Professional Documents
Culture Documents
El impuesto sobre la renta grava los ingresos obtenidos en un periodo anual, de las personas
naturales y jurídicas, dicho impuesto es de suma importancia en nuestro país ya que es el segundo
impuesto que genera más ingresos al fisco nacional contribuyendo así con el gasto público.
El Impuesto sobre la renta es un impuesto justo, debido a que la persona que más tiene es la
que más paga, es decir, cuando una persona percibe mayores ingresos durante un ejercicio
gravable se le aplicará una tarifa de impuesto más alta.
El impuesto sobre la renta en personas jurídicas se calcula en base a los ingresos obtenidos en
el ejercicio fiscal anual, para determinar dicho impuesto se deben realizar cierto cálculos para
obtener el enriquecimiento neto global del contribuyente, luego de obtener este monto, se le
aplicarán ciertas deducciones permitidas por la ley, y de esta forma se obtendrá el monto al cual
se le aplicarán las diferentes tarifas o porcentajes que determinan el impuesto a pagar.
La ley de impuesto sobre la renta es muy clara, en cuanto a los hechos imponibles que originan
la obligación de pagar el mismo por parte de las personas naturales y jurídicas. Además de esto se
puede apreciar que en la Ley están inmersos varios principios que muestran claramente cuando se
hace obligatoria la imposición del referido impuesto. Los mismos son los siguientes:
Principio de Anualidad
Este consagra que todo contribuyente establezca sus ganancias o pérdidas obtenidas en un
período anual, es decir, 12 meses, ya que esto es lo que va a determinar el momento en que se
inicia y culmina el respectivo ejercicio económico – fiscal del contribuyente y así determinar los
impuestos correspondientes. Es importante resaltar que el ejercicio anual gravable, en el caso de
las personas jurídicas que se dediquen a actividades comerciales, industriales o de servicios, puede
ser el año civil u otro período de doce meses que más se adecue a sus necesidades. En cambio
para las personas naturales su ejercicio fiscal debe coincidir siempre con el año civil es decir,
comienza el 1º de enero y culmina el 31 de diciembre de cada año, ya que la ley no le permite
elegir otro distinto.
Es de suma importancia destacar que pueden existir situaciones donde el ejercicio gravable es
menor a un año, como el inicio de actividad de una empresa, muerte de una persona natural, cese
de actividades, herencia y transformación de sociedades.
Principio de disponibilidad
La disponibilidad de la renta es una de los requisitos principales para poder gravar el impuesto
sobre la renta, ya que el artículo 1 de la misma nos dice que los enriquecimientos anuales, netos y
disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán impuesto, es decir, la renta disponible será
la ganancia neta obtenida o ganada que está a disposición del contribuyente, ejemplo si una
empresa realiza una venta a crédito por 7.500,00 Bs. y sólo ha cobrado 5.000,00 Bs. sólo tendrá
disponible los 5000,00 Bs. ya que los 2500,00 Bs. restantes no han sido cobrados, y por lo tanto no
es gravable, es decir, esta empresa incluiría en su declaración anual de rentas la parte cobrada ya
que no puede pagar impuesto por un dinero que no ha recibido.
Principio de residencia
Este principio se refiere a que toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la
República Bolivariana de Venezuela, deberá pagar el impuesto sobre la renta, por sus ingresos
obtenidos dentro o fuera del país, es decir, pasan a ser sujeto pasivo del impuesto y por lo tanto
deberá cumplir con los diferentes deberes que le establezca la ley.
Principio de territorialidad
Dicho principio consagra que toda persona natural o jurídica no residente ni domiciliada en
nuestro país, estarán obligados a cancelar el impuesto sobre la renta siempre que su fuente de
ingreso ocurra en el país, aun cuando no tenga una dirección permanente o un lugar donde preste
sus servicios personales y profesionales en Venezuela. De igual manera si dichas personas están
residenciadas y domiciliadas en el extranjero y tienen un establecimiento permanente o base fija
en el territorio venezolano deberán pagar dicho impuesto, ya que el estado venezolano tiene la
potestad de gravar todos los enriquecimientos que ocurran dentro de su territorio, es decir, toda
actividad legal ocurrida en nuestro territorio será gravada en Venezuela.
Este Principio es producto de la adopción, por parte de los regímenes tributarios de otros
países, el cual indica que toda persona que genere ingresos en este país deberá cumplir con lo
establecido en esta ley, no importa si la persona esta domiciliada en el extranjero, siempre que la
misma represente o forme parte de alguna actividad generadora de ingreso tendrá que pagar el
impuesto. De igual manera este principio se fundamenta en que los residentes en nuestro país
deberán declarar sus enriquecimientos obtenidos en el extranjero, debido a que la renta mundial
va a ser igual a las fuentes territoriales más las fuentes extraterritoriales. Cabe destacar que si el
contribuyente ha pagado impuesto sobre la renta en el exterior del país por sus rentas obtenidas,
tal pago se le descontará de lo que tenga que cancelar aquí en Venezuela y de esta forma se
evitará la doble tributación.
Las personas jurídicas utilizaran la forma DPJ – 26 “Declaración definitiva de rentas y pago para
personas jurídicas, comunidades y sociedades de personas incluyendo actividades de
hidrocarburos y minas” la cual deberá presentarse dentro de los tres meses siguientes al cierre
del ejercicio fiscal del contribuyente y el mismo será cancelado en una sola porción en el plazo
otorgado.
Así mismo las personas jurídicas deberán presentar una declaración estimada utilizando la
forma EPJ – 28, dentro de la segunda quincena del sexto mes posterior al cierre del ejercicio anual,
la cual podrán cancelar hasta en seis porciones de iguales montos, mensuales y consecutivos, de
existir alguna diferencia, es decir montos inexactos, estos se incluirán para ser pagados en la
primera porción y de esta formas las restantes quedaran en montos iguales.
El artículo 52 de la ley de impuesto sobre la renta nos dice que el enriquecimiento global anual
de las personas jurídicas se gravará con la tarifa que se muestra a continuación:
Tarifa N° 3
• Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para los enriquecimientos señalados en el
artículo 12 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (Regalías Mineras).
• Tasa proporcional de cincuenta por ciento (50%) para los enriquecimientos señalados en el
artículo 11 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (Rentas derivadas de la explotación de
Hidrocarburos y de actividades conexas)
La mayoría de las actividades comerciales y empresariales en nuestro país son gravadas por la
tarifa Nº 2; como se puede observar la misma está expresada en porcentajes que son progresivos
ya que a mayor renta el porcentaje de imposición será mayor, así como el sustraendo que es la
cantidad que se le restará al resultado obtenido después de aplicar el porcentaje al
enriquecimiento neto y de esta forma obtener el impuesto según tarifa.
Los ingresos brutos de las personas jurídicas estarán constituidos por el monto de las ventas o
servicios prestados al sector público y privado, de los arrendamientos y subarrendamientos, de las
ventas de inmuebles, de las regalías mineras y análogas, de los intereses sobre créditos, ingresos
por exportación de bienes, o cualquier otro ingreso que no aparezca en la planilla forma – 26. Es
necesario resaltar que solamente lo cobrado en el año gravable a declarar será considerado como
ingreso bruto, asimismo aquellos intereses que cobra por prestamos otorgados son ingresos que
el contribuyente debe declarar, así como los ingresos obtenidos del exterior del país.
Costos de Ventas
Una vez determinados los ingresos brutos global del contribuyente, se le podrá disminuir todos
aquellos costos en los que incurrió para poder vender o producir un bien o servicio, siempre y
cuando sean permitidos por la ley y de esta forma podremos obtener la renta bruta del mismo.
En el capitulo II de la Ley de Impuesto sobre la Renta, nos hace mención de los diferentes costos
que pueden ser deducidos de los ingresos brutos del contribuyente, entre los que tenemos el
costo de adquisición de bienes destinados a ser revendidos o transformados en el país, las
comisiones causadas por la compra de dichos bienes, siempre y cuando el contribuyente puede
demostrarlos mediante facturas y que las mismas no presenten un precio mayor que los del
mercado. De igual manera tenemos los costos por los inmuebles vendidos, como el precio de la
compra, las mejoras hechas y los diferentes derechos de registro.
Deducciones.
Las personas jurídicas al llevar a cabo su respectiva declaración de impuesto sobre la renta en
el país, tienen la oportunidad de deducir de su renta bruta aquellos gastos causados y devengados
no imputables al costo y que sean normales y necesarios para el desenvolvimiento del objeto
comercial, el cual representa la causa generadora de la obtención de la renta. Entre los cuales
podemos destacar los siguientes:
➢ Los sueldos y gastos similares pagados por el contribuyente por la prestación de un servicio;
como por ejemplo se puede citar el servicio de un profesional de economía para la asesoría
financiera para una inversión, lo cual no es un sueldo recurrente en la empresa, pero llegado el
momento se requirió para la mejor toma de decisión a favor de los mejores intereses del
contribuyente.
➢ La ley así mismo permite deducir el pago de intereses por concepto de préstamo de
capitales; en tal caso se puede mencionar que la empresa adquiera un préstamo para la expansión
del negocio, abrir sucursales en el resto del país por lo que aquellos intereses que se devenguen
por tal motivo podrán ser sustraídos de la renta
➢ Aquellos impuestos pagados siempre que guarden relación con la actividad económica y que
no puedan ser trasladados como impuesto ni tampoco pueda ser reembolsable será considerado
por el contribuyente como elemento del costo del bien o servicio.
➢ Las pérdidas obtenidas en ejercicios anteriores que según el periodo en que se produjeron
puedan ser trasladadas así también los daños en términos monetarios que sufran los bienes
productores de la renta se consideraran una perdida de bienes deducibles.
➢ En el caso de las deudas que no puedan ser cobradas se consideraran una pérdida siempre
que se hayan producido por causa de las operaciones comerciales de la empresa, y que al
momento de computar los renta bruta declarada este monto este incluido, también deben cumplir
con la condición de ser dado de baja en el registro contable del ano gravable
➢ Los gastos ordinarios por concepto de reparaciones a los bienes y las primas de seguros
canceladas sobre los bienes utilizados en la actividad productora de renta.
➢ Los gastos de representación de los directores, gerentes o cualquier otro empleado siempre
que este debidamente soportados cada uno y se empleen en beneficio de la empresa o
contribuyente pagador.
De igual forma, la ley de impuesto sobre la renta, cita unas consideraciones especiales para
deducir ciertos gastos de la renta entre estos tenemos, aquellas por concepto de cuotas de
depreciación o amortización de activos ya revalorizados, siempre que dicha revalorización cumpla
con los lineamientos establecidos en la presente ley.
Asimismo, si un contribuyente tiene a su disposición la utilización de naves o aeronaves que
emplea para el transporte de mercancía de Venezuela hacia el exterior, siendo así este uso el
generador de la renta, sin importar que estas naves o aeronaves propias o arrendadas, deberá
computar el costo causado por cada viaje ala declaración presentada en el territorio nacional
siempre que se consideren gastos normales y necesarios, de igual forma, se aplica esta
consideración a las empresas dedicadas a la explotación de minas, hidrocarburos y actividades
similares que operen en Venezuela y comercialicen con países internacionales.
Rebajas
Una vez determinado el impuesto según tarifa las personas jurídicas podrán gozar de algunas
rebajas por razón de actividades de inversión los cuales están establecidos en la ley de impuesto
sobre la renta en sus artículos del 56 al 58. A continuación se nombraran algunas rebajas
permitidas por la ley:
➢ Toda empresa que realice nuevas inversiones en activos fijos podrán disfrutar de una rebaja
del 10% del monto de las mismas, excluyendo los terrenos.
➢ Aquellas empresas que presten servicios turísticos gozarán de una rebaja del 75% del monto
de las nuevas inversiones destinadas a la construcción de hoteles, la ampliación o mejoras de
alguna edificación o servicios existentes con el fin de fortalecer las actividades turísticas en el país.
Las rebajas nombradas anteriormente podrán trasladarse a ejercicios anuales posteriores, hasta
un máximo de tres años.
Adicionalmente las personas jurídicas podrán disminuir del total de impuesto, todos aquellos
anticipos, como: impuestos retenidos en el ejercicio, anticipo por enajenación de inmuebles o
impuestos pagado en declaración sustitutiva, impuestos pagados en excesos, entre otros.
De igual manera el contribuyente podrá deducir lo siguiente:
Toda empresa deberá realizar un ajuste inicial por inflación en su primer ejercicio gravable, lo
que trae como consecuencia que siempre tendrá que reajustar al cierre de cada ejercicio gravable,
sus activos y pasivos no monetarios, y el patrimonio neto de haber aumento o disminuciones del
mismo durante el ejercicio, con el fin de actualizarlos a la fecha de la declaración. Un ejemplo
palpable de esto son ciertos activos que pierden su valor con el paso del tiempo, que pueden ser
causados por obsolescencia, desgaste o por deterioro debido al uso; como las maquinarias y
equipos, edificios, muebles, entre otros.
Lo expuesto anteriormente, se hace necesario ya que estamos en un país donde los niveles de
inflación son muy cambiantes, y es de gran importancia porque se tomará en cuenta para
determinar la renta gravable del contribuyente y así obtener la ganancia real del mismo.
CASO PRÁCTICO
Nealme C. A ubicada en la ciudad de Porlamar, calle San Rafael, RIF J- 12457823-6 nos contrata
para que le realicemos los cálculos correspondientes para determinar su impuesto sobre la renta a
pagar para el ejercicio gravable 2008, por lo cual nos suministra la siguiente información.
Nealme, C.A
Estado de Resultados.
Al 31-12-2008
Expresado en Bolívares.
Gastos Operativos
Cálculos
Gastos ( 15.920,00 )
Alícuota 22%
20.631,60
CONCLUSIÓN
EL Impuesto Sobre la Renta resulta de suma importancia, por cuanto genera un aporte
significativo a los ingresos de la nación, permitiendo esto atender las necesidades básicas que se
presentan en la sociedad, como salud, educación, vialidad, e infraestructuras.
El cobro de este impuesto a las personas jurídicas, resulta importante por cuanto la tarifa que
se aplica, que en este caso es la Nº 2, permite que haya un justo pago de impuestos que beneficia
no sólo al Estado, sino también al contribuyente.
Por otra parte, la ley de Impuesto Sobre La Renta, establece una serie de principios, los cuales
rigen la actuación de los contribuyentes, ante el pago del Impuesto Sobre la Renta, así mismo
ofrece ciertos beneficios a los contribuyentes de personas jurídicas, como lo son las rebajas, las
cuales son deducibles, una vez que se ha determinado el impuesto según la tarifa, disminuyendo
esto el total del impuesto a pagar.
BIBLIOGRAFÍA
Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 38.628
del 16 de Febrero de 2007.
Referencias Electrónicas
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (2009).
Yibetza Thais Romero Contreras. Principios que rigen el impuesto sobre la renta. Disponible:
www.monografias.com [Consulta: 2009 Diciembre 03]
universidad de oriente
Tributos II
2009.