I.

Breviar de contabilitate a instituţiilor publice

Organizarea contabilităţii instituţiilor

publice

Conform Legii contabilităţii nr. 82/1991 republicată, instituţiile publice au

obligaţia să organizeze şi să conducă contabilitatea proprie, respectiv
contabilitatea financiară şi, după caz, contabilitatea de gestiune.
Contabilitatea organizată de instituţiile sectorului public:
 trebuie să asigure înregistrarea cronologică şi sistematică,
prelucrarea, publicarea şi păstrarea informaţiilor cu privire la poziţia
financiară, performanţa financiară şi fluxurile de trezorerie, atât
pentru cerinţele interne ale acestora, cât şi pentru utilizatori externi:
Guvernul, Parlamentul, creditorii, clienţii, dar şi alţi utilizatori (de
exemplu, organismele financiare internaţionale).

Informaţii oferite de contabilitatea instituţiilor publice:

◊ execuţia bugetelor de venituri şi cheltuieli;
◊ rezultatul execuţiei bugetare;
◊ patrimoniul aflat în administrare;
◊ rezultatul patrimonial;
◊ costul programelor aprobate prin buget.
Conducătorii instituţiilor publice au calitatea de ordonatori de
credite, indiferent de modul de finanţare a cheltuielilor şi au obligaţia,
potrivit legii,
 să conducă contabilitatea în partidă dublă (cu excepţia primăriilor
comunale care conduc contabilitatea în partidă simplă);
 să întocmească bilanţ contabil şi cont de execuţie bugetară.

1
 Răspunderea pentru organizarea şi conducerea contabilităţii la
instituţiile publice revine ordonatorului de credite sau altei persoane
care are obligaţia gestionării unităţii respective.

Instituţiile publice au obligaţia să conducă contabilitatea în partidă dublă

cu ajutorul conturilor prevăzute în planul de conturi general care cuprinde
următoarele clase:
 clasa 1 Conturi de capitaluri/fonduri;
 clasa 2 Conturi de active fixe;
 clasa 3 Conturi de stocuri şi producţie în curs de execuţie;
 clasa 4 Conturi de terţi;
 clasa 5 Conturi la trezoreria statului şi bănci comerciale;
 clasa 6 Conturi de cheltuieli;
 clasa 7 Conturi de venituri şi finanţări.

Contabilitatea activelor fixe corporale

Activele corporale sunt acele active:

• deţinute de o instituţie publică pentru a fi utilizate în producţia
proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate
terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative;
• sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de 1 an;
• au valoare superioară limitei prevăzute în reglementările legale în
vigoare (hotărâre a Guvernului), respectiv 1.800 lei.

APLICAŢII:
• Muzeul de Artă cumpără un tablou, obiect de patrimoniu în valoare
de 10.000 lei de la un colecţionar privat. Tabloul urmează a face
parte din patrimoniul public al statului.
 Înregistrarea în gestiunea instituţiei a tabloului:
214 = 101 10.000 lei
Mobilier, aparatură Fondul bunurilor care

2
 de birotică, alcătuiesc domeniul
echipamente de public al statului
protecţie a valorilor
umane şi alte
active corporale +P
+A

 Înregistrarea cumpărării pe bază de factură:

682 = 404 10.000 lei
Cheltuieli cu Furnizori de active
activele fixe fixe
+A
+P

• Se casează un obiect de muzeu distrus ca urmare a unei calamităţi,

în valoare de 50.000 lei. Acesta face parte din patrimoniul public al
statului.
101 = 214 50.000 lei
Fondul bunurilor Mobilier, aparatură
care alcătuiesc de birotică,
domeniul public al echipamente de
statului protecţie a valorilor
umane şi alte active
corporale
-P -A

• O instituţie publică achiziţionează o instalaţie al cărei preţ de

achiziţie este de 35.000 lei, transport facturat 1.000 lei.
 Înregistrarea achiziţiei conform facturii (costul total de
achiziţie = 36.000 lei):
213 = 404 36.000 lei
Instalaţii tehnice, Furnizori de active
mijloace de fixe
transport
+A +P

• O primărie cumpără mobilier în valoare de 3.000 lei de la SC Mobila

SRL.
214 = 404 3.000 lei
Mobilier, aparatură Furnizori de active
de birotică, fixe
echipamente de
protecţie a valorilor
umane şi alte
active corporale

3
 +A +P

• Un ordonator principal cumpără de la persoane fizice 100 ha de

teren în judeţul Mureş pentru construirea unei autostrăzi. Cele 100
ha sunt achiziţionate la preţul de 100.000 lei.
 Intrarea în patrimoniu a terenului (transferul dreptului de
proprietate):
211.1 = 101 100.000 lei
Terenuri Fondul bunurilor care
alcătuiesc domeniul
public al statului
+A +P

 Achiziţia terenului:
682 = 404 100.000 lei
Cheltuieli cu Furnizori de active
activele fixe fixe
+A
+P

• O instituţie publică face modernizări efectuate de o societate de

construcţii la activele fixe corporale astfel: o modernizare efectuată
unei clădiri care face parte din domeniul privat al statului în valoare
de 2.000.000 lei.
 Înregistrarea clădirii care face parte din patrimoniul instituţiei:
212 = 102 2.000.000 lei
Construcţii Fondul bunurilor care
alcătuiesc domeniul
privat al statului
+A +P

 Înregistrarea modernizării:
682 = 404 2.000.000 lei
Cheltuieli cu Furnizori de active
activele fixe fixe
+A
+P

4
 O instituţie publică a efectuat în luna curentă
următoarele tranzacţii:

Achiziţia unui teren conform facturii în valoare de 15.000

lei:
se înregistrează achiziţia terenului:

211.1=10115.000 lei

se înregistrează recepţia terenului:

682=40415.000 lei

Primirea prin transfer de la o instituţie superioară, a

unui teren în valoare de 6.000 lei:

211.1=1016.000 lei

Transferul unui teren în valoare de 9.000 lei unui institut

de cercetări:
101=211.19.000 lei

5
 Contabilitatea cheltuielilor

În cadrul instituţiilor publice, cheltuielile reflectă suma bunurilor şi

serviciilor consumate de către instituţie în decursul unui exerciţiu
financiar, chiar dacă acestea au fost plătite sau nu în perioada respectivă.
Cheltuielile bugetare sunt acele cheltuieli aprobate şi efectuate în limita şi
cu destinaţiile prevăzute din bugetul de stat, bugetele locale, bugetele
instituţiilor publice sau bugetele activităţilor finanţate integral/parţial din
venituri proprii.

APLICAŢII:

• O universitate execută în regie proprie un cămin studenţesc, pentru

care efectuează următoarele cheltuieli în exerciţiul bugetar „n”:
consum de materiale 30.000 lei şi salarii 40.000 lei.
 Înregistrarea consumului de materiale:
602 = 302 30.000 lei
Cheltuieli cu Materiale
materialele consumabile
consumabile
+A -A

 Înregistrarea salariilor:
641 = 421 40.000 lei
Cheltuieli cu Personal – salarii
salariile datorate
personalului
+A +P

• O instituţie publică de învăţământ superior ia cu chirie o clădire

pentru desfăşurarea activităţii didactice, pentru care plăteşte o
chirie anuală de 50.000 lei.

612 = 770 50.000 lei

Cheltuieli cu chiriile Finanţarea de la
+A buget

6
 +P

• Instituţia efectuează lunar revizii tehnice la lifturi efectuate de

societatea Ascensorul SA, pentru care înregistrează factura de 3.000
lei. Înregistraţi operaţiunea.
611 = 401 3.000 lei
Cheltuieli cu Furnizori
întreţinerea şi
reparaţiile
+A +P

• La un proces intentat instituţiei, aceasta a fost reprezentată de un

avocat din Baroul Bucureşti, care a perceput un onorariu de 5000
lei. Înregistraţi contabil operaţiunea.

622 = 401 5.000 lei

Cheltuieli privind Furnizori
comisioanele şi
onorariile
+A +P

7
 II. Tematică pentru examen

1. Organizarea contabilităţii în instituţiile publice

2. Ordonatorii de credite (exemplificare pentru fiecare tip de
ordonator)
3. Documente justificative şi registre de contabilitate
4. Principiile contabilităţii
5. Tipuri de modificări bilanţiere (de volum şi de structură)
6. Regulile generale de funcţionare a conturilor
7. Activele fixe: corporale şi necorporale. Contabilitatea activelor fixe
(subiect tratat theoretic şi aplicativ prin exemple de înregistrări
contabile). Distincţia dintre mijloace fixe şi obiecte de inventar
(valoarea 1800 lei)
8. Stocuri. Contabilitatea stocurilor (teorie şi exemple - materiale
consumabile şi obiecte de inventar)
◊ Atenţie la scoaterea din magazie şi
scoaterea din folosinţă a stocurilor/activelor.
9. Contabilitatea trezoreriei şi disponibilităţilor (virarea unei sume de
bani dintr-un cont de trezorerie în alt cont; contul de disponibil/plata
prin virament)
◊ Atenţie!!! - Funcţia contului "Casa în lei" - teorie, cum
funcţionează (cont de activ sau pasiv), exemple
înregistrări contabile.
10. Terţii: furnizori, clienţi, personal (ex: dreptul instituţiei de a
încasa dobânzi, obligaţia de plată, încasarea unui venit din
închirierea unor spaţii)
11. Contabilitatea cheltuielilor de personal (teorie şi
exemplificare)
12.Datorii şi capitaluri/fonduri (fondul bunurilor care alcătuiesc
domeniul public/privat)
13. Contabilitatea bunurilor domeniului public/privat (teorie şi
aplicaţii)

8
14. Rezultatul patrimonial (teorie şi exemple)
15. Contabilitatea cheltuielilor. Grupele de cheltuieli (teoretic şi
aplicativ)
16. Contabilitatea veniturilor. Grupele de venituri (teoretic şi
aplicativ)
17. Veniturile bugetului de stat; bugetelor locale; subvenţii;
transferuri
18. Bilanţul şi tipuri de modificări în bilanţ (exemplificare pentru
fiecare tip)
19. Situaţiile financiare anuale (componentele situaţiilor - bilanţ,
contul de rezultat patrimonial, situaţia fluxurilor de trezorerie şi
situaţia modificărilor în structura activelor/capitalurilor)

20. Exemplificare cheltuieli:

Se acordă un avans spre decontare în sumă de 100

lei angajatului C.V. pentru procurarea unei truse medicale
(auto).
se înregistrează acordarea avansului din casierie:

„Debitori"„Casa"461=531.1100 lei
Angajatul C.V. cumpără trusa medicală (obiect de
inventar) cu suma de 78 lei, conf. facturii fiscale.
Se decontează în termenul legal de 3 zile suma primită ca
avans spre decontare:
%=%„Materiale de natura obiectelor de
inventar"„Debitori"30346178 lei„Casa"„Debitori"531.146122 lei
La momentul casării se trece pe cheltuieli contravaloarea
trusei medicale:

„Cheltuieli privind materiale de natura obiectelor de

inventar"„Materiale de natura obiectelor de
inventar"603=30378 lei

9
10
21. Exemplificare venituri şi rezultat patrimonial prin închiderea conturilor
de cheltuieli şi venituri.

I. O instituţie publică închiriază un spaţiu cu

destinaţia de depozit. Suprafaţa spaţiului închiriat: 128
m.p. Chiria lunară este de 9 lei / m.p.. Potrivit prevederilor
contractuale, chiria se încasează în prima zi calendaristică
lucrătoare a lunii.
Să se înregistreze în contabilitate venitul (de)
încasat.

Înregistrarea obligaţiei de plată a chiriei:

"Clienţi""Venituri din chirii"411=7061.452 lei

Se achită chiria prin casieria instituţiei publice:
II. Se înregistrează o creanţă provenită din impozit
pe salarii: "Casa""Clienţi"531.1 =4111.452 lei

Se depune suma încasată în contul de disponibil:

Se înregistrează o obligaţie restantă de plată a impozitului
"Viramente interne""Casa"581=531.11.452
pe salarii:
lei"Disponibil al bugetului de stat""Viramente
„Creanţe ale bugetului de stat”„Impozit pe
interne"520=5811.452
salarii"463=733283 lei lei
Se preia la
Se achită impozitul: sfârşitul perioadei soldul creditor al
contului „Venituri din chirii" în contul
"Disponibil al bugetului de stat"„Creanţe „Rezultatul
ale bugetului de
patrimonial" (pentru închiderea
stat”520 =463283 lei contului „Venituri
din chirii"):
Se preia la sfârşitul perioadei soldul creditor al contului
„Impozit pe salarii" în contul „Rezultatul patrimonial"
(pentru încchiderea"Venituri din chirii""Rezultatul
contului „Impozit pe salarii"):
patrimonial"706=1211.452 lei
„Impozit pe salarii""Rezultatul patrimonial"733=121283 lei

III. Venituri din dobânzi:

Se înregistrează dreptul instituţiei publice de a obţine un

venit din dobânzi:
„Debitori"„Venituri din dobânzi"461=766640 lei
Se achită dobânda în contul de disponibil:
„Conturi la bănci"„Debitori"512=461640 lei
Se preia la sfârşitul perioadei soldul creditor al contului
„Venituri din dobânzi" în contul „Rezultatul patrimonial"
(pentru închiderea contului „Venituri din dobânzi"):
„Venituri din dobânzi""Rezultatul patrimonial"766=121640 lei

11
Nu Regulile de funcţionare ale conturilor
uitaţi
Forma de reprezentare a conturilor este sub forma literei "T"

12
 Numele contului de
Debit Credit
activ
SOLD INIŢIAL
Creşteri  Descreşteri
 Reduceri, diminuări
Intrări, majorări
Rulaj debitor Rulaj creditor
Total sume Total sume
debitoare creditoare
SOLD FINAL
DEBITOR

Numele contului de
Debit Credit
pasiv
SOLD INIŢIAL
Descreşteri   Creşteri
Intrări, majorări
Reduceri, diminuări
Rulaj debitor Rulaj creditor
Total sume Total sume
debitoare creditoare
SOLD FINAL
CREDITOR

13