‫הכנסת השמונה‪-‬עשרה‬

‫אלכס מילר‬ ‫הצעת חוק של חבר הכנסת‬

‫חוק מס ערך מוסף )תיקון ‪ -‬מיסוי על בסיס מזומן(‪ ,‬התשע"א‪2010-‬‬

‫בחוק מס ערך מוסף‪ ,‬התשל"ו‪) 11975-‬להלן – החוק העיקרי(‪,‬‬ ‫‪.1‬‬

‫בסעיף ‪ ,29‬אחרי פסקה )‪ (1‬יבוא ‪-‬‬
‫בעסקאות של עוסקים שחלה עליהם החובה לנהל‬ ‫")‪1‬א(‬
‫פנקסי חשבונות על פי תוספת י"א להוראות ניהול פנקסי‬
‫חשבונות שנקבעו לפי סעיף ‪ 130‬לפקודת מס הכנסה‪ 2‬יחול‬
‫החיוב במס עם קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל‪ ,‬ובלבד‬
‫שמחזור עסקאותיהם אינו עולה על ‪ 15,000,000‬שקלים‬
‫חדשים‪".‬‬

‫דברי הסבר‬
‫שיטת הדיווח על בסיס מזומן זו שיטה לפיה הדיווח על הכנסות והוצאות של העסק‬
‫לרשויות המס מבוצע עם קבלת התשלום או הוצאה בפועל‪ ,‬בלא קשר למועד מתן‬
‫השירות או הספקת המוצר המוגמר‪ .‬בשיטת הדיווח על בסיס צבירה‪ ,‬הדיווח על הכנסות‬
‫והוצאות מנותק ממועד קבלת התשלום‪ ,‬והוא קשור במועד ביצוע פעולת השרות או‬
‫הספקת המוצר‪ .‬שיטת דיווח זו מורכבת יותר והיא מתאימה לעסקים גדולים‪ ,‬בעוד‬
‫ששיטת הדיווח על בסיס מזומן משמשת בעיקר בעלי מקצועות חופשיים‪ ,‬נישומים שאינם‬
‫מחזיקים מלאי‪ ,‬וכן נותני שירות בהיקפים קטנים או עצמאים בעלי עסקים קטנים‪.‬‬
‫בפועל‪ ,‬עצמאים רבים נכנעים לדרישות של לקוחות גדולים‪ ,‬המחייבים נותני שירותים‬
‫המדווחים לפי בסיס מזומן‪ ,‬להנפיק חשבונית מס לפני קבלת התשלום‪ .‬במצב זה נותן‬
‫השרות מנפיק חשבונית מס‪ ,‬מבלי לקבל כל תשלום‪ ,‬ורק כעבור זמן מקבל את הכסף‬
‫מהלקוח‪ ,‬שמקבל את השירות )תקופת "ההמתנה" לתשלום היא כגודל תקופת האשראי‬
‫– ‪ 90 ,60 ,30‬יום ואף יותר(‪ .‬במצב זה התוצאה הבלתי נמנעת היא שהעצמאי‪ ,‬שנתן את‬

‫ס"ח התשל"ו‪ ,‬עמ' ‪ ;52‬התשס"ט‪ ,‬עמ' ‪.273‬‬ ‫‪1‬‬

‫דיני מדינת ישראל‪ ,‬נוסח חדש ‪ ,6‬עמ' ‪.120‬‬ ‫‪2‬‬

‫השרות‪ ,‬מוצא עצמו מחויב עם הוצאת חשבונית לדווח על הכנסה שכלל לא קיבל‪,‬‬
‫ובכלל זה לשלם מע"מ‪ ,‬בניגוד לעקרון הדיווח החל עליו‪ ,‬על בסיס מזומן‪ .‬לעומת זאת‪,‬‬
‫הלקוח נהנה מחשבונית המס שבידיו‪ ,‬ועקב זאת דורש הוא את ההוצאה מרשויות המס‪,‬‬
‫ובעיקר נכון הדבר ביחס לקיזוז המע"מ‪ ,‬וזאת זמן רב בטרם שילם סכומים אלה לנותן‬
‫השירות‪.‬‬
‫על מנת להפסיק עיוות שנוצר‪ ,‬מוצע לתקן את חוק מס ערך מוסף‪ ,‬באופן שיאפשר‬
‫לבעלי העסקים הקטנים והבינוניים‪ ,‬אשר מחזור עסקאותיהם אינו עולה על חמישה‪-‬עשר‬
‫מיליון שקלים חדשים‪ ,‬לדווח על הכנסתם‪ ,‬החייבת במס‪ ,‬עם קבלת התמורה ועל הסכום‬
‫שהתקבל בפועל‪.‬‬

‫‪2‬‬