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ROJETO
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DUCAÇÃO
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ONTINUADA”
C
ONTABILIDADE DE
C
ONSTRUTORAS
ANTONIO DORVALINO DOS SANTOS ANTONIO DORVALINO DOS SANTOSKEILA M. HOOG PASTAKEILA M. HOOG PASTA
Janeiro/Fevereiro / 2007
Construção Civil – Aspectos Contábeis e Tributários
1
SUMÁRIO
1“PROJETO EDUCAÇÃO CONTINUADA” ..............................................................................................................................1JANEIRO/FEVEREIRO / 2007 ....................................................................................................................................................1SUMÁRIO ......................................................................................................................................................................................21. ASPECTOS CONTÁBEIS ........................................................................................................................................................5
1.1 INCORPORAÇÃO IMOBILIÁRIA ..........................................................................................................................................51.2 PLANO DE CONTAS ...............................................................................................................................................................51.3 FORMAÇÃO DO ESTOQUE ...................................................................................................................................................71.3.1 R
.............................................................................................................................................71.3.2 L
...................................................................................................................................................81.4 FORMAÇÃO DO CUSTO ........................................................................................................................................................8 N
: ..........................................................................................................................................................81.4.1 A
...........................................................................................................................................................81.4.1.1 C
..................................................................................................................................................8C
”: ..................................................................................................9
. ....................................................................................................................101.4.1.2 C
............................................................................................................................................................101.4.1.3 C
.....................................................................................................................................................................121.5 COMERCIALIZAÇÃO DE UNIDADE IMOBILIÁRIA .......................................................................................................151.5.1 V
..............................................................................................................................................151.5.1.1 V
...............................................................................................................................15D
07/X6 ............................................................................................................................151.5.1.2 V
..............................................................................................................................16D
07/X6 ............................................................................................................................17A
: ....................................................................................................................................17R
08/X6 ............................................................................................................................................17S
..........................................................................................................................................181.5.2.1 V
: ..............................................................................................................................19D
10/02/X6 ......................................................................................................................................19S
: ..............................................................................................................................21
Construção Civil – Aspectos Contábeis e Tributários
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10/02/X6 ......................................................................................................................................21C
: ..............................................................................................................................23D
10/02/X6 ......................................................................................................................................23S
DE ACORDO COM O DISPOSTO TEMOS O SEGUINTE: ................................................................................................30A)UNIDADE NÃO CONCLUÍDA VENDIDA COM RECEBIMENTO NO PERÍODO-BASE DA VENDA ....................30B)UNIDADE NÃO CONCLUÍDA VENDIDA COM RECEBIMENTO APÓS O PERÍODO-BASE DA VENDA ...........30UTILIZANDO O MESMO EXEMPLO CITADO ANTERIORMENTE (SOBRE INSUFICIÊNCIA DE CUSTOREALIZADO), PORÉM AGORA SUPONDO UM EXCESSO DE CUSTO REALIZADO PARA A UNIDADE A1 G1TERÍAMOS O SEGUINTE AJUSTE, DE ACORDO COM O DISPOSTO: .....................................................................31
................................................................................................................................................................................31
OUTRA FORMA DE CONTABILIZAR A OPERAÇÃO DE PERMUTA SERIA A SEGUINTE: .....................................321.5.4.1 PERMUTA DE TERRENO POR ÁREA A CONSTRUIR ..........................................................................................33A LEGISLAÇÃO DETERMINA QUE O CUSTO A SER CONSIDERADO COMO DE AQUISIÇÃO DO TERRENO,E QUE SABEMOS, DEVERÁ COMPOR O CUSTO DO EMPREENDIMENTO, É O CUSTO RELATIVO ÀCONSTRUÇÃO DAS UNIDADES QUE SERÃO POSTERIORMENTE DADAS EM PERMUTA. POREM, ASDITAS UNIDADES AINDA NÃO ESTÃO PRONTAS, LOGO, AINDA NÃO SABEMOS QUANTO CUSTOU OTERRENO. A SOLUÇÃO NA VERDADE É BASTANTE SIMPLES, BASTA FAZER O RATEIO DO CUSTO DECONSTRUÇÃO DE TODAS AS UNIDADES, PELAS UNIDADES CONSTRUÍDAS MENOS AS PERMUTADAS.33DAÇÃO EM PAGAMENTO .....................................................................................................................................................331.5.5 DISTRATOS ........................................................................................................................................................................33OS DISTRATOS, OU DEVOLUÇÃO DE VENDAS, OU OUTRO NOME SEMELHANTE QUE SE QUEIRAUTILIZAR NADA MAIS SÃO, EM TERMOS DE CONTABILIZAÇÃO, DO QUE A INVERSÃO DOSLANÇAMENTOS DE VENDAS.............................................................................................................................................33SUPONHAMOS QUE SE TENHA FEITO UMA VENDA, CONFORME OS LANÇAMENTOS QUE SERÃODEMONSTRADOS A SEGUIR, E POSTERIORMENTE O CLIENTE TENHA DEVOLVIDO O IMÓVEL, SENDOQUE A EMPRESA VENDEDORA DEVOLVERÁ 70% DO VALOR RECEBIDO: ........................................................33SABENDO QUE HOUVE UM DISTRATO DO REFERIDO CONTRATO EM 07/X6, TERÍAMOS OS SEGUINTESLANÇAMENTOS: ...................................................................................................................................................................33PELO SALDO DEVEDOR DO CLIENTE NA DATA DO DISTRATO: ..............................................................................33PELO RETORNO AO ESTOQUE DOS CUSTOS APROPRIADOS: ..................................................................................33PELO REGISTRO DO VALOR DEVOLVIDO AO CLIENTE: ...........................................................................................33ANEXO I – MODE DE REGISTRO DE INVENTÁRIO ........................................................................................................332 ASPECTOS TRIBUTÁRIOS ...................................................................................................................................................342.1 LUCRO REAL .......................................................................................................................................................................342.1.1 TRATAMENTO FISCAL DA INSUFICIÊNCIA DE CUSTO REALIZADO ..............................................................34PARA FINS TRIBUTÁRIOS, O CONTRIBUINTE DEVE DETERMINAR A RELAÇÃO PERCENTUALEXISTENTE ENTRE A INSUFICIÊNCIA DE CUSTO E O TOTAL DO ORÇAMENTO, INCLUÍDO NESTE OSRESPECTIVOS ACRÉSCIMOS............................................................................................................................................342.1.2 TRATAMENTO FISCAL DO EXCESSO DE CUSTO REALIZADO ..........................................................................352.1.3 - APURAÇÃO DO LUCRO REAL TRIMESTRAL .......................................................................................................36
02/X6 .........................................................................................................................38
2.1.4 INCENTIVOS FISCAIS DEDUTÍVEIS ...........................................................................................................................392.2 - TRIBUTAÇÃO DO LUCRO PRESUMIDO – ATIVIDADES IMOBILIÁRIAS ..........................................................392.2.1 RESTRIÇÃO À OPÇÃO PELO LUCRO PRESUMIDO ...............................................................................................402.2.2 OPÇÃO APÓS A CONCLUSÃO DAS OPERAÇÕES COM REGISTRO DE CUSTO ORÇADO ...........................402.2.3 ADOÇÃO DO REGIME DE CAIXA ...............................................................................................................................40
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