumplir con las normas relativas a la realización del trabajo y
preparación del informe y a cumplir con los códigos de ética profesional establecidos por la
profesión.
Normas de ejecución del trabajo
El trabajo de auditoría debe⊇ planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso de que
existan ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria.
El trabajo de auditoría exige una correcta planificación de los métodos y procedimientos a
aplicar así como de los papeles de trabajo que servirán de fundamento a las conclusiones del
examen.
No es posible, ni sería conveniente, que la totalidad del trabajo sea realizado personalmente por
el auditor. Existen labores rutinarias que no requieren la capacidad profesional del auditor y
que pueden ser realizadas por ayudantes; por ejemplo, un arqueo de caja, comprobación de
operaciones matemáticas, etc. Sin embargo, esta delegación de funciones en los ayudantes no
libera al auditor de la responsabilidad personal que tiene en todo el trabajo.
El auditor deberá estudiar, comprobar y realizar el sistema de⊄ control interno existente en la
empresa para conocer dos aspectos fundamentales:
La confianza que le merece como medio de generar información fiable.
Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicación de los diferentes procedimientos
de auditoría.
Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la manera de tramitar interiormente los
asuntos, las medidas que tiene para controlar la exactitud de las operaciones y su pase a los
libros y a los estados financieros son circunstancias particulares de cada empresa que modifican
 116

la naturaleza de las pruebas de auditoría que se van a realizar y la extensión y oportunidad con
que esas pruebas pueden realizarse.
De ahí que sea absolutamente necesario que el auditor, para poder realizar un trabajo
satisfactorio, deba tomar en cuenta esas particularidades de la empresa cuyos estados
financieros está examinando.
Por ello es necesario que el auditor estudie y evalúe el control interno de la empresa cuyos
estados financieros va a examinar. Este estudio tiene por objeto conocer cómo es dicho control
interno no solamente en los planes de la dirección, sino en la ejecución real de las operaciones
cotidianas.
El trabajo de auditoría requiere obtener, mediante la aplicación de⊂ procedimientos de
auditoría, elementos de juicio válidos y suficientes, tanto en cantidad como en calidad, que
permitan obtener una opinión objetiva sobre los estados financieros.
Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objetivos y ciertos, deben fundamentarse en
la naturaleza de los hechos examinados, habiéndose llegado al conocimiento de los mismos con
una seguridad razonable; el juicio definitivo sobre el trabajo de auditoría consiste en decidir si el
mismo ha suministrado al auditor material suficiente para fundamentar su opinión profesional.
El material o los elementos de juicio a los que nos referimos se llaman evidencia comprobatoria,
y debe ser suficiente en cantidad y calidad.
La∏ evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los resultados de una sola prueba, o por la
concurrencia de varias, el auditor puede llegar a adquirir la certeza moral de que los hechos que
se están tratando de probar o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado
satisfactoriamente comprobados.
Existe un grado de seguridad en el que se pueden afirmar hechos y cosas con plena confianza de
que no se está haciendo una declaración arriesgada, aun cuando no se tenga la certeza absoluta
de ellas. A este grado de seguridad se le llama certeza moral. Ésta es la certeza que el auditor
debe lograr para que le sea posible dar su opinión profesional de una manera objetiva y
cumpliendo con los deberes de su profesión.
La calidad de la evidencia∏ depende de las circunstancias en que se obtiene.
La evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa proporciona una confianza superior
a la obtenida dentro de la empresa.
La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable es mayor que la que resulta de un
sistema de control deficiente.
El conocimiento personal que el auditor obtiene de forma directa a través de exámenes físicos,
inspecciones, cálculos, etc., es más persuasivo que la información que se obtiene de forma
indirecta.
En la realización del trabajo, el auditor siempre debe guiarse por los criterios de importancia
relativa y riesgo probable.
El auditor debe enfocar su examen conforme a la importancia de las diferentes partidas.
Por otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos según el riesgo relativo de error que
corre en cada uno de los grupos sometidos a examen.
Al tratar las normas personales, se señalo que el auditor esta obligado a ejecutar su trabajo con
cuidado y diligencia. Aun cuando es difícil definir lo que en cada tarea puede representar un
cuidado y diligencia adecuados existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser
cumplidos. Estos elementos básicos, fundamentales en la ejecución de trabajo, que constituyen la
especificación particular, por lo menos al mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y
diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecución del trabajo.
1-Planeamiento y supervisión: El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y, si se
usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.
2- Estudio y evaluación del control interno: El auditor debe efectuar un estudio y evaluación
adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de
confianza que va a depositar en él, asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión
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y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditoría.

3- Evidencia suficiente y competente: Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor debe
obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para
suministrar una base objetiva para su opinión.
Introducción.
Importantes cambios se han sucedido referente al conceptoy aplicación de la auditoría en la empresa actual
con el objetivo de revisar las operaciones que se suceden en su administración. Esta funciónejecutada por
el auditor y que está sustentada por Normasde Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) vigentes en el
país y se tienen que cumplir para reconocer e informar a la administración o interesados en el resultado a
que se arriban después de la revisión realizada utilizándose para la toma de decisiones en un momento
determinado.

La Planeación de la auditoría.
Esta sería la fase más importante de una auditoría pues se define la estrategia a seguir en el trabajo futuro.
Si la planeación es mala los resultados del trabajo"de campo" de la auditoría son deficiente.
Con el fin de asegurar la eficacia de la labor es importante no olvidar elementos tales como:
• La estructurainterna de la empresa
• La composición y geografía de las áreas a auditar.
• Los preceptos legales que regulan las operaciones de la empresa.
• Los recursoscon que cuenta la empresa
Estos aspectos son importantes aunque no son los únicos a tener en cuenta a la hora de acometer estos
trabajos pues de no ser así podría resultar una auditoría superficial con seguridad.
En la preparación de una auditoría exitosa no puede dejarse de abordar temas como los que detallamos:
• Determinar primeramente el alcance del trabajo.
• Estudiar la documentación que le es inherente a la empresa.
• Acordar los programas de auditoría a aplicar (con anterioridad).
Dentro de las responsabilidades de la auditoría está el análisisde cada departamento que conforma la
unidad que se audita, y en el ulterior informe a los interesados de los resultados de sus comprobaciones. La
auditoría si lo entiende puede dejar recomendaciones objetivas para rectificar situaciones encontradas.
Para que la auditoría se lleve a feliz término proponemos aplicar este algoritmo de trabajo que
frecuentemente se utiliza con resultados satisfactorios debiendo cumplir la siguiente estrategia general:
•
Preparación del contexto: En este aspecto se definen: las introducciones informales, contactos,
reuniones de informaciónparcial, así como explicaciones necesarias para tratar de eliminar tensiones
con un buen trato, ser cortés, no emitir comentarios que den lugar a dudas y criterios confusos, etc.
• Confirmación de la documentación: En este caso el objetivosería la revisión de la documentación
existente y actualizada en la unidad, la estructura existente y los niveles de dirección, el flujo de
información, auditorías efectuadas, deficiencias o grietas detectadas y acciones tomadas con las
mismas. Algunos prefieres elaborar un organigramapara ilustrar el contexto a evaluar.
• Definición de los trabajos: Verificar y validar el procedimientoque se utiliza en la actividad fundamental
y la operación de los procesos que se llevan a cabo, procedimientos que utilizan para mantener un
adecuado control interno.
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• Búsqueda de evidencias objetivas: En este paso comprobamos mediante nuestras técnicas, si los
procedimientos que se aplican tienen la eficacia y efectividad y si son objetivos, sería importante
seleccionar dentro de la muestra las áreas claves de la actividad fundamental de la empresa, examinar si
existen controles de manera tal que varias personas verifiquen las operaciones, en todo caso, se deberán
planificar y efectuar pruebas del cumplimiento de la legalidad
Al determinar la naturaleza, el calendario la extensión de los controles y los procedimientos de la auditoría
precisos para comprobar la conformidad a las leyesy reglamentos, el auditor deberá valorar el riesgode una
falta de conformidad a la legalidadque pueda tener un efecto importante sobre los resultados de la
auditoría, igualmente, deberá valorar el riesgo de que el organismo no cumpla las leyes y reglamentos, de
que el sistema de control internoadoptado para el cumplimiento de esas leyes y reglamentos sea ineficaz o
no permita detectar su posible incumplimiento.
• Comprobación de la información: Se recopilarán datos para efectuar un adecuado seguimiento de
manera cruzada de los procesos implementados por áreas o departamentos, verificar en esta fase la
formación del personal, la capacidad que poseen los mismos para enfrentar las tareas que se ejecutan
en la empresa. Un funcionario con media o baja preparación en el desempeño de sus
funcionesacarreará obstáculos en los procesos de una empresa, es importante definir en esta etapa si
existen puntos críticos en los procesos atendiendo al tema.
En esta fase y mediante conversaciones no formales, - o sea sin declaraciones escritas - con los trabajadores
de las áreas se obtendrá gran cantidad de información que no es posible obtener de documentos o planes.
Es importante que todas las observaciones del auditor estén libres de su opinión y sustentadas con la
documentación, requerimientos y normativas establecidas. Por tanto, TODAS las observaciones tienen que
ser y parecer justas, pero no se puede descuidar que la muestra que el auditor decidió tomar es la que él
tiene que ver y no lo que su guía quiere que él vea.
Es importante, y la práctica ha demostrado lo operante que es ir comunicando los resultados parciales de
cada tema evaluado a la máxima instancia con el objetivo de que conozcan parcialmente los hallazgos antes
de entregar:

El informe del auditor

Los resultados derivados del trabajo de la auditoría darán lugar a informespor escrito, que presenten la
información de acuerdo con los requisitos de claridad, concisión, objetividad, ponderación y adecuado
fundamento o soporte, y la aplicación apropiada de normassobre uniformidad. El informe por el auditor
requiere del entendimiento de la relación que existe entre uniformidad y comparabilidad.
No debe confundirse el exceso de palabras con una revelación adecuada. El auditor debe emplear su juicio
a la luzde las circunstancias y hechos de los que se dé cuenta en esa ocasión para decidir qué es lo que
constituye un asunto que requiera ser revelado.
El hecho de que los acontecimientos posteriores puedan dar mayor importancia a cuestiones que en otro
tiempo parecía que no la tenía, no invalidan por si mismos la solidez de su juicio. No puede aceptarse que
la previsión de un hecho y la percepcióna posteriori del mismo tengan el mismo peso en el procesode llegar
a conclusiones en un principio.
La percepción tardía debe eliminarse de los factores por los cuales se juzga la solidez de las conclusiones
anteriores.
Al pensar en el grado de responsabilidadque está asumiendo, el auditor no debe olvidar que la justificación
para expresar su opinión, con la resultante de su trabajo y pruebas recopiladas en el transcurso del mismo,
ya sea con salvedad o sin ella, siempre que su exámen se haya ajustado a las normas de auditoría
generalmente aceptadas (NAGA).
Un auditor podrá emitir un Informe: sin salvedades, con salvedades, negación de opinión o adverso.
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Este informe constará de dos párrafos: el párrafode procedimiento y el de opinión; en el primero se indica
el alcance de la auditoría y en el segundo aparece la opinión del auditor respecto a la correcta presentación
de los estados financieros.
Los informes de auditoría se clasifican en dos clases:
1.
2. Informe corto ó dictámen ,
3. Informe largo.
Los informes cortos o dictámenes se extienden a favor de los accionistas, quienes no administran la
empresa y también a favor de los acreedores.
• Dictámen sin salvedades. Si como resultado de su exámen, un auditor no tiene oposición alguna
respecto al contenido y presentación de estados financieros, respecto a la aplicación de los principios
contables, respecto a la consistencia en la aplicación de dichos principios en relación con el año anterior
habrá de rendir un dictámen (favorable) sin salvedades.
• Dictámen con Salvedades. Si un cliente no ha aplicado correctamente los principios de contabilidad, o si
un auditor no puede adherirse a normas de auditorías reconocidas debido a que se ha visto restringido
en la aplicación de procedimientos reconocidos de auditoría en el curso de esta, o si el auditor tiene
incertidumbre respecto a una situación específica, el informe de auditoría contendrá un dictámen con
salvedades, pues existe un asunto pendiente de solución.
• Dictámen Negativo (o Adverso). Una opinión negativa (o adversa) cuando un auditor está en total
desacuerdo con un cliente y no puede convencerlo de que cambie de procedimiento (o procedimientos),
o cuando el cliente viola el reconocimiento de la aplicación de principios contables reconocidos y se
niega a cambiar su criterio.
Los informes largos se extienden a favor de la administracióny podrán o no dirigirse a los accionistas,
acreedores, analistas de crédito o de inversiones y otras personas interesadas.
Los informes extensos de una auditoría posee mayor valía que el dictámen, dicho informe es más útil para
negociar un crédito y la obtención de capital y porque el dictámen no detalla el alcance de la revisión para
algunas partidas importantes en los estados financieros de la empresa.

Opinión del auditor

La opinión vertida por el auditor le da a estos credibilidad absoluta, pues cuentan con el respetoprofesional
adecuado, por tanto el usuario podrá confiar en su veracidad y razonabilidad. Igualmente, podrá asumir
que la información es apta para servir de instrumento básico de análisisy toma de decisiones dentro de una
institución o negocio por el público usuario de la información.
Existen terceros usuarios de esta información y cuando es devenida de un auditor el usuario confía en la
información dotada, debe presumirla como razonablemente correcta.

Conclusiones.
Tanto el trabajo de planeación de una auditoría como el productodevenido de éste, el dictámen que no es
más que la expresión final de un juicio o comprobación con elementos técnicos, emitido con razonamientos
fundados en las conclusiones de una tarea consumada y de acuerdo a pautas básicas preestablecidas, que
son los principios de contabilidad y las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA), en los cuales
normalmente se opina sobre lo expuesto o informado en la contabilidad, respecto a una situación
determinada, constituye o no una razonable exposiciónde lo sucedido, y si concuerda con la verdad de lo
acontecido.

Recomendaciones.
 120

Se recomienda una lista de revelaciones contables como medio de documentar el razonamiento respecto a
revelaciones significativas en los estados financieros.
La emisión de un dictámen constituye una obligación, el mismo versa sobre la determinación de la
veracidad y precisión técnica, de o los documentos sobre los que debe dictaminarse; debiendo tener en
cuenta que la veracidad de los hechos no es susceptible de establecerse con toda precisión en
materiacontable, aunque el profesional pueda apreciar si los mismos se han presentado razonablemente,
sobre la base de los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicados con uniformidad.
Los representantes de esta profesión tenemos la tarea de educar al público de las responsabilidades del
auditor y la importancia que el mismo reviste para el buen desenvolvimiento y la salud del control en las
empresas.

Bibliografía.
Cook y Winkle, obr. citad pág. 216
Otros materialesy temas.

1. Glosario de términos
Objetivo de la realización de una Auditoríade estados financieros
El objetivode una auditoria común de estados financieros por parte de un auditor independiente es la
expresión de una opinión sobre la imparcialidad con que presentan razonamientos en todos los aspectos
materiales, la posición financiera, resultado de operacionesy su flujo de efectivo en conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Esa sección de la Declaración destaca la emisión de una opinión sobre los estados financieros,lo cual es
nuestro objetivo principal. Para las compañías públicas, el auditor también emite un dictamen referente al
control interno como lo requiere la Sección 404 de la Leyde Sarbanes- Oxley. La razón por la cual los
auditores recopilan evidencia es para llegar a una conclusión acerca de la objetividad de los estados
financieros y la efectividad de! control interno, y para emitir un dictamen de auditoría adecuado.
Cuando el auditor llega a la conclusión, fundada en la evidencia adecuada, de que existe una
probabilidadde que los estados financieros engañen a un usuario prudente, el auditor emite una opinión
sobre su objetividad y avala por escrito dichos estados. Si por algunos hechos posteriores a la emisión de
dicha opinión se detecta que tales estados financieros no sean precisos, entonces quizá el auditor deberá
demostrar ante los tribunales o dependencias regulatorias que realizó la auditoría de forma adecuada y que
llegó a conclusiones objetivas. Aunque el auditor no es asegurador ni garante de la objetividad los estados,
sí tiene la gran responsabilidad de notificar a los usuarios si tales estados están bien presentados o no. Si el
auditor considera que los estados financieros no están presentados de manera objetiva o no llegan a una
conclusión debido a la falta de datos o a alguna condición preponderante, entonces tiene la responsabilidad
de notificar tal situación a los usuarios a través de su informe de auditoría.

Pasos para desarrollar los objetivos de una Auditoría

Fig. 1.1
 121

Los tratados sobre auditoría señalan con claridad que la responsabilidad de adoptar políticas sólidas de
contabilidad, conservar una adecuada estructura de control interno yhacer declaraciones objetivas en los
estados financieros es de la administración de la empresa y no del auditor. Debido a que operan a diario,
la administraciónde una compañía sabe más que el auditor acerca de sus operaciones y los activos
relacionados, responsabilidades y capital. En contraste, el conocimientodel auditor estos asuntos y del
control interno está limitado a lo que adquieren durante la auditoría.
La Ley de Sarbanes-Oxley aumenta la responsabilidad de la administraciónen relación con los estados
financieros, ya que se requiere que en director ejecutivo (CEO) y el director de finanzas (CFO) de las
compañías públicas certifiquen los estados-financieros trimestrales y anuales que se registran en la SEC. Al
firmar dichos estadas, la administración certifica que los estados financieros cumplen de forma completa
con todos requisitos que exige la Secundes Exchange Act. De 1934 y que la información que contiene el
reporte se presenta de manera imparcial, en todos los aspectos importantes, la condición financiera y el
resultado de sus operaciones. La ley también estipula penalizaciones judiciales, incluyendo altas multas
monetarias o prisión por más de 20 años, a cualquiera que con conocimiento de la falsedad certifique
dichos estados financiaros.

Responsabilidades del auditor

Responsabilidades del auditor para verificar errores impártanles.
El auditor tiene la responsabilidad de planear y realizar la auditoría para obtener una certeza objetiva
acerca de si los estados financieros están ubres de errores materiales, sean causados por error o fraude.
Debido a la naturaleza de la evidencia de la auditoría y a las características del fraude, el auditor es capaz
de obtener una, certeza razonable, pero no absoluta, de que los errores importantes son detectados. El
auditor no tiene la responsabilidad de planear y desarrollar la auditoría para obtener una certeza razonable
de que los errores, causados por errores o fraude, que no sean materiales para los estados financieros sean
detectados.
Los errores materiales en contraste con los errores inmateriales En general, los errores son considerados
materiales si e! efecto combinado de las incorrecciones v el fraude en ¡os estados financieros
probablemente hubieran tenido un cambio o influencia en las decisiones de una persona razonable que
utiliza los estados financieros. A pesar de que es extremadamente difícil cuantificar la materialidad, los
auditores son responsables de obtener una certeza juiciosa de que este umbral de materialidad se ha
cumplido. Sería extremadamente costoso (y quizá imposible) para los auditores, tener la responsabilidad
de encontrar todos los errores inmateriales y fraudes.
 122

Certeza razonable: Certeza es la cuantificación del nivel de seguridadque el auditor ha obtenido al

momento de finalizar una auditoría. La certeza razonable no se define en los textos, pero se supone es
menor que la seguridad o certeza absoluta y mayor que un bajo nivel de certeza. El concepto de certeza
razonable, no absoluta, indica que el auditor no es garante ni asegurador de la exactitud de los estados
financieros.
Existen diferentes razones por las cuales el auditor es responsable de la certeza razonable, y no de la
absoluta. En primer lugar, ¡a mayor parte de la evidencia de auditoría es resultado de la realización de
pruebas a una muestra de una población, como cuentas por cobrar o inventarios. Un muestreoimplica
inevitablemente algún riesgode no descubrir algún error material. Además, las áreas a examinarse; el tipo,
el alcance y la duración de aquellas pruebas; y la evaluaciónde los resultados de las pruebas requieren un
alto grado de discernimiento por parte del auditor. Incluso con buena fe e integridad, los auditores pueden
cometer errores e irregularidades en sus juicios. En segundo lugar, las presentaciones de contabilidad
contienen cálculos complejos, lo cual entraña una incertidumbre inherente y pueden ser afectados por
eventosfuturos. Como resultado, el auditor tiene que confiar en el tipo de evidencia que sea persuasiva,
más no convincente. En tercer lugar, Los estados financieros preparados de forma fraudulenta son
extremadamente difíciles, pero no imposibles de detectar, en especial cuando hay colusión entre la
administración.
Si el auditor fuera el responsable de la certidumbre de que todas las afirmaciones en los estados financieros
fueran correctas, los requisitos de evidencia y el costo resultante de la función de auditoria se
incrementaría tanto que las auditorías no serían económicamente viables. Aun así, sería poco probable que
los auditores pudieran descubrir errores materiales en cada auditoría. La mejor defensa de un auditor
cuando no se descubren en una auditoría los errores materiales es que la auditoría se realizó conforme a las
normas de auditoría.
Los errores en confiaste con el fraude:La Declaración 99 (AU 316) hace una distinción entre dos
tipos de declaraciones erróneas: errores y fraudes. Cualquiera de los dos tipos pueden ser materiales o no.
Un error es una declaración errónea no intencional de los estados financieros, en tanto que un fraude es
intencional. Dos ejemplos de errores son un error al aumentar el precio por cantidad en una factura de
ventas y pasar por alto materias primas viejas al determinar el costo más bajo o la demanda del inventario.
En cuanto al fraude, existe una distinción entre malversación de activosque a menudo recibe el nombre de
desfalco o fraude por parte de los empleados, e informaciónfinanciera fraudulenta que con frecuencia se
denomina fraude administrativo.
Un ejemplo de malversación de activo es cuando un empleado se embolsa el efectivo en el momento
de hacer una venta y no la registra en caja.
Un ejemplo de información financiera fraudulenta es la exageración intencional de las venias
cerca de la fecha del balance general para aumentar los ingresos manifestados.
Escepticismo profesional La Declaración (AU 23C requiere que una auditoria sea diseñada para
proporcionar una certeza objetiva con el fin de detectar tantoerrores importantes como fraudes en los
estados financieros. Para lograr esto, la auditoría debe ser planeada y realizada con una actitud de
escepticismo profesional en todos los aspectos del compromiso. El escepticismo profesional es la actitud de
personas que cuestionan y evalúan de forma crítica las evidencias de auditoría. El auditor no debe asumir
que la administraciónes deshonesta, pero sí se debe de considerar su posibilidad. El auditor tampoco debe
asumir que la administración es honesta de forma incuestionable.
Los auditores gastan gran parte de su tiempo en planear y realizar auditorías para detectar errores no
intencionales de la administracióny de los empleados. Además, encuentran una variedad de errores que
son resultado de cuestiones tales como errores en cálculos, omisiones, malentendidos, formas incorrectas
de aplicación de las normas de contabilidad, resúmenes y descripciones incorrectos. La mayor parte de lo
 123

que resta del libro analiza cómo planea y realiza auditorías el auditor para detectar tanto errores como
fraudes.
Las normas de auditoria no hacen distinción las responsabilidades del auditor para buscar errores y
fraudes, ya sea de información financiera fraudulenta o de malversación de activos. Para ambos tipos de
errores y fraudes, el auditor debe obtener una certeza objetiva acerca de si los estados financieros se
encuentran libres de declaraciones erróneas e importantes.
Las normas además reconocen que en general, es más difícil detectar un fraude que un error debido a que
la administración o los empleados implicados en un fraude intentan ocultar el fraude.La dificultad en la
detección no cambia la responsabilidad del auditor de ejecutar el pían de forma adecuada y realizar la
auditoria.
Fraude que resulta de información financiera fraudulenta en comparación con la
malversación de activos
Existe una diferencia importante entre información financiera fraudulenta y malversación de activos. La
primera perjudica a los usuarios, al proporcionarles información incorrecta de los estados financieros
necesaria para la toma de decisiones. Cuando se presenta la malversación de activos, los accionistas,
acreedores y otros son perjudicados ya que los activos no se encuentran a Indisposición de quienes deben
pertenecer. Ambos tipos de fraudes son potencialmente perniciosos para los usuarios.
En general, la información financista fraudulenta se comete por la administración, algunas veces sin el
conocimientode los empleados. La administración está en la posición de realizar la contabilidad e informar
las decisiones sin el conocimiento de los empleados. Un ejemplo es la decisión de omitir una nota al pie
importante referente d un litigio pendiente.
Con frecuencia, pero no siempre, la malversación de activos es realizada por empleados y no por la
administración, y los montos, por lo general son inmateriales. Sin embargo, existen ejemplos muy
conocidos de malversaciones de activos extremadamente materiales por parte de los empleados y de la
administración.
Un concepto importante de malversación de activos es la distinción entre la malversación de activos y las
declaraciones erróneas sobre dichos malversaciones. Para ilustrar esto, a continuación proporcionaremos
tres situaciones de malversación de Activos:
1. Activos que fueron tomados y el ladrón es cubierto por activos exagerados. Por ejemplo, el efectivo que
se había cobrado a un clientefue robado, y la cuenta por cobrar de la cuenta del cliente no fue acreditada. El
error no se ha descubierto.
2.Los activos fueron tomados y el ladrón es cubierto por ingresos declarados de menos o gastosdeclarados
de más. Por ejemplo, el efectivo de una venta realizada en efectivo fue robado, y la operación no se registró.
El error no se ha descubierto.
3. Los activos fueron tornados, pero la malversación es descubierta. La declaración de entrada y las notas
al pie relacionadas describen de forma clara dicha malversación.
En todas las situaciones anteriores, ha existido una malversación, pero los estados financieros son
declarados erróneamente sólo en las situaciones 1 y 2.En la situación i, el balance general es erróneo,
mientras que en la situación 2, los ingresos o gastos son declarados de forma errónea.
Los actos ilegales se definen en la Declaración 54 (AL1 317) como violaciones de las leyes o reglamentos de
gobierno, diferentes de los fraudes. Dos ejemplos de actos ilegales son la violación a las leyes fiscales
federales y la violación a las leyes federales para la protección del ambiente.
Actos ilícitos con efecto directo:Algunas violaciones a Leyes y reglamentos tienen un efecto financiero
directo sobre algunos saldos de cuentas en los estados financieros. Por ejemplo, una violación a las leyes
federales fiscales afecta directamente el gasto de impuestossobre la renta y los impuestos sobre la renta por
 124

pagar. Las responsabilidades del auditor, según la Declaración 54, en estos actos ilícitos de efecto directo
son las mismas que para los errores y fraudes. Así, en cada auditoría el auditor por lo regular evaluará si
existen datos disponibles para detectar violaciones importantes a las leyes fiscales federales o estatales. Las
pláticas con el personal del cliente y el examen de los informes que emite la oficinade recaudación fiscal
después de realizar un examen de la declaración de impuestos de cliente, son algunos métodos para la
evaluación.
Actos ilícitos con efecto indirectoLa mayoría de los actos ilícitos afectan los estados financieros sólo
en forma indirecta. Por ejemplo, si la compañía viola las leyes de protección ambiental, se sentirá un efecto
en los estados financieros sólo si existe una multa o sanción. Las posibles multas importantes y las
sanciones afectan de forma indirecta a los estados financieros con lo que se crea la necesidad de divulgar
una responsabilidad contingente para el monto potencial que pudiera ser pagado al final.
Existen tres niveles de responsabilidad que tiene el auditor para detectar e informar actos
ilícitos.
Recopilación de evidencia cuando no hay razón para creer que existen actos ilícitos de
efecto indirecto
Existen algunos procedimientosde auditoría que se llevan a cabo para buscar errores y fraudes que
pudieran descubrir algunos actos ilícitos. Por ejemplo, se pueden leer las minutas de las juntas del consejo
directivo e interrogar al abogado del cliente acerca de los litigios en los que le ha prestado los servicios. El
auditor también consulta a la administración en lo referente a políticas que haya establecido para impedir
actos ilícitos y si ésta sabe de leyes o reglamentos que la compañía haya violado. Además de estos
procedimientos, el auditor no busca actos ilícitos de efecto indirecto a no ser que haya una razón para creer
que existen.
Acumulación de evidencia y otras acciones cuando hay una razón para creer que existen
actos ilícitos de efecto directo O indirecto
Es probable que el auditor encuentre indicios de posibles actos ilícitos de varias formas. Por ejemplo, quizá
en las minutas de las juntas se indica que está en proceso una investigaciónpor parte de una dependencia
del gobierno o quizás el auditor ha identificado pagos inusualmente cuantiosos a consultores o
funcionarios del gobierno.
Cuando el auditor cree que ha ocurrido un acto ilícito, será necesario emprender varias acciones. En
primer lugar, el auditor debe interrogar a la administración a un nivel superior de aquellos que
probablemente estén involucrados en el probable acto ilícito. En segundo lugar,el auditor debe
consultar al asesor lega! del cliente u otro especialista que tenga conocimiento del posible acto ilícito. En
tercer lugar, el auditor debe considerar recopilar datos adicionales para determinar si existe algún acto
ilícito. Estas tres acciones tienen por objetivo dar al auditor información acerca de si existe o no acto ilícito
que se sospecha.
Acciones que han de emprenderse cuando el auditor sepa de un acto ilícito La primera
acciónque ha de tomarse cuando se identifica un acto ilícito es considerar sus efectos en los estados
financieros incluso la suficiencia de las divulgaciones. Quizá sea complejo y difícil solucionar estos efectos.
Por ejemplo, una violación de las ¡ejes sobre derechos civiles podría originar cuantiosas multas, pero
también una pérdida de clienteso empleados importantes, lo que podría afectar seriamente las ganancias y
gastos futuros. Si el auditor llega a la conclusión de que las divulgaciones con respecto a un acto ilícito no
son adecuadas, entonces modificará su informe de auditoría.

Determinación de los objetivos de la Auditoría

Los auditores realizan las auditoriasde acuerdo con el método del ciclo al llevar a cabo pruebas auditorías
de las operacionesque constituyen los saldos finales y también pruebas de auditoría de saldos de cuentas.
 125

Los auditores han determinado, en general, que la forma más eficiente de realizar una auditoría es obtener
alguna combinación de certeza de cada tipo de operaciones y del saldo final en la cuenta relacionada.
Para cualquier tipo de operaciones, existen varios objetivos que se cumplen antes de que el auditor llegue a
la conclusión de que el total se presenta con imparcialidad. En el resto de la presente obra a éstos se les
denomina objetivos de auditoría relacionados con operaciones. Por ejemplo, existen objetivos de auditoría
relacionados con operaciones de ventas específicas y objetivos de auditoría relacionados con operaciones
de devoluciones y provisiones de ventas específicas.
De igual manera, existen varios objetivos de auditoría que se deben alcanzar para cada saldo en cuenta.
Éstos se llaman objetivos de auditoría relacionados con saldos. Por ejemplo, existen objetivos de auditoría
relacionados con saldos específicos de cuentas por cobrar y objetivos de auditoría relacionados con saldos
específicos de cuentas por pagar. Posteriormente, se demostrará que los objetivos de auditoria
relacionados con operaciones y los relacionados con saldos son de alguna manera diferentes pero están
relacionados estrechamente.
Antes de examinar los objetivos de auditoría con mayor detalle, es necesario entender las afirmaciones
de la administración. A continuación las estudiamos.
Las afirmaciones de la administración son declaraciones implícitas o explícitas que hace la
administración acerca de los tipos de operaciones y las cuentas relacionadas en los estados financieros.
A no ser que se haya manifestado lo contrario en les estados financieros, la administración también afirma
que el efectivo era ilimitado y que estaba disponible para su uso normal. Estas afirmaciones son
procedentes para ambas clases de operaciones y estados de cuentas.
Las afirmaciones de la administración se relacionan directamente con las normas de información
financiera aplicable (GAAP, por sus siglas en inglés). Estas afirmaciones forman parte de los criterios que
la direcciónutiliza para registrar y revelar la información contable de los estados financieros, ya que la
auditoría es una comparación de información cuantificable (estados financieros) con criterios establecidos
(afirmaciones que se establecen de acuerdo con las GAAP). Por lo que, los auditores deben entender las
afirmaciones para realizar auditorías adecuadas.
La Declaración 31 (AU 326) clasifica las afirmaciones en cinco amplias categorías:
1. Existencia u ocurrencia.
2. Integridad.
3. Valuación o asignación.
4. Derechos y obligaciones.
5.Presentación y revelación.
• 1. Afirmaciones sobre existencia U ocurrencia Las afirmaciones acerca de la existencia se
refieren a si los activos, pasivos y capital incluidos en el balance general, existieron efectivamente en la
fecha del mismo. Las afirmaciones referentes a la ocurrencia se refieren a si las operaciones registradas
incluidas en los estados financieros se suscitaron en efecto durante el período contable. Por ejemplo, la
administración afirma que el inventario de mercancía incluida en el balance general existe y está
disponible para su venta en la fecha del balance general. De manera similar, la administración afirma
que las operaciones de ventas registradas representan intercambios de bienes o servicios que en
realidad tuvieron lugar.
• 2. Afirmaciones Sobre IntegridadEstas afirmaciones de la administración indican que están
incluidas todas las transacciones y cuentas que se deben presentar en los estados financieros. Por
ejemplo, la administración afirma que las ventas de bienes y servicios están registradas e incluidas en
 126

los estados financieros. De igual forma, la administración declara que los documentospor pagar en el
balance general contemplan todas las obligaciones de la entidad.
La afirmación sobre integridad se refiere a asuntos opuestos a ¡os de las afirmaciones de existencia u
ocurrencia. La afirmación de integridad se refiere a la posibilidad de omitir partidas de los estados
financieros que se deben incluir, en tanto que la afirmación de existencia u ocurrencia se refiere a la
inclusión de cuentas que no debieron haber sido incluidas.
Así, registrar una venta que no ocurrió podría ser una violación a la afirmación de ocurrencia en tanto que
no registrar una venta que sí ocurrió sería una violación a la afirmación de integridad.
• 3. Afirmaciones sobre Valuación O Asignación:Estas afirmaciones de la administración se
relacionan con el hecho de que el activo, pasivo, capital y cuentas de ingresos y gastos se han incluido en
los estados financieros en los montos adecuados. Por ejemplo, la administración afirma que las
propiedades se registran a costo histórico y que tal costo se asigna sistemáticamente a periodos
contables adecuados a través de la depreciación. Asimismo, la administración afirma que las cuentas
por cobrar comerciales incluidas en el balance general están asentadas como valor neto de realización.
• 4. Afirmaciones Sobre La Presentación Y Revelación estas afirmaciones se refieren a si los
compone de los estados financieros están combinados o separados, descritos y revelados de forma
adecuada. Por ejemplo, la administración afirma que las obligaciones clasificadas como pasivos a largo
plazo el balance general no madurarán en el plazo de un año. De igual manera, la administración afirma
que los montos presentados como partidas extraordinarias en el estado de resultadosestán clasificados
y descritos como es debido.

Objetivos de la Auditoría relacionada con operaciones

Estos objetivos de la auditoría relacionados con operaciones tienen corno objetivo formar un marco de
referencia para ayudar al auditor a reunir los suficientes datos requeridos según el criterio del trabajode
campo y decidir el tipo de datos que ha de acumular para las clases de operaciones que tenga dadas las
circunstancias de su trabajo. Los objetivos son los mismos para una auditoría u otro, pero la evidencia
varía, dependiendo de las circunstancias.
Los seis objetivos de la auditoria relacionados con las operaciones son:
Existencia - existe operaciones registradas:Este objetivo se refiere a si las operaciones registradas;
en realidad ocurrieron. La inclusión de una venta en el diario de ventas cuando no ha ocurrido, así una
violación a! objetivo de existencia. Este objetivo es el equivalente del auditor a la afirmación de existencia u
ocurrencia por parte de la administración.
Integridad-Se registran las Operaciones existentesEste objetivo se refiere al hecho de que todas las
operaciones que debieran incluirse en los diarios hayan sido incluidas. No incluir una venta en el diario de
ventas y en el libro mayor cuando una venta ha ocurrido, representa una violación al objetivo de
integridad. Este objetivo es el equivalente a la afirmación de integridad de la administración.
Los objetivos de existencia eintegridad hacen énfasis en intereses opuestos de la auditoría; la existencia se
refiere a la sobrevaloración potencial y la integridad, a las operaciones no registradas (subestimación).
Precisión o exactitud— las operaciones registradas están asentadas con los montos
correctos. Este objetivo se refiere a la precisión de la información relativa a transacciones contables. Para
las operaciones de ventas, habría una violación al objetivo de precisión si la cantidad de bienes embarcados
fuese diferente a la cantidad facturada, si se utilizara un precio de venta equivocado para la facturación, si
ocurrieran errores de extensión o agregación en la facturación o si se incluyera un monto equivocado, en el
diario de ventas. La precisión es una parte de la afirmación de valuación o asignación.
Clasificación—las operaciones incluidas en los diarios de los clientes están clasificadas de
forma adecuadoEntre los ejemplos de errores de clasificación de ventas está la inclusión de ventas en
 127

efectivo como ventas a crédito, el registro de una venta de activos fijosde operación como ingresos, y la
clasificación de las ventas comerciales como ventas residenciales. La clasificación es también parte de la
afirmación de valuación o asignación.
Tiempo—las operaciones se registran en las formas correctasUn error de tiempo ocurre si las
operaciones no se registran en las fechas en que ocurrieron las operaciones. Una operación de ventas, por
ejemplo, debería registrarse en el momento del embarque. El tiempo también forma parte de la afirmación
de valuación o asignación.
Asentamiento y resumen—las operaciones registradas se incluyen adecuadamente en los
archivos maestros y se resumen de manera apropiadaEste objetivo se refiere a la precisión en la
transferencia de la información de las operaciones registradas en los diarios a los registros de subvenciones
y al mayor. Por ejemplo, si se registra una operación de ventas en el archivo del cliente equivocado o con
un monto equivocado en el archivo maestro, se trata de una violación de objetivo. El asentamiento y
resumen es también parte de la afirmación de valuación o asignación.

Objetivos de auditoría relacionados con el saldo

Los objetivos de la auditoria relacionados con el saldo son similares a los objetivos de la auditoria
relacionados con las operaciones.
Cuando utiliza los objetivos de auditoría relacionados con el saldo como marco de referencia para auditar
los saldos en cuenta del balance general, el auditor acumula evidencia para verificar detalles que apoyen el
saldo en cuenta, en lugar de verificar el salde en cuenta mismo.
A continuación se presenta una breve exposiciónde los nueve objetivos generales de auditoría relacionados
con el saldo. En toda la exposición se hace referencia a una cédula de apoyo que se refiere a un documento
de trabajo que proporciona e! cliente como la lista de cuentas por cobrar que se acaba de describir.
Existencia—existen los montos incluidos Este objetivo se refiere a si los montos incluidos en los
estados financieros debían en realidad ser incluidos. Por ejemplo, la inclusión de una cuenta por cobrar de
un cliente en el balance de comprobación de saldos de cuentas por cobrar cuando no existe ninguna cuenta
por cobrar de ese cliente es una violación al objetivo de existencia. Este objetivo de auditoría es la
contraparte de la afirmación sobre la existencia u ocurrencia del auditor.
Integridad—Se incluyen los montos existentes Este objetivo se refiere asi todos los montos se
incluyeron. El hecho de no incluir una cuenta por cobrar de un cliente en la balanza de comprobación es
una violación al objetivo de integridad. Este objetivo es la contraparte de la afirmación sobre integridad de
la administración.
Los objetivos de existencia e integridad hacen énfasis en intereses de auditoría opuestos; el objetivo de
existencia se refiere a una sobrevaluación potencial en tanto que el objetivo de integridad tiene que ver con
operaciones y montos no registrados.
Precisión—los montos incluidos están expresados en los montos correctosEl objetivo de
precisión se refiere a los montos que se incluyen en el monto aritmético correcto. Una partida de inventario
del cliente podría estar equivocada porque se asentó mal el número de unidades del inventario disponible,
porque el precio unitario está equivocado o porque se asentó mal el total. Cada uno de estos objetivos viola
el objetivo de precisión. La precisión es una parte de la afirmación de valuación o asignación.
Clasificación-los montos incluidos en un listado del cliente están clasificados
adecuadamente El objetivo de clasificación implica determinar si las partidas de una lista del cliente
están incluidas en las cuentas correctas. Por ejemplo, en listado de cuentas por cobrar, éstas deben
separarse en cuentas de corto y largo plazo, y los montos que deban los afiliados, los funcionarios y los
directores deben clasificarse independientemente de los montos que deban los clientes. La clasificación es
también parte de la afirmación de valuación o asignación.
 128

Corte-las operaciones próximos a la fecha del balance general se registranAl verificar la fecha
de corto, el objetivo es determinar si las operaciones se registran en el periodo adecuado. Las operaciones,
que tienen mayores probabilidades de estar mal expresadas son las que se registran cerca del fin del
período contable. Es correcto pensar en las verificaciones de la fecha de corte como parte de la verificación
de las cuentas del balance general o las operaciones relacionadas, pero por comodidad los auditores lo
hacen como parte de la auditoría de las cuentas del balance general. El corte también es parte de la
afirmación de valuación o asignación.
Inventario detallado—los detalles del saldo en cuenta concuerdan con los montos del
archivo maestro, se suma el total en el saldo en cuenta y concuerda con el total en el mayor
Los saldos en cuenta en los estados financieros van apoyados por detalles en los archivos maestros y por
cédulas que preparan los clientes. El objetivo de inventario detallado se refiere a que los detalles de las
listas estén preparados con precisión, que estén sumados de forma correcta y que concuerden con el
mayor. Por ejemplo, cada una de las cuentas por cobrar listadas debe ser igual al archivo maestro de
cuentas por cobrar y el total debe ser igual a la cuenta de control de mayor. El inventario detallado es
también parte de la afirmación de valuación o asignación.
Valor de realización—los activos se incluyen en los montos de realización estimada Este
objetivo se refiere a si se ha reducido un saldo en cuenta por la caja en el costo histórico al valor neto de
relación. Los ejemplos de aplicación de este objetivo son considerar la precisión de la estimación para
cuentas por cobrar incobrables y las amortizaciones del inventario por obsolescencia. Este objetivo se
aplica sólo a cuentas de activos y también es parte de la afirmación de valuación o asignación.
Derechos y Obligaciones Además de existir, es necesario poseer la mayoría de los activos antes de que
sea aceptable incluirlos en los estados financieros. De igual manera, los pasivos deben ser propiedad de la
entidad. Los derechos siempre están asociados con los activos y las obligaciones con los pasivos. Este
objetivo es la contraparte de la afirmación de derechos y obligaciones de la administración del auditor.
Presentación y revelación—los saldos en cuenta y los requerimientos relacionados de
revelación se presentan adecuadamente en los estados financieros
Al cumplir con el objetivo de presentación y revelación, el auditor verifica para asegurarse de que todas las
cuentas del balance general, estado de pérdidas y ganancias y la información relacionada se presente de
forma adecuada en los estados financieros y se describa propiamente en el texto y notas de los estados.
Este objetivo es la contraparte de la afirmación de presentación y revelación de la administración.
La presentación y revelación están estrechamente vinculadas, pero su clasificación es distinta. La
información contable para los objetivos de auditoría relacionados con el saldo está clasificada de forma
adecuada si toda la información en una cédula detallada respalda a un saldo de cuenta y se resumen las
cuentas apropiadas. La información se manifiesta correctamente si los saldos de cuenta y la información
relacionada de las notas se combinan, se describen y se presentan adecuadamente en los estados
financieros. Por ejemplo, si un documento por cobrar a largo plazo se incluye en la lista de cuentas por
cobrar, existe una violación de objetivo de clasificación. Si el documento por cobrar a largo plazo está bien
clasificado pero está combinado con cuentas por cobrar en los estados financieros, se presenta una
violación al objetivo de presentación y revelación.

Cómo se cumple con los objetivos de una Auditoría

El auditor planea la combinación adecuada de objetivos de auditoría y evidencia, que deben acumularse
para cumplirlos en el proceso de auditoría. Un proceso de auditoría es una metodologíabien definida para
organizar una auditoría a fin de asegurar que los datos reunidos sean suficientes y competentes, que se
especifican y se cumple con todos los objetivos adecuados de auditoría. En caso de que el cliente sea una
compañía pública, el auditor también debe planear alcanzar los objetivos asociados con los informes de
efectividad del control interno sobre los estados financieros. La Norma 2 de auditoría del PCAOB requiere
que la auditoría de la eficacia del control interno sea integrada por la auditoría de los estados financieros.
 129

El proceso de auditoría descrito en este texto consta de cuatro fases específicas. Esto se muestra en la
figura siguiente.

• Planeación y diseño de un método de auditoría (Fase 1)

Para cualquier auditoría existen muchas formas en las que un auditor acumula datos para cumplir con los
objetivos globales de la auditoría. Dos consideraciones importantes afectan el método que adopte el
auditor: se deben reunir suficientes datos competentes para cumplir con la responsabilidad profesional
del auditor y reducir al mínimo el costo de la recopilación de datos.La primera consideración es la más
importante, pero la reducción de costoses necesaria si los despachos de contadores públicos desean ser
competitivos y rentables. Si no hubiera razón para controlar los costos, sería sencillo decidirse por la
recopilación de datos. Los auditores seguirían' recopilando datos sin preocuparse por la eficiencia hasta
que estén lo bastante seguros de que no existen errores importantes.
Es necesario planear el trabajo a fin de reunir evidencia competente y suficiente, y controlar los costos. El
plan debe producir una auditoría eficaz a un costo razonable. La planeacióny diseño de un método de
auditoría se divide en varias partes. Dos de ellas se presentan brevemente a continuación.
• 1. Conocimiento del negocio del cliente, estrategias, procesos y evaluación de riesgos Con
el fin de evaluar de forma adecuada el riesgo de declaraciones erróneas en el estadofinancieros e
interpretar la información que se obtenga a lo largo de la auditoría; es esencial el entendimiento de las
estrategias del negocio y sus procesos. Por ejemplo, el auditor debe estudiar el modelo del negocio del
cliente y ejecutar los procedimientos analíticos y realizar otras comparaciones con los competidores.
Además el auditor debe entender los requerimientos contables únicos de la industriaa la que pertenece el
cliente. Por ejemplo, al auditar una compañía de seguros, un auditor debe entender cómo se estiman las
reservas para pérdidas. Una vez que el auditor ha adquirido el conocimiento de la industria y de las
estrategias del negocio, debe evaluar el riesgo de las declaraciones erróneas en los estados financieras. Por
ejemplo, el cliente podría estar aumentando las ventas aceptando nuevos clientes con malas calificaciones
crediticias.
• 2. Conocer el control interno y evaluar el riesgo de control El riesgo de las declaraciones
erróneas en los estados financieros se reduce si el cliente cuenta con controles efectivos de las
operaciones computarizadas y del procesamiento de las operaciones.
• Realización de pruebas de los controles y pruebas sustanciales de las operaciones
Para justificar la reducción de la evaluación planeada el riesgo de control cuando los controles internos se
consideran efectivos, el auditor debí probar !a eficacia de los controles. Los procedimientos que intervienen
 130

en este tipo de pruebas se conocen comúnmente como pruebas de los controles. Por ejemplo, supongamos
que los controles internos del cliente requieren la verificación, por parte de una personaindependiente, de
todos tus precios unitarios de venta sobre las ventas antes de que las facturas sean enviadas a los clientes.
Este control se relaciona directamente con la precisión del objetivo de auditoria relacionado con las
operaciones para las ventas. Una posible prueba de la eficacia de este control es que el auditor examine una
muestra con las iniciales del responsable que son requeridas en cada copia de la factura de ventas después
de verificar d precio unitario de venta.
Los auditores también evalúan el registro de las operaciones del cliente para verificar los montos de las
operaciones. A esto se le llama pruebas sustanciales de las operaciones, un ejemplo es que auditor compare
el precio unitario de venta en una copia de la factura con el precio de lista aprobada como una prueba de la
precisión del objetivo para ¡as operaciones de venta. Como la prueba del control en el párrafo anterior, esta
prueba satisface la precisión del objetivo de auditoría relacionado con las operaciones para ventas. A
menudo, los auditores realizan al mismo tiempo pruebas a los controles y pruebas sustanciales a las
operaciones.
• Realizar procedimientos analíticos y verificaciones de detalles de saldos (Fase III)
Los procedimientos analíticos son aquellos que utilizan comparaciones y relaciones para evaluar si los
saldos en cuentas y otros datos parecen razonables.
Las verificaciones de detalles de saldos son procedimientos específicos cuyo objetivo es detectar errores e
irregularidades monetarias en los saldos de los estados financieros. Un ejemplo relacionado con el objetivo
de precisión de cuentas por cobrar (objetivo de auditoría relacionado con el saldo) es la
comunicacióndirecta por escrito con los clientes del cliente. Las verificaciones de detalles de los saldos
finales son esenciales en la realización de la auditoría dado que la mayor parte de los datos se obtienen de
una fuente independiente del cliente y, por lo tanto, se consideran de alta calidad.
• Terminación de la auditoría y emisión del dictamen de auditoría (Fase IV)
Una vez que el auditor ha concluido con todos los procedimientos de cada objetivo de auditoría y de cada
cuenta de los estados financieros, es necesario combinar la información obtenida para llegar a una
conclusión global acerca,de si los estados financieros se presentaron con imparcialidad o no. Éste es un
proceso muy subjetivo que depende en gran medida del criterio profesional del auditor. Una vez que se ha
completado esta conclusión, el contador público emite un informe que acompañe los estados financieros
publicados del cliente.

Glosario de términos
Actos ilegales: violaciones de las leyes o regla montos del gobierno, que no son fraude.
Afirmaciones de la administración:representaciones implícitas o expresas por parte de la
administración acerca de las clases de transacciones v cuentas relacionadas en los estados financieros.
Error: es una declaración errónea no intencional de los estados financieros.
Fases del proceso de auditoría: (I) planeación y diseño de un método de auditoría, (II) realización de
pruebas de los controles y pruebas sustanciales de las operaciones, (III) realizar procedimientos analíticos
y verificaciones de detalles de saldos, (IV) terminación de la auditoría y emisión del dictamen de auditoría.
Fraude: es una declaración errónea intencional en los estados financieros.
Información financiera fraudulenta:son aserciones erróneas mencionadas u omisiones de cantidades
o divulgaciones en los estados financieros para engañar a los usuarios de transacción.
Malversación de activos: es un fraude que involucra el robo de activos de una entidad.
Método de ciclos:un método para la división de una auditoría que mantiene los tipos de transacciones y
balances contables con mayor relación entre sí en el mismo segmento.
 131

Objetivos de auditoría relacionados con operaciones: seis objetivos de la auditoría que deben
cumplirse antes que el auditor pueda concluir que se ha declarado con imparcialidad en la totalidad de
cualquier clase de transacción; los objetivos generales de la auditoria en relación con las transacciones son
existencia, integridad, exactitud, clasificación, tiempos asentamiento y resumen.
Objetivos de auditoría relacionados con saldos: nueve objetivos de la auditoría que se deben
satisfacer para que el auditor concluya que un balance sea declarado imparcial; los objetivos generales de
la auditoría relacionados con el balance son la existencia, integridad, precisión, clasificación, curie,
inventario detallado, valor de realización, derechos y obligaciones, presentación y revelación.
Procedimientos analíticos: uso de comparaciones y relaciones para evaluar si los balances contables u
otros datos son razonables.
Pruebas de los controles: procedimientos de auditoría para verificar la efectividad de los controles
como apoyo en la evaluación de un riesgo de control reducido.
Pruebas sustanciales de las operaciones:pruebas de los procedimientos de auditoría para aserciones
erróneas monetarias a fin de determinar si se han cumplido satisfactoriamente los seis objetivos de la
auditoría para cada clase.
Verificación de detalles de saldes: pruebas de los procedimientos de auditoría para aserciones
erróneas monetarias con el fin de determinar si se han cumplido de manera satisfactoria los nueve
objetivos de la auditoría para cada balance contable importante.

Examen de auditoría
Autor: María Elena González
Auditoría y control interno

01-2002

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Realice un análisis de los antecedentes históricos de la Auditoría.

En 1733 se inventa la lanzadera volante.
En 1767 aparece la máquina hiladora y tejedora accionadas por la energía hidráulica. Nace la
revolución industrial.
En 1783-1784 se descubre un nuevo método para descarburar el hierro. Surge el Maquinismo.
Nace el capitalismo, surgen teorías económicas de Adam Smith y David Ricardo, tales
desarrollos afectaron a la contabilidad.
No existían un control en la forma de contabilizar, no existían normas para auditar los estados
financieros, lo que da origen a una serie de engaños, que provocan la caída de la bolsa de New
York en 1929.
1933 Franklin Delano Roosevelt emite los actos de seguridad de la ley de valores.
 132

1934 Ley de intercambio de valores.

1936 Se publica un documento llamado: "Declaración tentativa de principios de Contabilidad"
1936 "El examen de los Estados Financieros".
1938 Nace el Instituto Americano de Contadores Publicos.
1939 Se crea el comité de Principios de contabilidad.

Explique concepto de Auditoría de Estados Financieros.

Es el examen crítico de los libros, registros, recursos, obligaciones, patrimonio y resultados de

una entidad basándose en los principios de contabilidad, las normas, técnicas y procedimientos
de auditoría con la finalidad de emitir un juicio acerca de la razonabilidad de la información
financiera y la emisión de ese juicio en un dictamen.

Mencione los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Los principios de Contabilidad son los conceptos básicos

Que delimitan e identifican a la entidad económica:
Entidad.
Realización.
Período contable.

Que cuantifican a la entidad económica.

Valor Histórico Original.
Dualidad económica.
Negocio en Marcha.

Que se refieren a la información de la entidad económica.

Revelación Suficiente.

Que tienen los requisitos del sistema.

Comparabilidad.
Importancia Relativa.

¿Cómo se clasifica la Auditoría y explique 3 de ellas?

Se clasifica en Fiscal, en interna por mencionar solo la clasificación vista en clase.

La Auditoría Fiscal se encarga de revisar el cumplimiento correcto y opotuno de las obligaciones

fiscales (impuestos y demás contribuciones).

Dentro de la Auditoría Fiscal tenemos:

 133

La Auditoría por programas.

La auditoría derivada de estudios económicos.
La auditoría consecuencia de otra auditoría.

La Auditoría de programas la va a realizar las autoridades específicas (SAT, INFONAVIT, IMSS),

emanan de un programa normal o especial, los programas normales son en base anual.

Las auditorías derivadas de estudios económicos.

Gracias a la aplicación de la Informática y la Estadística se puede conocer por medio de modelos

matemáticos, la utilidad de ciertas ramas y por tanto el ingreso que se podría obtener por esas
bases gravables por concepto de impuestos, pero si los contribuyentes no pagan o es menor al
modelo matemático calculado, podrán las autoridades saber si existe la posibilidad de evasión
de impuestos o en caso de que los contribuyentes hicieran ofertas que aumentarán sus costos y
disminuyera su utilidad, pero esta condición no sería para siempre, ya que si se diera por
siempre dejaría de ser negocio para el contribuyente.

Las auditorías consecuencias de otras auditorías.

Por medio de compulsas, es decir, de comparar copias de documentos contra su original, es

aplicar técnicas de confirmación, declaración y certificación por una autoridad legalmente
facultada para ello, se puede descubrir si existe alteración de documentos, evasión de
impuestos, delitos fiscales.

La Auditoría interna es aquella cuyo ámbito de ejercicio será por auditores que dependen o son
empleados de la misma organización en que se practica. El resultado de su trabajo es con
propósitos internos de la misma organización.

Se divide en :

Administrativa. Se encarga de verificar, evaluar y promover el cumplimiento de las fases del

proceso administrativo en la entidad, revisa la calidad de la administración.

Operacional. Se encarga de promover la eficacia en las operaciones, revisa la calidad de las

operaciones.

Financiera: examen total o parcial de la información financiera.

¿Cuál es el objetivo principal del Auditor de Estados Financieros?

 134

Emitir una opinión de la razonabilidad de los estados financieros, por medio de un documento
escrito llamado dictamen, siguiendo los principios de contabilidad y normas de auditoría.

Explique qué es una norma de auditoría.

Según el IMCP, son los requisitos mínimos de calidad que el auditor debe tener en cuanto a su
personalidad, su trabajo que desempeña y la información que rinde.

Explique las normas personales y su clasificación.

Son las normas que tratan de las características que debe tener el auditor en referencia a su
personalidad.

Se dividen en :

Entrenamiento técnico y capacidad profesional. Debe contar con un título profesional de alguna
universidad reconocida, esto acreditará que obtuvo los conocimientos técnicos necesarios. La
capacidad profesional se obtiene en base a la experiencia y a la madurez del juicio.

Cuidado y diligencia profesional. El contador esta consciente de su obligación con la sociedad,

pues de ella es y a ella se debe, por lo que tratará de no cometer ningún error, ya que pondrá
todo su esmero en su trabajo.

Independencia mental, trata de que el juicio del auditor no pueda ser influenciado por nadie.

Explique las normas relativas a la Ejecución del Trabajo y su clasificación.

Son los requisitos de calidad que el auditor debe tener en la ejecución de su trabajo.

Se dividen en :

Planeación y supervisión.

El auditor debe conocer la empresa, para poder planear los procedimientos, técnicas y
programas que va a llevar a cabo en esa entidad, la extensión de las pruebas que va a realizar,
la oportunidad y el auditor debe realizar la delegación de funciones a sus auxiliares, ya en el
transcurso de la auditoría deberá revisar el trabajo que delego.

Estudio y evaluación del control interno.

Conocer la estructura , operaciones y personal de a empresa que va a ser auditada para poder
establecer estrategias de auditoría para conocer como obtener información necesaria para la
auditoría.

Obtención de evidencia suficiente y competente.

 135

El auditor debe basar su opinión sobre una base objetiva para ello debe obtener evidencia
suficiente, competente y comprobable , sustentable que avalen su jucio.

Es importante que lo haga debido a que su opinión afecta a terceros.

Explique las normas relativas a la información y en que consiste.

Son las normas que rinden la opinión del auditor con respecto al examen critico de los estados
financieros, el producto de la auditoría será la emisión de la opinión en un documento escrito
llamado dictamen.

Se dividen :

Normas de información y ejecución.

Aclaración de la relación entre los estados financieros y la auditoría.

Bases sobre la aplicación de los principios contables.
Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad y normas de auditoría.

Suficiencia de la información siguiendo el principio de revelación suficiente.

La información financiera de una entidad se presenta a través de Estados financieros, menciona

cuales son.

Balance General.
Edo. De Resultados.
Edo. De Variaciones en el capital.
Edo. De Origen y aplicación de Recursos.

Explique claramente las características de la información financiera.

Utilidad, Confiabilidad y provisionalidad.

Utilidad : cualidad de la información financiera para ser útil a los usuarios de la información.

Responde a
Contenido y oportunidad.

Confiabilidad: Característica por la que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones
basándose en ella.
Respomde a : Objetividad y en la verificabilidad.
 136

Provisionalidad: Significa que el usuario general de la información financiera la utiliza para toma
de decisiones y puede provisionar y preveer, es un medio y no un fin.

Debido al contanste cambio en la entidad económica la información es dinámica y la información

financiera debe expresar esos cambios.

Mencione a quien les interesa la Dictaminación de los Estados Financieros y explique 3 de ellos.

A los dueños de las empresas.

A los directores y gerentes.
A los proveedores y acredores.
A las instituciones bancarias,financiera y aseguradoras.
A los trabajadores.
A SHCP.
A SE y SER.
A los posibles inversionistas.
A los accionistas y a los socios.
Al Estado y municipios.
Al público en general.

A los dueños de las empresas porque necesitan conocer el funcionamiento de la entidad en

donde han aportado o contribuido con capital y requieren conocer la rentabilidad de ese negocio
y las utilidades que le dejen y la posibilidad o conveniencia de reinvertir sus dividendos.

A los trabajadores. Para conocer los resultados de la empresa, conocer si existió utilidad, y
recibir la PTUE a la que tienen derecho según lo expresado en la LFT.

A los acreedores y proveedores: para conocer la situación financiera de la entidad y considerar si

se le otorga o no una línea de crédito o si se le congela.

De los principios de contabilidad manifieste un ejemplo de ellos.

Entidad : conjunto de recursos humanos, naturales y de capital de una entidad perfectamente

identificable, puede ser una persona física o una persona moral o conjunto de ambas.

Ejemplo: Tenemos un contribuyente llamado Luisa Hernández Sosa ella tiene actividades de
arrendamiento, se registra como persona física, la entidad será Luisa Hernández Sosa y deberán
venir todos sus ingresos y deducciones a nombre de ella, no aceptando cualquier documento
con otro nombre para integrarlo a su contabilidad.
 137

Realización: Cuantificación en términos monetarios de las transacciones con otras entidades.

Ejemplo : cuando se compra mercancía a un proveedor, la realización ocurre cuando se realiza

la factura incluyendo el importe, contenido, etc de los artículos comprados y el pago de dicha
factura.

Período contable. Se divide en períodos la vida del ente económico.

Ejemplo: se divide el ejercicio anual en períodos mensuales para la formulación de información
financiera.

Dualidad Económica: La entidad cuenta con recursos, estos pueden ser internos o externos y las
fuentes de estos recursos, constituye el cargo y el abono de las operaciones.

Ejemplo: Adquisición de maquinaria a crédito, los recursos externos provienen del crédito
otorgado por los acreedores.
Los recursos internos la nueva maquinaria adquirida.

Negocio en marcha: se presume la existencia de la entidad debido a que realiza operaciones y

transacciones aun cuando no este instalada debido a que ya posee costos y gastos que
recuperará más adelante.

Ejemplo: venta de refrigerador en plazos a un cliente, se presume que la tienda seguirá en

funcionamiento hasta que el cliente pague ese crédito.

Valor histórico original: registrar el valor de las operaciones realizadas.

Conforme el momento en que se realizó.
Las actualizaciones o estimaciones que se hagan pero mencionandolas.

Ejemplo. Se compra un auto, con un monto de $35000 se deprecia su valor actualizado es de

3000, pero aún se conserva el valor histórico de los $35000.

Revelación suficiente: es presentar la información de forma clara y suficiente para juzgar la

situación financiera y los resultados de las operaciones para poder tomar decisiones.

Ejemplo: Cuenta de caja, arqueo físico para comprobar los presentado en los estados
financieros.

Importancia relativa: Es la profundidad que se le va a dar a la investigación de cuentas o partidas

siguiendo los criterios de monto o tipo de cuenta, si se encontraron errores, la importancia que
 138

tienen con respecto a la entidad y si imposibilitan o no la emisión de la opinión o dictamen del

auditor.

Ejemplo: si el auditor encuentra que en la cuenta de terrenos existe un gravamen que no se

había reportado el tendrá que decidir si es importante o no el monto del gravamen tal vez solo
sea de una cantidad que no afecte la información financiera por ejemplo de $5.

Pero debe anotar en su dictamen esto como salvedades.

Comparabilidad: comparar los estados financieros para conocer la evolución de la entidad.

Comparar los estados financieros para conocer la situación de la entidad con respecto a otras.
Ejemplo : comparación de estados financieros de 2000 y 2001 de un negocio.

Explica la importancia de la Toma de Decisiones en la Auditoría.

El auditor tiene la responsabilidad de emitir su opinión a través del dictamen ya que esto significa
que terceros confien en su opinión.

Puede practicarse para obtener un punto de vista independiente sobre la situación financiera de
una empresa, diferente a la que presenten los directores de la empresa.

Otras veces las auditorías son requisitos o necesidades especiales entre las cuales pueden
encontrarse :

Para obtener proyectos de expansión del negocio.

Aumento de capital.
Proyectos de fusión.
Obtención de créditos.

La Administración tomará las decisiones conforme a la entidad, para ellos necesitará la auditoría
por parte del CP independiente (auditor), que emita una opinión con respecto a la razonabilidad
de los estados financieros. El auditor podrá decidir que planeación tendrá para realizar su
auditoría, los procedimientos a seguir, las técnicas que va a aplicar, pero no podrá decidir sobre
la entidad y sus acciones eso lo hará la administración, el auditor podrá hacer recomendaciones
u opiniones del control interno, pero no relevará a la Administración de sus funciones.

Mencione el objetivo principal del IMCP.

Propugnar por la unificación de criterios y lograr la implantación y aceptación de normas,

principios y procedimientos básicos de ética y actuación profesional por parte de sus asociados.
 139

¿Qué es la CONPA y cuál es su propósito fundamental?

CONPA significa Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría, va a emitir las normas que
debe seguir el auditor, los procedimientos a seguir para el buen funcionamiento de la auditoría y
de otras declaraciones que serán políticas, recomendaciones que emita esta Comisión.

El contador público basa su personalidad en dos elementos que son:

Profesionalismo. (Conjunto de conocimientos, calidad en su trabajo)
Calidad humana.( es poseer un juicio maduro y experiencia técnica que le permita tener
objetividad y emitir un juicio de la razonabilidad de los edos. Financieros.

¿Qué es el código de ética y como está clasificado?

Es el código donde se encuentra el conjunto de guías de ética que el contador publico debe
seguir en si ejercicio o por el simple hecho de ser contador aun cuando no desempeñe o trabaje
como tal.
Se divide en 5 capítulos que son : Normas generales, del contador público en el sector privado y
sector público, del contador publico independiente como auditor, del CP en la docencia, de las
sanciones.

Y en 12 postulados.

¿Qué es el secreto profesional?

El CP debe guaradar secreto de cuestiones administrativas operacionales y/o financieras de la

entidad, no debe divulgar a ninguna persona que no tenga la autorización de conocer dichos
datos, la autorización la poseen designados por la misma entidad y las autoridades
correspondientes.

¿Qué son los procedimientos de auditoría?

Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o grupo de partidas o a un

grupo de hechos o circunstancias examinados mediante las cuales el CP obtiene las bases
necesarias para fundamentar su opinión.

¿Qué es la oportunidad de los procedimientos de auditoría?

Es la época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar.

¿Qué son las técnicas de auditoría y cuáles son?

 140

Son los métodos prácticos de investigación y pruebas que el CP utiliza para comprobar la
razonabilidad de la información financiera que le permite omitir su opinión profesional.

Las técnicas son :

Estudio general.
Análisis (saldos y movimientos)
Inspección.
Confirmación (Positiva, Negativa y Blanda o ciega)
Investigación.
Declaraciones.
Certificación.
Observación.
Cálculo.

¿Qué es el muestreo en la Auditoría?

Consiste en la aplicación de un procedimiento de cumplimiento o sustantivo a menos de la

totalidad de las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase de cuentas de transacción,
que permita al auditor obtener y evaluar la evidencia de alguna característica del saldo o de las
transacciones y permitir llegar a una conclusión.

¿La técnica del muestreo en la Auditoría esta basada en :

La selección al azar.

Tipos de selección al azar.

Selección sistemática.
Selección de partidas mediante el uso de un intervalo constante entre una selección y otra.

Selección casual.
Muestreo representativo del universo total sin intención alguna de incluir o excluir unidades
específicas, se evita la selección prejuiciada.

¿Para que se efectua el estudio y evaluación del control interno?

Se efectua para cumplir con la norma de auditoría relativa a la ejecución del trabajo, que es el
estudio y evaluación del control interno existente para que le sirva de base para determinar el
GRADO DE CONFIANZA que va a depositar en él y le permita determinar:

NATURALEZA.
EXTENSIÓN.
 141

OPORTUNIDAD que va a dar a los procedimientos de auditoría.

El conocimiento y evaluación del control interno debe permitir al auditor establecer una relación
entra la calidad del control interno y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de
auditoría.

Las debilidades y desviaciones del CONT. INT. Deben ser comunicadas por el auditor como "
SITUACIONES A INFORMAR".

¿En que consiste la estructura del control Interno?

En Políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una SEGURIDAD RAZONABLE,

de poder lograr los objetivos específicos de la entidad.

¿Cuales son los elementos de la estructura del CONT. INT.?

Ambiente de control.
Sistema contable.
Procedimientos de control.

¿Qué es el ambiente de control?

Representa la combinación de factores que afectan las políticas y procedimientos de una

entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles.

Factores:
Estructura de la organización.
Funcionamiento del Consejo de Admón.
Métodos para asignar autoridad y responsabilidades.
Métodos de control supervisión y seguimiento de las políticas.
Políticas y prácticas de personal.
Métodos de control administrativo.
Influencias externas.

¿Qué es el Sistema Contable?

Consiste en los métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, registrar y
producir información financiera cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad.

Para que sea útil y confiable debe:

 142

Identificar y registrar únicamente las transacciones reales.

Describir oportunamente todas las transacciones en detalle necesario para su clasificación.

Cuantificar el valor de las operaciones en unidades monetarias.

Registrar las transacciones en el período correspondiente.
Presentar y revelar adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros.

¿Qué son los procedimientos de control?

Son los procedimientos y políticas adicionales al amb. De control y al sist cont. Que establece la
administración para proporcionar una seguridad razonable de lograr los objetivos específicos de
la entidad.

Tipos de procedimientos:
Carácter preventivo (evitar errores)
Carácter detectivo, (detectar errores o las desviaciones )

¿Para que sirven los procedimientos de control?

Debida autorización de las transacciones y actividades.

Adecuada segregación de funciones y responsabilidades.
Diseño y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de las
operaciones.
Establecimiento de dispositivos de seguridad.
Verificación independientes de la actuación de otros.
Adecuada evaluación de las operaciones.

¿Qué se debe considerar para el estudio y evaluación del control interno?

El tamaño de la empresa.
Características de la industria.
Organización de la entidad.
Naturaleza de la entidad.
Problemas específicos.
Requisitos legales.

¿Cuáles son las limitaciones del control interno?

Malos entendidos de instrucciones.

Errores de juicio .
Descuido.
Distracciones o fatiga del personal.
 143

Colusión entre personas.

Si la gerencia hace caso omiso de las políticas.

¿Qué es la evaluación preliminar?

El auditor realiza un análisis general del riesgo ímplicito en el trabajo que va a realizar con objeto
de considerarlo en el diseño de sus programas de trabajo de auditoría y para identificar
gradualmente las actividades y características específicas de la entidad.

¿Qué debe hacer el auditor en la evaluación preliminar?

Comprender el ambiente de control.

Describir y verificar la comprensión de los procedimientos de control.

Evaluar el diseño de los sistemas de control.
Formarse un juicio.

Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento gral de la estruct. Del control interno, esta
capacitado para decidir el grado de confianza que depositara en los controles internos .

¿Qué son las pruebas de cumplimiento?

Tienen la finalidad de reunir evidencia suficiente para concluir si los sistemas de control
establecidos por la Admon. Preveendran o detectaran y corregiran errores potenciales que
pudieran afectar los EF.

Están diseñadas para respaldar la evaluación de la confiabilidad de los proc. Especificos de

control.

Pueden abarcar la revision de documentos, para buscar la presencia o ausencia de errores

específicos (controles detectivos).

Se puede establecer una tasa de desviaciones y así llegara una conclusión.

Las pruebas necesitan establecer por indagación, observación e inspección de doc. La forma en
que la administración se ha asegurado de que el sistema de control continua operando a pesar
de los posibles cambios en el ambiente.

¿Qué son las situaciones a informar?

Representan deficiencias importantes en el diseño u operación de la estructura del control

interno, que podrían afectar negativamente la capacidad de la organización para registrar,
procesar, resumir y reportar información financiera.
 144

¿A quienes se les informan la situaciones a informar?

Al consejo de Administración.
Dueño de la empresa.
Quienes lo hayan contratado.

¿Qué debe hacer el auditor y que debe contener el informe?

El auditor puede realizar sugerencias que permitan mejorar la estructura del control interno.

El informe debe contener:

Indicación del propósito de la Auditoría (emisión de opinión de EF nada mas)
Aspectos a informar.
Restricciones establecidos para la distribución de tal comunicación.
El auditor deberá considerar si debe comunicar los asuntos importantes durante o al final de la
auditoría.

¿Qué es lo que debe investigar el auditor para evaluar adecuadamente el Ambiente de control?

Características e integridad de la Administración.

Compromiso de la entidad sobre la razonabilidad de los Estados financieros.
Compromiso dela Administración para diseñar y mantener los sistemas contables y controles
internos efectivos.

¿Para que sirve la estructura de organización y de administración general?

Para proporcionar una base efectiva para la planeación, ejecución y control de las operaciones
de una entidad y la emisión de la información.

Con respecto a la estructura de la organización.

El auditor deberá evaluar si la estructura es muy compleja, si la entidad ha tenido un rápido

crecimiento y como lo han enfrentado, si se han adquirido recientemente otras empresas.

Con respecto a la estructura de la administración.

El audito debe analizar si las supervisión y seguimiento de las operaciones son más adecuadas
y si existe una suficiente supervisión y función del control de dichas operaciones.

El funcionamiento del Consejo de Admon.

 145

El auditor deberá verificar si el Cons. De Admon ha delegado alguna de sus funciones en un

comité y si este es de acuerdo al tamaño y naturaleza de la entidad.

Para verificar su funcionamiento el auditor evaluará la experiencia y reputación de sus miembros,

si se reunen regularmente.

Métodos de control Administrativos.

El auditor evaluará :
La presencia de un proceso formal de planeación y un presupuesto como herramienta para
vigilar los resultados.

La existencia de un departamento de Auditoría Interna.

Sistema contable: para evaluar el uso de las computadoras es necesario que el auditor cheque:
El grado en que se usa.
La complejidad del entorno.
Importancia de los sistemas de computación.

¿Qué es una prueba sustantiva?

Son las pruebas diseñadas para llegar a una conclusión respecto al saldo de una cuenta.
Incluyen técnicas como :
Confirmaciones
Observación física.
Calculo
Inspección.
Investigación.

¿De que dependen la naturaleza y extensión de las pruebas sustantivas?

Dependerán del tipo de volumen de errores que pudieran ocurrir en los procesos contables de la
empresa que no fueron descubiertos por los procedimientos de control interno empleados.

A menor cantidad de errores de importancia que pudieran ocurrir, mayor será la limitación del
alcance de las pruebas sustantivas.

¿Qué es la planeación del trabajo en la auditoría?

Es la primera fase del proceso de auditoría consiste en decidir anticipadamente los
 146

procedimientos que se van a emplear,

La extensión que se darán a las pruebas,
La oportunidad de su aplicación,
así como la asignación del personal que deberá realizar el trabajo.

¿Qué es lo que el auditor debe conocer para planear adecuadamente?

Los objetivos y condiciones y limitaciones del trabajo que se va a realizar.
Las características particulares de la empresa cuya información financiera se examina
incluyendo:
Las caracteristicas de operación.
Condiciones jurídicas.
Sistema de control interno existente.

¿A qué se le llaman las condiciones jurídicas de una empresa?

Se refiere a los documentos legales que conforman su personalidad, su posibilidad de realizar
operaciones, su organización, su relación con el Estado, el regimen de sus propiedaddes, las
condiciones de orden contraactuales.

¿Por medio de que se obtiene la información para la planeación?

Por medio de entrevistas con el cliente (determinar objetivo, condiciones y limitaciones del
trabajo, tiempo a emplear, honorarios, coordinación del trabajo de auditoría con el personal del
cliente).
Visitas a las instalaciones y observación de las operaciones para conocer las características
operativas de la empresa y el sistema de control interno.
Entrevistas con funcionarios.
Lectura de la documentación jurídica.
Lectura de la información financiera.
Revisión de informes y papeles de trabajo de otras auditorías.
Estudio y evaluación preliminar del control interno.

¿Cómo debe ejercerse la supervisión?

En función a la
Experiencia,
Preparación técnica,
Capacidad profesional del auditor supervisado.

Debe ejercerse en todos los niveles del personal.

El auditor debe asegurarse de que el trabajo ejecutado se haya supervisado por una persona de
 147

mayor experiencia y capacidad profesional de tal manera que el CP asuma la responsabilidad

total del trabajo como si lo hubiera hecho personalmente.

¿Cuándo debe ejercer la supervisión?

En las etapas de planeación, ejecución y terminación del trabajo.

¿Cómo actúa en la etapa de planeación?

Análisis en los grados de preparación técnica, experiencia y capacidad profesional de los
auditores.
Revisión del plan general del trabajo, definición de objetivos.
Discusión del plan de trabajo.
Discusión y fijación del presupuesto del tiempo.

¿Cómo actúa en la ejecución?

Revisión del programa de auditoría, para realizar modificaciones en caso de ser necesario.
Explicación a los auditores de acuerdo con el grado de experiencia que cada uno tenga de la
forma en que debe realizarse el trabajo.
Presentación de los auditores al personal del cliente.
Vigilancia constante y estrecha del trabajo, aclaración oportuna de las dudas.
Control del tiempo invertido.
Revisión oportuna de los papeles de trabajo.

¿Cómo actua en la etapa de terminación del trabajo?

Revisión final del contenido de papeles de trabajo.
Revisión y aprobación del auditor que dictamina del informe que resulta.

¿Qué es un programa de auditoría?

Es la culminación del proceso de planeación y refleja los juicios hechos por el Auditor.

¿Para que les sirve el programa de auditoría?

Para el auditor responsable -----------da la seguridad de que el trabajo se planeo adecuadamente.

Para el supervisor----------- sirve de base de planeación de la supervisión.

Para el auxiliar -----------guía para la ejecución del trabajo.

Sirve en general para:

 148

Desarrollar la auditoría y obtener resultados satisfactorios.

Guiar a sus ayudantes en el desarrollo de su trabajo.
Controlar el tiempo real y compararlo con el estimado.
Determinar el trabajo que falta realizar.
Estimar honorarios.
Servir de base para futuras auditorías.

¿Qué es una carta convenio y qué es un contrato de servicios profesionales?

La carta convenio es una carta donde se especifica clara y precisamente el servicio, definición
del alcance y del resultado del trabajo y la estimación de los honorarios.

El contrato de servicios profesionales es el documento donde se acuerdan las voluntades del

cliente y del despacho que va a realizar la auditoría, formado por declaraciones, cláusulas y
firmas de aceptación del contrato, se plasma con más profundidad lo tratado en la carta
convenio.

¿Qué son los papeles de trabajo?

Son el conjunto de cédulas y documentos que elabora u obtiene el CP en el desarrollo de

diversas fases de Auditoría y que contiene las condiciones del trabajo, encontradas las técnicas
y procedimientos que aplicó, así como su extensión y oportunidad de las mismas, el resultado de
los registros de la contabilidad, las confirmaciones de fuentes internas y fuentes externas.

¿Para que sirven los papeles de trabajo?

Fundamebtar su opinión.
Servir de fuente de información.
Probar que realizo el trabajo con calidad profesional.

¿Qué características deben tener los papeles de trabajo?

Deben ser completos, entendibles y suficientemente detallados.

La evidencia suficiente y competente debe estar plasamada en los papeles de trabajo.

¿Cuáles son los objetivos de los papeles de trabajo?

Que el auditor respalde y fundamente su opinión.
Servir de fuentes de información.
Evidenciar el trabajo realizado.
Guía para la realización de futuras auditorías.
 149

¿Qué aspectos deben tomarse en cuenta para la elaboración de los papeles de trabajo?
Naturaleza del trabajo.
Características del informe del auditor.
Naturaleza y complejidad del negocio.
Naturaleza y condiciones de los registros del cliente y grado de confiabilidad de los controles
internos.

¿De qué están conformados los papeles de trabajo?

Del examen de libros y registros y documentos que amparen las operaciones.
Constancias de la extensión del examen que se practica.
Extractos de las actas constitutivas.
Contratos celebrados.
Análisis del contenido de los libros de contabilidad.
Notas.

Se conocen como cedulas estos documentos, pero cuando se orden y clasifican en su conjunto
se llaman papeles de trabajo.

Tipos de evidencia en auditoría.

Evidencia física y evidencia documental.

¿Qué documentos son el medio de defensa del auditor de que realizó su trabajo?
Los papeles de trabajo.

Como :

Extractos de copias de asambleas de accionistas.

Información respecto a la estructura organizacional de la entidad.
Evidencia del proceso de planeación y programa de auditoría.
Evidencia en el estudio y evaluación en el sistema contable y de control interno existente.
Análisis de transacciones de saldos.
Registro de naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría.
Indicación de quien aplico estos procedimientos y en que fecha se aplicaron.
Cartas o documentos relativos a la auditoría comunicados al cliente.
Declaraciones del cliente.
Copia de la información financiera examinada.

¿Qué es la planeación de los papeles de trabajo?

Es la etapa en la cual el CP determina anticipadamente que papeles de trabajo va a utilizar en el
 150

desarrollo de la Auditoría.

¿Quién debe elaborar los papeles de trabajo?

El propio auditor o en su defecto alguna persona de su confianza.

¿para que exista una excelente planeación se debe tomar en cuenta?

Obtener seguridad de que ningún detalle se escape.
Proporcionar una secuencia ordenada y lógica del trabajo que reduzca tiempo.
Facilitar la división de trabajo y supervisión.
Supervisión detenida de la elaboración de los papeles de trabajo.

¿Por qué son tan importantes los papeles de trabajo en la auditoría?

Porque son la base del dictamen que el auditor rinde de los estados financieros.
Sirven de protección para el auditor y los debe conservar en su poder para cualquier caso de
duda , acusación etc, pueda demostrar que se realizao el trabajo siguiendo los principios de
contabilidad y las normas de auditoria.
Debe guardar el secreto profesional de estos papeles pues si no lo hace rompe con el código de
ética y puede afectar a terceros y a la misma empresa o entidad que contrato sus servicios.

¿Qué son las cédulas sumarias?

Son aquellas en las cuales se anotan un grupo homogéneo de cuentas se encuentran

desglosadas individualmente en las cedulas analíticas.
Las cifras totales que aparecen en las cedulas sumarias se presentan en los Edos. Financieros.

¿Qué son las cedulas analíticas?

Son aquellas en las que se detallan los renglones que aparecen en las cédulas sumarias.

Nota: Es probable que en esta página web no aparezcan todos los elementos del presente
documento. Para tenerlo completo y en su formato original recomendamos descargarlo desde el
menú en la parte superior

Maria Elena González

megp_usarrobahotmail.com

9.11 MARCAS DE AUDITORIA

Todo hecho, técnica o procedimiento que el Auditor efectúe en la realización del
examen debe quedar consignado en la respectiva cédula (analítica o subanalítica
generalmente), pero esto llenaría demasiado espacio de la misma haciéndola
prácticamente ilegible no solo para los terceros, sino aún para el mismo Auditor.
 151

Para dejar comprobación de los hechos, técnicas y procedimientos utilizados en las

cédulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditoría, las
cuales son símbolos especiales creados por el Auditor con una significación especial.

Por ejemplo al efectuar una reconciliación bancaria, los cheques pendientes de cobrar y
las consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos para
comprobar que están bien girados y elaboradas, en cuanto al importe, número, fecha,
beneficiario, número de cuenta etc. Cada uno de los cheques y consignaciones
cotejadas debe tener una descripción de lo realizado. En lugar de escribir toda esta
operación junto a cada cheque y consignación, se utiliza un símbolo o marca de
comprobación, cuyo significado se explica una sola vez en el lugar apropiado de la
cédula a manera de convención detallando todo el procedimiento realizado.

Para las marcas de Auditoría se debe utilizar un color diferente al del color del texto
que se utiliza en la planilla para hacer los índices. Las marcas deben ser sencillas,
claras y fáciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del Archivo de la
Auditoría debe ser la cédula de la Marcas de Auditoría.

ESQUEMA DE MARCAS DE AUDITORIA

AUDITORES ANDINOS LTDA.

CLIENTE: AUDITORIA A:

MARCA SIGNIFICADO

¥ Confrontado con libros

§ Cotejado con documento
µ Corrección realizada
¢ Comparado en auxiliar
¶ Sumado verticalmente
© Confrontado correcto
^ Sumas verificadas
« Pendiente de registro
Ø No reúne requisitos
S Solicitud de confirmación enviada
SI Solicitud de confirmación recibida
inconforme
SIA Solicitud de confirmación recibida
inconforme pero aclarada
SC Solicitud de confirmación recibida
conforme
Σ Totalizado
 Conciliado
∅ Circularizado
Ψ Inspeccionado
 152

Concepto y definición.
Las marcas de auditoria son aquellos símbolos convencionales que el auditor adopta y utiliza para
identificar, clasificar y dejar constancia de las pruebas y técnicas que se aplicaron en el desarrollo de
una auditoria. Son los símbolos que posteriormente permiten comprender y analizar con mayor
facilidad una auditoria.
Objetivos de las marcas de auditoria.
Entre los objetivos de las marcas de auditoria tenemos:
1. Dejar constancia del trabajo realizado.
2. Facilitar el trabajo y ayudar a que se aproveche al máximo el espacio de la cédula, pues evitan
describir detalladamente las actividades efectuadas para la revisión de varias partidas.
3. Agilizar la supervisión, ya que permiten comprender de inmediato el trabajo realizado.
4. Identificar y clasificar las técnicas y procedimientos utilizados en la auditoria.
Clasificación de las marcas de auditoria.
Por las características especiales de cada una, las marcas de auditoria pueden ser de dos tipos:
Marcas de auditoria estándar.
Las marcas estándar se utilizan para hacer referencia a técnicas o procedimientos que se aplican
constantemente en las auditorias y son interpretadas de la misma manera por todos los auditores que
las emplean. Son de utilización y aceptación general.
Marcas de auditoria específicas.
Las marcas específicas no de uso común; en la medida en que se adopten deberán integrarse al índice
de marcas correspondiente y señalarse con toda claridad al pie o calce de los papeles de trabajo. Estas
dependen de cada auditoria específica y según el usuario. No son las mismas marcas en una empresa
que en otra, ni son las mismas en un tipo de auditoria que en otro.
Ejemplo de marcas de auditoria.
A manera de ejemplo, se incluyen los siguientes símbolos con sus respectivos significados o
descripciones:

Artículos relacionados
5 - Marcas del Auditor

Monografía creado por Lic. Ederlys Hernández Meléndrez y Lic. Adelkys Rosa Sánchez Gómez . Extraido de:
http://www.gestiopolis.com/canales6/fin/evidencias-y-soportes-de-una-auditoria.htm
10 Mayo 2006
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Son los símbolos que utiliza el auditor con el objetivo de dejar constancia fehaciente de los actos ejecutados;
lo que permite que otros funcionarios autorizados conozcan cuales fueron las acciones desarrolladas.
 153

Los auditores necesariamente tienen que tener un arsenal de marcas de revisión preestablecidas que
indiquen las comprobaciones y verificaciones realizadas en libros, formularios y otros documentos que
examinen, como prueba desarrollada por el auditor que actuó.

Las marcas que se señalarán a continuación son a modo indicativo pudiendo los auditores actuantes utilizar
aquellas con las que estén más familiarizados, pero en ese caso es obligatorio consignar en los papeles de
trabajo las marcas utilizadas y su significación, para permitir a otros auditores reconocer el tipo de
verificaciones y comprobaciones realizadas por los que actuaron en los documentos objeto de verificación.
Las marcas que se indican son las siguientes:

Es obligatorio consignar en los P/T las marcas que el auditor utiliza y su significación.

A continuación se señala un grupo de marcas como ejemplo de las que puede utilizar el auditor.

@@|| Marca || Significado ||

|| W || Verificaciones de cálculos y sumas.( exactitud de las operaciones matemáticas) ||
|| 4 || Comprobación de anotación en documentos y registros. Comprobada la operación registrada contra
los documentos originales. ||
|| Ø || Examen de pase de un registro a otro. ||
|| ü || Comprobación de prueba física. ||
|| Ä || Prueba de Submayor contra la cuenta control. Cotejado contra el saldo del mayor. ||
|| O || Verificaciones de jefe de grupo. ||
|| > || Verificaciones del supervisor. ||
|| v || Incumplimiento además de las normas del manual de contabilidad vigente en los libros, registros,
formularios y otros documentos contables y administrativos. ||
|| (/) || En los casos en que el auditor tenga alguna observación al respecto de la verificación realizada,
deberá anteponer a la marca estampada el símbolo. ||

Técnicas de auditoria
Autor: LILIAN EBERT CASTREJON NUNCIO
Análisis financiero

09-2003

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TÉCNICAS DE AUDITORIA

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para
comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión
profesional.

Las técnicas de auditoria son las siguientes:

1.- ESTUDIO GENERAL.- Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la

empresa, de sus estados financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o
extraordinaria. Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que
 154

basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de la empresa

que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención
especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las características fundamentales de un
saldo, por la simple lectura de la redacción de los asientos contables, evaluando la importancia
relativa de los cargos y abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor podrá observar la
existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparación de los estados de
resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación
antes de cualquier otra.

El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su
aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia y madurez, para asegurar un
juicio profesional sólido y amplio.

2.- ANÁLISIS. Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una
cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades
homogéneas y significativas.

El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer
cómo se encuentran integrados y son los siguientes:

a) Análisis de saldos

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos,
devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por
ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia
entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar
solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las partidas
residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye el
análisis de saldo.

b) Análisis de movimientos

En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas, sino
por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de
movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos
acreedores contra los movimientos deudores, o bien. Por razones particulares no convenga
hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a
 155

conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que

constituyen el saldo de la cuenta.

3.- INSPECCION. Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de
cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los
estados financieros.

En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la
contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito u otra clase de
documentos que constituyen la materialización del dato registrado en la contabilidad.

En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden
estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera
fehaciente quede la constancia de la operación realizada. En todos estos casos, puede
comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación realizada o de la
circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos
que amparan el activo o la operación.

4.- CONFIRMACIÓN. Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de

la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones
de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida.

Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se
pode la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la información que se
solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:

Positiva.- Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo están.
Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el activo.

Negativa.- Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes. Generalmente se

utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito.

5.- INVESTIGACIÓN. Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y

empleados de la propia empresa.

Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos
saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su
opinión sobre la contabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios
 156

que obtenga de los jefes de los departamentos de crédito y cobranzas de la empresa.

6.- DECLARACIÓN. Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de
las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.

Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones
realizadas lo ameritan.

Aun cuando la declaración es una técnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez está
limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participarlo en las
operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulación de los estados financieros
que se está examinando.

7.- CERTIFICACIÓN. Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho,

legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

8.- OBSERVACIÓN. Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.

El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta

ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor
puede obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron practicados de manera
satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de preparación y realización de los mismos.

9.- CALCULO. Verificación matemática de alguna partida.

Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre bases
predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas
mediante el cálculo independiente de las mismas.

En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al

ampliado originalmente en la determinación de las partidas. Por ejemplo, el importe de los
intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cómputos mensuales sobre
operaciones individuales, se puede comprobar por un cálculo global aplicando la tasa de interés
anual al promedio de las inversiones del periodo.

BIBLIOGRAFÍA

Normas y procedimientos de auditoria

21ª. Edición
 157

Editorial:

Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C.

Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría

Nota: Es probable que en esta página web no aparezcan todos los elementos del presente
documento. Para tenerlo completo y en su formato original recomendamos descargarlo desde el
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Procedimientos y técnicas de auditoria

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Indice
1.Introducción
2.Definición de técnica de auditoria
3.Definición de procedimiento de auditoria
4.Diferencia entre técnica y procedimiento de auditoria
5.Naturaleza, alcance y oportunidad de aplicación
6.Ejemplos prácticos
7.Definición de papeles de trabajo
8.Objetivo e importancia
9.Preparación, contenido y estructura general
10. Naturaleza, confidencialidad y propiedad de los papeles de trabajo
11.Clases de papeles de trabajo
12.Marcas de auditoria e índices de referencia
13.Archivos
14.Relación de los papeles de trabajo con las técnicas y procedimientos
15.Conclusiones
16.Bibliografía
INTRODUCCIÓN
A través de este trabajo, desarrollaremos una visión general sobre las Técnicas y Procedimientos de
Auditoria, así como de Papeles de Trabajo, observaremos los objetivos y alcances de los Papeles de
Trabajo dentro de la Auditoria en las empresas.
Por medio de dicha visión crearemos las bases para un análisis y estudio de la Auditoría como
herramienta administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en las empresas y diferentes
entes económicos donde en un futuro laboremos como Contadores Públicos y Auditores.
1. DEFINICIÓN DE TÉCNICA DE AUDITORIA
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia
necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio,
según las circunstancias.
Es un método o detalle de procedimiento, esencial en la práctica acertada de cualquier ciencia o arte.
En la auditoria. Las técnicas son métodos accesibles para obtener material de evidencia.
2. DEFINICIÓN DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditoria son: el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una
partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros.
3. DIFERENCIA ENTRE TECNICA Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Las técnicas son las herramientas de trabajo del Contador Público y los procedimientos la
combinación que se hace de esas herramientas para un estudio particular.
Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si las técnicas son desacertadas,
la auditoria no alcanzará las normas aceptadas de ejecución.
4. NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE APLICACIÓN
La naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar acabo, el alcance es la amplitud que
se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prácticamente. Y lo
 159

referente a lo que es la oportunidad es la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de
partidas específicas.
5. EJEMPLOS PRACTICOS
5.1. TECNICA
TÉCNICA DE TASCOI
Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la organización, con el
propósito de determinar
1. ¿Qué hace realmente la entidad?,
2. ¿Cómo lo hace?,
3. ¿Para qué lo hace?,
4. ¿Quiénes son sus propietarios?
5. ¿Cuáles sus clientes?
La información para su construcción la obtiene el auditor a través de entrevistas con los directivos de
la entidad auditada.
La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:
Transformación: Se refiere a las actividades que la organización hace en el día a día para producir sus
bienes y/o servicios.
Actores: Son las personas o funcionarios de la organización que hacen la transformación.
Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los recursos, información e
insumos para hacer la transformación.
Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los productos, bienes o
servicios que transforma la organización.
Owners o Dueños: Son quienes pueden decidir cambios en la transformación de la organización, por
ejemplo el gerente, el director, las juntas o consejos directivos.
Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las organizaciones que
transforman o agregan valor
5.2. PROCEDIMIENTO
ASIENTOS DE AJUSTE
Los asientos que se hagan de tiempo en tiempo durante el transcurso de la auditoria, deben tener
explicaciones suficientemente extensas y detalladas para que cualquier persona que no este
familiarizada con las transacciones a que se refieren, pueda comprenderlos. Por ejemplo, no debe
hacerse un asiento que diga: “Para ajustar cargo de Los tres, S.A.”, sino más bien: “Para corregir cargo
por un ventilador eléctrico, según factura a Los tres, S.A. del 10 de agosto del 2004, comprobante
861”. Esto hará posible que si el cliente pide el comprobante clasificado equívocamente pueda
encontrársele con facilidad, ya sea que se haya archivado por orden alfabético o numérico.
6. DEFINICION DE PAPELES DE TRABAJO
Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e información
obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas realizadas y los
resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe.
7. OBJETIVO E IMPORTANCIA
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que
una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de
trabajo, dado que corresponden a la auditoria del año actual son una base para planificar la auditoria,
un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo
adecuado de informe de auditoria, y una base de análisis para los supervisores y socios.
Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:
- Facilitar la preparación del informe.
- Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.
- Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias e informe para los
organismos de control y vigilancia del estado.
- Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
 160

- Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los procedimientos de

auditoria aplicados.
- Servir de guía en revisiones subsecuentes.
- Cumplir con las disposiciones legales.
Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador público debe conceder
importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer
término, efectuar un trabajo completo y libre de información superflua y organizar los papeles de
trabajo en forma tal que facilite la rápida localización y entendimiento fácil por parte de otras
personas.
Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos significativos
contenidos en los registros, los métodos de comprobación utilizados y la evidencia adicional necesaria
para la formación de una opinión y preparación del informe. Además, deben identificar claramente las
expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio.
Cualquier información o cifras contenidas en el informe del contador público deberán estar
respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe
considerar los problemas que pueden presentarse en la preparación de su informe y anticiparse a
incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios
comentarios explicativos a cualquier planilla o análisis preparado durante el trabajo.
Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por consiguiente, se deben incluir
en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado por el contador
público, las razones que le asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinión
respecto a la calidad de la información examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la
competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a revisión.
Estos también deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del
trabajo del auxiliar sujeto a supervisión. En tales revisiones, los papeles de trabajo deberán hablar por
sí mismos; estar completos, legibles y organizados sistemáticamente, de tal manera que no sean
necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los preparó.
Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que efectuó el
examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la
necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboración de los papeles de
trabajo.
8. PREPARACION, CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL
8.1. PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO
- cliente y ejercicio a revisar
- fecha
- nombre y apellidos del sujeto
- objeto de los mismos
- cuando el auditor utilice marca o símbolo tiene que explicar su significado
8.2. CONTENIDO MÍNIMO DE LOS PAPELES
- Evidencia que los estados contables y demás información, sobre los que va a opinar el trabajador,
están de acuerdo con los registros de la empresa.
- Relación de los pasivos y activos, demostrando de cómo tiene el auditor evidencia de su existencia
física y valoración.
- Análisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados.
- Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.
- Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza de ese sistema y
cuál es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas.
- Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a las que
llega.
- Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.
NO DEBEN CONTENER:
- no ser copia de la contabilidad de la empresa
 161

- no ser copia de los estados financieros

- no ser copia de la auditoria del año pasado.
8.3. ESTRUCTURA GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mínimos siguientes:
- El nombre de la compañía sujeta a examen
- Área que se va a revisar
- Fecha de auditoria
- La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y las de quienes lleven a cabo la supervisión en
sus diferentes niveles.
- Fecha en que la cédula fue preparada
- Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo
- Cruce de la información indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde pasan
- Marcas de auditoria y sus respectivas explicaciones
- Fuente de obtención de la información
- Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cédula analítica debe concordar con las
sumarias y estas con el balance de comprobación.
PREGUNTAS SOBRE LOS PAPELES DE TRABAJO
- ¿La información que contienen los papeles es necesaria para auditoria?
- ¿se puede presentar esta información de forma mejor?
- ¿debe darse algún dato más para su comprensión?
9. NATURALEZA, CONFIDENCIALIDAD Y PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE
TRABAJO
9.1. NATURALEZA
Los papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con las circunstancias y las
necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados
(por ejemplo, listas de control, cartas machote, organización estándar de papeles de trabajo) puede
mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la
delegación de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad.
9.2. CONFIDENCIALIDAD
De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y comprueban
los balances y los estados financieros de las empresas, así también los papeles de trabajo constituyen la
base del dictamen que el contador público rinde con relación a esos mismos balances y estados
financieros.
Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a través de los
estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o procedimientos
administrativos. El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto
no revelará ninguna información confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria
profesional excepto con el consentimiento del cliente.
Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos casos
se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe, como de la
corrección técnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen.
9.3. PROPIEDAD
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, él los preparó y son la prueba material del trabajo
efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que puedan considerarse
confidenciales, esta obligado a mantener absoluta discreción respecto a la información que contienen.
Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto profesional que estipula
no revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de que tengan conocimiento en el
ejercicio de su profesión (a menos que lo autorice él o los interesados y salvo los informes que
obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).
10. CLASES DE PAPELES DE TRABAJO
Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:
 162

Por su uso
- Papeles de uso continuo.
- Papeles de uso temporal.
Por su contenido
- Hoja de trabajo.
- Cédulas sumarias o de Resumen.
- Cédulas de detalle o descriptivas.
- Cédulas analíticas o de comprobación.
10.1. POR SU USO:
Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios (acta constitutiva,
contratos a plazos mayores a un año o indefinidos, cuadros de organización, catálogos de cuentas,
manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad más o menos permanente a este tipo de papeles se
les acostumbra conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del auditor
son requeridos por varios ejercicios contables.
De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener información útil solo para un ejercicio
determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo menor de un año,
conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la
auditoria del ejercicio a que se refieran.
10.2. POR SU CONTENIDO:
Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia imaginación,
existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo contenido esta más o menos definido.
Se clasificarán de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificación o ejecución del trabajo.
Entre estos están:
- Planificación de auditoria
- Hojas de trabajo
- Cédulas sumarias o de resumen
- Cédulas de detalle
- Cédulas narrativas
- Cédulas de hallazgos
- Cédulas de notas
- Cédulas de marcas
Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el área auditada. Entre los que figuran:
- Estados financieros
- Conciliaciones bancarias
- Manuales
- Organigramas
- Planes de trabajo
- Programación de actividades
- Informes de labores
Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados u obtenidos de fuentes
independientes al área auditada. Algunos de estos son:
- Confirmaciones de saldos
- Interpretaciones auténticas y normativa publicada
- Decretos de creación de unidades
- Opiniones Jurídicas
- Opiniones Técnicas
Las cédulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:
- Tradicionales.
- Eventuales.
Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura es estándar y su uso
es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:
- Cedulas sumarias.- Que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o cifras homogéneas de
 163

una cuenta, rubro, área u operación.

- Cedulas analíticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cédula sumaria.
Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informará, por grupos homogéneos,
los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo, clientes gobierno, así
como el saldo total de cada grupo. Las cédulas analíticas se harán una por cada tipo de clientela,
señalando en ellas como está conformado el saldo de cada grupo.
Las eventuales no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y los nombres son
asignados a criterio del auditor y pueden ser cédulas de observaciones, programa de trabajo, cedulas de
asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cédulas de
recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos pendientes, entre muchos más tipos de
cedulas que pudieran presentarse.
11. MARCAS DE AUDITORIA E INDICES DE REFERENCIA
11.1. MARCAS DEL TRABAJO REALIZADO
Para facilitar la trascripción e interpretación del trabajo realizado en la auditoria, usualmente se
acostumbran a usar marcas que permiten transcribir de una manera práctica y de fácil lectura algunos
trabajos repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar cifras que provienen de los registros auxiliares
contra los auxiliares mismos, se pueden dejar transcrita en los papeles de trabajo, anotando una marca
cuyo significado fuera justamente el de haber verificado las cifras correspondiente contra el auxiliar
relativo.
En la práctica la utilización de marcas de trabajo realizado es de lo más común y facilita por un lado la
trascripción del trabajo que realiza el auditor ejecutante, y por otro la interpretación de dicho trabajo
como el proceso de revisión por parte del supervisor.
También en la práctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una manera constante se decide
periódicamente establecer una marca estándar, es decir, una marca que signifique siempre lo mismo.
La forma de las marcas deben ser lo mas sencillas posibles pero a la vez distintiva, de manera que no
haya confusión entre las diferentes marcas que se usen en el trabajo. Normalmente las marcas se
transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte que a través del color se logre su identificación
inmediata en las partidas en las que fueron anotadas…….
Autor: Jorge Rene Quiñonez Folgar
Jorge.Quinonez@gt.nestle.com
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Publicado en Agosto 27 de 2008
 164

Opiniones
3 Opiniones en “Procedimientos y técnicas de auditoria”

1. daluz dice:
Noviembre 23, 2009 en 8:49 am
hola! alguien me podria decir que diferencia y/o semejansashay entre tecnicas de auditoria y
tecnicas de investigacion cientifica.
Responder

2. lucero escudero dice:

Abril 15, 2010 en 8:24 pm
INTRODUCCION
À través de este trabajo, desarrollaremos una visión de la normatividad colombiana referente a
Auditoría, Control Interno y Papeles de Trabajo, observaremos los objetivos y alcances de la
Auditoría dentro de las empresas; por medio de dicha visión crearemos las bases para un
análisis y estudio de la Auditoría como herramienta administrativa y financiera para encontrar
errores y fraudes en las empresas y diferentes entes económicos donde en un futuro laboremos
como Contadores, Auditores y/o Revisores Fiscales.
OBJETIVOS
Mediante el trabajo realizado durante el semestre, identificar los conceptos aprendidos y lograr
aplicarlos en la vida práctica
Utilizar los temas vistos y aplicarlos en la vida práctica en el ámbito laboral y profesional
Realizar una sinopsis de los temas con el objetivo de fijar el grado de análisis y comprensión
obtenidos a un largo plazo.
Conocer el término Auditoría e ir creando una vivencia de la aplicación normativa.
Definir y analizar los conceptos indispensables para entender cada uno de los temas vistos.
Definición:
La auditoría puede definirse como «un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera
objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros
acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del
contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como establecer si dichos
informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso».
Por otra parte la auditoría constituye una herramienta de control y supervisión que contribuye a
la creación de una cultura de la disciplina de la organización y permite descubrir fallas en las
estructuras o vulnerabilidades existentes en la organización.
Otro elemento de interés es que durante la realización de su trabajo, los auditores se encuentran
cotidianamente con nuevas tecnologías de avanzada en las entidades, por lo que requieren de la
incorporación sistemática de herramientas con iguales requerimientos técnicos, así como de
conocimientos cada vez más profundos de las técnicas informáticas más extendidas en el
control de la gestión.
Alcance de la Auditoría:
Asesorar a la gerencia con el propósito de 1. Delegar efectivamente las funciones. 2. Mantener
adecuado control sobre la organización. 3. Reducir a niveles mínimos el riesgo inherente. 4.
Revisar y evaluar cualquier fase de la actividad de la organización, contable, financiero,
administrativo, operativo.
Objetivos:
Generales:
Velar por el cumplimientos de los controles internos establecidos
Revisión de las cuentas desde el punto de vista contable, financiero, administrativo y operativo.
Ser un asesor de la organización.
 165

Específicos:
Revisar y evaluar la efectividad, propiedad y aplicación de los controles internos.
Cerciorarse del grado de cumplimiento de las normas, políticas y procedimientos vigentes.
Comprobar el grado de confiabilidad de la información que produzca la organización.
Evaluar la calidad del desempeño en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas.
Promover la eficiencia operacional.
Tipos de Auditoría
Internacionalmente las auditorías se clasifican atendiendo a:
• La afiliación del auditor: Estatal e Independiente o Privada
• La relación del trabajo: Externas e Internas
• El objeto que se revisa: Estatal general, Estatal fiscal e Independiente
Los objetivos fundamentales que se persiguen: Gestión, Financiera, Especial y Fiscal
El carácter interno de los Órganos de Auditoría de las empresas, hace que las clasificaciones
que más se utilicen sean las Internas, que constituyen el control que se desarrolla como
instrumento de la propia administración y consiste en una valoración independiente de sus
actividades: examen de los sistemas de Control Interno, de las operaciones contables –
financieras y aplicación de las disposiciones administrativas y legales que corresponden, con la
finalidad de mejorar el control y grado de economía, eficiencia y eficacia en la utilización de
los recursos, prevenir el uso indebido de éstos y coadyuvar al fortalecimiento de la disciplina
en general. Dentro de ellas a partir del año 2000, se clasifican por el Ministerio de Auditoría y
Control (MAC) de la siguiente forma:
Contables
De Gestión u Operacional: Consiste en el examen y evaluación, que se realiza a una entidad
para establecer el grado de Economía, Eficiencia y Eficacia en la planificación, control y uso
de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de
verificar la utilización más racional de los recursos y mejorar las actividades o materias
examinadas, de acuerdo con los objetivos y metas previstos, incluye el examen de la
organización, estructura, control interno contable, y administrativo, la consecuente aplicación
de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, la razonabilidad de los Estados
Financieros, así como el grado de cumplimiento de los objetivos a alcanzar en la organización
o entidad auditada.
Integrales: Son aquellas auditorías que se encuentran en el punto medio entre una auditoría de
gestión y una financiera, ya que es contable – financiera y tiene elementos de gestión en una
gran medida, teniendo en cuenta la actividad fundamental de la unidad auditada. En ésta debe
definirse en las conclusiones si los Estados Financieros reflejan razonablemente la situación
financiera y los resultados de sus operaciones y si los recursos que maneja la entidad y que
fueron revisados, se utilizan con Economía, Eficiencia y Eficacia.
Financiera: Consiste en el examen y evaluación de los documentos, operaciones, registros y
Estados Financieros de la entidad, para determinar si éstos reflejan, razonablemente, su
situación financiera y los resultados de sus operaciones, así como el cumplimiento de las
disposiciones económico-financieras, con el objetivo de mejorar los procedimientos relativos a
las mismas y el control interno.
Temáticas: Se refiere a aquellas que se ejecutan con el propósito de examinar puntualmente
entre uno y cuatro temas específicos, abarcando con toda profundidad los aspectos vinculados a
estos temas que permitan evaluar en toda su dimensión si la unidad cumple con las
regulaciones establecidas.
Especiales: Consisten en la verificación de asuntos y temas específicos, de una parte de las
operaciones financieras o administrativas, de determinados hechos o situaciones especiales y
responde a una necesidad específica.
Recurrente: Son aquellas donde se examinan los Planes de Medidas elaborados en auditorías
anteriores donde se obtuvo calificación de Deficiente o Malo, tratándose de Auditorías de
Gestión, Integrales, Financieras, Temáticas o Especiales.
 166

Informáticas
Regular Informática: Se refiere a las que se realizan a la calidad de la información existente en
las bases de datos de los sistemas informáticos que se utilizan para controlar los recursos, su
entorno y los riesgos asociados a esta actividad.
Especial Informática: Consiste en el análisis de los aspectos específicos relativos a las bases de
datos de los sistemas informáticos en que se haya detectado algún tipo de alteración o
incorrecta operatoria de los mismos.
Recurrente Informática: Son aquellas donde se examinan los Planes de Medidas elaborados en
auditorías informáticas anteriores donde se obtuvo la calificación de Deficiente o Malo, ya sea
en una Regular o Especial.
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales
de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor.
Origen:
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS)
emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los
Estados Unidos de Norteamerica en el año 1948
Clasificación de las Nagas:
Los principios relativos al sujeto auditor son de naturaleza personal y afectan a la competencia
profesional del auditor y su equipo, a la independencia de los órganos de control y de los
auditores, a la diligencia profesional de los auditores y al alcance de su responsabilidad.
* Normas personales
a) El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estén
habilitadas legalmente para ejercer la contaduría pública en Colombia.
b) El contador público debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo,
para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.
c) En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debe proceder con
diligencia profesional.
FORMACION TECNICA Y CAPACIDAD PROFESIONAL.
La primera norma personal es: “El examen debe ser ejecutado por personas que tengan
entrenamiento adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer la Contaduría Pública en
Colombia.”
Cualquiera que sea la capacidad de un contador público en otros campos, debe poseer, una
adecuada formación y experiencia específica en el campo de la auditoría y debe estar habilitado
para ejercer la Contaduría Pública. La consecución de esa formación profesional comienza con
la educación del contador público en la Universidad y se extiende a su experiencia posterior.
Los profesionales de la contaduría pública deben abstenerse de prestar servicios para cuya
realización no son competentes, a menos que obtengan el adecuado asesoramiento y la
asistencia apropiada, de modo que puedan llevarlos a cabo satisfactoriamente.
El contador público para mantener su capacidad profesional debe llevar acabo una
actualización permanente de sus conocimientos, tanto en el aspecto técnico y científico, como
en sus conocimientos generales.
El perfeccionamiento técnico y la capacidad profesional incluyen la continua actualización en
las innovaciones que tengan lugar tanto en los negocios como en su profesión. En
consecuencia, debe estar actualizado, estudiar, comprender y aplicar las nuevas disposiciones
sobre principios contables y procedimientos de auditoría elaborados por los organismos con
autoridad dentro de la profesión.
Las agremiaciones profesionales tienen la responsabilidad de que sus miembros realicen una
actualización permanente de sus conocimientos en el desarrollo de su profesión.
La experiencia profesional se obtiene con efectividad, con un trabajo continuado y una
adecuada supervisión.
 167

Si un profesional no tiene competencia para ejecutar una parte concreta del servicio que se le
ha encomendado, debe buscar asesoramiento técnico de expertos en el área que sea pertinente,
tales como: abogados, actuarios, ingenieros, geólogos, peritos tasadores, o cualquier
profesional que se requiera.
El contador público debe adoptar un programa para asegurar el control de calidad en el
cumplimiento de sus servicios profesionales congruente con los pronunciamientos nacionales e
internacionales.
INDEPENDENCIA, INTEGRIDAD Y OBJETIVIDAD.
La segunda norma personal dice: “El contador público debe tener independencia mental en
todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus
juicios”.
La independencia supone una actitud mental que permite al contador público actuar con
libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier
predisposición que limite su imparcialidad en la consideración objetiva de los hechos, así como
en la formulación de sus conclusiones.
La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio profesional, que le
obliga, a ser honesto y sincero en la realización de su trabajo y en la emisión de su informe. En
consecuencia, todas y cada una de las funciones que realice han de estar presididas por una
honradez profesional irreprochable.
La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las funciones del
contador público. Para ello, debe gozar de una total independencia en sus relaciones con la
entidad auditada. Debe ser justo y no permitir ningún tipo de influencia o prejuicio.
Para ser y parecer independiente, el contador público no debe tener intereses ajenos a los
profesionales, ni estar sujeto a influencias susceptibles de comprometer tanto la solución
objetiva de los asuntos que le son sometidos, como la libertad de expresar su opinión
profesional.
DILIGENCIA PROFESIONAL
La tercera norma personal establece que: “En la ejecución de su examen y en la preparación de
sus informes, debe proceder con diligencia profesional”.
La debida diligencia profesional impone a cada persona que interviene en el trabajo, la
responsabilidad del cumplimiento de las normas en la ejecución del trabajo y en la emisión del
informe. Su ejercicio exige, así mismo, una revisión crítica a cada nivel de supervisión del
trabajo efectuado y del juicio emitido por todos y cada uno de los profesionales del equipo de
trabajo de auditoría o de revisoría fiscal.
El contador público debe aceptar únicamente los trabajos que pueda efectuar con la debida
diligencia profesional.
El contador público debe demostrar su diligencia profesional en los papeles de trabajo, lo cual
requiere que su contenido sea suficiente para suministrar el soporte de la opinión o de su
informe.
El contador público realizará las tareas precisas para mantener la calidad de su trabajo. Los
controles de calidad son entre otros, la estructura de la organización y los procedimientos
establecidos por el contador público con el fin de asegurarse de forma razonable de que los
servicios profesionales que proporciona a sus clientes cumplan las normas de auditoría
establecidas.
Las medidas de control de calidad deben abarcar todos los aspectos de la organización de la
sociedad de contadores públicos, ya que la calidad de sus trabajos depende directamente del
conjunto de medios personales y materiales de que dispone, así como de sus procedimientos de
trabajo. En consecuencia, los procedimientos de control de calidad establecidos por cada
contador público han de formalizarse en manuales escritos y deberán ser adecuadamente
comunicados a todo el personal que interviene en su práctica profesional, con el fin de
asegurarse razonablemente de su comprensión y cumplimiento.
Las sociedades de contadores públicos deben realizar el control de calidad de sus trabajos, así
 168

como revisar periódicamente si sus sistemas de control de calidad siguen siendo apropiados de
acuerdo con las nuevas circunstancias, tales como nuevas normas profesionales y estructuras de
personal.
El control de calidad debe cubrir los siguientes objetivos:
Independencia, Integridad y Objetividad. Proporcionar seguridad razonable de que todo el
personal profesional de la organización, a cualquier nivel de responsabilidad, mantiene sus
cualidades de independencia, integridad y objetividad.
b) Formación y Capacidad Profesional. Proporcionar una seguridad razonable de que el
personal profesional tiene la formación y capacidad necesarias que le permitan cumplir
adecuadamente las responsabilidades que se le asignan. Este objetivo implica el asegurar que la
asignación de personal a los trabajos, su contratación y su promoción y desarrollo profesional,
a través de educación continuada, son adecuados.
c) Aceptación y Continuidad de Clientes. Permitir la decisión sobre la aceptación y continuidad
de los clientes, teniendo en consideración la independencia del contador público, la capacidad
para proporcionar un servicio adecuado y la integridad de la dirección y accionistas o socios
del cliente.
d) Consultas. Tener una seguridad razonable de que, cuando sea necesario, el contador público
solicita una ayuda de personas u organismos, internos o externos, que tengan niveles adecuados
de competencia, juicio y conocimientos para resolver aspectos técnicos.
Supervisión y Control de Trabajos. Proporcionar una seguridad razonable de que la
planificación, la ejecución y la supervisión del trabajo se han realizado cumpliendo con las
normas de auditoría de general aceptación.
Inspección. Proporcionar mediante inspecciones periódicas, internas o externas, una seguridad
razonable de que los procedimientos implantados para asegurar la calidad de los trabajos están
consiguiendo los objetivos anteriores.
* Normas de ejecución del trabajo:
Cuando se efectúen auditorias siguiendo los principios recomendados para la realización de
estos trabajos, se tendrá la garantía de que los auditores aplican procedimientos que les
permitirán, en circunstancias dadas, alcanzar los objetivos de auditoria.
El cumplimiento de los principios señalados proporcionará pruebas suficientes y válidas para
apoyar razonablemente las opiniones, juicios y conclusiones, respecto a los objetivos de
auditoria.
a) El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión apropiada sobre
los asistentes, si los hubiere.
b) Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de control interno existente,
de manera que se pueda confiar en él como base para la determinación de la extensión y
oportunidad de los procedimientos de auditoría.
c) Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis, inspección, observación,
interrogación, confirmación, y otros procedimientos de auditoría, con el propósito de allegar
bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a
revisión.
PLANIFICACION
La primera norma Relativa a la Ejecución del Trabajo es: “El trabajo debe ser
técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión apropiada sobre los asistentes, si los
hubiere”.
La planificación de la auditoría comprende el desarrollo de una estrategia global con base en el
objetivo, alcance del trabajo y la forma en que se espera que responda la organización de la
entidad que se proponga examinar. El alcance con que se lleve a cabo la planificación varía
según el tamaño y la complejidad de la entidad, de la experiencia que el contador público tenga
de la misma, del conocimiento del tipo de actividad en que el ente se desenvuelve, de la calidad
de la organización y del control interno de la entidad.
Al planear su trabajo, el contador público debe considerar, entre otros asuntos los siguientes:
 169

a) Una adecuada comprensión de la actividad del ente, del sector en que este opera y la
naturaleza de sus transacciones.
Los procedimientos y normas contables que sigue la entidad y la uniformidad con que han sido
aplicados, así como el sistema contable utilizado para realizar las transacciones, los sistemas
operativos de información y de gestión.
El grado de eficacia, efectividad, eficiencia y confianza inicialmente esperado de los sistemas
de control interno.
El contador público deberá documentar adecuadamente el plan de la auditoría.
Para planificar su trabajo, el contador público debe de tener en cuenta, entre otros aspectos, la
naturaleza, el alcance y momento de ejecución del trabajo a realizar y debe preparar un
programa de auditoría por escrito.
El programa de auditoría se utiliza para transmitir instrucciones al equipo de trabajo en cuanto
a la labor a realizar y facilitar un control y seguimiento más eficaz del trabajo realizado. Debe
indicar con suficiente detalle los procedimientos de auditoría que el contador público considera
necesarios para conseguir los objetivos del examen.
La forma del programa de auditoría y el grado de detalle que convenga variará según las
circunstancias. Al desarrollar el programa, el contador público debe guiarse por los resultados
obtenidos en los procedimientos y consideraciones de la fase de planificación. Conforme el
examen o revisión avanza, es posible que se produzcan cambios respecto de las condiciones
esperadas, que hagan necesario modificar los procedimientos de auditoría inicialmente
previstos.
Consideraciones sobre la Actividad del Ente.
El contador público debe llegar a un nivel de conocimiento de la actividad del ente que le
permita planificar y llevar a cabo su examen siguiendo las normas de auditoría establecidas.
Ese nivel de conocimiento debe permitirle tener una opinión de los acontecimientos,
transacciones y prácticas que pueda tener a su juicio un efecto importante en las cuentas. El
conocimiento de la actividad del ente ayuda al contador público, entre otras cosas a:
a) Identificar aquellas áreas que podrían requerir consideración especial.
b) Identificar el tipo de condiciones bajo las cuales la información contable se produce, se
procesa, se revisa y se compila dentro de la organización.
c) Identificar la existencia de manuales de control interno.
d) Evaluar la razonabilidad de las estimaciones en áreas tales como la valorización de
inventarios, criterios de amortización, provisiones para insolvencias, porcentaje de terminación
de proyectos en contratos a largo plazo y provisiones extraordinarias.
e) Evaluar la confiabilidad de los comentarios y manifestaciones hechas por la gerencia.
f) Evaluar si las normas de Contabilidad utilizadas son apropiadas y si se aplican de manera
uniforme.
El contador público debe familiarizarse con la naturaleza de la entidad, su organización y las
características de su forma de operar. Ello comprende entre otros:
a) El tipo de negocio o actividad.
b) La clase de productos o servicios que suministra.
c) La estructura de su capital.
d) Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y otras vinculaciones.
e) Las zonas de influencia comercial.
f) Sus métodos de producción y distribución.
g) La estructura organizativa.
h) La legislación vigente que afecta a la entidad.
i) El manual de políticas y procedimientos.
Consideraciones sobre el Sector al que pertenece la Entidad.
El contador público debe también considerar aquellos aspectos que afectan al sector en el cual
se desenvuelve la entidad, tales como:
a) Condiciones económicas.
 170

b) Regulaciones y controles gubernamentales.

c) Cambios de Tecnología.
d) La práctica contable normalmente seguida por el sector.
e) Nivel de competitividad.
Tendencias financieras e indicadores de empresas afines.
Estos conocimientos se adquieren normalmente:
- A través de sus trabajos previos para la propia entidad o de su experiencia en el sector.
- Mediante información solicitada al personal de la entidad.
- De los papeles de trabajo de años anteriores.
- De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector.
- De informes anuales de otras entidades del sector.
Desarrollo de un Plan Global Relativo al Ambito y Realización de la Auditoría.
El contador público desarrollará un plan global que debe documentar y que debe comprender,
entre otros aspectos, los siguientes:
a) Los términos del acuerdo de la Revisoría Fiscal o de la auditoría y
responsabilidades correspondientes.
b) Principios y criterios contables, normas de auditoría, leyes y reglamentaciones aplicables.
c) La identificación de las transacciones o áreas importantes que requieran una atención
especial.
d) El establecimiento de niveles o cifras de acuerdo con la importancia relativa.
e) La identificación del riesgo de auditoría o probabilidad de error de cada componente
importante de la información financiera.
f) El grado de confianza que espera atribuir al sistema contable y al control interno.
g) La naturaleza y amplitud de las pruebas de auditoría a aplicar.
h) El trabajo de los auditores internos y su grado de partición, en su caso, en la auditoría
externa o revisoría fiscal.
i) La participación de expertos.
Elaboración del Programa de Auditoría.
El contador público deberá preparar un programa escrito de auditoría en donde se establezcan
los procedimientos que se utilizarán para llevar a cabo el plan global de auditoría. El programa
debe incluir también los objetivos de auditoría para cada área y deberá ser lo suficientemente
detallado para que sirva de instrucciones al equipo de trabajo que participe en la auditoría.
En la preparación del programa de auditoría, el contador público puede considerar oportuno
confiar en determinados controles internos en el momento de determinar la naturaleza, fecha de
realización y amplitud de los procedimientos de auditoría. El contador público deberá
considerar también el momento de realizar los procedimientos, la coordinación de cualquier
ayuda que se espera de la entidad, la disponibilidad de personal, y la participación de otros
expertos.
El plan global y el correspondiente programa se deben revisar a medida que progresa la
auditoría. Cualquier modificación se basará en el estudio del control interno, la evaluación del
mismo y los resultados de las pruebas que se vayan realizando.
SUPERVISION
La primera norma relativa a la ejecución del trabajo establece que el contador público debe
ejercer una supervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. Esto obedece a un
principio lógico de que cuando una persona se responsabiliza de un trabajo y emplea asistentes,
el responsable del mismo debe supervisar a sus auxiliares para garantizar que el trabajo se va a
ejecutar con un grado de calidad adecuado.
La supervisión debe ejercerse en todos los trabajos en el que se empleen asistentes y en todas
las fases del trabajo, teniendo como base la capacidad y experienia de los mismos.
La supervisión es inversamente proporcional a la experiencia. Es decir, se debe ejercer una
mayor supervisión a los asistentes con poca experiencia; y se ejerce una menor supervisión a
los asistentes con un mayor grado de experiencia.
 171

De otra parte, el grado de supervisión guarda relación directa con el grado de complejidad del
trabajo que se asigna a los asistentes.
El contador público debe dejar constancia de la supervisión del trabajo, con lo cual comprueba
que cumplió con esta norma de auditoría y en los papeles de trabajo se debe dejar evidencia de
que se ejerció la supervisión requerida.
Los asistentes que intervienen en un trabajo, deben tener un claro conocimiento de sus
responsabilidades y de los objetivos que se persiguen a través de los procedimientos de
auditoría que se han de ejecutar. Así mismo, el contador público responsable o el revisor fiscal
debe asegurarse de que sus asistentes conocen suficientemente la naturaleza de la actividad del
ente a la que se le presta el servicio y los posibles problemas de contabilidad y
auditoría que se puedan presentar.
El contador público debe revisar el trabajo de los asistentes, con el objeto de determinar si se ha
ejecutado adecuadamente y si se han incluido los comentarios y conclusiones apropiados.
ESTUDIO Y EVALUACION DEL SISTEMA DEL CONTROL INTERNO.
La segunda norma Relativa a la Ejecución del Trabajo es: “Debe hacerse un apropiado estudio
y una evaluación del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en él
como base para la determinación de la extensión y oportunidad de los procedimientos de
auditoría”.
Definiciones y Conceptos Básicos.
El control interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y
procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos, que los registros
contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente según las
directrices marcadas por la administración.
El control interno en su sentido más amplio, incluye controles que pueden ser considerados
como contables o administrativos:
Los controles contables comprenden el plan de organización y todos los métodos y
procedimientos cuya misión es la salvaguardia de los bienes y la fiabilidad de los registros
financieros.
Los controles administrativos se relacionan con las normas y los procedimientos existentes en
un ente vinculados a la eficiencia operativa y al acatamiento de las políticas de la
administración. Estos controles normalmente, sólo influyen indirectamente en los registros
contables.
El contador público debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones que
estos tienen en la preparación de la información financiera. Sin embargo, si el contador público
determina que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a su trabajo,
debe considerar la posibilidad de su revisión y evaluación como sería en el caso de la vigilancia
administrativa que debe hacer el Revisor Fiscal.
El establecimiento y mantenimiento de un sistema de control interno es una responsabilidad de
la administración del ente, que debe someterlo a una continua supervisión para determinar que
funciona según está prescrito, modificándolo si fuera preciso, de acuerdo con las
circunstancias.
Los objetivos del sistema de control interno de tipo contable se deben relacionar con cada una
de las etapas por las que discurre una transacción. Las etapas más importantes relativas a una
transacción comprenden su autorización, ejecución, registro y finalmente la responsabilidad
respecto a la custodia y salvaguardia de los activos que resulten de dicha transacción, con el fin
de que las mismas hayan sido ejecutadas y que se encuentren clasificadas en las cuentas
apropiadas.
La autorización de las transacciones es una función de la administración del ente, asociada
directamente con su responsabilidad para alcanzar objetivos. Dicha función constituye el
ámbito de actuación de los controles de tipo administrativo, pero es a su vez el punto de partida
para establecer controles de tipo contable.
Los controles contables comprenden el plan de organización, los procedimientos y registros
 172

relacionados con la salvaguardia de los activos y la fiabilidad de los registros contables,

debiendo proporcionar, por tanto, una razonable seguridad de que:
a) Las transacciones se ejecutan de acuerdo con la autorización específica de la administración.
b) Las transacciones se registran debidamente:
- Para facilitar la preparación de los estados financieros de acuerdo con las normas de
contabilidad generalmente aceptadas.
- Para procurar la salvaguardia de los bienes y derechos.
- Para que exista información suficiente y oportuna, para una adecuada toma de decisiones.
c) El acceso a los bienes sólo se permitirá de acuerdo con autorización emanada de la
administración del ente.
d) La existencia contable de los bienes se comprobará periódicamente con su existencia física,
tomándose las medidas oportunas en caso de surgir diferencias.
Limitaciones
Todo sistema de control interno tiene limitaciones que deben ser reconocidas. Siempre existe la
posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan errores por una mala
comprensión de las instrucciones, errores de juicio, falta de atención personal, falla humana,
etc. Además, los procedimientos cuya eficacia se basen en la segregación de funciones pueden
eludirse como consecuencia de existir una confabulación de los empleados implicados en el
control interno. Igualmente, los procedimientos basados en el objetivo de asegurar que las
transacciones se ejecuten según los términos autorizados por la administración del ente,
resultarían ineficaces si las decisiones de ésta se tomaran de una forma errónea o irregular.
Cualquier proyección de una evaluación actual del control interno contable, está sujeta al riesgo
de resultar inadecuada en virtud de que las condiciones cambiantes y el grado de cumplimiento
con los procedimientos establecidos pueden deteriorarse con el tiempo.
Entre los procedimientos de control interno contable establecidos por la administración del ente
que debe evaluar el contador público, podemos citar, a modo de ejemplo, los siguientes:
a) Segregación de funciones: Evitar que una misma persona realice funciones incompatibles
que le permitan a la vez cometer y ocultar errores voluntarios o involuntarios durante su
trabajo. Para ello, los procedimientos de control deben ser diseñados para eliminar las
posibilidades de tal encubrimiento.
b) Ejecución de las transacciones: Obtener una seguridad razonable de que las transacciones se
llevan a cabo dentro de los términos en que fueron realizadas, requerir evidencia independiente
de que las autorizaciones fueron emitidas por personas que actuaban dentro de su competencia
y autoridad y que las transacciones se corresponden con los términos de su autorización.
c) Registro de las transacciones: Las transacciones requieren ser registradas por las cifras y en
los períodos contables que se llevaron a cabo y que sean clasificadas en cuentas apropiadas
obteniendo el criterio de la administración en la confección de estimaciones y otras decisiones
relacionadas con la preparación de los estados financieros.
d) Acceso a los bienes: El acceso a los bienes ha de estar limitado al personal autorizado. El
acceso a los bienes incluyen tanto el acceso físico como el indirecto, a través de la preparación
y proceso de los documentos que autorizan el uso o disposición de dichos bienes. El número y
calidad del personal a quien se autoriza el acceso estará en consonancia con la naturaleza de los
bienes y el riesgo de pérdida debido a errores o irregularidades.
e) Comprobación física de existencias: Establecer si los bienes en sí coinciden con las
existencias según los libros, lo cual está íntimamente relacionado con el procedimiento
expuesto anteriormente sobre el registro de transacciones.
Si de esta comparación se desprenden que los bienes físicos no coinciden con su existencia
contable, ello es evidencia de que hubo transacciones omitidas o incorrectamente
contabilizadas.
La frecuencia de estas pruebas, dependerá de la naturaleza de los bienes, de su importancia y
del costo de efectuar tales comprobaciones. Relación costo beneficio.
Las medidas que pueden ser apropiadas en relación con cualquier diferencia que pueda
 173

observarse entre la existencia física y lo contabilizado en libros, dependerá de la naturaleza de

los bienes, el sistema del control interno usado y del importe de la diferencia y de su causa.
Alcance del Estudio del Sistema.
Los controles internos contables se encuentran dentro del alcance del estudio y evaluación del
control interno según las normas de auditoría, mientras que los controles administrativos, en
principio, no lo están en las auditorías externas pero sí en las revisorías fiscales.
El estudio de la evaluación del control interno incluye dos fases:
a) Conocimiento y comprensión de los procedimientos y métodos establecidos por la
administración del ente.
b) Seguridad razonable de que se encuentran en uso y que están operando tal como se
planificaron.
Revisión del Sistema.
La revisión del sistema es principalmente un proceso de obtención de información respecto a la
organización y a los procedimientos establecidos, con objeto de que sirva como base para las
pruebas de cumplimiento y para la evaluación del sistema. La información requerida para este
objetivo se obtiene normalmente a través de entrevistas con el personal apropiado del ente y
mediante el estudio de documentos tales como manuales de procedimientos e instrucciones al
personal.
La información relativa al sistema es documentada en forma de cuestionarios, resúmenes de
procedimientos, flujogramas o cualquier otra forma de descripción de un circuito
administrativo y adaptándose a las circunstancias o preferencias del contador público.
Con el objeto de verificar la información obtenida, a veces se adopta el procedimiento de seguir
el ciclo completo de una o varias transaciones a través del sistema.
Esta práctica, además de ser útil para el propósito indicado, permite que las partidas
seleccionadas puedan ser consideradas como parte de las pruebas de cumplimiento.
Pruebas de Cumplimiento.
El objetivo de las pruebas de cumplimiento es proporcionar al contador público una seguridad
razonable de que los procedimientos relativos a los controles internos contables están siendo
aplicados tal como fueron establecidos. Estas pruebas son necesarias si se va a confiar en los
procedimientos descritos. Sin embargo, el contador público puede decidir no
confiar en los mismos si ha llegado a la conclusión de que:
a) Los procedimientos no son satisfactorios para este propósito.
b) El trabajo necesario para comprobar el cumplimiento de los procedimientos descritos es
mayor que el trabajo que se realizaría en el caso de no confiar en dichos procedimientos. Esta
última conclusión puede resultar de consideraciones relativas a la naturaleza o número de las
transaciones o saldos involucrados, los métodos de procedimiento de datos que se estén usando
y los procedimientos de auditoría que puedan ser aplicados al realizar las pruebas sustantivas.
La naturaleza de los procedimientos de control interno contable y la evidencia disponible sobre
su cumplimiento determinan, necesariamente, la naturaleza de las pruebas de cumplimiento e
influyen obre el momento de ejecución y extensión de tales pruebas.
Las pruebas de cumplimiento están íntimamente interrelacionadas con las pruebas sustantivas
y, en la práctica, los procedimientos de auditoría suministran, al mismo tiempo, evidencia de
cumplimiento de los procedimientos de control interno contable, así como la evidencia
requerida de las pruebas sustantivas.
Naturaleza de las Pruebas de Cumplimiento.
El control interno contable requiere, no solamente que ciertos procedimientos sean realizados,
sino que éstos sean apropiados a los objetivos establecidos.
Algunos aspectos del control interno contable requieren procedimientos que no son necesarios
para la ejecución de las transacciones. Este tipo de procedimientos incluye la aprobación o
verificación de documentos que evidencien las transacciones y, por consiguiente, la inspección
de los documentos relativos para obtener la evidencia mediante firmas, iniciales, sellos de
autorizaciones y otros controles similares para indicar si se realizaron, quién los realizó y para
 174

permitir una evaluación de la corrección en su ejecución.

Otros aspectos del control interno contable requieren una segregación de funciones de manera
que ciertos procedimientos sean efectuados independientemente. La realización de estos
procedimientos es por sí misma evidente en el desarrollo de una actividad o en la existencia de
sus registros esenciales. Consecuentemente, las pruebas de cumplimiento tienen también la
finalidad fundamental de determinar si los procedimientos fueron realizados por personas que
no tuvieran funciones incompatibles. El contador público deberá remitirse a la observación y
comprobación de las funciones que realiza el personal de la empresa, para corroborar la
información obtenida durante la revisión inicial del sistema.
Período en que se Desarrollan las Pruebas de Cumplimiento y su Extensión.
El propósito de las pruebas de cumplimiento de los procedimientos de control interno contable,
es el de suministrar un grado razonable de seguridad de que éstos están en vigor y se utilizan tal
y como se planificaron. Determinar lo que constituye un grado razonable de seguridad, es una
cuestión de juicio para el contador público, ya que depende de la naturaleza, período y
extensión de las pruebas y de los resultados obtenidos.
En lo que respecta a su extensión, las pruebas de cumplimiento deberían aplicarse a las
transacciones ejecutadas durante todo el período que se está auditando, de acuerdo con el
concepto general de muestreo, de que las partidas que vayan a ser examinadas deben
seleccionarse del conjunto de datos a los cuales deban aplicarse las conclusiones resultantes.
Los contadores públicos normalmente realizan tales pruebas durante su trabajo preliminar.
Cuando este sea el caso, la aplicación de tales pruebas a todo el período restante puede no ser
necesaria. Los factores que deben considerarse a este respecto incluyen:
a) Los resultados de las pruebas durante el período preliminar.
b) Las respuestas e indagaciones concernientes al período restante.
c) La extensión del período restante.
d) La naturaleza y el número de las transacciones y los saldos involucrados.
e) La evidencia del cumplimiento, dentro del período restante, que puede obtenerse de las
pruebas sustantivas realizadas por el contador público o de las pruebas realizadas por los
auditores internos.
f) Otros puntos que el contador público puede considerar de interés.
Las pruebas de cumplimiento deben aplicarse sobre bases subjetivas o sobre bases estadísticas.
El muestreo estadístico puede ser el medio práctico para expresar, en términos cuantitativos el
juicio del contador público respecto a la razonabilidad, determinando la magnitud de las
pruebas y evaluando su resultado.
Evaluación del Sistema de Control Interno.
Una función del control interno contable es la de suministrar seguridad de que los errores o
irregularidades se pueden descubrir con prontitud razonable, asegurando así la fiabilidad e
integridad de los registros financieros y operativos. La revisión del control interno por parte del
contador público le ayuda a determinar otros procedimientos de auditoría apropiados para
formular su opinión sobre la razonabilidad de los saldos finales.
Por definición, el control interno contempla una seguridad razonable, pero no absoluta, de que
los objetivos del sistema se cumplirán. La implantación y el mantenimiento de un sistema
adecuado de control interno es responsabilidad de la administración del ente y el diseño del
mismo ha de realizarse teniendo en cuenta los juicios de la administración en cuanto a la
relación costo-beneficio de cada procedimiento de control, aunque no siempre es posible
obtener magnitudes objetivas de los costos y beneficios involucrados.
Un planteamiento conceptual lógico de la evaluación que hace el contador público del control
interno contable, que se enfoca directamente a prevenir o detectar errores o irregularidades
importantes en los saldos de las cuentas, consiste en aplicar a cada tipo importante de
transacciones y a los respectivos activos involucrados en la auditoría, los siguientes criterios:
a) Considerar entre otros, los tipos de errores e irregularidades que puedan ocurrir.
b) Determinar los procedimientos de control interno contable que puedan prevenir o detectar
 175

errores o irregularidades.
c) Determinar si los procedimientos necesarios están establecidos y si se han seguido
satisfactoriamente.
d) Evaluar cualquier deficiencia, es decir, cualquier tipo de error o irregularidad potencial no
contemplada por los procedimientos de control interno existentes, para determinar su efecto
sobre:
- La naturaleza, momento de ejecución o extensión de los procedimientos de auditoría a aplicar,
y
- Las sugerencias a hacer al ente.
En la aplicación práctica del enfoque antes descrito, los dos primeros literales se realizan
principalmente por medio de cuestionarios, resúmenes de procedimiento, flujogramas,
instrucciones o cualquier otro tipo de material de trabajo utilizado por el contador público. Sin
embargo, se requiere el juicio profesional para la interpretación, adaptación o extensión de
dicho material de trabajo, para que resulte apropiado en cada situación particular. El tercer
literal se lleva a cabo durante la revisión del sistema y las pruebas de cumplimiento y, el
último, se logra al ejercer el juicio profesional en la evaluación de la información obtenida en
los párrafos precedentes.
La revisión que haga el contador público del sistema de control interno contable y sus pruebas
de cumplimiento deben relacionarse con los objetivos de la evaluación del sistema. Por esta
razón las evaluaciones generales o globales no son útiles a los contadores públicos porque no
ayudan a decidir el alcance al cual deben restringirse los procedimientos de auditoría. Los
controles y deficiencias que afecten a diferentes tipos de transacciones no son compensatorios
en su efecto.
La evaluación de los controles internos contables hecha por el contador público para cada tipo
importante de transacciones, debe dar lugar a una conclusión respecto a si los procedimientos
establecidos y su cumplimiento son satisfactorios para su objetivo. Los procedimientos y su
cumplimiento deben considerarse satisfactorios si la revisión del contador público y sus
pruebas no revelan ninguna situación que se considere como una deficiencia importante para su
objetivo. En este contexto una deficiencia importante significa una situación en la cual el
contador público estima que los procedimientos establecidos, o el grado de cumplimiento de
los mismos, no proporcionan una seguridad razonable de que errores o irregularidades por
importes significativos con respecto a las cuentas anuales que están siendo auditadas pudieran
prevenirse o detectarse fácilmente por los empleados del ente en el curso normal de la
ejecución de las funciones que les fueron asignadas.
Interrelación con otros Procedimientos de Auditoría.
El riesgo final del contador público es una combinación de dos riesgs separados. El primero de
estos está constituido por aquellos errores de importancia que ocurren en el proceso contable,
del cual se obtienen los saldos de las cuentas. El segundo riesgo es el de que cualquier error de
importancia que pueda existir, sea o no detectado por el contador público.
El contador público confía en el control interno para reducir el primer riesgo y en sus pruebas
de detalle y en sus otros procedimientos, para disminuir el segundo. El peso relativo atribuible
a las respectivas fuentes de confianza son materias que deben decidirse de acuerdo con el
criterio del contador público y según las circunstancias.
La norma de auditoria sobre el estudio y evaluación del control interno establece que la
extensión de las pruebas necesarias para reunir suficiente evidencia de acuerdo con dicha
norma variará inversamente a la confianza del contador público en el control interno. El
conjunto de estas dos normas implica que la confianza que el contador público deposite en el
control interno y en sus procedimientos de auditoría deberán proporcionar una base suficiente
para su opinión en cualquier caso, aunque la proporción de confianza obtenida de las dos
fuentes respectivas varíe según los casos.
El contador público deberá considerar los procedimientos llevados a cabo por los auditores
internos al determinar la naturaleza, el momento y la extensión de sus propias pruebas. El
 176

trabajo de los auditores internos deberá ser considerado como un complemento, pero nunca
como un sustituto de las pruebas de los auditores independientes o revisores fiscales.
Comunicación de las Debilidades Significativas del Control Interno.
El contador público, cuando realiza un examen de una entidad, tiene la obligación de
comunicar a la administración del ente las debilidades significativas identificadas como
consecuencia del estudio y evaluación del sistema de control interno, realizados con el alcance
que haya considerado necesario para su trabajo de acuerdo con las normas de auditoría.
EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.
La tercera norma relativa a la ejecución del trabajo es: “Debe obtenerse evidencia válida y
suficiente por medio de análisis, inspección, observación, interrogación, confirmación, y otros
procedimientos de auditoría, con el propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento
de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisión”.
La evidencia del contador público es la convicción razonable de que todos aquellos datos
contables expresados en los saldos de las cuentas han sido y están debidamente soportados en
tiempo y contenido por los hechos económicos y circunstancias que realmente han ocurrido.
La naturaleza de la evidencia está constituida por todos aquellos hechos y aspectos susceptibles
de ser verificados por el contador público y que tienen relación con las cuentas que se
examinan.
La evidencia se obtiene, por el contador público, a través del resultado de las pruebas de
auditoría aplicadas según las circunstancias que concurran en cada caso y de acuerdo con el
juicio profesional del contador público.
El contador público no pretende obtener evidencia absoluta, sino que determina los
procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtención de una evidencia suficiente y
adecuada.
Evidencia Suficiente.
Se entiende por tal, aquel nivel de evidencia que el contador público debe obtener a través de
sus pruebas de auditoría para llegar a conclusiones razonables sobre las cuentas que se someten
a su examen. Bajo este contexto el contador público no pretende obtener toda la evidencia
existente sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su examen.
El nivel de evidencia a obtener por el contador público, referido a los hechos económicos y
otras circunstancias, debe estar relacionado con la razonabilidad de los mismos y proporcionar
información sobre la circunstancia en que se produjeron, con el fin de formarse el juicio
profesional que le permita emitir una opinión.
Para decidir el nivel necesario de evidencia, el contador público debe, en cada caso, considerar
la importancia relativa de las partidas que componen los diversos rubros de las cuentas
examinadas y el riesgo probable de error en el que incurre al decidir no revisar determinados
hechos económicos.
El contador público deberá tener en cuenta y evaluar correctamente el costo que supone la
obtención de un mayor nivel de evidencia que el que está obteniendo o espera obtener y la
utilidad final probable de los resultados que obtendría.
Independientemente de las circunstancias específicas de cada trabajo, el contador público debe
obtener el nivel de evidencia necesario que le permita formar su juicio profesional sobre las
cuentas examinadas.
La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de relevante importancia en el
contexto de los datos que se examinan, obliga al contador público a abstenerse de emitir una
opinión, o bien a expresar las salvedades que correspondan.
Evidencia Competente.
El concepto de competente de la evidencia es la característica cualitativa, en tanto que el
concepto suficiencia tiene carácter cuantitativo. La confluencia de ambos elementos,
competencia y suficiencia, debe proporcionar al contador público el conocimiento necesario
para alcanzar una base objetiva de juicio sobre los hechos sometidos al examen.
La evidencia es competente o adecuada cuando sea útil al contador público para emitir su juicio
 177

profesional.
El contador público debe valorar que los procedimientos que aplica para la obtención de la
evidencia adecuada sean los convenientes, así como que las circunstancias del entorno no
invalidan los mismos. La convergencia de ambos factores permite considerar que la evidencia
obtenida es la adecuada.
Importancia Relativa – Riesgo Probable.
Los criterios que afectan a la cantidad (suficiencia) y a la calidad (competencia) de la evidencia
a obtener y, en consecuencia, a la realización del trabajo de auditoría, son los de importancia
relativa y riesgo probable. Estos criterios deben servir, así mismo, para la formación de su
juicio profesional.
La importancia relativa puede considerarse como la magnitud o naturaleza de un error
(incluyendo una omisión) en la información financiera que, bien individualmente o en su
conjunto, y a la luz de las circunstancias que le rodean, hace probable que el juicio de una
persona razonable, que confía en la información, se hubiera visto influenciado o su decisión
afecta como consecuencia del error u omisión.
El concepto de importancia relativa, que está considerado en la emisión de principios o normas
de contabilidad, habrá de ser considerado tanto en el desarrollo del plan global de auditoría
como en el proceso de formación de la opinión técnica del contador público.
La consideración del riesgo probable supone la evaluación del error que puede cometerse por la
falta absoluta de evidencia respecto a una determinada partida o a la obtención de una
evidencia incompleta de la misma.
Para la evaluación del riesgo probable, debe considerarse el criterio de importancia relativa y
viceversa, al ser interdependiente en cuanto al fin de la formación de juicio para la emisión de
una opinión. Las decisiones a adoptar, basadas en tales evaluaciones, al ser también
interdependientes, deben juzgarse y evaluarse en forma conjunta y acumulativa.
Obtención de la Evidencia
La evidencia suele obtenerse de: las cuentas que se examinan, los registros auxiliares, los
documentos de soporte de las operaciones, las declaraciones de empleados y directivos, los
sistemas internos de información y transmisión de instrucciones, los manuales de
procedimientos y la documentación de sistemas, la obtención de confirmaciones de terceras
personas ajenas a la entidad y los sistemas de control interno en general, sin que esta relación
tenga carácter exhaustivo.
Los datos contables y, en general, toda información interna, no pueden considerarse por sí
mismos, evidencia suficiente y adecuada. El contador público debe llegar a la convicción de la
razonabilidad de los mismos mediante la aplicación de las pruebas necesarias.
La evidencia de los datos contables podrá ser obtenida, entre otros, mediante los siguientes
procedimientos: Inspección, observación, investigación, confirmación, cálculo y revisión
analítica.
Inspección: consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. La inspección de
registros y documentos proporciona evidencia de diversos grados de confiabilidad dependiendo
de su naturaleza y fuente, así como de la eficacia de los controles internos a lo largo del
proceso. A continuación se presentan tres categorías de evidencia documental que
proporcionan al contador público diversos grados de confiabilidad:
- Evidencia documental creada y conservada por terceras partes;
- Evidencia documental creada por terceras partes y conservada por la entidad, y
- Evidencia documental creada y conservada por el ente. 110. La inspección de activos
tangibles da lugar a una evidencia fidedigna en relación con su existencia, pero no
necesariamente con su propiedad o valor.
Observación: consiste en examinar el proceso o procedimientos que otros realizan. Por
ejemplo, el contador público puede observar el conteo de inventarios realizados por personal
del ente o la ejecución de procedimientos de control interno que no deja rastros de auditoría.
Investigación: consiste en buscar una información adecuada recurriendo a personas
 178

competentes, ya sea dentro o fuera del ente. Las investigaciones pueden abarcar desde
preguntas escritas dirigidas a terceros hasta preguntas orales que se plantean, de un modo
informal a individuos dentro del ente. Las respuestas a las investigaciones pueden poner en
manos del contador público una información que no poseía anteriormente o bien puede
proporcionarle una evidencia para corroborar.
Confirmación: consiste en la respuesta que se da a una investigación que pretende ratificar los
datos contenidos en los registros contables.
Cálculo: consiste en la verificación de la precisión aritmética de los documentos fuentes y de
los registros contables o en la realización de los cálculos independientes.
Revisión análitica: consiste en estudiar razones y tendencias financieras significativas así como
en investigar fluctuaciones y partidas poco usuales.
PAPELES DE TRABAJO.
Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por
el contador público, de manera que, en conjunto, constituyen un compendio de la información
utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecución de su trabajo, junto con las decisiones que
ha debido tomar para llegar a formarse su opinión.
Los contadores públicos deben establecer y conservar los documentos de trabajo que puedan
constituir las debidas pruebas de su actuación, encaminadas a formar su opinión sobre las
cuentas que hayan examinado.
Los papeles deben prepararse a medida que se completa el trabajo de la auditoría, y han de ser
lo suficientemente detallados y claros para permitir a un contador público sin previo
conocimiento de la auditoría en cuestión seguir las incidencias del mismo.
No obstante que al analizar la tercera norma de auditoría relativa a la ejecución del trabajo, se
concluye la necesidad de elaborar papeles de trabajo, la Ley 43 de 1990 quiso enfatizar esta
obligación incluyendo en el artículo noveno referencia taxativa a los mismos, los cuales serán
objeto de un pronunciamiento independiente del Consejo Técnico de la Contaduría Pública.
* Normas de Rendición de informes:
Las normas relativas a la rendición de informes están descritas en el artículo 7o. de la Ley 43
de 1990, ellas establecen lo siguiente:
a. Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado con estados financieros, deberá
expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con tales estados. Si practicó
un examen de ellos, el Contador Público deberá expresar claramente el carácter de su examen,
su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la información contenida en dichos
estados financieros.
b. El informe debe contener indicación sobre si los estados financieros están presentados de
acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia.
c. El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido aplicados de manera
uniforme en el período corriente en relación con el período anterior.
d. Cuando el Contador Público considere necesario expresar salvedades sobre algunas de las
afirmaciones genéricas de su informe y dictamen, deberá expresarlas de manera clara e
inequívoca, indicando a cuál de tales afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la
salvedad en relación con los estados financieros tomados en conjunto.
e. Cuando el Contador Público considere no estar en condiciones de expresar un dictamen
sobre los estados financieros tomados en conjunto, deberá manifestarlo explícita y claramente.
OBLIGACION DE EMITIR UN DICTAMEN EN TODO TRABAJO
PROFESIONAL
El Contador Público independiente en todos los casos en que haya hecho una revisión de
estados o información financiera, ineludiblemente deberá expresar una opinión en los términos
del examen que practicó.
El Contador Público por la obligación moral y profesional que tiene de informar veraz e
imparcialmente al público que leerá sus informes, cuando sea contratado para llevar a cabo un
examen de estados financieros está obligado a rendir su dictamen sin importar las
 179

circunstancias, pues si realizó su trabajo de auditoría y existieron problemas que no fueron

solucionados a su satisfacción, los deberá indicar claramente, así como el efecto que tuvieron
en su opinión, independientemente del destino final que su cliente pueda darle a su dictamen.
El Contador Público queda asociado a estados o información financiera cuando su nombre
aparece al pie o conjuntamente con dicha información. El nombre del Contador Público
también queda asociado a estados financieros, cuando utiliza su papelería para la presentación
de los mismos.
El Contador Público dependiente, en los términos del Código de Etica profesional, que haya
hecho una revisión y deba expresar un dictamen está obligado a indicar las condiciones y grado
de dependencia que tiene respecto a la empresa a la que se refieren los estados o la información
financiera sobre la cual expresa su opinión.
EL DICTAMEN DEL CONTADOR PUBLICO
El resultado de un examen de estados financieros es una opinión que se conoce como dictamen.
Cuando esta opinión o dictamen no tiene limitaciones o salvedades se le conoce como dictamen
limpio.
El dictamen del Contador Público es el documento formal que suscribe el Contador Público
conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del
examen realizado sobre los estados financieros del ente. La importancia del dictamen en la
práctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo único que el público conoce de su
trabajo.
Los inversionistas, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, el público, etc. han
ido acostumbrándose gradualmente a las formas usuales de dictámenes de los contadores
públicos, de modo que una desviación sustancial de esas formas implica una explicación clara
del motivo que la origina.
Lógicamente, no hay sustituto posible para el análisis y estudio cuidadoso de cada situación
particular en forma tal, que quede claramente expuesto al lector todo lo que el Contador
Público desee expresar en su dictamen. Si el resultado que desea informar puede obtenerse
mediante el uso de alguna de las formas u opciones de dictámenes que aquí se presentan, es de
esperarse que sean utilizadas; por lo anterior, la uniformidad en la presentación y contenido de
los dictámenes es importante, tanto desde el punto de vista del lector como del propio Contador
Público.
Los estados financieros y sus notas son responsabilidad directa y exclusiva de la entidad, por
ser declaraciones de la administración. El dictamen de esos estados financieros es
responsabilidad exclusiva del Contador Público, éste deberá expresar en forma clara y precisa
el grado de responsabilidad que está asumiendo al firmar dicho documento.
DICTAMEN ESTANDAR DEL CONTADOR PUBLICO
El dictamen estándar del Contador Público, declara que los estados financieros presentan
razonablemente, en todo aspecto significativo, la situación financiera de la entidad, los
resultados de operación y los cambios en la situación financiera, de conformidad con Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados. Esta conclusión se puede expresar sólo cuando el
Contador Público se ha formado una opinión sobre las bases de una auditoría realizada de
conformidad con normas de auditoría generalmente aceptadas.
• El dictamen estándar del Contador Público consta de tres párrafos:
• El primero identifica los estados financieros.
• El segundo la naturaleza y alcance de la auditoría.
• El tercero la opinión.
Los elementos básicos del dictamen son:
a. Un título que lo identifique.
b. El destinatario.
c. La declaración de que los estados financieros identificados en el informe, fueron auditados.
 180

d. La declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia del ente, y
que la responsabilidad del Contador Público, es expresar una opinión sobre los estados
financieros con base en su auditoría. e. La declaración de que la auditoría se practicó de
conformidad con normas de auditoría generalmente aceptadas.
f.. La declaración de que las normas de auditoría generalmente aceptadas requieren que el
Contador Público planee y ejecute la auditoría, para obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros están exentos de errores importantes.
g. La declaración de que una auditoría incluye:
- El examen con base en pruebas selectivas de la información que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros.
- La evaluación de los principios de contabilidad utilizados y las principales estimaciones
hechas por la gerencia.
- La evaluación de la presentación global de los estados financieros.
h. La declaración de que el Contador Público considera que su auditoría le proporciona una
base razonable para su opinión.
i. Una opinión acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todo aspecto
significativo, la situación financiera del ente, a la fecha del balance general, los resultados de
operación y los cambios en la situación financiera por el período terminado en la misma, de
conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, aplicados
uniformemente.
j. La firma del Contador Público.
k. La fecha del dictamen, que normalmente es la fecha cuando se termina el trabajo en las
oficinas del cliente.
A continuación se presentan modelos del informe estándar del Contador Público
Independiente:
INFORME DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE (SIN AJUSTE POR
INFLACION)
A los Accionistas de Compañía XXXXX S.A.: He auditado los balances generales de la
COMPAÑIA XXXXX S.A. al 31 de diciembre
de 19X2 y 19X1, y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el
patrimonio y de cambios en la situación financiera por los años terminados en esas fechas.
Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administración. Mi
responsabilidad es la de expresar una opinión sobre dichos estados financieros con base en mi
auditoría.
Realicé mi auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Colombia.
Esas normas requieren que una auditoría se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se
obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros están exentos de errores
importantes en su contenido. Una auditoría incluye el
Responder

3. jhony dice:
Octubre 12, 2010 en 1:45 pm
hola, soy estudiante de contaduria publica, y actualmente empezare una practica, que consta en
una auditoria de cartera. no encuentro mucha informacion acerca del tema y me gustaria mucho
complementar mis conocimientos con algo mas especifico del tema en cuestion de la pagina, se
los agradeceria mucho.
igual me parece un aporte importante el de Jorge Rene y el de Lucero. muchas gracias me fue
de utilidad
Responder
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Procedimientos y técnicas de auditoria. Papeles de trabajo

Enviado por jorge.quinonez
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U. de San Buenaventura
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Partes: 1, 2
1. Introducción
2. Definición de técnica de auditoria
3. Definición de procedimiento de auditoria
4. Diferencia entre técnica y procedimiento de auditoria
5. Naturaleza, alcance y oportunidad de aplicación
6. Ejemplos prácticos
7. Definición de papeles de trabajo
8. Objetivo e importancia
9. Preparación, contenido y estructura general
10. Naturaleza, confidencialidad y propiedad de los papeles de trabajo
11. Clases de papeles de trabajo
12. Marcas de auditoria e índices de referencia
13. Archivos
14. Relación de los papeles de trabajo con las técnicas y procedimientos
 185

15. Conclusiones
16. Bibliografía
INTRODUCCION
A través de este trabajo, desarrollaremos una visión general sobre las Técnicas y Procedimientosde
Auditoria, así como de Papeles de Trabajo, observaremos los objetivos y alcances de los Papeles de Trabajo
dentro de la Auditoria en las empresas.
Por medio de dicha visión crearemos las bases para un análisis y estudio de la Auditoría como herramienta
administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en las empresas y diferentes entes económicos
donde en un futuro laboremos como Contadores Públicos y Auditores.
1. Son los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia
necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleose basa en su criterio o juicio,
según las circunstancias.
Es un método o detalle de procedimiento, esencial en la práctica acertada de cualquier ciencia o arte.
En la auditoria. Las técnicas son métodos accesibles para obtener material de evidencia.
2. DEFINICIÓN DE TÉCNICA DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditoria son: el conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o a un grupode hechos o circunstancias relativas a los estados
financieros.
3. DEFINICIÓN DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Las técnicas son las herramientasde trabajo del Contador Público y los procedimientos
la combinación que se hace de esas herramientas para un estudio particular.
Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si las técnicas son desacertadas,
la auditoria no alcanzará las normas aceptadas de ejecución.
4. DIFERENCIA ENTRE TECNICA Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
La naturalezase refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar acabo, el alcance es la amplitud que
se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prácticamente. Y
lo referente a lo que es la oportunidad es la época en que deben aplicarse los procedimientos al
estudio de partidas específicas.
5. NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE APLICACIÓN
6. EJEMPLOS PRACTICOS
1. TECNICA
TÉCNICA DE TASCOIMediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la
organización, con el propósito de determinar
• ¿Qué hace realmente la entidad?,
• ¿Cómo lo hace?,
• ¿Para qué lo hace?,
• ¿Quiénes son sus propietarios?
• ¿Cuáles sus clientes?
La información para su construcción la obtiene el auditor a través de entrevistascon los directivos de la
entidad auditada. La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente: Transformación:Se refiere a
las actividades que la organización hace en el día a día para producir sus bienes y/o servicios. Actores:
Son las personas o funcionarios de la organización que hacen la transformación. Suministradores o
 186

Proveedores: son las personas que proporcionan los recursos, información e insumos para hacer la
transformación. Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los productos,
bienes o servicios que transforma la organización. Owners o Dueños: Son quienes pueden decidir
cambios en la transformación de la organización, por ejemplo el gerente, el director, las juntas o consejos
directivos. Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las organizaciones que
transforman o agregan valor
1. PROCEDIMIENTO
ASIENTOS DE AJUSTE
Los asientos que se hagan de tiempo en tiempo durante el transcurso de la auditoria, deben tener
explicaciones suficientemente extensas y detalladas para que cualquier personaque no este familiarizada
con las transacciones a que se refieren, pueda comprenderlos. Por ejemplo, no debe hacerse un asiento que
diga: "Para ajustar cargo de Los tres, S.A.", sino más bien: "Para corregir cargo por un ventilador eléctrico,
según factura a Los tres, S.A. del 10 de agosto del 2004, comprobante 861". Esto hará posible que si el
clientepide el comprobante clasificado equívocamente pueda encontrársele con facilidad, ya sea que se
haya archivado por orden alfabético o numérico.
1. Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e información
obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebasrealizadas y los
resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe.
2. DEFINICION DE PAPELES DE TRABAJO
3. OBJETIVO E IMPORTANCIA
El objetivogeneral de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una
auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo,
dado que corresponden a la auditoria del año actual son una base para planificar la auditoria, un registro
de las evidenciasacumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de
informe de auditoria, y una base de análisis para los supervisores y socios.
Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:
• Facilitar la preparación del informe.
• Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.
• Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias e informe para los
organismos de control y vigilancia del estado.
• Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
• Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los procedimientos de
auditoria aplicados.
• Servir de guía en revisiones subsecuentes.
• Cumplir con las disposiciones legales.
Para realizar el trabajode acuerdo con las normas profesionales, el contador público debe conceder
importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer
término, efectuar un trabajo completo y libre de información superflua y organizar los papeles de trabajo
en forma tal que facilite la rápida localización y entendimiento fácil por parte de otras personas.
Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos significativos
contenidos en los registros, los métodos de comprobación utilizados y la evidencia adicional necesaria para
la formación de una opinión y preparación del informe. Además, deben identificar claramente las
expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio.
 187

Cualquier información o cifras contenidas en el informe del contador público deberán estar respaldadas en
los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas que
pueden presentarse en la preparación de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los
comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier
planilla o análisis preparado durante el trabajo.
Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por consiguiente, se deben incluir en
ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado por el contador público,
las razones que le asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinión respecto a la
calidad de la información examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de
las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a revisión.
Estos también deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del trabajo
del auxiliar sujeto a supervisión. En tales revisiones, los papeles de trabajo deberán hablar por sí mismos;
estar completos, legibles y organizados sistemáticamente, de tal manera que no sean necesarias
informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los preparó.
Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que efectuó el examen
sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de
interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboración de los papeles de trabajo.
1.
1. PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO
2. PREPARACION, CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL
• cliente y ejercicio a revisar
• fecha
• nombre y apellidos del sujeto
• objeto de los mismos
• cuando el auditor utilice marcao símbolo tiene que explicar su significado
8.2. CONTENIDO MÍNIMO DE LOS PAPELES
• Evidencia que los estados contables y demás información, sobre los que va a opinar el trabajador, están
de acuerdo con los registros de la empresa.
• Relación de los pasivos y activos, demostrando de cómo tiene el auditor evidencia de su existencia física
y valoración.
• Análisis de las cifras de ingresos y gastosque componen la cuenta de resultados.
• Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.
• Forma el sistema de control internoque ha llevado el auditor y el grado de confianza de ese sistema y
cuál es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas.
• Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a las que llega.
• Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.
NO DEBEN CONTENER:
• no ser copia de la contabilidadde la empresa
• no ser copia de los estados financieros
• no ser copia de la auditoria del año pasado.
8.3. ESTRUCTURA GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO
 188

Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mínimos siguientes:

• El nombre de la compañía sujeta a examen
• Área que se va a revisar
• Fecha de auditoria
• La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y las de quienes lleven a cabo la supervisión en sus
diferentes niveles.
• Fecha en que la cédula fue preparada
• Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo
• Cruce de la información indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde pasan
• Marcas de auditoria y sus respectivas explicaciones
• Fuente de obtención de la información
• Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cédula analítica debe concordar con las sumarias
y estas con el balance de comprobación.
PREGUNTAS SOBRE LOS PAPELES DE TRABAJO
• ¿La información que contienen los papeles es necesaria para auditoria?
• ¿se puede presentar esta información de forma mejor?
• ¿debe darse algún dato más para su comprensión?
1.
1. Los papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con las circunstancias y las
necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso de papeles de trabajo
estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas machote, organización estándar de
papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos
papeles de trabajo. Facilitan la delegación de trabajo a la vez que proporcionan un medio para
controlar su calidad.
2. NATURALEZA
De la misma manera que los libros, registros y documentosde la contabilidad respaldan y
comprueban los balances y los estados financierosde las empresas, así también los papeles de
trabajo constituyen la base del dictamen que el contador público rinde con relación a esos
mismos balances y estados financieros.
Cuando una empresada a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a través de
los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o
procedimientos administrativos. El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de
informar, por lo tanto no revelará ninguna información confidencial que haya obtenido en el
curso de una auditoria profesional excepto con el consentimiento del cliente.
Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos
casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe,
como de la corrección técnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen.
3. CONFIDENCIALIDAD
4. PROPIEDAD
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, él los preparó y son la prueba material del
trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que puedan
 189

considerarse confidenciales, esta obligado a mantener absoluta discreción respecto a la información

que contienen.
Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto profesional que
estipula no revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de que tengan conocimiento
en el ejercicio de su profesión (a menos que lo autorice él o los interesados y salvo los informes que
obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).
2. NATURALEZA, CONFIDENCIALIDAD Y PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
3. CLASES DE PAPELES DE TRABAJO
Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:
Por su uso
• Papeles de uso continuo.
• Papeles de uso temporal.
Por su contenido
• Hoja de trabajo.
• Cédulas sumarias o de Resumen.
• Cédulas de detalle o descriptivas.
• Cédulas analíticas o de comprobación.
1. Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios (acta constitutiva,
contratos a plazos mayores a un año o indefinidos, cuadros de organización, catálogos de cuentas,
manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad más o menos permanente a este tipo de papeles se
les acostumbra conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del auditor
son requeridos por varios ejercicios contables.
De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener información útil solo para un ejercicio
determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo menor de un año,
conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la
auditoria del ejercicio a que se refieran.
2. POR SU USO:
3. POR SU CONTENIDO:
Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia imaginación, existe
en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo contenido esta más o menos definido.
Se clasificarán de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificación o ejecución del trabajo. Entre
estos están:
• Planificación de auditoria
• Hojas de trabajo
• Cédulas sumarias o de resumen
• Cédulas de detalle
• Cédulas narrativas
• Cédulas de hallazgos
• Cédulas de notas
• Cédulas de marcas
 190

Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el área auditada. Entre los que figuran:
• Estados financieros
• Conciliaciones bancarias
• Manuales
• Organigramas
• Planes de trabajo
• Programación de actividades
•
○ Informes de labores

Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados u obtenidos de fuentes
independientes al área auditada. Algunos de estos son:
• Confirmaciones de saldos
• Interpretaciones auténticas y normativa publicada
• Decretos de creación de unidades
• Opiniones Jurídicas
• Opiniones Técnicas
Las cédulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:
• Tradicionales.
• Eventuales.
Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclaturaes estándar y su uso es
muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:
• Cedulas sumarias.- Que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o cifras homogéneas de
una cuenta, rubro, área u operación.
• Cedulas analíticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cédula sumaria.
Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informará, por grupos homogéneos, los
tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo, clientes gobierno, así como el
saldo total de cada grupo. Las cédulas analíticas se harán una por cada tipo de clientela, señalando en ellas
como está conformado el saldo de cada grupo.
Las eventuales no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y los nombres son
asignados a criterio del auditor y pueden ser cédulas de observaciones, programade trabajo, cedulas de
asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cédulas de
recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos pendientes, entre muchos más tipos de
cedulas que pudieran presentarse.
1.
1. Para facilitar la trascripción e interpretación del trabajo realizado en la auditoria, usualmente se
acostumbran a usar marcas que permiten transcribir de una manera práctica y de fácil
lecturaalgunos trabajos repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar cifras que provienen de
los registros auxiliares contra los auxiliares mismos, se pueden dejar transcrita en los papeles
de trabajo, anotando una marca cuyo significado fuera justamente el de haber verificado las
cifras correspondiente contra el auxiliar relativo.
 191

En la práctica la utilización de marcas de trabajo realizado es de lo más común y facilita por un

lado la trascripción del trabajo que realiza el auditor ejecutante, y por otro la interpretación de
dicho trabajo como el proceso de revisión por parte del supervisor.
También en la práctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una manera constante se
decide periódicamente establecer una marca estándar, es decir, una marca que signifique
siempre lo mismo.
La forma de las marcas deben ser lo mas sencillas posibles pero a la vez distintiva, de manera
que no haya confusión entre las diferentes marcas que se usen en el trabajo. Normalmente las
marcas se transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte que a través del color se logre su
identificación inmediata en las partidas en las que fueron anotadas.
MARCAS DE AUDITORIA

SIMBOLO SIGNIFICADO

Ù Sumado (vertical y horizontal)

Cumple con atributo clave de control

£ Cotejado contra libro mayor

? Cotejado contra libro auxiliar

¥ Verificado físicamente

» Cálculos matemáticos verificados

W Comprobante de cheque examinado

@ Cotejado contra fuente externa

A-Z Nota explicativa

N/A Procedimiento no aplicable

H1-n Hallazgo de auditoria

C/I1-n Hallazgo de control interno

P/I Papel de trabajo proporcionado por la Institución

2. MARCAS DEL TRABAJO REALIZADO

3. INDICES DE REFERENCIA
Para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con índices que indiquen claramente la
sección del expediente donde deben ser archivados, y por consecuencia donde podrán localizarse
cuando se le necesite.
 192

En términos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que presentan las cuentas
en el estadofinanciero. Así los relativos a caja estarán primero, los relativos a cuentas por cobrar
después, hasta concluir con los que se refieran a las cuentas de gastos y cuentas de orden.
Los índices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para este objeto, números,
letras o la combinación de ambos.
A continuación se presenta un ejemplo de índices usando el método alfabético-numérico por ser
el de uso mas generalizado en la práctica de la auditoria. En este sistema las letras simples indican
cuentas de activos, las letras dobles indican cuentas de pasivo y capital y las decenas indican cuentas
de resultados:
La letra o número: Para las cuentas de:

A Caja y bancos

B Cuentas por cobrar

C Inventarios

U Activo fijo

W Cargos diferidos y otros

AA Documentos por pagar

BB Cuentas por pagar

EE Impuestos por pagar

HH Pasivo a largo plazo

LL Reservas de pasivo

RR Créditos diferidos

SS Capital y reservas

10 Ventas

20 Costos de ventas

30 Gastos generales

40 Gastos y productos financieros

50 Otros gastos y productos.

2. MARCAS DE AUDITORIA E INDICES DE REFERENCIA

 193

Para la conservación de los papeles de trabajo se reconocerán tres tipos de archivos: permanente,
general y corriente. Las características y usos de cada tipo son las siguientes:
1. PERMANENTE
3. ARCHIVOS
Contendrá información útil para el auditor en futuros trabajos de auditoría por ser de interés continuo y
cumplirá los siguientes propósitos:
• Recordar al auditor las operaciones y/o partidas que se aplican por varios años.
• Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen rápido de las políticas, organización y
funcionesde las diferentes unidades de la Corte de Cuentas de la República y leyes aplicables.
Entre la información que contendrá el archivo permanente está:
• Leyes y normas
• Organigramas
• Políticas y manuales
• Detalle de personal clave de la Corte
1. GENERAL
Contendrá los papeles acumulados durante el desarrollo de la auditoria y que podrán ser utilizados para
períodos subsecuentes. Entre los que están:
• Estados financieros
• Planes anuales de trabajo
• Programas de auditoria
• Hojas de trabajo
• Borrador e informe final de cada examen
1. CORRIENTE
Acumulará todas las cédulas relacionadas con las diferentes pruebas realizadas a cada una de las cuentas o
áreas específicas y corresponden al período sujeto a examen. Constituyen el respaldo o evidencia de cada
examen y del cumplimiento a las normas de auditoria.

Partes: 1, 2

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 199

Procedimientos y técnicas de auditoria. Papeles de trabajo (página

2)

Enviado por jorge.quinonez

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Partes: 1, 2

1.
2. RELACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO CON LAS TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS
1. La relación que hay entre papeles de trabajo con técnicas y procedimientos, es que por medio de estas
vamos a obtener la información y evidencia necesaria para su correcta elaboración, ya que dentro de
las técnicas tenemos: Ocular, Verbal, Escrita, Documental, Inspección Física. Y a la combinación de
dos o más de estas técnicas o conjugación de dos o más procedimientos de Auditoria derivan los
programasde auditoria y al conjunto de programas de auditoria se le denomina Plan de Auditoria.
2. EJEMPLO PRACTICO
AUDITORIA DE CAJA Y BANCOS

LA INDUSTRIA, S.A.

SUMARIO DE CAJA Y BANCOS PT: _______A

Periodo al 31 de Diciembre del 2004 Hecho Por: Grupo Nueve

(en quetzales) Fecha: 02-03-2005

Saldo
Contabilidad 31- Saldo Anterior
12-04 Ajustes y/o Reclasifaciones 31-12-04 REF.

Debe Haber

Caja General Q10,000.00 Q2,500.00 Q7,500.00 A/1

Caja Chica Q2,000.00 Q945.00 A/2

 200

Q895.00 Q160.00

Banco Promotor, S.A.

Monetarios Q25,000.00 Q6,000.00 Q3,000.00 Q28,000.00 A/3

Banco de Occidente, S.A.

Ahorro Q3,000.00 Q900.00 Q3,900.00 A/4

Totales Q40,000.00 Q6,900.00 Q7,340.00 Q39,560.00

De acuerdo con los procedimientos de Auditoria aplicaciones al rubro de Caja y Bancos al 31-12-04

podemos concluir que el saldo es razonable de conformidad con PCGA.

f) _____________________

AUDITOR

= Sumado

= Cotejado contra Mayor

EMPRESA: LA INDUSTRIA, S.A.

AREA DE AUDITORIA: CAJA Y BANCOS PT: _______AA

PERIODO AUDITADO: al 31 de Diciembre del 2004 Hecho Por: Grupo Nueve

Fecha: 02-03-2005

PROCEDIMIENTO DESCRIPCION HECHO POR REF. A P.T.

OBJETIVOS

Comprobar la autenticidad de los fondos de efectivo

1 y de las cuentas bancarias propiedad de la empresa.
 201

Determinar si dentro de este rubro del balance, se

presentan todos los fondos y cuentas disponibles
2 propiedad de la empresa.

Verificar su adecuada presentación en el Balance

3 General

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

1 Arqueo

2 Confirmación Bancaria

3 Conciliación de saldos

4 Estudio y Análisis del movimiento

5 Corte de ingresos y egresos

6 Revisión de transferencias entre bancos

7 Examen de hechos y transacciones posteriores

8 Verificación de la valuación en moneda nacional

9 Verificación de la valuación en moneda extranjera

 202

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

EMPRESA: LA INDUSTRIA, S.A.

AREA DE AUDITORIA: CAJA Y BANCOS PT: _______AAA

PERIODO AUDITADO: al 31 de Diciembre del 2004 Hecho Por: Grupo Nueve

Fecha: 02-03-2005

DESCRIPCION SI NO N/A OBSERVACIONES

Segregación de funciones

(Separación de labores?)

Fianzas de fidelidad?

Firmas autorizadas -Fimas mancomunadas?

Limites de pago?

Depósitos diarios?

Arqueo periódico y Conciliaciones regulares?

Control sobre la recepción de ingresos diarios?

Control efectivo de disponibilidad?

 203

f)___________________________

AUDITOR

Para ver el cuadro completo seleccione la opción "Bajar trabajo" del menú superior

CONCLUSIONES
Hacemos énfasis en la importancia de la Auditoría como herramienta gerencial para la toma de decisiones
y para poder verificar los puntos débiles de las organizaciones con el fin de tomar medidas y precauciones a
tiempo.
Observamos que el riesgode los auditores se centra en concluir y opinar que los estados financieros
tomados en conjunto están presentados razonablemente, cuando en realidad no lo están, esto sucede si las
bases que se toman (Papeles de Trabajo), para poder fundamentar dichas conclusiones, carecen de técnicas
y procedimientos de Auditoria, los cuales le dan la confiabilidad necesaria.
Un trabajo es reconocido cuando es de calidad, para que la auditoría sea considerada por el
administradorcomo actividad indispensable es necesario que los informesde los auditores sean Útiles,
relevantes y confiables, lo cual se logra a través de aplicación adecuada de Técnicas y Procedimientos de
Auditoria en la recopilación de información.
Por lo cual concluimos, que la base esencial para una Auditoria confiable, es el conocimiento y aplicación
adecuada de Técnicas y Procedimientos de Auditoria, en la elaboración de Papeles de Trabajo.
BIBLIOGRAFIA
1.

Autor:
Impresora Rodelo, S.A.
Edición 3ra.
México, D.F.
2. Auditoria Moderna
Tomo I y II
Partes: 1, 2

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 208

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
?En cuanto a los proveedores y cuentas a pagar
a) Se comprobará que, los saldos de las cuentas individuales reflejados en balances
detallados concuerdan con los del libro auxiliar correspondiente.
b) La importancia la técnica de confirmación de saldos con los acreedores mediante
circularizaciones, que habrán de reunir las características de forma y contenido ya
explicadas c) El auditor comprobará que el movimiento de las cuentas se ajusta a un soporte
documental suficiente (facturas, contratos, correspondencia...).
d) Especial cautela debe emplear el auditor en las comprobaciones inherentes a los efectos
a pagar e) Deben efectuarse las siguientes pruebas para verificar si existen pasivos ocultos:
- Comprobar si en fechas posteriores al balance auditado se han pagado cantidades que no
figuraban registradas en cuentas de pasivo con anterioridad.
- Si se han satisfecho intereses por delicias registrarlas en cuentas de esta área que
excedan de los que habrían de producir los saldos de tales obligaciones de pago
?En relación con las deudas con entidades públicas
a) Solicitará de la compañía los documentos que plasmen las cantidades sobre las que se
calcularon las cuotas y retenciones, verificando a continuación la corrección legal y
aritmética de tales cálculos
b) Comprobará que las deudas tributarias y con los organismos de la Seguridad Social han
sido puntualmente atendidas, pues lo contrario pondría de manifiesto dificultades de
tesorería o, simplemente, una mala organización
OTROS PASIVOS
Se clasifican en ésta área todos aquellos pasivos u obligaciones de pago que tienen su
origen en operaciones ajenas al tráfico mercantil, operaciones de finanzas y depósitos
recibidos y desembolsos sobre acciones, pendientes ó exigidos.
Concretamente las subcuentas del P.G.C. que engloba éste área son las siguientes: ? ?
Ingresos a distribuir en varios ejercicios ? ?Depósitos y Fianzas recibidas ? ?
PeriodificacionesEn cuanto a las fianzas y depósitos recibidos, las fianzas constituyen un
efectivo recibido como garantía del cumplimiento de una obligación. Los depósitos por su
parte, son un efectivo recibido en concepto de entrega irregular, es decir, que obliga a
devolver una cantidad equivalente a la recibida al vencimiento del plazo estipulado
El depósito se diferencia del préstamo en que el objetivo principal del contrato es la
seguridad, por tanto, puede no existir, o ser insignificante el interés pactado
En cuanto a la periodificación, dentro del pasivo se incluyen los conceptos, correspondientes
a los ingresos percibidos antes del cierre del ejercicio imputables a otro posterior y los
gastos devengados no pagados al cierre del ejercicio. Deberán figurar como acreedores a
corto plazo en el Balance del ejercicio
Los conceptos de ajustes por periodificación de pasivos financieros más importantes
corresponden a los intereses a pagar devengados durante el ejercicio, incluidos los no
 209

vencidos, los intereses cobrados por anticipado, a los ingresos anticipados ay a los pagos
diferidos
Dentro de los ingresos anticipados y de los pagos diferidos los conceptos más corrientes son
los de: alquileres, dietas, publicidad comisiones, rappels, gastos de transportes y fletes,
seguros, Seguridad Social, gratificaciones, honorarios de profesionales, suministros, gastos
de viajes, salarios, horas, pagas extraordinarias y vacaciones retribuidas
OBJETIVOS DE AUDITORÍA
?Ingresos a distribuir en varios ejercicios
a) Comprobar que el reconocimiento contaba de dichos ingresos se ajusta a las normas
vigentes
b) Comprobar la existencia de normas de control interno en esta área, para controlar la
imputación de los ingresos a los resultados del ejercicio
c) Verificar las bases de la distribución en varios ejercicios
?Fianzas y depósitos recibidos
a) Comprobar que las cantidades percibidas por la empresa por dichos conceptos son
razonables y ajustadas a las normas vigentes
b) Comprobar que está garantizada la disponibilidad de las cantidades que hubiera que
restituir si se dieran los presupuestos para ello
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Con carácter general para todos los grupos de este apartado, el auditor:
a) Revisará la política de la empresa auditada en cuanto a los criterios de periodificación e
imputación de ingresos a distribuir en varios ejercicios.
b) Comprobará las bases de cálculo de dichas operaciones, así como la correcta
contabilización de los saldos que arrojen las cuentas representativas.
c) Revisará, analítica y documentalmente, los ingresos y gastos contabilizados durante el
ejercicio económico para determinar que ninguno de importe significativo no ha sido
personificado.
d) En cuanto a las fianzas y depósitos recibidos, comprobará, la necesidad de dichos
depósitos y la adecuación de su cuantía, ya sea a lo prescrito por normas que los regulen,
ya a criterios de razonabilidad si no existen dichas normas
e) Comprobará la existencia de la necesaria liquidez para proceder a la inmediata restitución
de las cantidades recibidas en depósito o fianza, de ser ello necesario.
PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS
Las provisiones son el reflejo de hechos o situaciones que suponen quebrantos imputables
al periodo pero que implican algún grado de incertidumbre; las provisiones tienen una doble
naturaleza: las denominadas correcciones valorativas de activo, reversibles o irreversibles, y
las provisiones para riesgos y gastos. Las provisiones para riesgos y gastos tendrán por
objeto cubrir gastos originados en el mismo ejercicio o en otro anterior, perdidas o deudas
que estén claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, sean probables o ciertos y
estén indeterminadas en cuanto a su importe o en cuanto a la fecha en que se producirán.
?Problemas más relevantes que se originan en la auditoría de Provisiones
El problema con el que se enfrenta el auditor es que, los hechos que generan la necesidad
de dotar provisiones, no se encuentran reflejados contablemente. El auditor deberá ayudarse
 210

de las confirmaciones con terceros: entidades financieras, compañías de seguros, asesores

fiscales y contables e incluso de peritos
OBJETIVOS DE AUDITORÍA EN EL ÁREA DE PROVISIONES DE PASIVO
El objetivo básico en ésta área es obtener evidencia sobre si los saldos de las cuentas
representativas de los elementos son legítimos y razonables, corresponden a riesgos
potenciales, están debidamente clasificados y valorados, y su presentación contable se ha
realizado de acuerdo a las normas legales
Está dirigido a comprobar los siguientes aspectos:
a) Si existe un sistema de control interno y de reconocimiento contable de estas partidas
b) Que las situaciones susceptibles de registro mediante provisiones se han contabilizado
adecuadamente de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados
y que no se han realizado dotaciones insuficiente ni excesivas
c) Si las provisiones de esta naturaleza se presentan en el pasivo del balance clasificadas
según su naturaleza
d) Se han analizado y representado los acontecimientos o hechos posteriores al cierre del
ejercicio
e) Que las situaciones inciertas y los compromisos importantes se han descrito
adecuadamente en la memoria de las cunetas anuales
f) Que la cobertura de seguros exista realmente según las pólizas en vigor suscritas en
compañías de seguros y cubren los riesgos y capitales existentes.