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1. EL MERCADO
Para que el empresario su actividad se abastezca de los elementos necesarios para ejercer son
necesarias dos condiciones:
El conjunto de todos los vendedores que ofrecen sus servicios, junto con el de todos los
compradores dispuestos a adquirir esos bienes y servicios, forman el mercado.
Si las condiciones en las que los vendedores están dispuestos a vender coinciden con aquellas en las
que los compradores lo están a comprar, se producirá el acuerdo y se realizará la operación de compraventa.
Si existe competencia, los compradores acudirán a aquellos vendedores que mejor servicio global
ofrezcan en relación con los demás. Esto significa que, a igualdad de cantidad y de servicio, comprarán el
producto de menor precio, y en productos con precios similares elegirán proveedor al que les ofrezca
mayores ventajas en calidad en servicio.
Si los signos (-) y (l) indican las condiciones en que cada comprador y cada vendedor están
dispuestos a comprar y vender, y los signos (+) los acuerdos, respectivamente, entre ambas partes, se puede
representar el mercado mediante la siguiente figura:
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 2
2. PROVEEDORES.
Entre la empresa compradora y el proveedor se establecen las condiciones del aprovisionamiento (por
mutuo acuerdo) y que ambas partes se obligan a cumplir.
En su relación con los proveedores, a la empresa se le plantean varias cuestiones a las que tiene que dar
respuesta y que estudiaremos a continuación:
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 3
La empresa debe acudir a aquellos lugares donde los posibles proveedores dan a conocer su
existencia. No hay que olvidar que el proveedor es otro empresario que procura ser conocido por el
mayor número de compradores.
La empresa deberá elegir a sus proveedores, seleccionando a aquellos que mejor satisfagan sus
necesidades, comparándolos según una serie de criterios:
La empresa tendrá en cuenta determinados aspectos que puedan serle ventajosos, como son
fundamentalmente, la relación proveedor-empresa y la organización interna de la empresa proveedora.
Relación proveedor-empresa
Algunas de las cuestiones a tener en cuenta son: cercanía, rapidez del suministro, precio,
descuentos y bonificaciones, forma de pago y solvencia.
La calidad del servicio que los proveedores van a poder ofrecer a la empresa está condicionada
por su propia organización interna.
La empresa realiza la valoración más exacta a través de las experiencias acumuladas en las relaciones
comerciales ya efectuadas.
Algunos de estos conceptos pueden ser medidos comparando sus importes con el global de las
operaciones.
Por último, se procederá a elegir a aquellos proveedores que se consideren más convenientes
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 5
Evaluación de ofertas
Una vez recibidas todas las ofertas de los proveedores seleccionados llega el momento de compararlas y
de elegir la más conveniente, analizando aspectos como precio, descuentos, transporte hasta la empresa
y condiciones de pago.
3. LA OPERACIÓN DE COMPRA-VENTA
Una vez elegidos los proveedores, la empresa se comunica con ellos a fin de llegar a un acuerdo
sobre las condiciones en las que se realizará el aprovisionamiento.
Normas Mercantiles
Normas Fiscales.
En su aspecto fiscal, las operaciones de compraventa están sujetas a la normativa del IVA.
La mayoría de los bienes y servicios no llegan directamente al consumidor final; un gran número de ellos se
entregan a otras empresas para que estas los transformen en productos aptos para su uso o consumo.
El ciclo puede se puede representar de la siguiente forma:
Medios necesarios para producir: Maquinaria, energía, etc. Son bienes indirectos no aptos para
el consumo directo de los particulares debido a que su destino es producir otros bienes.
Bienes para transformar. Mercaderías, materias primas.
Materiales
Mano de obra
Desgaste de la inversión
Beneficio del empresario
0tros elementos
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 8
4.1. CONCEPTO
El IVA está regulado por la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, y su Reglamento, aprobado por Real
Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.
Es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y que grava las siguientes operaciones:
4.2. CARACTERÍSTICAS.
c) Neutralidad. A diferencia de lo que ocurre con otros sistemas de imposición indirecta, el impuesto
sobre el valor añadido tiene un carácter neutral hacia las empresas, al no suponer para ellos ni gasto
ni ingreso, en la medida en que los bienes adquiridos en la producción o distribución sean
empleados en su proceso de producción o comercialización. La neutralidad se rompe cuando se
produce el consumo final de los bienes. El empresario o profesional es responsable de la correcta
aplicación de la mecánica impositiva del IVA, convirtiéndose en recaudador del Estado, por la parte
de gravamen correspondiente al valor generado o agregado en su fase de producción. En
consecuencia está obligado a auto-liquidar el impuesto mediante la presentación de las
correspondientes declaraciones trimestrales.
El mecanismo de funcionamiento es el siguiente: el empresario cuando vende calcula y factura a sus
clientes el impuesto (impuesto repercutido, IVA repercutido) que corresponde a las ventas
efectuadas por aplicación del tipo impositivo que corresponda al producto vendido. Cuando el
empresario va a presentar su declaración con las cuotas repercutidas en el periodo correspondiente,
deduce de éstas el importe del impuesto que le hayan repercutido a él (impuesto soportado, IVA
soportado) en todas sus compras e ingresa por tanto la diferencia entre unas y otras. Si el resultado
de la declaración es negativo porque en el periodo objeto de declaración las cuotas soportado han
sido superiores a las repercutidas, el empresario puede compensar en periodos posteriores, con el
límite de cuatro años, las cuotas o también solicitar la devolución de las mismas.
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 10
El territorio de aplicación del impuesto se extiende al territorio peninsular español, las islas Baleares
y las islas adyacentes a ambos territorios. No es de aplicación en las islas Canarias, y las ciudades
autónomas de Ceuta y Melilla. En Canarias se aplica un impuesto de naturaleza similar denominado
Impuesto General Indirecto Canario (IGIC).
Están sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por
empresario o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional. Para igualar la carga
tributaria de todas las mercancías, también se someten a gravamen las importaciones tanto de países de
la Unión Europea, en cuyo caso se denominan adquisiciones intracomunitarias, como las de fuera,
denominadas importaciones en el impuesto.
La ley no considera estas operaciones como constitutivas de hecho imponible. Son entre otras las
siguientes transmisiones de bienes y derechos:
1º. La transmisión del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo, en favor de un
solo adquirente cuando éste continúe con la actividad del transmitente.
2º. Las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial estimable, con
fines de promoción de las actividades empresariales o profesionales.
3º. Las prestaciones de servicios de demostración a título gratuito efectuadas para la
promoción de las actividades empresariales o profesionales.
4º. Las entregas sin contraprestación de impresos u objetos de carácter publicitario.
5º. Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivado de
relaciones administrativas o laborales, incluidas en estas últimas las de carácter especial.
6º. Los servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado por los socios de las
mismas y los prestados a las demás cooperativas por sus socios de trabajo.
7º. Las operaciones de autoconsumo, siempre que no se hubiese atribuido al sujeto pasivo
el derecho a efectuar la deducción total o parcial del Impuesto sobre el Valor Añadido
efectivamente soportado con ocasión de la adquisición de los bienes.
8º. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por los Entes
públicos sin contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza tributaria.
9º. Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago.
Entrega de bienes. Se devenga el impuesto cuando estas se ponen a disposición del adquirente.
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 11
Prestaciones de servicios. El devengo se produce cuando se prestan, ejecutan o efectúan las operaciones
gravadas.
Existen algunas reglas especiales sobre el devengo, de las cuales podemos destacar:
Generalmente el sujeto pasivo es el empresario que efectúa las entregas de bienes o las
prestaciones de servicio. Éste también es el obligado a presentar las declaraciones y al pago.
Los sujetos pasivos deberán repercutir íntegramente el importe del Impuesto sobre aquél para quien
se realice la operación gravada, quedando éste obligado a soportarlo.
Forma de Repercutir.
La repercusión del impuesto deberá efectuarse mediante factura o documento sustitutivo, en las
condiciones y con los requisitos que se determinen reglamentariamente.
Momento de repercutir.
La repercusión del impuesto deberá efectuarse al tiempo de expedir y entregar la factura o documento
sustitutivo correspondiente.
Se perderá el derecho a la repercusión cuando haya transcurrido un año desde la fecha del devengo.
El destinatario de la operación gravada por el Impuesto sobre el Valor Añadido no estará obligado a
soportar la repercusión del mismo con anterioridad al momento del devengo de dicho Impuesto.
4.9. EXENCIONES
Las exenciones constituyen un hecho imponible, pero la ley las excluye de la obligación de tributar y
son una excepción dentro de la aplicación del IVA.
La operación exenta implica no repercutir el IVA al destinatario de la entrega del bien o prestación
del servicio. La exención se concede sobre determinadas operaciones y no sobre sujetos pasivos.
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 12
Los sujetos pasivos que realicen operaciones exentas no tienen derecho a deducirse del total del IVA
soportado en sus compras. Están exentas las siguientes actividades:
No están exentas:
4.10. EXPORTACIÓN
Todas las operaciones de exportación están exentas del IVA. Como consecuencia de la creación del
Mercado Único Europeo, el término exportación se refiere a los envíos de bienes a terceros países, así
como Canarias, Ceuta y Melilla.
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 13
La base imponible está constituida por el importe de la contraprestación de las operaciones sujetas
al impuesto, procedente del destinatario o de terceras personas.
El importe de la contraprestación
Las comisiones, los transportes, los seguros, los envases, los embalajes.
Las subvenciones vinculadas al volumen de operaciones.
Los tributos que recaigan sobre la operación (excepto el IVA)
Retenciones por resolución del contrato.
Deudas asumidas por el destinatario.
1.- Las indemnizaciones: las cantidades percibidas por razón de indemnizaciones que no estén
relacionadas con la entrega de bienes o prestación deservicios ni se deban a penalizaciones por
la rescisión de contratos.
2.- Los descuentos o vinificaciones: que se ajusten y se concedan previa o simultáneamente al
momento de la operación, y que deben ser consignados separadamente en la factura.
3.- Las cantidades pagadas por cuenta y nombre de un cliente por mandato del mismo.
Reglas especiales.
1.- Por los envases y embalajes devueltos. Puesto que se les incluyó el IVA, al devolverlos se
minorará el importe de este impuesto.
2.- Por los descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento en que se realice la
operación.
En los casos de modificaciones de la base imponible, se debe expedir y enviar al destinatario una
nueva factura en la que se rectifique la cuota repercutida.
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 15
General u ordinario 18 %
Reducido 8%
Superreducido 4%
Son tipos que pueden ser modificados cada año mediante las leyes de los Presupuestos Generales
del Estado.
Tipo ordinario 18 %
El tipo ordinario se aplicará a todos aquellos casos en los que no sean válidos los tipos reducido y
superreducido.
No obstante, los automóviles, aeronaves y determinadas embarcaciones de recreo tributan además
por un impuesto de matriculación.
Tipo reducido 8 %
Entrega de bienes Prestaciones de servicios
- Alimentación en general, excepto - Transporte de viajeros y sus equipajes
bebidas alcohólicas y tabaco. Aguas - Hostelería
para alimentación y riego. - Servicios accesorios agrícolas,
- Elementos para la producción agraria, ganaderos y forestales.
excepto maquinaria y herramientas. - Servicios de intérpretes, artistas,
- Productos farmacéuticos de veterinaria. directores y técnicos
- Material médico, prótesis y gafas - Limpieza, recogida de basuras,
graduadas. tratamiento de residuos
- Viviendas - Entradas a espectáculos recreativos
- Vehículos de 2 ó 3 ruedas de cilindrada culturales
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inferior a 50 cm - Servicios de radiodifusión y televisión
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4.13. DEDUCCIONES
Los empresarios y profesionales que sean sujetos pasivos del IVA podrán deducir de las cuotas
devengadas por las operaciones gravadas en cada periodo de liquidación las cuotas soportadas en las
adquisiciones que hayan realizado en el mismo periodo.
Derecho a deducir
Tendrán derecho a deducir los sujetos pasivos del impuesto que cumplan con los siguientes requisitos:
Cuotas deducibles.
Serán deducibles las cuotas devengadas en el interior del país (península e Islas Baleares) soportadas por
repercusión directa (repercutidas al sujeto pasivo por sus proveedores) mediante las siguientes
operaciones:
1.- Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro sujeto pasivo del
impuesto.
2.- Las importaciones de bienes
3.- Las entregas de bienes y prestaciones de servicio gravadas por pasar a otra actividad
económica distinta a la que estaba afecta.
4.- Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
Los empresarios y profesionales solamente podrán deducir las cuotas soportadas por la adquisición de
bienes y servicios que estén directa y exclusivamente afectados por sus actividades empresarial o
profesional.
Las cuotas soportadas en cada periodo de liquidación se deducirán de las devengadas durante el mismo
periodo en las declaraciones presentadas.
Cuando las cuotas soportadas sean mayores que las devengadas o repercutidas, Hacienda es deudora
del sujeto pasivo, quién podrá optar por: solicitar la devolución o compensar la diferencia en las
declaraciones-liquidaciones posteriores, durante un plazo de cuatro años.
El periodo de liquidación coincide con el trimestre natural, las liquidaciones se presentan de la forma
siguiente:
Para empresas con un gran volumen de operaciones, se establece el periodo de liquidación mensual.
También puede realizar esta liquidación cualquier empresa, independientemente del volumen de sus
operaciones, que se acoja al sistema de devolución mensual del IVA.
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 18
Junto a la declaración liquidación del último periodo, se presentará una declaración resumen anual. La
declaración se realiza en el modelo 303, tanto para la liquidación mensual como la trimestral.
Se puede presentar de manera telemática el modelo 303, si el declarante cumple, entre otras, las
siguientes condiciones: disponer de NIF y figurar en el Censo de Empresas y tener instalado en el
navegador un certificado de usuario admitidito por la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
https://www.agenciatributaria.gob.es/AEAT.sede//Inicio/Inicio.shtml
Los sujetos pasivos que comiencen a desarrollar en territorio peninsular español e Islas Baleares
actividades empresariales o profesionales deberán comunicar a la Administración tributaria el comienzo,
las modificaciones y el cese de tales actividades.
Plazo de presentación.
Los empresarios y profesionales sujetos al IVA deberán de llevar los siguientes libros:
Se anotarán las operaciones sujetas al IVA, debidamente separadas. Se inscribirán, una por una, las
facturas o documentos emitidos reflejando:
- Número
- Fechas de expedición
- Fecha de realización
- Destinatario; nombre y apellidos o razón social
- NIF del destinatario
- Base imponible
- Tipo impositivo
- Cuota repercutida
- Fecha de expedición
- Fecha de realización
- Expedidor: nombre y apellidos o razón social
- NIF del expedidor
- Base imponible
- Tipo impositivo
- Cuota
Con el fin de adaptar el IVA a las distintas peculiaridades de los diversos sectores económicos, se
establecen diversos regímenes especiales:
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- Agencia de viajes
- Recargo de equivalencia
- Oro de inversión
2.- Sujeción voluntaria.
a. No ejercitando la renuncia:
- Simplificado
- Agricultura, ganadería y pesca
b. El régimen de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección se
aplicará salvo renuncia.
Se aplicará de forma obligatoria a comerciantes minoristas que sean personas físicas, las cuales
operen en determinados sectores. Se entiende por comerciantes minoristas aquellos empresarios
que realicen habitualmente ventas de bienes muebles sin haberlos sometido a proceso alguno de
transformación.
No se considera transformación:
Particularidad
Los minoristas sometidos a este régimen no están obligados a efectuar liquidaciones ni al pago del
impuesto, ni podrán deducir el IVA soportado en sus compras con excepción de los bienes de
inversión y adquisiciones intracomunitarias donde el comerciante minorista efectuará liquidación e
ingreso del impuesto.
El proveedor del minorista está obligado a repercutir a este, además del tipo que se haya de aplicar,
un recargo adicional que ingresará en Hacienda.
El recargo representa la cuota que debe ingresar el comerciante por diferencia entre el IVA
repercutido y el soportado por él. Al ser una cantidad fijada por la Administración, puede ocurrir que
no represente la realidad de las operaciones minoristas.
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 22
5. EL PROCESO DE LA COMPRA
5.1. EL PEDIDO
Por medio del pedido el comprador informa el vendedor de los detalles de la compra.
A comunicación que entre el comprador y el vendedor se establece a través del pedido se puede
llevar a cabo de varias formas.
Comunicación telefónica
Carta comercial
Fax
Correo electrónico.
El proveedor, bien directamente, bien a través de terceros, hará llegar la mercancía a la empresa.
El empresario recibe la mercancía y comprueba que cumple con las condiciones pactadas. Si es así, la
acepta y firma un documento, presentado por quien le hace la entrega, que sirve como justificante.
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 25
Con su firma, el comprador expresa su conformidad con la operación realizada, y tanto çel como el
vendedor conservan una copia del documento aceptado.
El comprador debe examinar las mercancías para, en el caso de que se encuentren deterioradas o no
se ajusten a lo acordado, reclamar ante el vendedor.
5.2.1. ALBARÁN
El albarán es un documento que acredita la entrega de las mercancías con detalle de las
mismas. El vendedor lo realiza por duplicado, entregando una copia al comprador, quie lo firma al
recibir dichas mercancías.
5.2.2. FACTURA
Se realiza por duplicado, quedándose cada parte con un ejemplar y constituye una fuente de
información respecto a la empresa en lo que se refiere a:
La legislación mercantil por medio del código de Comercio, y la legislación fiscal, a través del
reglamento del IVA, regulan distintos aspectos referidos a la factura.
Nos lo expresa el C. de Co. En su artículo 31: “el valor probatorio de los libros de los
empresarios y demás documentos contables será apreciado por los Tribunales conforme a
las reglas del Derecho”
Conservación de la factura.
- Domicilio
- Datos identificadores de su inscripción en el Registro Mercantil
- Forma jurídica, si son sociedades.
Estas normas son válidas para aquellas empresas de inscripción obligatoria en el Registro
Mercantil.
Para considerar válida a efectos fiscales una factura, sean personas físicas o jurídicas, están
obligados a expedir facturas por las operaciones que realicen en el desarrollo de su actividad.
- Debe haber un acuerdo previo por escrito ente el empresario y el destinatario por
el que autoriza a este la expedición de las facturas.
- Cada factura debe ser aceptada por el empresario
- El destinatario que expide la factura deberá remitir una copia al empresario que la
aceptará en un plazo de quince días. La rechazada se tiene por no expedida.
a. Las realizadas por sujetos pasivos del IVA acogidos al Régimen de recargo de
equivalencia, salvo que tributen en estimación directa del IRPF.
b. Algunas operaciones exentas.
Excepciones:
4. Lugar y fecha de su emisión. Cuando la factura recoja bienes con distintos tipos impositivos
se deberá diferenciar la parte de la operación que corresponda a cada tipo.
La factura, si cumple con los requisitos ya analizados pueden tomar la forma, estructura,
color, tamaño, que la empresa elija.
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 29
La ley permite sustituir las facturas por talonarios de vales numerados o tickets expedidos
por máquinas registradoras en determinadas operaciones, siempre que su importe no exceda de
3005 €.
Las normas fiscales obligan a conservar las facturas durante cuatro años.
Las facturas rectificativas son facturas que se realizan para corregir o rectificar las facturas
originales cuando ocurren errores o hechos que hacen necesaria su rectificación.
Sin embargo, no será obligatoria la expedición de factura rectificativa cuando se produzca una
devolución y exista un posterior suministro al mismo destinatario.
- Debe cumplir todos los requisitos que se establecen para las facturas originales
- Debe constar su condición de factura rectificativa y la causa que motiva la rectificación
- Será obligatorio que tengan una serie específica de numeración
- Se podrá efectuar la rectificación de varias facturas en una única factura rectificativa,
siempre que se identifiquen las facturas rectificadas. En los supuestos de descuento o
bonificaciones por volumen de operaciones, no será necesaria la identificación de las
facturas rectificadas, siendo suficiente la identificación del periodo al que se refieran.
- Tienen que describir la operación, el tipo o tipos impositivos y la cuota tributaria.
Las facturas podrán expedirse por medios electrónicos siempre que el destinatario haya dado su
consentimiento y los medios electrónicos utilizados garanticen la autenticidad del origen y la
integridad de su contenido. Son sistemas que acreditan esta garantía:
- La firma electrónica
- El intercambio electrónico de datos (EDI)
- Elementos propuestos por los interesados y autorizados por la Agencia Tributaria
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 30
El cálculo del coste que supone la operación de compra es el paso siguiente a la recepción de las
mercaderías. El conocimiento de esta información le va a ser necesario a la empresa por diferentes
motivos:
El precio de venta unitario del proveedor se verá modificado por otros elementos que intervienen en la
formación del precio. Los vemos a continuación.
Los descuentos por pronto pago y por volumen se aplican después de haber
descontado el comercial.
La operación de compra, además del precio que se paga al proveedor, ocasiona otra
serie de gastos que se añaden al importe de compra, como son:
6. LAS EXISTENCIAS
Si te fijas en algún comercio a tu casa, observarás que dispone de varios ejemplares de cada artículo.
Las razones por las cuales la empresa dispone permanentemente de mercancías son las siguientes:
a. Los flujos de entradas de estas no coinciden en el tiempo con las salidas que representan las ventas
o consumos.
b. Es necesario mantener unas reservas para poder atender la demanda del consumo a causa de las
siguientes razones:
Variaciones en la demanda que suponga un aumento no previsto del consumo
En ocasiones, el tiempo que tardan en llegar a la empresa los artículos pedidos es superior
al periodo en que se venden o consumen.
Si las empresas no mantienen una reserva de materias primas, materiales productos
acabados, mercaderías, etc., no podrán satisfacer la demanda de los usuarios o clientes al no
disponer de los artículos solicitados.
De repuestos, piezas cuyo destino es sustituir a otras ya deterioradas en los equipos o máquinas
utilizados por la empresa en el ejercicio de su actividad.
6.3. ALMACÉN
Los medios que utiliza la empresa para clasificar, colocar y custodiar todos los artículos dispuestos
para su posterior distribución o consumo, en perfecto estado de conservación, reciben el nombre de
almacén.
1º. Recibir los materiales procedentes del exterior efectuando un control cuantitativo y cualitativo.
Aquellos que no cumplan las condiciones acordadas en el pedido efectuado al proveedor se
devolverán.
2º. Colocar los elementos recibidos de forma organizada en el interior del almacén, de manera que
se conozca el lugar de emplazamiento de cada artículo y se pueda acceder a él de forma
inmediata. Para el traslado de los artículos, es preciso ubicar los de mayor movimiento lo más
cerca posible de las entradas-salidas.
3º. Conservar los artículos en perfecto estad, utilizando los métodos de protección adecuados,
mantenerlos a cubierto, mediante temperatura, envases y embalajes idóneos.
4º. Llevar un registro de las existencias en almacén que permita conocer el número de cada uno de
los artículos almacenados y comprobar periódicamente que las exigencias recogidas en la ficha
coinciden con las reales.
5º. Entregar los artículos a los destinatarios cuando estos los soliciten.
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 34
El Plan General Contable, en su norma de valoración 13.a señala que la valoración de las existencias
se hará al precio de adquisición.
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 35
Se entiende por precio de adquisición el consignado en factura más todos los gastos adicionales que
se produzcan hasta que los bienes se hallen en el almacén, como transportes, aduanas, seguros…
Para la valoración de las salidas de almacén y de las existencias finales hay diversos métodos
teóricos.
Vamos a estudiar aquí los métodos admitidos por la normativa contable para la valoración de
existencias, que son:
- FIFO
- Precio Medio Ponderado
Este método supone que las existencias que salen del almacén son siempre las más antiguas,
quedando en las últimas que entraron.
El precio medio ponderado es el resultado del cociente entre el importe total y el número de
unidades. Este precio varía cada vez que se produce una nueva entrada. Las salidas de
mercaderías se valoran al precio resultante después de la última operación.
Como vemos en este ejemplo, el valor de las existencias será distinto si utilizamos un método u otro de
valoración:
En periodos de inflación, como en el caso planteado en el ejemplo, el método FIFO valora las existencias por
el importe más alto y el PMP por el más bajo.
Por lo que hemos analizado hasta este momento, la función de aprovisionamiento ha generado
varios tipos de gastos:
El coste de compra. Es el coste de compra del proveedor, más los gastos necesarios hasta su
llegada al almacén. Depende del número de productos.
Coste de pedido. Es el coste que origina el pedido; incluye preparación, impresos, teléfono,
recepción, etc. Depende del número de pedidos.
Coste de almacenaje. Depende del nivel de stocks. Incluye los costes siguientes:
- Coste de inventario
- Coste financiero
- Coste recursos materiales y humanos
- Obsolescencia
Para solucionar los problemas que ocasiona el mantenimiento de la existencia, la gestión de stocks
debe dar respuesta a las siguientes cuestiones.
Si el tratamiento de las existencias no supusiera coste alguno, la solución sería sencilla, bastaría con:
a. Disponer de un inmenso almacén donde siempre hubiese de todo, y de este modo nunca se
desatendería de demanda de los clientes.
b. Llevar un control diario de todos los productos, para conocer siempre su número, situación.
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 38
El objetivo de la gestión de stocks es: dar el máximo servicio al menor coste posible.
Se trata de aplicar a la gestión de los stocks una serie de métodos que permitan conseguir el objetivo
fijado de alcanzar el mayor servicio al menor coste posible.
- Control de inventario
- Nivel de existencias
- Punto de pedido
- Cantidad que se va a pedir
Por medio del control de inventarios la empresa está informada de modo permanente de la
situación de sus existencias, pues conoce en cada momento: su número actual y su valor monetario,
las unidades compradas y su importe, las unidades consumidas y su valor monetario, y las fechas de
entrada y salida.
Un control exhaustivo destinado a conocer los datos mencionados de todos los artículos implica
unos elevados gastos en personal y medios dedicados a él.
Sin embargo, todos los artículos no tienen la misma importancia económica para la empresa
sino que se observa que se cumple la siguiente regla.
Un pequeño grupo que representa el mayor valor económico, un número mediano de artículos con
valor económico medio y un numeroso grupo de artículos que poseen escaso valor.
Esta distribución se da en cualquier tipo de almacén. La división del almacén en te clases de artículos
se llaman clasificación ABC, y nace de comparar el valor de sus consumos, clasificándolos de mayor a
menor:
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 39
Reconocer que todos los artículos no tienen la misma importancia implica utilizar métodos
distintos en su gestión y control. El gasto debe ser proporcional a la importancia económica de cada
artículo.
Ejemplo:
Una alta calidad de servicio obliga a disponer de muchos artículos, y ello conlleva un
aumento de los costes de almacenaje. La rotura de servicio supone un coste para la empresa por las
pérdidas que ocasiona.
A este tipo de artículos se le debe dar una salida acorde con su situación: venta como subproducto,
chatarra, reciclaje. Los costes del almacenaje que ocasiona un artículo son proporcionales al tiempo
que este permanece en el almacén.
Si de un artículo se han consumido durante todo el año 1000 unidades y el nivel medio de stock
almacenado ha sido de 50 artículos, esto quiere decir que: 1000/50 = 20. El artículo ha sido renovado
20 veces a lo largo del año. Los artículos obsoletos presentan un índice de rotación muy bajo. Lo
idóneo es alcanzar un índice de rotación de las existencias lo más alto posible. Esto se puede
conseguir acelerando los consumos o disminuyendo las cantidades compradas cuando las salidas del
almacén se hacen más lentas.
1) Descenso de las ventas por falta de existencias, con el peligro que supone la pérdida de
clientes, que adquirirán el producto en otra empresa.
2) Descenso de la producción por falta de materias primas.
3) Interrupción de la actividad por falta de repuestos que sustituyan a piezas deterioradas que
son utilizadas por los equipos e instalaciones empleados en el desarrollo de la actividad
empresarial.
géneros almacenados, exige un grupo que, por su importancia para la empresa y por las graves
consecuencias que originaría, nunca debe padecer rotura de servicio. Para evitarlo la empresa
debe mantener un stock de seguridad.
Es el nivel de existencias que la empresa debe mantener para evitar el riesgo de quedarse sin
artículos debido a: 1) un retraso en el suministro, 2) una modificación del plazo de
aprovisionamiento por alguna causa ajena a la empresa y 3) un aumento de la demanda no previsto
Es el tiempo que transcurre desde que se da la orden de pedido hasta que las mercancías se
encuentran en el almacén. Es deseable que dicho plazo sea lo más corto posible, ya que reduce el
nivel de existencias para asegurar el servicio.
Para conseguir una calidad de servicio perfecta es necesario contar con un almacén donde se
encuentren todos los artículos que en cualquier momento pueden ser solicitados.
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 43
Si tenemos en cuenta los problemas ocasionados por un exceso de existencias y la rotura de servicio,
la decisión que hay que tomar consiste en elegir en qué artículos debe la empresa invertir sus
recursos para mantener un nivel de existencias adecuado, que tenga el menor coste posible y que
evite las roturas de stocks. El criterio que se debe seguir se basa en la importancia que el artículo
tiene por su valor económico, estratégico y su porcentaje de participación en el volumen total de la
empresa. Hay que tener en cuenta que no tiene la misma importancia:
Una pieza de repuesto cuyo fallo paraliza una cadena de producción, con plazo de
aprovisionamiento de tres meses.
Un artículo de escaso consumo y de aprovisionamiento inmediato.
Mientras que en el primer caso nunca se debe producir la rotura, no tiene apenas importancia que
ocurra en el segundo.
Punto de pedido
Contesta a la pregunta ¿Cuándo pedir?, haciendo referencia a un nivel de existencias. Cuando los
stocks disminuyen por debajo de la cantidad considerada punto de pedido, hay que emitir un nuevo
pedido.
Si suponemos que durante el tiempo que tarda en llegar el pedido se van a consumir 20 artículos y el
stock de seguridad es de 15, el punto de pedido será:
Se trata de elegir la cantidad de artículos que se debe demandar para que la compra sea más
económica.
Cada vez que se efectúa un pedido se originan unos costes de emisión, recepción. Desde este
perspectiva, lo interesante es reducir los pedidos al máximo, solicitando una mayor cantidad de cada
uno, aunque esta decisión incrementa los costes de almacenaje al mantener mayor número de artículos.
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 45
La empresa debe buscar la solución compatibilizando estas dos variables, de tal forma que os costes
totales, suma de ambos, sean mínimos.
Los medios informáticos ofrecen hoy las prestaciones que la gestión de stocks exige, facilitando la
labor del gestor, que difícilmente se podría desarrollar con métodos tradicionales.
7. EL PROCESO DE PAGO
El ciclo de aprovisionamiento concluye con el pago a los proveedores como contrapartida de las
mercancías entregadas a la empresa.
El comprador que no efectúe el pago en el momento acordado, deberá entregar una cantidad adicional para
compensar al vendedor por el retraso en el pago sobre el plazo convenido:
El crédito que conceden los proveedores se enmarca dentro de los de corto plazo y no suponen
un coste alguno para la empresa compradora.
Cuando el aplazamiento es a largo plazo, al precio inicial se le añaden uso intereses de recargo.
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 47
Por la forma en que se efectúan el pago, podemos distinguir entre pago sin documentar y
documentado.
- Pago documentado.
Letra de cambio es el documento en el que una persona ordena de forma incondicional a otra pagar
una cantidad determinada a un tercero o a su propia orden en un plazo estipulado.
i. Requisitos fiscales.
1. Requisitos esenciales.
2. Otros requisitos
- Indicación del vencimiento. Si no se especifica nada, a la vista. A la vista: se paga
a su presentación.
- Indicación del lugar de pago. Si no se especifica se entiende el lugar designado
junto al librado. Si no se especifica el lugar, la letra no existe como tal.
- Indicación del lugar de emisión de la letra. Si se omite el lugar, se entiende el
que figure junto al librador.
7.3.5. Aceptación
La forma de expresar la aceptación será mediante firma del documento por parte del librado
indicando la fecha de aceptación en las letras giradas a una fecha desde la vista.
7.3.6. Endoso
Por medio del endoso su actual tenedor (endosante) transmite la letra a otra persona
(endosatario), que se convierte en el nuevo tenedor y adquiere todos los derechos resultantes
de la letra de cambio. Esta persona podrá volver a endosarla de nuevo.
La letra no es transmisible por endoso cuando en ella figuren las palabras no a la orden.
La letra de cambio supone un derecho de cobro para su titular, derecho de cobro que forma
parte del activo de la empresa, junto a los demás bienes y derechos de los cuales sea titular, y
que en un corto plazo de tiempo se convertirá en dinero.
Para pagar una deuda que su titular tenga contraída con otra persona, dada su
rápida conversión en dinero.
Supongamos que:
Orden de pagar:
7.3.8. El aval
Se debe indicar quién es la persona avalada; en caso de no hacerlo, se entiende que está
avalado el aceptante y, en defecto de éste, el librador.
Presentación al pago. El tenedor debe presentar la letra al librado para su pago en: el día de su
vencimiento; en uno de los dos días hábiles siguientes.
Cantidad que se paga. La cantidad señalada en la letra, pero el tenedor no puede rechazar un
pago parcial.
Vamos a analizar qué ocurre en el caso de que la letra no se pague en los términos estipulados
en ella. En tal caso, el acreedor cambiario actuará para intentar cobrar el deudor.
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 54
Quien le endosó la letra, tenedor 2, deberá responder ante tenedor 3 de la validez del
derecho transmitido.
- El importe de la letra
- Los intereses devengados durante el periodo de demora
- Los gastos ocasionados
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 55
Las cantidades que se pueden reclamar son las ya vistas en el punto anterior. Para
ejercitar la acción de regreso será necesario protestar la letra.
Son acciones que se pueden ejercitar por causas ajenas a la letra de cambio. Su origen está en
la causa que ha producido la letra de cambio.
El protesto es el acto por el que se hace constar la falta de aceptación o la falta de pago.
i. Una declaración que conste en la propia letra, fechada y firmada por el librado, o en su
caso, por el domiciliatario o la cámara de Compensación, en la que se deniegue la
aceptación o el pago.
ii. Notarial. Consiste en un acta levantada por el notario declarando protestada la letra
en la que se copiará o reproducirá esta. En dos días hábiles, el notario ha de notificar
que la letra se ha protestado para que, antes de las catorce horas del segundo día hábil
desde la notificación, este se pase por la notaría para pagar, aceptar o manifestar lo
que se estime conveniente.
Plazos de protesto.
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 56
7.4. EL CHEQUE
El cheque es un documento que contiene una orden incondicional de pagar una determinada
cantidad de dinero.
El librador emite la orden incondicional al librador de pagar a la vista al tenedor del documento una
cantidad determinada. El librado ha de ser un banco, donde el librador debe disponer de fondos. El
cheque puede no ser aceptado. Ha de emitirse a la vista, por tanto, se pagará a su presentación.
El cheque sirve como medio de pago. El librador puede retirar, para sí o a favor de un
tercero, todos o parte de los fondos que posee en poder del librado. Si el cliente del banco retira
fondos de su cuenta, esto significa que librador y tenedor son la misma persona. Lo normal es que el
tenedor sea un acreedor del librador, quien por medio del cheque efectúa el pago.
El título que carezca de alguno de los requisitos señalados no se considerará como cheque.
La Ley cambiaria contempla dos modalidades de cheque que persiguen este objetivo:
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 59
i. Cheque cruzado. El librador o el tenedor de un cheque puede cruzarlo por medio de dos
barras paralelas y en diagonal sobre el anverso.
a. General. No contiene designación alguna o no especifica un banco determinado
entre las barras paralelas. El librado solo puede pagar el cheque cruzado general a
un banco o a un cliente de aquel.
b. Especial. Designa un banco determinado entre las barras. El librado solo puede
pagar el cheque cruzado especial al banco designado, o, si este es el mismo librado,
a un cliente suyo.
ii. Cheque para abonar en cuenta. El librador o el tenedor del cheque pueden prohibir su pago
en efectivo insertando en el anverso la expresión para abonar en cuenta o equivalente. El
librador no puede abonar el cheque en efectivo, solo lo puede pagar mediante el ingreso en
una cuneta bancaria.
iii. Cheque conformado. Aquel que el banco librado, mediante una mención en él, acredita la
existencia de fondos en la cuenta del librador, lo que implica una mayor garantía para el
tenedor. El librado retendrá la cantidad necesaria para el pago del cheque a su presentación.
El pago se produce cuando el tenedor legítimo presenta el cheque al banco librado. Aunque
el librador emita el cheque datándolo en fecha posterior al momento de emisión, igualmente es
pagadero si se presenta con anterioridad a la fecha expresada.
- El librador, una vez vencido el plazo sin que el cheque haya sido presentado, puede revocar
la orden de pago, hasta ese momento la orden es irrevocable.
- Pierde la acción de regreso contra los endosantes, en el caso de que existan.
- Si el banco-librado se queda sin fondos por insolvencia del librador, el tenedor pierde la
acción contra este.
El tenedor tiene una acción de regreso contra los endosantes y el librador que solo se pierde
en caso de insolvencia de este después de transcurrido el plazo de presentación. Para ejercer la
acción de regreso contra los endosantes y sus avalistas es necesario: presentar el cheque al cobro en
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 60
La ley imputa al librado el daño ocasionado por el pago de un cheque falso, a no ser que el librador
haya sido negligente en la custodia del talonario de cheques o actúe de forma culpable.
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 61
Grupo 3. Existencias
Comprende las cuentas que reflejan el valor de inventario al cierre del ejercicio económico.
Recoge, entre otros conceptos, el coste que supone a la empresa los aprovisionamientos de mercaderías y
demás elementos inventariados en el grupo 3 junto a todos los gastos del ejercicio.
Recoge el importe de los productos, materiales y demás elementos que adquiere la empresa para su
venta sin transformación.
Recoge el coste de adquisición, compuesto por el precio de la mercancía deducidos los descuentos y
bonificaciones incluidos en factura e incrementado por los gastos generados hasta situarla en el
almacén de la empresa.
Si los envases y embalajes forman parte del precio de adquisición, también se incluyen en esta
cuenta.
El IVA soportado deducible que se carga en la cuenta 472 HP, IVA soportado
Los descuentos por pronto pago efectuados con posterioridad a la factura, se abonan a la cuenta
606 Descuentos sobre compras por pronto pago. Los descuentos cuyo origen sea el haber
alcanzado un determinado volumen se abonan a la cuenta 609 rappels por compras.
Los descuentos que se reciban con posterioridad a la factura y su origen sea un incumplimiento
en las condiciones del pedido se abonan a la cuenta 608 Devoluciones de compras y
operaciones similares.
Las devoluciones de compras se abonan también a la cuenta 608 Devoluciones de compras y
operaciones similares.
Si los envases y embalajes:
o Se quedan en la empresa para ser utilizados y pasa a formar parte del inventario, se
cargan a la cuenta 602 compras de otros aprovisionamientos.
o Si van a ser devueltos al proveedor, se cargan a la cuenta 406 envases y embalajes a
devolver a proveedores.
Recoge las cuentas personales y efectos comerciales que tiene su origen en las operaciones
habituales que la empresa realiza, así como las cuentas con las Administraciones Públicas.
- 400 proveedores.
Esta cuenta figura en el pasivo del balance. Se abona al recibir y aceptar las mercancías.
Recoge el importe de los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores, con
facultad de devolución a estos.
El grupo 4 del PGC recoge las deudas que mantiene la empresa con los suministradores de las
existencias recogidas en el grupo 3 y de otros servicios no utilizados en el proceso productivo.
Existe otro tipo de proveedores, que son los que suministran a la empresa los bienes del inmovilizado,
aquellos que van a permanecer un periodo mayor de tiempo: edificios, maquinaria, vehículos…
Esta cuenta recoge los IVA que la empresa repercute en la entrega de bienes y prestación de
servicios.
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 65
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 66
Tema 5. Aprovisionamiento. Parte 2. FAG. 67