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O objetivo da abordagem do tema Controles Internos e seus Impactos na Avaliação

de Resultado e Desempenho no uso da Controladoria visa buscar a compreensão da
necessidade da utilização dos controles internos nas rotinas da empresa, pois é preciso
compreender os ganhos previstos com a implantação de um setor de auditoria interna.
Através da auditoria interna, mas precisamente da pessoa do auditor será possível a
avaliação dos controles internos, das rotinas que os envolvem e a avaliação das práticas
adotadas no cotidiano da empresa.
Com a parceria realizada entre o uso de controles internos e a implantação do
departamento de auditoria interno é possível obter alavancagem na busca de objetivos da
empresa, fazendo com que esses tornem-se globais.
Na busca de atingir estes objetivos a controladoria é peça chave para que todo o
processo atenda aos pontos que são traçados como meta no planejamento estratégico,
assumindo desta forma sua principal função de assegurar a otimização dos resultados
 m O
 
 


A Auditoria pode ser entendida como uma atividade de exame ou avaliação de

procedimentos, processos, sistemas, registros e documentos, com a finalidade de aferir o
cumprimento dos planos, metas, objetivos e políticas da organização. No entanto a
auditoria surge com a necessidade do homem de atestar veracidade nas suas
arrecadações, no controle dos procedimentos executados de maneira a assegurar o
controle dos seus bens e da sua produção.
No entanto o surgimento da prática da auditoria ascende com o Crash da Bolsa de
Valores nos anos de 1929 demonstrando a necessidade de melhoria nas normas e práticas
contábeis, bem como o aperfeiçoamento da maneira de gerir as empresas da época, de
modo a permitirem a continuidade destas empresas no mercado, conjunta a importância
na aplicação dos controles de cada processo da empresa.
No Brasil, após a criação da CVM (Comissão de Valores Mobiliários) em 1976,
ocorre a sanção da Lei 6.404/76 ± Lei das Sociedades por Ações, nossas normas e
procedimentos contábeis que sofreram algumas mudanças relevantes com a sanção da Lei
nº 11.638/2007. Tal lei foi sancionada pelo Governo Federal, com apoio e
acompanhamento de órgãos tais como, o Banco Central, a CVM, o CFC (Conselho
Federal de Contabilidade) e outros entes, que através de suas atribuições regulam e
chancelam as práticas adotadas em conformidade com a lei supracitada através dos
pareceres e relatórios apresentados pelas empresas de auditoria ou funcionários desta
área.
 m O
 

Na Resolução 986/03 na NBC T 12 apresenta definições chaves para Auditoria

interna, a seguir podemos ver algumas abordagens da norma.
Quando se refere à entidade usuária da Auditoria Interna a NBC T 12 define:
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Quando se refere aos procedimentos utilizados e objetivos da Auditoria Interna a
NBC T 12 define:
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Quando se refere à fraude e erros encontrados pela Auditoria Interna a NBC T 12
define:
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Análise da atividade operacional da
Emissão de opinião sobre as

  empresa e dos controles internos
demonstrações contábeis.
utilizados.
Normas internas da empresa, políticas, Princípios Fundamentais da
 
 
normas de controle e qualidade e Contabilidade, Pronunciamentos
  
procedimentos internos. e Normas Contábeis.
  
  Efeitos causados nas
Eficiência e Qualidade do Controle

 

 demonstrações contábeis.
 

 
 Depende do Emprego Independência Profissional
 
  
  Não possuem norma especificando o Possuem norma especificando o
  modelo de apresentação. modelo de apresentação.
Gestores das Empresas Acionistas, Mercado de Capitais,
! 
Governo e Credores
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O resultado do seu trabalho é fornecer informações que possam conduzir os
gestores da empresa a uma melhor tomada de decisão, bem como assegurar que as
informações geradas pelos controles internos expressem fidedignidade e segurança para a
composição das informações contempladas nas demonstrações contábeis a serem
examinadas pela Auditoria Externa.

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A auditoria de qualidade realiza suas atividades baseada em analisar a consonância
das práticas da empresa com uma norma nacional ou internacional sobre a matéria de
qualidade.
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Como em toda organização, seus funcionários e colaboradores cumprem

procedimentos, na auditoria existem alguns pontos que devem ser observados, a seguir
abordamos alguns pontos relevantes:
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': O auditor interno deve contemplar em seus
procedimentos de auditoria a observação dos fatos e evidências, bem como a menção as
informações coletadas pelo estudo da comprovação dos fatos.

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: O auditor interno deve observar o momento oportuno para a realização
dos procedimentos de auditoria e de outras regras acessórias, assim como deve aproveitar
a oportunidade de evidenciar fatos que forem necessários.

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( : Necessários para a constatação in loco dos objetos e pontos da auditoria
pelo auditor de modo a permitir a formação de sua opinião quanto ao assunto tratado.

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 : Consiste em obter uma declaração formal e imparcial de pessoas
independentes à empresa, com habilidade para confirmar.
 m 6 O


O auditor é a pessoal cuja formação o confere habilidades para realizar os exames

necessários nos procedimentos de auditoria sem que este fira o Código de Ética exigido
para a realização de tal atividade assim como de acordo com as normas que regem cada
tipo de trabalho.
Algumas características são de grande relevância ao auditor, pois estas tratam de
aspectos que caminham paralelamente a realização dos trabalhos de auditoria. Como
exemplo é permitido citar: o conhecimento, a capacidade, a disciplina, o zelo
profissional, a comunicação e a observância as normas.
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O auditor é a pessoal cuja formação o confere habilidades para realizar os exames

necessários nos procedimentos de auditoria sem que este fira o Código de Ética exigido
para a realização de tal atividade assim como de acordo com as normas que regem cada
tipo de trabalho.
Algumas características são de grande relevância ao auditor, pois estas tratam de
aspectos que caminham paralelamente a realização dos trabalhos de auditoria. Como
exemplo é permitido citar: o conhecimento, a capacidade, a disciplina, o zelo
profissional, a comunicação e a observância as normas.
O auditor no exercício de sua função deve possuir uma conduta ética, assim como é
pedido pelo Conselho Federal de Contabilidade aos seus membros, uma vez que a pessoa
do auditor encontra-se intrinsecamente relacionada a tal órgão.
No entanto não apenas pela solicitação do conselho que a figura do auditor deve
ser ética. Ao manusear informações sigilosas da empresa, o auditor deve ater-se a guardar
sigilo das informações a que possui acesso, pois diante de um mercado extremamente
competitivo, a menor das informações acessíveis ao concorrente pode causar grandes
impactos.
Outro ponto que tange a ética do auditor é o compromisso de não permitir omissão
de informações que possam prejudicar a saúde financeira, econômica e moral da
empresa, pois a validade de suas colocações face ao mercado é de tamanho pesar
 m 6 O


O auditor é a pessoal cuja formação o confere habilidades para realizar os exames

necessários nos procedimentos de auditoria sem que este fira o Código de Ética exigido
para a realização de tal atividade assim como de acordo com as normas que regem cada
tipo de trabalho.
Algumas características são de grande relevância ao auditor, pois estas tratam de
aspectos que caminham paralelamente a realização dos trabalhos de auditoria. Como
exemplo é permitido citar: o conhecimento, a capacidade, a disciplina, o zelo
profissional, a comunicação e a observância as normas.
O auditor no exercício de sua função deve possuir uma conduta ética, assim como é
pedido pelo Conselho Federal de Contabilidade aos seus membros, uma vez que a pessoa
do auditor encontra-se intrinsecamente relacionada a tal órgão.
No entanto não apenas pela solicitação do conselho que a figura do auditor deve
ser ética. Ao manusear informações sigilosas da empresa, o auditor deve ater-se a guardar
sigilo das informações a que possui acesso, pois diante de um mercado extremamente
competitivo, a menor das informações acessíveis ao concorrente pode causar grandes
impactos.
Outro ponto que tange a ética do auditor é o compromisso de não permitir omissão
de informações que possam prejudicar a saúde financeira, econômica e moral da
empresa, pois a validade de suas colocações face ao mercado é de tamanho pesar
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Fayol assim define:

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Todo controle está compreendido em um ciclo como define Maximiano Amaru:
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Para evidenciarmos o controle necessitamos de:

* Levantamento da necessidade do que se quer controlar;
* Levantamento dos processos ligados ao que se quer controlar;
* Análise da implantação de novos controle e conformidade dos controles existentes;
* Verificação de conformidade entre os procedimentos adotados e os controles utilizados;
* Atestar fidelidade e precisão nos dados informados nos controles e a geração das
informações a serem divulgadas;
Segundo o Comitê de Pronunciamentos de Auditoria do Instituto Americano de
Contadores Públicos Certificados,controles internos podem ser definidos da seguinte
maneira:
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O motivo que torna o controle interno mais presente nas empresas atuais pode ser
entendido através da menção na Lei -
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., sancionada em 30 de Julho de 2002
pelo presidente dos Estados Unidos, na introdução da Seção 302 é possível observar a
menção de que as empresas necessitam de alguns requisitos e certificações.
 m |
 

 

Podemos definir Controladoria como: Setor responsável pela coordenação e

disseminação do conjunto de teoria, conceitos e sistema de informações, de maneira
aglutinadora e direcionadora aos esforços de demais gestores conduzindo assim à
otimização do resultado global da organização.
São funções da Controladoria nas organizações:

*Subsidiar o processo de gestão;

*Apoiar a avaliação de desempenho;
*Apoiar a avaliação de resultado;
*Gerir os sistemas de informações; e
*Atender aos agentes do mercado

 

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Podemos enteder esses dois tipos de avaliação como parte de um processo que
busca maneiras de pontuar oportunidades de melhorias dentro das instituições.
Como Avaliação de Resultado podemos entender que são avaliações das
contribuições dos produtos/ serviços gerados pelas diversas atividades empresariais ao
resultado das empresas.
Enquanto a Avaliação de Desempenho pode ser entendida como uma ferramenta
capaz de gerar instrumentos lógicos, padronizados e sistêmicos para racionalizar o
processo de gestão. Sendo assim podendo ser compreendida como avaliação dos
resultados gerados pelas atividades sob responsabilidade dos gestores.
CONCLUSÃO
 m J 

' ATTIE, William.   

. 2.ed.São Paulo: Atlas, 2007.

' DIAS, Sérgio Vidal dos Santos.      *
 
/ teoria, finalidade, metodologia de
trabalho e resultados esperados. 1.ed.São Paulo:Atlas, 2006.

' GIL, Antonio de Loureiro.     
* : qualidade da auditoria. 1.ed.São Paulo:Atlas, 1992.

' MAXIMIANO, Antonio Cesar Amaru.  *


 . 2.ed.compacta. São Paulo: Atlas, 2007.

' MILLS, Charles A.   ) / uma ferramenta para avaliação constante da sistemática da
manutenção da qualidade. 1.ed.São Paulo:Makron Books, 1994.

' PACHECO, Marcela Soares; OLIVEIRA, Denis Renato de; LA GAMBA, Fabrício. A história da auditoria e suas
novas tendências: um enfoque sobre governança corporativa. In: SEMINÁRIO EM ADMINISTRAÇÃO FEA-
USP, 10. , 2007, São Paulo, Anais eletrônicos... FEA USP, 2007. Disponível em:
<http://www.ead.fea.usp.br/Semead/10semead/sistema/resultado/trabalhosPDF/204.pdf >. Acesso em: 25 abr.
2010.

' http://www.fae.edu/publicacoes/pdf/financas/5.pdf