Professional Documents
Culture Documents
CONTABILITATE
Raspuns:
1
Prime de emisiune = 1.000 lei
Raspuns :
Rezolvare:
2
- taxa de participare la licitatie:10 persoane x 10 lei/pers = 100 lei
- garantia de participare la licitatie : 10 pers x 1000 lei/pers= 10000lei
- pretul de adjudecare a cladirii obtinut in urma licitatiei 57000 lei
Inregistrari in contabilitatea vanzatorului, inclusiv restituirea garantiilor.
Raspuns:
Raspuns:
3
2003: 6811 = 2813 400 lei
2004: 6811 = 2813 400 lei
2005: 6811 = 2813 400 lei
d).La sfarsitul anului 2005 valoarea neta contabila a instalatiei este de:
Metoda de reevaluare aleasa a fost cea pe baza de valori nete, adica amortizarea calculata si
inregistrata se elimina din valoarea bruta a imobilului. Valoarea de piata, rezultata in urma
reevaluarii de la 31 decembrie 2005, a fost estimate la 2.100 lei.
f). Amortizarea fiscala anuala dupa reevaluare este 2.100 lei / 3 ani = 700 lei.
Raspuns:
4
3024 = 7583 100 lei
Raspuns:
5
B – valoarea marfurilor ca urmare a incadrarilor la o calitate superioara este
de: 1000 kg x 1,2 lei/kg = 1.200 lei, TVA 19%.
Raspuns:
a). Achizitie marfuri sosite fara factura in luna februarie 2005:
% = 408 1190 lei
371 1000 lei
4428 190 lei
Raspuns:
a). Contractarea unui credit bancar pe termen scurt si primirea sumei in contul current:
5121 = 5191 32500 lei
Rezolvare:
6
635 = 446 120 lei
Raspuns:
a) de corecta contabilizare la conturile de imobilizări sau la conturile
de cheltuieli ale perioadei;
Rezolvare:
7
13. Care este diferenţa dintre auditul intern şi controlul intern într-o bancă:
a) controlul intern se referă la existenţa procedurilor, iar auditul intern se
referă la controlul asupra existenţei, adecvării şi aplicării procedurilor;
b) controlul intern se subordonează conducerii băncii, iar auditul intern,
consiliului de administraţie;
c) controlul intern se realizează de un compartiment al băncii, iar auditul
intern poate fi realizat de un auditor financiar.
Raspuns:
a) controlul intern se referă la existenţa procedurilor, iar auditul intern se referă la
controlul asupra existenţei, adecvării şi aplicării procedurilor;
Auditul intern reprezintă un compartiment de control din cadrul entităţii care efectuează
verificări pentru aceasta; face parte din controlul intern al entităţii şi are ca obiective de
bază verificarea eficacităţii sistemelor contabile şi de control intern.
Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale acesteia şi, în
acest caz, auditorul intern face parte din structurile funcţionale ale entităţii economice
sau sociale; auditul intern se poate realiza şi pe baze contractuale cu o firmă de audit alta
decât cea care efectuează auditul asupra situaţiilor financiare ale acestei entităţi.
Existenţa unui sistem de control intern rational conceput şi corect aplicat constituie o
serioasă prezumţie asupra fiabilităţii conturilor şi a concordanţei dintre datele
contabilităţii şi realitate.
8
c) o responsabilitate adiţională.
Raspuns:
c) o responsabilitate aditionala
9
17. Situaţii care conduc la formularea altei opinii decât opinie fără rezerve.
De fiecare dată când auditorul emite un raport, altul decât un raport fără rezervă, el
trebuie să includă în raportul său o descriere clară a tuturor motivelor care justifică
decizia sa şi, de fiecare dată când poate, să cifreze (să estimeze) incidenţa posibilă
asupra situaţiilor financiare. Aceste informaţii trebuie să fie date, de preferinţă într-un
paragraf distinct care să preceadă pe cel care cuprinde exprimarea opiniei sau
imposibilitatea de a exprima o opinie şi pot, de asemenea, să facă trimitere la o notă
anexă mai aprofundată.
În general, prin prag de semnificaţie se înţelege nivelul, mărimea unei sume peste care
auditorul consideră că o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea
şi sinceritatea situaţiilor financiare, cât şi imaginea fidelă a rezultatului, a situaţiei
financiare şi a patrimoniului intreprinderii.
La începutul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaţie este necesar pentru a
determina domeniile şi sistemele semnificative.
10
Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaţie permite:
informatiile sunt semnificative daca omisiunea sau declararea lor eronata ar putea
influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare.
11
Prin audit statutar se înţelege examinarea efectuată de un profesionist contabil competent
şi independent asupra situaţiilor financiare ale unei entităţi în vederea exprimării unei
opinii motivate asupra imaginii fidele, clare şi complete a poziţiei şi situaţiei financiare
precum şi a rezultatelor (performanţelor) obţinute de acesta.
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care
examinează şi certifică în totalitatea lor situaţiile financiare, potrivit normelor de audit,
inclusiv activităţi şi operaţii specifice intreprinderii auditate, în virtutea unor dispoziţii
legale (legea contabilităţii, legea societăţilor comerciale, legea pieţelor de capital etc.), ca
urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii (acţionari, asociaţi).
- profesionistul competent şi independent care poate fi o persoană fizică sau persoană
juridică;
- scopul examinării: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidelă, clară
şi completă a poziţiei financiare (patrimoniului), a situaţiei financiare şi a rezultatelor
obţinute de entitatea auditată;
12
20. Care sunt principalele obiective ale auditului intern?
EXPERTIZA CONTABILA
13
- Interesul public nu priveste doar ceea ce autoritatile considera ca este de interes public.
- Modul în care functioneaza si actioneaza guvernul, autoritatile ori institutiile publice,
precum si orice alta entitate care utilizeaza bani publici sau care afecteaza interesul
comunitatii este de interes public major.
- Toate actiunile, omisiunile, gesturile si cuvintele demnitarilor, politicienilor si ale
tuturor functionarilor publici legate de exercitarea functiei lor sunt de interes public
major. Viata privata a acestora este de interes public atunci când are relevanta pentru
exercitarea functiei.
- Având în vedere contributia autoritatilor la gestionarea puterii si a serviciilor publice,
critica adusa acestora se bucura de un interes public major.
- Atunci când nu exista un interes public evident, libertatea de exprimare nu poate fi
limitata decât de interesul protejarii unui alt drept fundamental.
- Orice informatii privind încalcarea drepturilor omului – asa cum sunt acestea definite în
documentele internationale ratificate de România – sunt de interes public major.
DOCTRINA SI DEONTOLOGIE
14
24. Reglementarea profesiei contabile la nivel european.
Federatia des Experts Comptables Européens (FEE) este reprezentativ pentru organizarea
profesiei contabile din Europa. Membrii FEE sunt reprezentati de 44 institutii ale
contabililor profesionişti din 32 de ţări. Membrii FEE sunt prezente în toate cele 25 de
state membre ale Uniunii Europene şi trei din ţările membre ale EFTA. Membrii FEE
organisme reprezintă mai mult de 500,000 de contabili din Europa. Aproximativ 45% din
acesti contabili sunbt practicanti la stat, oferind o gamă largă de servicii pentru clienţi.
Celelalte 55% lucrează în diferite domentii, în industrie, comerţ, guvern şi educaţie.
FEE si-a început activitatea la 1 ianuarie 1987. Acesta a preluat responsabilitatea pentru
activităţile efectuate anterior separat de către Uniunea Européenne des Experts
Comptables, Economiques et Financiers (UEC) şi Groupe d'Etudes des Experts
Comptables de la Europa Centrală şi de Est (Grupa d'Etudes). Ambele organizaţii au
servit profesiei contabile europene din anul 1951 şi, respectiv, 1961.
Organismul de conducere al FEE este Adunarea Generală, care îşi are şedinţă ordinară o
dată la doi ani. Management al Federaţiei este în responsabilitatea Consiliului.
Responsabilitatea pentru punerea în aplicare a deciziilor Consiliului revine executivului,
care cuprinde Preşedintele, Vice-preşedinte şi vicepreşedinţi.
FEE este o "Asociaţia Internaţională" create în temeiul legislaţiei belgiene şi recunoscute
de către un decretul regal din 30 decembrie 1986. Ca atare, este o organizatie "non-
profit".
Obiective
FEE este o asociaţie non-profit. Obiectivele sale sunt:
- să promoveze interesele Europene in profesia contabila, în sensul cel mai larg
recunoscând în interes public în activitatea de profesie;
-să lucreze pentru consolidarea, armonizarea şi de liberalizare a practicii şi a
Regulamentului de contabilitate, de audit şi de raportare financiară în Europa, atât în
sectorul public şi privat, ţinând cont de evoluţiile de pe plan mondial la un nivel şi, dacă
este cazul, promovarea şi apărarea intereselor Europene;
- de a promova cooperarea între organismele profesionale contabile în Europa în ceea ce
priveşte problemele de interes comun, atât în sectorul public şi privat;
-pentru a identifica evoluţii care pot avea un impact cu privire la practicile de
contabilitate, de audit şi de raportare financiară într-un stadiu incipient, a consilia
membru organisme de aceste evoluţii şi, în colaborare cu organismele de stat, să încerce
să influenţeze rezultatul;
- de a fi unicul reprezentant consultativ şi organizare a profesiei contabile Europene în
raport cu instituţiile UE;
pentru a reprezenta Europene profesiei contabile la nivel internaţional.
Guvernarea FEE
Adunarea Generală
Adunarea Generala va primi un raport al Consiliului prezentată de către preşedinte şi de
raportul de Administrator. Se aprobă nivelul de cheltuieli; alege un preşedinte; numeste
15
auditorii şi adoptă decizii pe orice domeniu sau alte probleme care-i sunt desemnate de
Consiliu..
CONSILIUL
Federatia este administrata de un Consiliu, care constă dintr-un reprezentant desemnat de
către fiecare ţară, dintre care cel puţin una este un organism profesional membru al
Federaţiei. Consiliul singur este autorizat să formuleze politicile Federaţiei. Acesta poate
delega la punerea în aplicare şi aplicarea practică a acestor politici la Executiv.
EXECUTIV
Executiv este responsabil pentru punerea în aplicare a deciziilor adoptate de Consiliu,
precum activitatea de management a FEE.
Grupuri de lucru
Deciziile Consiliului sunt, de obicei, pregătite de către grupurile de lucru, create pentru a
elabora deciziile Consiliului privind anumite obiective.
Organizarea C.E.C.C.A.R.
Sediul central al Corpului este în municipiul Bucureşti. Corpul Exeperţilor Contabili şi
Contabililor Autorizaţi din România are filiale fără personalitate juridică în fiecare reşedinţă de
judeţ şi în Municipiul Bucureşti. CECCAR este astfel organizat încât să-şi poată îndeplini
atribuţiile de organism de autoreglementare.
LA NIVEL CENTRAL
Organe de decizie (legislativ) Organe de execuţie
Conferinţa Naţională Secretariatul General
Consiliul Superior
Biroul permanent Sectoare
Preşedintele Corpului
Secţiuni, comisii şi departamente
LA NIVEL DE FILIALĂ
Adunarea Generală Secretariatul filialei
Consiliul filialei
Biroul Permanent Sectoare
Preşedintele filialei
Secţiuni
Codul etic naţional al profesioniştilor contabili din România stabileşte norme de conduita
pentru profesioniştii contabili şi formulează principiile fundamentale care trebuie
respectate de către profesioniştii contabili în vederea realizării obiectivelor comune.
16
Profesioniştii contabili din România acţionează în diferite entităţi şi ramuri ale economiei
naţionale ca liber-profesionişti sau ca angajaţi; scopul de baza al Codului, trebuie insa
întotdeauna respectat.
17
maniera obiectiva si corecta.
Componentele independentei:
1. Independenta de spirit (in gândire):
— Stare de gândire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional farä sä
fie afectatã judecata profesionala;
— Ea presupune integritate si obiectivitate.
2. Independenta in aparentä:
— reprezinta capacitatea de a demonstra cä riscurile la adresa independentei de spirit au
fost limitate sau eliminate, astfel incat o terta persoana sa nu puna la indoiala
obiectivitatea profesionistului contabil;
— este componenta fundamentala a independentei.
Un functionar public nu poate fi niciodata independent. Activitatea de expert contabil
este incompatibilä cu orice alta activitate curentä.
Cerintele de independenta se aplica tuturor profesionisti1or contabili cu practica liberalä,
cu deosebire auditorilor statutari si tuturor persoanelor care sunt in masurä de a influenta
lucrãrile profesionistului contabil.
Cand isi exercita profesiunea cu titlu liber, profesionistul contabil trebuie sa fie si sa se
manifeste liber fata de orice interes care ar putea fi avut in vedere, oricare ar fi realitatea,
ca fiind incompatibil cu integritatea si obiectivitatea sa, cum ar fi:
• implicarea financiara, directa sau indirecta, in activitatile unui client, ca de exemplu:
acceptarea unor forme de salarizare, detinerea de participatii la capital, darea sau luarea
cu imprumut de bunuri, servicii sau bani, acordarea sau primirea de gajuri sau cautiuni de
la sau pentru clientii sai;
• implicarea profesionistului contabil in activitatile unui client, in calitate de membru al
executivului acestuia sau ca angajat sub controlul directiunii acestuia;
• acte de comert sau slujbe asigurate in acelasi timp cu exercitarea unei profesii liberale,
care pot sfarsi printr-un conflict de interese, sau care sunt prin natura lor incompatibile
sau in contradictie cu exercitarea liberala a profesiei contabile, sau care sunt
incompatibile cu necesitatea de a pastra pozitia de independenta, integritate si
obiectivitate a profesionistului contabil;
• incidenta relatiilor familiale si personale asupra independentei;
• conditiile in care onorariile primite de la un client constituie un procentaj inacceptabil
de ridicat pentru cifra de afaceri totala a societatii de expertiza sau a unui practician
individual; aceasta presupune sa nu se ocupe majoritatea activitatii profesionistilor
contabili cu executarea de lucrari pentru o singura unitate patrimoniala, respectiv
societate comerciala;
• acceptarea executarii de lucrari in baza unor onorarii eventuale, neprecizate anticipat in
suma absoluta, prin contract sau conventie.
Lista incompatibilitatilor cu conditia de independenta a profesiunii contabile nu este
limitativa si orice membru al Corpului nu trebuie sa se gaseasca intr-o situatie de natura
a-i stirbi independenta, chiar daca nu se afla sub incidenta cazurilor de incompatibilitate
aratate mai sus.
18
EVALUAREA INTREPRINDERILOR
In contabilitate, suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunavoie intre doua parti
aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii, cu pretul determinat obliectiv.
V.1 este definita ca valoarea la care poate fi tranzactionat un activ, de bunavoie, intre parti
aflate in cunostinta de cauza, in cazul unei tranzactii in care pretul este determinat in mod
obiectiv (in conditii normale de concurenta).
Met. substractiva consta in deducerea din totalul activului reevaluat corectat (val.
matematica) a tuturor datoriilor actualizate.
Met aditiva consta in corectarea capitalurilor proprii din bilanţul contabil cu influentele
din reevaluarea elementelor patrimoniale.
Metoda valorii substanţiale
Alte metode patrimoniale (Metoda capitalului permanent necesar exploatarii )
Raspuns:
19
a) înlãturarea excesului sau insuficientei de amortizare;
31. Activul net corectat prin metoda aditivã se determinã dupã formula:
a) capitaluri permanente +/– diferentele din reevaluare;
b) capitaluri proprii +/– diferentele din reevaluare;
c) activul reevaluat corijat +/– total datorii.
Raspuns:
b) capitaluri proprii +/– diferentele din reevaluare;
32. Care este valoarea activului net corijat al unei întreprinderi care, dupã
reevaluarea bunurilor, prezintã urmãtoarea situatie patrimonialã: capital
social 3.000.000; imobilizãri 8.000.000; stocuri 20.000.000; creante
15.000.000; rezerve 500.000; profit 1.000.000; diferente din reevaluare
14.000.000; disponibilitãti 500.000; obligatii nefinanciare 25.000.000;
instalatii luate cu chirie 10.000.000:
a) 43.500.000;
b) 18.500.000;
c) 28.500.000.
Raspuns:
b) 18.500.000
33.Să se calculeze şi să se interpreteze soldurile intermediare de gestiune
pentru întreprinderea ale cărei informații financiare sunt prezentate mai jos:
20
Indicator u.m.
Venituri din vânzarea mărfurilor 4000
Producţia vândută 24000
Producția stocată 500
Subvenţii de exploatare 2300
Cheltuieli cu materii prime 10000
Costul mărfurilor vândute 4200
Cheltuieli salariale 5000
Cheltuieli cu amortizarea 1000
Cheltuieli cu chirii 200
Impozite şi taxe 300
Venituri din dobânzi 100
Cheltuieli cu dobânzi 500
Impozit pe profit 1400
Rezolvare:
21
Structura contului de profit si pierdere pe cele 3 domenii de activitate ofera posibilitatea
determinarii unor marje de acumulari banesti potentiale, destinate sa indeplineasca o
anumita functie de remunerare a factorilor de productie si finantare a activitatii viitoare ,
denumite solduri intermediare de gestiune. Aceste solcuri reprezinta paliere successive
informare rexzultatului final al exercitiului
Productia exercitiului = Productia vanduta (cifra de afaceri) +/- Productia stocata (variatia
stocurilor ) +/- Productia imobilizata 24000+ 500 = 24500
Productia exercitiului = 24500
34. Din contul de profit şi pierderi al societății din exercițiul precedent se
cunosc următoarele informaţii:
22
Să s Indicator u.m. e calculeze şi să se interpr
etez Cheltuieli de exploatare platibile 1500 e ratele de solvabilitate p
entr Amortizare 100 u
Cheltuieli cu dobânzi 200
întreprindere.
Impozit pe profit 60
Rezolvare:
Ratele de solvabilitate reflecta abilitatea companiilor de a-si onora, la scadenta,
obligatiile pe termen lung. In cazul in care compania nu reuseste sa ramburseze
angajamentele asumate, devine insolvabila si intra in faza de lichidare juridica sau
restructurare.
Daca agentii economici vor realiza un profit mare in viitor, inseamna ca, teoretic, vor
avea capacitatea de plata a datoriilor.
Gradul in care intreprinderea poate face fata datoriilor pe termen scurt este dat de
un sistem de rate de lichiditate care cuprinde
Valoarea supraunitara a ratei dovedeste ca, cel putin pe termen scurt , intreprinderea are
capacitatea de a-si achita datoriile exigibile.
Active circulante = Venituri din vanzari 4000 + productia vanduta 24000 + productia
stocata 500 = 28500
Datorii exigibile = cheltuieli cu materiile prime 10000+costul marfurilor vandute 4200+
cheltuieli cu slariile 5000+ cheltuieli cu chiriile = 200 + cheltuieli deexploatare platibile
1500+impozite si taxe 300+ cheltuieli de amortizare 100 + impozit pe profit 60 = 21360 .
Solvabilitatea generala= 28500/21360 = 1.33 ( normal > 2)
Situatia este buna , valoarea indicatorului fiind > 2
23
Datorii exigibile pe termen scurt 21360
= 1.44
RSTL = Activ total / Datorii totale = Capiatluri proprii +Datorii totale / Datorii totale
Capitaluri proprii 30900+ Datorii totale 21560
Datorii totale 21560
= 2.43
6
Valoarea mai mare de 0.3̀ este apreciata drept corespunzatoare.
FISCALITATE
24
- cheltuieli cu indemnizaţia de deplasare acordată salariaţilor : 180 lei pentru
6 zile, ştiind că limita maximă stabilită pentru acest gen de cheltuieli pentru
instituţiile publice este de 13 lei/zi;
- cheltuieli cu plata personalului 63.500 lei, din care 50.000 lei este fondul
de salarii şi diferenţa contribuţii aferente fondului de salarii;
- cheltuieli sociale reprezentând contravaloarea biletelor de tratament
acordate gratuit salariaţilor 3000 lei;
- cheltuieli de protocol 2400 lei;
- cheltuieli cu publicitatea 1200 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit plătit în cursul anului 4.000 lei.
Să se calculeze impozitul pe profit datorat pentru întregul an.
Rezolvare:
Veniturile din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sunt
neimpozabile.
Cheltuielile sociale sunt deductibile, in limita unei cote de pậnă la 2%, aplicată asupra
valorii cheltuielilor cu salariile personalului.
50.000x2%=1.000-deductibil
3.000-1.000=2.000-nedeductibil
Cheltuieli de protocol
Bază calcul cheltuieli de protocol deductibile=Total venituri- Total cheltuieli+Chelt de
protocol+Chelt cu imp pe profit
=560.000-334.780+2.400+4.000=231.620 lei
Cheltuieli de protocol deductibile= 231.620x2%=4632,4 lei
Cheltuielile de protocol sunt deductibile integral.
Cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lipsă din gestiune, neimputabile in valoare
de 500 lei sunt nedeductibile, la fel şi TVA-ul aferent.
TVA= 500X19%=95 lei
Baza calcul imp pe profit= Venituri-Cheltuieli-Venituri neimpozabile+Chelt
nedeductibile
Venituri neimpozabile=1000 lei
Chelt nedeductibile=500+95+2.000+4.000=6.595 lei
Baza de calcul imp pe profit=560.000-334.780-1.000+6.595=230.815 lei
25
Imp pe profit=230.815x16%=36.930,40 lei
Imp de plata= 36.930,40-4000=32.930,4 lei
691=441 32.930,40 lei
Rãspuns:
26
Conform OMFP 1016/18 07 2005
h).Contributii societate:
Accidente de munca = 3720 *0.178% = 6 lei (in functie de clasificarea codului CAEN)
CAS = 3720* 20.8% = 773 lei
CCI = 3720 *0,85% = 31 lei
Somaj = 3720* 0.5% = 18 lei
Sanatate = 3720 * 5.2% = 193 lei
Comision ITM = 3720* 0.75% = 27 lei
Fd garantare 3720* 0.25% = 9 lei
Raspuns:
27
ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLULUI
INTERN
Raspuns:
Acesta aste un atribut al functiei financiar-contabile din cadrul unitatiilor patrimoniale si
un instrument de baza al gestiunii previzionale a patrimoniului.Controlul este un proces
28
de măsurare a performanţei, de iniţiere şi întreprindere a unor acţiuni care să asigure
rezultatele dorite. Privit prin prisme diferite controlul este considerat: – funcţie a
managementului – prin el fiecare manager vrea să se asigure că activitatea decurge
conform programului prestabilit, că resursele sunt utilizate conform destinaţiei stabilite şi
că în final performanţa reală va atinge sau va depăşi obiectivele fixate iniţial . – atribut al
conducerii – mijloc de perfecţionare a activităţii entităţilor publice şi private, exercitat
sub forme diferite de structuri organizate piramidal, cu responsabilităţi şi obiective clar
precizate de lege; – metodă de verificare a modului de gestionare a resurselor. Controlul
se armonizează şi se întrepătrunde cu restul procesului de management. Între funcţiile de
planificare ale managementului şi control există o legătură indisolubilă, acestea
influenţându-se una pe alta, fapt ce face să fie denumite „fraţii siamezi ai
managementului“. Formă a controlului intern, controlul financiar preventiv „se exercită
asupra tuturor operaţiunilor care afectează fondurile şi/sau patrimoniul privat sau public“
Controlul financiar preventiv are drept scop identificarea proiectelor de operaţiuni care
nu respectă condiţiile de legalitate şi regularitate şi/sau încadrarea în limitele creditelor
bugetare sau creditelor de angajament, după caz, şi prin a căror efectuare s-ar prejudicia
patrimoniul public şi/sau fondurile publice . Din simpla observare a scopului activităţii de
control financiar preventiv se desprind câteva caracteristici ale acestuia:
– este un control cu un pronunţat caracter patrimonial, fiind îndreptat spre verificarea
operaţiunilor generatoare de drepturi şi obligaţii patrimoniale;
– este un control anticipat – se desfăşoară asupra proiectelor de operaţiuni, înainte de a fi
aprobate şi efectuate;
– este un control de permanenţă – se exercită în fiecare zi, în funcţie de operaţiuni;
– este un control documentar – întrucât proiectele de operaţiuni, supuse acestei forme de
control, se verifică pe baza documentelor primare în care au fost consemnate.
Dacă se are în vedere structura care execută controlul financiar preventiv, acesta poate fi
considerat:
– o formă a controlului intern – organizat şi exercitat în cadrul compartimentelor de
specialitate financiar-contabilă a entităţilor de care aparţin acestea;
– o formă a controlului extern – exercitat de Ministerul Finanţelor Publice prin controlori
delegaţi, numiţi de ministrul finanţelor publice.
Conţinutul controlului financiar preventiv derivă în cea mai mare parte, din dubla
autorizare bugetară conform căreia orice cheltuială, pentru a fi efectuată, trebuie să
îndeplinească următoarele condiţii:
a. să existe bază legală (autorizare legală);
b. să existe credit aprobat prin buget (autorizare bugetară);
c. să respecte destinaţia creditului ce urmează a fi imputat,potrivit clasificaţiei bugetare şi
alocării pe programe a resurselor (specializarea creditelor).
Controlul financiar preventiv nu ar avea finalitatea dorită dacă nu ar urmări aplicarea
principiului bunei gestiuni financiare, al respectării normelor procedurale de iniţiere a
unei operaţiuni. Pentru aceasta ordonatorilor de credite le-au fost stabilite responsabilităţi
29
foarte clare, ei răspunzând de :
– angajarea, lichidarea şi ordonanţarea cheltuielilor în limita creditelor bugetare
repartizate şi aprobate;
– realizarea veniturilor;
– angajarea şi utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare;
– integritatea bunurilor încredinţate instituţiei pe care o conduc etc.
Totodată, entităţile publice, prin conducătorii acestora, au obligaţia de a organiza
controlul financiar preventiv propriu şi evidenţa angajamentelor în cadrul
compartimentului contabil.
Regulamentul financiar al Comisiei Europene stipulează la art. 47 că: „Fiecare operaţiune
face obiectul cel puţin al unei verificări ex-arte“, prin aceasta urmărindu-se să se constate
„regularitatea şi conformitatea cheltuielii în raport cu dispoziţiile aplicabile, în special
cele ale bugetului şi ale reglementărilor pertinente“
Baza legală reprezintă izvorul drepturilor şi obligaţiilor patrimoniale ale entităţii şi,
totodată, baza autorizării legale. Cum baza legală a operaţiunilor patrimoniale este
constituită din acte juridice (legi, ordonanţe, acorduri sau hotărâri ale Guvernului),
controlul de legalitate se va concen-tra pe verificarea existenţei şi respectării prevederilor
actelor juridice în cauză.
Regulamentul financiar al Consiliului European nr. 1605/2002 precizează la art. 78
obligativitatea ordonatorului competent de a se asigura de „exactitatea imputaţiei
bugetare, disponibilitatea creditelor şi de conformitatea cheltuielii în raport cu dispoziţiile
tratatelor, bugetului, prezentului regulament şi cu modalităţile de execuţie, precum şi cu
celelalte reglementări ca şi de respectarea principiilor bunei gestiuni financiare“ .
La baza controlului financiar preventiv exercitat în ţara noastră, se află angajamentul
juridic – rezultat al operaţiunilor iniţiate de compartimentele de specialitate, fapt ce
implică asumarea şi din partea conducătorilor lor, a unor responsabilităţi privind
implicaţiile operaţiunilor iniţiate.
Astfel ei „răspund pentru realitatea, regularitatea şi legalitatea operaţiunilor ale căror acte
şi/sau documente justificative le-au certificat sau avizat“.În vederea exercitării unui
control preventiv cât mai complet, legiuitorul a stabilit ca anumite operaţiuni să se
avizeze şi de către compartimentul de specialitate juridică.
Angajamentele juridice ale entităţilor publice sunt supuse deci unei duble avizări, atât din
partea compartimentului juridic, cât şi a compartimentului financiar-contabil. Dubla
responsabilitate privind efectuarea angajamentelor juridice nu exonerează de răspundere
şefii compartimentelor de specialitate.
Din tot ce s-a arătat până acum se poate deduce că o dată cu creşterea cerinţelor de
utilizare economică, eficientă şi eficace a fondurilor publice a crescut şi atenţia acordată
acţiunilor de prevenire a abaterilor şi neregulilor în alocarea şi utilizarea lor. În cadrul
acestora au fost incluse şi acţiunile de control desfăşurate de Ministerul Finanţelor
Publice, respectiv controlul financiar preventiv delegat.
Controlul financiar preventiv delegat exercitat de controlori delegaţi numiţi de ministrul
30
finanţelor publice se referă la operaţiuni care pot afecta execuţia în condiţii de echilibru a
bugetelor prin angajări patrimoniale ce afectează un volum mare de fonduri şi pentru care
există riscuri semnificative de execuţie. De fapt acest control este o supraverificare a
operaţiunilor, pentru care s-a dat deja viza de control financiar preventiv, exercitat cu
scopul de a se elimina orice risc asociat angajării unităţii în respectivele operaţiuni.
Îndeplinirea obiectivelor activităţii de control depinde de calitatea factorului uman ce
execută controlul. Elaborarea unor Coduri prin care se stabilesc anumite reguli de
conduită, drepturi şi obligaţii pentru toţi cei ce desfăşoară activităţi în domeniul public,
demonstrează dacă mai era cazul, accentul pus astăzi pe creşterea calităţii factorului
uman.
Obiectivele
31
Funcţiile contabilităţii de gestiune
Constă în:
determinarea costului unitar şi total pe purtător şi pe sector, utilizând procedee şi
metode de calculaţie specifice activităţii desfăşurate
rolul rezidă în posibilitatea comparării în dinamică a costurilor unui anumit produs,
întrucât structura de cost se menţine
este instrumentul important în planificarea şi prognoza activităţii, în întocmirea
bugetului cheltuielilor de producţie, ca parte componentă a bugetului de venituri şi
cheltuieli al unităţii
cunoaşterea costurilor dă posibilitatea luării de măsuri în modificarea proceselor
tehnologice, în scopul reducerii cheltuielilor de producţie
cunoscând structura antecalculată (standard) a costurilor pe purtător şi pe sectoare
pot fi înlăturate în urmărirea curentă a cheltuielilor, acele feluri de cheltuieli, care nu au
legătură cu producţia
32
cheltuieli cu întreţinerea şi funcţionarea utilajelor
cheltuieli generale ale secţiei
cheltuieli generale ale întreprinderii
Articole de calculaţie:
- materii prime şi materiale directe
- materiale recuperabile (care se scad)
- alte cheltuieli cu materiale directe
- salarii personal muncitor direct productiv
- contribuţii şi protecţie socială aferente salariilor directe
33
cheltuieli fixe
Metoda de calculaţie este calea de urmat prin utilizarea unor procedee specifice de
calculaţie în scopul realizării obiectivului primordial al contabilităţii de gestiune,
respectiv determinarea costului unitar pe purtător şi pe sectoare de activitate.
34
procedee de determinare a costului producţiei de fabricaţie interdependentă
procedee de determinare a costului unitar
qs/p = Qs / E
35
sau
ct u(s) = ctu/t / E
Studiu de caz 1:
Firma Napolact ,producător de brânzeturi, a devenit clientul firmei Conta Consult în anul
2009, în februarie, în urma unui seminar de Controlling şi Calculaţia Costurilor. Dl.
Gavrilescu Lazar , directorul firmei, voia să afle cum poate calcula costul unei bucăţi de
caşcaval de 400 de grame, cum poate calcula costul unei bucăţi de caşcaval de 200 de
grame, al unei bucăţi de telemea de vacă de 400 de grame, etc. Scopul acestor informaţii
era identificarea surselor exacte de profit şi maximizarea lor şi găsirea surselor de
pierdere şi eliminarea lor. Mai exact, dl. Gavrilescu Lazar voia să ştie cât câştigă la
fiecare bucată de brânză (vom denumi astfel generic toate tipurile de brânzeturi,
indiferent dacă este vorba despre caşcaval, telemea sau brânză de burduf) vândută şi dacă
nu cumva, anumite tipuri de brânză aduc pierdere, pierdere care este acoperită din
profitul altor tipuri de brânzeturi.
Pentru început, pentru a merge pe un teren stabil, am plecat de la datele din contabilitatea
anului precedent, anume 2008. Am luat toate cheltuielile din contabilitate, şi le-am
transformat în costuri. Anumite cheltuieli s-au transformat complet în costuri, altele mai
puţin, altele deloc, după anumite criterii pe care le-am stabilit de comun acord, pe baze
logice. Apoi, costurile au fost împărţite în costuri fixe şi variabile, după criteriul
dependenţei de evoluţia performanţei. Anumite costuri au fost integral fixe, altele integral
variabile, iar altele au fost atât fixe cât şi variabile. Prima informaţie a fost să vedem dacă
diferenţa dintre cifra de afaceri şi costuri variabile (denumită contribuţie de acoperire)
este pozitivă. Da, este. A doua chestiune a fost să vedem dacă diferenţa dintre contribuţia
de acoperire şi costurile fixe (denumită profit) este pozitivă. Da, este.
Pasul următor a fost definirea de centre de cost în cadrul firmei Napolact, astfel încât să
nu rămână nici o activitate ne-introdusă în vreun centru de cost. Centrele de cost au două
funcţiuni clar definite:
Astfel, dacă ar fi rămas activităţi ale firmei neacoperite de centre de cost, atunci ar fi
rămas costuri nerepartizate şi nedecontate.
După stabilirea centrelor de cost, cu ajutorul unor chei de repartizare, am repartizat toate
costurile variabile pe centrele de cost. Astfel, directorul firmei a văzut costul fiecărei
activităţi în cadrul firmei, putând lua (dacă este cazul) decizia de externalizare a unei
activităţi. La finalul acestei operaţiuni, fiecare centru de cost avea bugetul stabilit.
36
Ulterior, am schimbat costurile preluate din contabilitate cu costurile generate de
consumurile specifice ale firmei. Astfel, directorul firmei a reuşit să previzioneze
costurile pentru perioadele următoare. De asemenea, are şi posibilitatea de a evidenţia
separat costurile realizate pentru o comparare permanentă (lunară, în cazul lui).
Următorul pas a fost repartizarea bugetelor centrelor de cost pe produse. Acest lucru a
fost făcut în paşi succesivi, pentru că firma realizează întâi semifabricate şi apoi produse
finite. Repartizarea bugetelor centrelor de cost pe semifabricate şi apoi de pe
semifabricate pe produse s-a făcut folosind chei de repartizare, altele pentru fiecare pas
(cantitatea de produse realizată, procentul de utilizare al centrului de cost de către produs
- Inanschpruchsname - cantitatea şi tipul ambalajelor folosite, etc.).
La sfârşitul acestei operaţiuni, am obţinut costul variabil pe fiecare produs, putând obţine
deja contribuţia de acoperire pe fiecare produs.
Astfel, la sfârşitul acestui proces, clientul meu ştia costul unei bucăţi de brânză (caşcaval
de orice tip, telemea, brânză de burduf, etc.) în subîmpărţirea fix - variabil.
Am decis să nu lăsăm lucrurile în acest stadiu şi să continuăm prin crearea unui sistem de
avertizare preventivă. Astfel, pe baza datelor de mai sus, am putut calcula următoarele
elemente:
În acest moment, clientul poate lua decizia de vânzare în deplină cunoştinţă de cauză.
Nu vom lăsa lucrurile aici. În continuare vom repartiza anumite costuri în funcţie de
client (sunt anumiţi clienţi care generează costuri specifice) şi vom crea o matrice care va
arăta contribuţia de acoperire adusă de fiecare client, de fiecare produs şi de fiecare
produs vândut fiecărui client.
37
În continuare vom modela matematic procesul de producţie al firmei. Vom obţine o
funcţie polinomială care va permite calcularea optimului de producţie, opimului folosirii
maşinilor şi oamenilor, optimul de costuri şi optimul de profit.
.Studiu de caz 2:
38
de apa plata ce are un atelier-service pentru repararea-intretinerea dozatoarelor pentru apa
si foloseste diverse solutii pentru curatarea ambalajelor (bidon Policarbonat) pe care le
achizitioneaza de la diversi furnizori.
1. Productia de apa
a.) Inregistrarea achizitiei de bidoane, dispozitive de racire sii alte materiale care, fiind
refolosibile, se vor inregistra pe ambalaje.
In conformitate cu prevederile pct. 125 alin. (1) din Omfp nr. 1.752 /2005, in cadrul
stocurilor se cuprind ambalajele care includ ambalajele refolosibile, achizitionate sau
fabricate, destinate produselor vandute si care in mod temporar pot fi pastrate de terti, cu
obligatia restituirii in conditiile prevazute in contracte.
% = 401
„Furnizori”
381
„Ambalaje”
4426
„TVA deductibila”
b.)Inreg achizitiei de materii prime necesare realizarii productiei de apa plata (de
exemplu, substante de dedurizare):
% = 401
„Furnizori”
301
„Materii prime”
4426
„TVA deductibila”
si/sau
% = 401
„Furnizori”
302
„Materiale auxiliare”
4426
„TVA deductibila”
c’.)Inreg achizitiei de apa ce urmeaza a fi prelucrata in vederea realizarii productiei de
apa plata
% = 401
„Furnizori”
301
„Materii prime”
4426
„TVA deductibila”
c”.)In situatia in care apa (materie prima) este extrasa de societate din izvoare atunci este
considerata semifabricat in cadrul procesului de obtinere a apei plate si se inregistraza:
341 = 711
„Semifabricate” „Variatia stocurilor”
d.)Inreg la data realizarii productiei de apa plata a consumurilor de materii prime sii
39
materiale
601 = 301
„Cheltuieli cu materii prime” „Materii prime”
602 = 302
„Cheltuieli cu materiale consumabile” „Materiale consumabile”
Costul de productie final al productiei de apa plata trebuie sa includa toate costurile
atribuibile obtinerii de produse finite. Costul productie finite poate fi reflectat la nivelul
costului prestabilit sau la nivelul costului efectiv, dupa caz.
La vanzarea productiei de apa plata trebuie avute in vedere prevederile pct. 212 din
acelasii ordin, potrivit carora veniturile din exploatare cuprind:
-Venituri din variatia stocurilor, reprezentand variatia in plus (crestere) sau in minus
(reducere) dintre valoarea la cost de productie efectiv a stocurilor de produse si productie
in curs de la sfarsiitul perioadei si valoarea stocurilor initiale ale produselor si productiei
in curs, neluand in calcul ajustarile pentru depreciere reflectate;
-Variatia stocurilor de produse finite si in curs de executie pe parcursul perioadei,
reprezentand o corectie a cheltuielilor de productie pentru a reflecta faptul ca fie
productia a majorat nivelul stocurilor, fie vanzarile suplimentare au redus nivelul
stocurilor.
40
-diferenta in minus (costul standard > costul efectiv)
711 = 348
„Variatia stocurilor” „Diferente de prêt la produse finite”
348 = 711
„Diferente de pret la produse finite” „Variatia stocurilor”
sau
711 = 348 - diferenta in minus
„Variatia stocurilor” „Diferente de prêt la produse finite”
41
efectueaza descarcarea de gestiune a pieselor de schimb:
6024 = 3024
„Cheltuieli cu piesele de schimb” „Piese de schimb”
3. Curatarea ambalajelor
Pentru organizarea contabilitatii de gestiune societatea poate utiliza conturile clasei a-9-a
„Conturi de gestiune” din Planul de conturi general din Omfp nr. 1.752/2005- modificat
2008. Folosirea conturilor din această clasă este opţională.
Prin contabilitatea de gestiune se asigura:
1.inregistrarea operatiilor privind colectarea si repartizarea cheltuielilor pe destinatii, pe
activitati si faze de fabricatie;
2.calculul costului de achizitie, de productie, de prelucrare al bunurilor intrate/obtinute,
lucrarilor executate, serviciilor prestate si a productiei in curs de executie;
Pentru determinarea corecta a structurii costurilor, in contabilitatea de gestiune trebuie
aplicate urmatoarele 5 principii ale calculatiei costurilor:
-principiul separarii cheltuielilor care privesc obtinerea bunurilor, lucrarilor, serviciilor de
cheltuielile care nu sunt legate de achizitia, productia sau prelucrarea acestora si nu se
includ in costul acestora, pe cele:cheltuielile de administratie;cheltuielile de
desfacere;regia fixa nealocata costului;cheltuielile financiare; cheltuielile extraordinare.
etc., nu se includ in costul acestora.
42
-principiul delimitarii cheltuielilor in timp care impune includerea cheltuielilor in costuri
in perioada de gestiune careia ii apartin cheltuielile in cauza.
-principiul delimitarii cheltuielilor in spatiu care impune delimitarea cheltuielilor
efectuate intr-o anumita perioada de gestiune pe principalele procese (in cadrul sectorului
productie pe sectii, ateliere, linii de fabricatie) sau locuri care le-a generat (aprovizionare,
productie, administratie, desfacere)
-principiul delimitarii cheltuielilor productive creatoare de valoare, de cele cu caracter
neproductiv;
-delimitarea cheltuielilor privind productia finita de cheltuielile aferente productiei in
curs de executie.
Lista conturilor de gestiune este adaptata in functie de scopurile urmarite, respectiv:
- calculatia costurilor bunurilor/lucrarilor/serviciilor (organizata in functie de tipul si
modul de organizare a productiei, tehnologiei de fabricatie);
- evidentierea fluxului costurilor;
- determinarea costurilor aferente stocurilor;
- determinarea veniturilor si a rezultatelor economice.
In cursul perioadei au loc urmatoarele operatiuni:
902 = %
922, 923,924,925
43
2.Inreg. inchiderea conturilor de gestiune cu partea de cheltuieli ce priveste diferentele de
pret
901 = 903(suma in rosu sau negru in functie de diferenta favorabila sau nefavorabila)
92 CONTURI DE CALCULAŢIE
921 = 9011
921 = 9012
921 = 9013
921 = 9014
921(produs) = 921(semifabricat)
44
1.Inreg retratarea cheltuielilor de exploatare cu pierderile de materiale, manopera sau alte
costuri de productie inregistrate peste limitele normal admise; cheltuielile de depozitare,
cu exceptia cazurilor in care aceste costuri sunt necesare in procesul de productie,
anterior trecerii intr-o noua faza de fabricatie; regiile (cheltuielile) generale de
administratie care nu participa la aducerea stocurilor in forma si locul final; costurile de
desfacere.:
922 = 901
923 = 901
924 = 901
925 = 901
93.COSTUL PRODUCŢIEI
45
BIBLIOGRAFIE
46