Salarios

ISR de salarios: ingresos, exenciones

y opciones de cálculo
Ignacio Jaramillo Bermúdez
Gloria Arévalo Guerrero

Introducción se conoce con el nombre de “Subsidio para el

Empleo”.
(O,PSXHVWRVREUHOD5HQWD,65GHORVLQJUHVRV
que perciben los trabajadores de cada una de
Por otra parte, también debemos precisar que el
ODV HPSUHVDV HQ ODV TXH SUHVWDQ VXV VHUYLFLRV
ISR de los salarios, ya no corresponde al antiguo
constituye, igualmente, un ingreso muy
Impuesto Sobre Productos del Trabajo y que, por
importante para el Fisco Federal, pues se trata
VXVVLJODVVHLGHQWL¿FDFRPR,637(VWDDFODUDFLyQ
de un impuesto que, es casi seguro, llegará
la hacemos porque hoy por hoy, aún existen
hasta sus arcas.
HPSUHVDV R LQFOXVR D\XGDV GH FyPSXWR HQ HO
mercado para realizar el cálculo del impuesto en
3RUORDQWHULRUHVWHPDWHULDOWLHQHOD¿QDOLGDGGHUHYLVDU
ODV QyPLQDV GH ODV HPSUHVDV TXH LGHQWL¿FDQ OD
ODV GLYHUVDV RSFLRQHV GH FiOFXOR SDUD OOHJDU D
UHWHQFLyQHQORVUHFLERVGHQyPLQDVGHOWUDEDMDGRU
determinar ese ISR de los trabajadores, o bien, el
por concepto del ISR como ISPT. El ISPT
VXEVLGLR SDUD HO HPSOHR HQ YLJRU D SDUWLU GH 
FRUUHVSRQGtDDXQDGHFODUDFLyQGHWLSRLQIRUPDWLYD
DQWHVFUpGLWRDOVDODULRD
TXH GHEtDQ SUHVHQWDU ORV SDWURQHV SDUD QRWL¿FDU
sobre los pagos y retenciones de sus trabajadores;
,QFOXVRFRPRVHSRGUiDGYHUWLUUHYLVDUHPRVHOFiOFXOR
\ TXH HQ OD /H\ GHO ,65 HVWXYR YLJHQWH KDVWD
GHOLPSXHVWRPHGLDQWHHOXVRGHDOJXQDVGHODVWDULIDV
1990.
TXHRSFLRQDOPHQWHRIUHFHHO6HUYLFLRGH$GPLQLVWUDFLyQ
7ULEXWDULD 6$7 FRPR KHUUDPLHQWDV GH DSR\R SDUD
GHWHUPLQDUHO,65RHO6XEVLGLRSDUDHO(PSOHR63(
de los trabajadores.
Fundamentos

El Impuesto sobre la Renta a los ingresos de los

Advertencia
trabajadores se encuentra regulado por el Capítulo
I “De los Ingresos por Salarios y en General por la
Es importante precisar que desde 1993 se
3UHVWDFLyQ GH XQ 6HUYLFLR 3HUVRQDO 6XERUGLQDGR´
LPSOHPHQWyHQOD/H\GHO,PSXHVWRVREUHOD5HQWD
del Título IV “De las Personas Físicas”, de la Ley del
un subsidio o, como también se le ha denominado,
ISR, y comprende de los Artículos 110 a 118, de la
un anti-impuesto que otorga el Gobierno Federal
citada ley.
D ORV WUDEDMDGRUHV D WUDYpV GH VXV SDWURQHV
cuando dichos trabajadores perciben ingresos
$GHPiV D SDUWLU GH  VH HQFXHQWUD HQ YLJRU HO
bajos, y que se conocía con el nombre de “Crédito
$UWtFXOR2FWDYR7UDQVLWRULRGHOD/H\GHO,65PHGLDQWH
al Salario”; es decir, en trabajadores que perciben
el cual se establece el “Subsidio para el Empleo”,
LQJUHVRVSRUVDODULRVTXHYDQHQSURPHGLRGH\
dado a conocer con el Decreto publicado en el Diario
KDVWDYHFHVHO6DODULR0tQLPR*HQHUDO60*
2¿FLDOGHOD)HGHUDFLyQGHOƒGHRFWXEUHGHHO
QR VyOR QR VH OHV UHWLHQH LPSXHVWR VLQR TXH
FXDO IXQFLRQD LJXDO TXH HO &UpGLWR DO 6DODULR TXH
además de su salario, se les entrega una cantidad
HVWXYR YLJHQWH KDVWD  HV GHFLU VH HQWUHJD HQ
HQ HIHFWLYR SURGXFWR GHO FiOFXOR SUHYLVWR HQ HO
HIHFWLYR D ORV WUDEDMDGRUHV \ SRVWHULRUPHQWH HO
Artículo 113, de la Ley del ISR denominado hasta
empleador lo recupera mediante el acreditamiento
 ³&UpGLWR DO 6DODULR´ < TXH FRPR \D VH
GLVPLQXFLyQTXHKDJDGHO,65TXHGHWHUPLQHDVX
VHxDODEDHQSiUUDIRVDQWHULRUHVDSDUWLUGH
cargo o del citado ISR que retenga a terceros

31 Facultad de Contaduría y Administración

 WUDEDMDGRUHV SUHVWDGRUHV GH VHUYLFLRV • 2SFLyQ KRQRUDULRV KRQRUDULRV DVLPLODGRV D
LQGHSHQGLHQWHVHWFpWHUD VDODULRV6LHPSUHTXH

Aspectos generales (OSDJR VHHIHFW~HSRUSHUVRQDVPRUDOHVR

ItVLFDVFRQDFWLYLGDGHPSUHVDULDO
Ingresos gravables. En el Artículo 110 de la Ley del
ISR se señala que para la dicha ley son ingresos por 2. Comuniquen por escrito al prestatario que
ODSUHVWDFLyQGHXQVHUYLFLRSHUVRQDOVXERUGLQDGRORV optan por tributar en este capítulo.
siguientes:
• 2SFLyQ DFWLYLGDGHV HPSUHVDULDOHV
• Salarios. FRPLVLRQLVWDV

• 3UHVWDFLRQHVTXHGHULYHQGHODUHODFLyQODERUDO (OSDJR VHHIHFW~HSRUSHUVRQDVPRUDOHVR

ItVLFDVFRQDFWLYLGDGHPSUHVDULDO
• 3DUWLFLSDFLyQGHORVWUDEDMDGRUHVHQODVXWLOLGDGHV
378 2. Comuniquen por escrito al prestatario que
optan por tributar en este capítulo.
• 3DJRVSRUODWHUPLQDFLyQGHODUHODFLyQODERUDO
LQGHPQL]DFLRQHV • 2SFLyQ RWRUJDGD SRU HO HPSOHDGRU GH DGTXLULU
acciones:
ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de cálculo

Además, el mismo artículo establece que son ingresos

DVLPLODGRV D ORV LQJUHVRV SRU OD SUHVWDFLyQ GH XQ 1. Sin costo para el trabajador o a precio menor
RLJXDODOGHPHUFDGR$UWtFXOR9,,
VHUYLFLRSHUVRQDOVXERUGLQDGR
,QJUHVRDFXPXODEOHGHODGLIHUHQFLDHQWUHHO
• 5HPXQHUDFLRQHV D IXQFLRQDULRV \ WUDEDMDGRUHV
YDORU GH PHUFDGR GH ODV DFFLRQHV R WtWXORV
GHO *RELHUQR )HGHUDFLyQ (QWLGDGHV
YDORU \ HO SUHFLR HVWDEOHFLGR DO RWRUJDUVH OD
)HGHUDWLYDVHWFpWHUD
RSFLyQ$
• Rendimientos y anticipos a miembros de
Ingresos no objeto de gravamen. El Artículo 110 de
VRFLHGDGHVFRRSHUDWLYDV
OD/H\GHO,65HVWDEOHFHHQVX~OWLPRSiUUDIRTXHQR
se consideran para el ISR como ingresos de los
• Anticipos a miembros de Sociedades y
WUDEDMDGRUHVORVTXHGHULYHQGH
$VRFLDFLRQHV&LYLOHV
D 6HUYLFLRVGHFRPHGRU\FRPLGD
• Honorarios a:
E 8VRGHELHQHVTXHHOSDWUyQSURSRUFLRQHDORV
 0LHPEURV GH FRQVHMRV GLUHFWLYRV GH
trabajadores para el desempeño de sus
YLJLODQFLDFRQVXOWLYRVRGHRWUDtQGROH
DFWLYLGDGHVSURSLDV\GHDFXHUGRDODQDWXUDOH]D
del trabajo.
2. Administradores, comisarios y gerentes
generales.
8QLIRUPHV\HTXLSRGHVHJXULGDG
• Honorarios preponderantes: honorarios que se
2. Herramientas.
generan cuando se dan los siguientes
supuestos:
3. Equipo de transporte.
 6L HO VHUYLFLR VH SUHVWD HQ ODV LQVWDODFLRQHV
del prestatario. Momento de acumulación del ingreso
(Artículo 110)
2. Si se recibieron en el ejercicio anterior más
del 50% de los ingresos por honorarios de un Los ingresos de los trabajadores se declaran y se
solo prestatario. les calcula el ISR en el año en que éstos son
cobrados; es decir, si, por ejemplo, en mayo se

Consultorio Fiscal No. 455 32

 • Prestaciones distintas del salario cuando no
establece al trabajador que se le pagará la excedan de los mínimos establecidos en la
3DUWLFLSDFLyQ GH 8WLOLGDGHV SHUR pO QR OD FREUD OHJLVODFLyQODERUDO
SRUTXHQRKXERIRQGRVHQODHPSUHVD\VHODSDJDQ
HQHOPHVGHMXOLRPHVHVGHVSXpVGHORHVWLSXODGR
hasta julio se causará el ISR correspondiente a ese
ingreso y, no en mayo, como se había establecido
inicialmente el pago.
Sujetos a los que se atribuye el ingreso (Artículo
110)
• Trabajadores con salario superior al mínimo.
Los ingresos se acumulan por la persona que realiza
el trabajo; es decir, el ingreso y, por ende el impuesto,
se le cobra o lo causa el trabajador y no sus
EHQH¿FLDULRV HQ FDVR SRU HMHPSOR GH XQD SHQVLyQ
alimenticia, en donde los hijos reciben parte del salario
GHOWUDEDMDGRUSRUTXHDVtIXHGHWHUPLQDGRSRUHO-XH]
de lo Familiar.
Exenciones. El Artículo 109 de la Ley del ISR
establece cuáles son los ingresos de las personas
ItVLFDVSRUODVTXHQRVHSDJDHO,65$HVWRVLQJUHVRV
se les ha denominado en el argot¿VFDOFRPRLQJUHVRV
exentos y, precisamente así los manejamos en este
material.
Salarios Mínimos Generales vigentes en 2008
I. Tiempo extra
• Trabajadores de salario mínimo. Se consideran
exentos los ingresos por concepto de:
Nota importante
/RVFDVRVSUiFWLFRVGHHVWHPDWHULDOVHKDQHODERUDGRFRQVLGHUDQGRHO60*GHOD=RQD³$´
Caso A
• 7LHPSRH[WUDKDVWDHOOtPLWHGHODOHJLVODFLyQ
laboral.
• 3UHVWDFLyQGHVHUYLFLRVTXHVHUHDOLFHHQORV
GtDV GH GHVFDQVR VLQ GLVIUXWDU GH RWURV HQ
VXVWLWXFLyQ
Se considerarán exentos los ingresos por
concepto de:
• Tiempo extraordinario. El 50% del ingreso
por este concepto que no exceda los límites
legales.
• GHOLQJUHVRSRUSUHVWDFLyQGHVHUYLFLRV
que se realice en los días de descanso sin
ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de cálculo
GLVIUXWDUGHRWURVHQVXVWLWXFLyQ
• /D H[HQFLyQ QR H[FHGHUi GH  VDODULRV
PtQLPRV JHQHUDOHV GHO iUHD JHRJUi¿FD GHO
WUDEDMDGRUSRUFDGDVHPDQDGHVHUYLFLRV
=RQDV*HRJUi¿FDV $
A 52.59
B 50.96
C 49.50
7UDEDMDGRUFRQVDODULRVXSHULRUDOPtQLPRHQXQDMRUQDGDODERUDOGLXUQDGHKRUDV\TXHSUHVWyWLHPSRH[WUD
en una semana.

Salario diario $ 60
3HUFHSFLyQSRUKRUD  
Tiempo extra laborado en una semana 9 Horas*
3HUFHSFLyQWLHPSRH[WUD[[ $ 135.00
7LHPSRH[WUDH[HQWR  
7LHPSRH[WUDJUDYDGR  

(OWLHPSRH[WUDQRH[FHGHORVOtPLWHVGHODOHJLVODFLyQODERUDO
(OQRH[FHGHGH60* 262.95

33 Facultad de Contaduría y Administración

 3RGHPRV DGYHUWLU TXH SRU VHU XQ WUDEDMDGRU FRQ
LQJUHVRVXSHULRUDO60*ODH[HQFLyQGHOWLHPSRH[WUD
HVVyORDOVLQH[FHGHUHVWDH[HQFLyQGHOWRSHGH
YHFHVHO60*VHPDQDO
una cantidad igual a la que corresponda a cada una
de las horas de la jornada, de ahí que se denominen
FRPRKRUDVTXHVHSDJDQDOGREOH<HO$UWtFXOR
de la misma LFT establece que las horas extras que
H[FHGDQGHKRUDVDODVVHPDQDREOLJDQDOSDWUyQ
a pagar un doscientos por ciento más del salario
(O$UWtFXORGHODOH\)HGHUDOGHO7UDEDMR/)7 que corresponda a la hora de la jornada, éstas son
obliga a los patrones a pagar el tiempo extra con conocidas como el pago de las horas al triple.

Caso B

7UDEDMDGRU TXH ODERUD HQ XQD VHPDQD  KRUDV H[WUDV  KRUDV GLDULDV  GtDV D OD VHPDQD FRQ VDODULR
superior al mínimo.

Salario diario $ 60
3HUFHSFLyQSRUKRUD  
Tiempo extra laborado en una semana 12 Horas*
ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de cálculo

3HUFHSFLyQWLHPSRH[WUD[[ $ 135.00

3HUFHSFLyQWLHPSRH[WUDDOWULSOH[[ 
7LHPSRH[WUDH[HQWR[  
7LHPSRH[WUDJUDYDGR $ 135.00
Nota: 3+3+3=9 horas al doble y 3 horas al triple
(OWLHPSRH[WUDH[FHGHORVOtPLWHVGHODOHJLVODFLyQODERUDO\DTXHQLQJ~QWLHPSRH[WUDGHEHH[FHGHUGH
KRUDVGLDULDVQLGHYHFHVHQXQDVHPDQD$UWtFXOR/)7
/DH[HQFLyQVHFDOFXODVREUHHOWLHPSRH[WUDTXHFXPSOHORVOtPLWHVGHODOHJLVODFLyQODERUDO
(OQRH[FHGHGH60* 262.95

Caso C

7UDEDMDGRUTXHODERUDKRUDVDODVHPDQDHQWLHPSRH[WUDRUGLQDULRGHXQDMRUQDGDGLXUQD<FRQH[HQFLyQ
GHO,65TXHVXSHUDYHFHVHO60*VHPDQDO

Salario diario $ 250

3HUFHSFLyQSRUKRUD KUV $ 31.25
Tiempo extra laborado en una semana 12 Horas*
3HUFHSFLyQWLHPSRH[WUDDOGREOH $ 562.50
3HUFHSFLyQWLHPSRH[WUDDOWULSOH $ 281.25
7LHPSRH[WUDH[HQWR[ !60* $ 262.95
7LHPSRH[WUDJUDYDGR  $ 580.80
Nota: 3+3+3=9 horas al doble y 3 horas al triple
(OWLHPSRH[WUDH[FHGHORVOtPLWHVGHODOHJLVODFLyQODERUDO\DTXHHOWLHPSRH[WUDQRGHEHH[FHGHUGHKRUDV
GLDULDVQLGHYHFHVHQXQDVHPDQD$UWtFXORGHOD/)7
/DH[HQFLyQVHFDOFXODVREUHHOWLHPSRH[WUDTXHFXPSOHORVOtPLWHVGHODOHJLVODFLyQODERUDO
(OVtH[FHGHGHYHFHVHO60*SRUORTXHODH[HQFLyQHVKDVWDGHY60*
SMG 9HFHVHO60* 5vSMG
52.59 Por 5 262.95

Consultorio Fiscal No. 455 34

(QHVWHFDVRFRPRVHSXHGHDGYHUWLUDOVHUPD\RUOD SRGHPRVREVHUYDUTXHHVPD\RU
H[HQFLyQDOGHOWLHPSRH[WUDTXHVHHQFXHQWUD D Y60*  HQWRQFHV OD H[HQFLyQ VyOR VH
GHQWURGHOOtPLWHSUHYLVWRSRUODOHJLVODFLyQODERUDO OLPLWDDHVWH~OWLPRPRQWR<ODGLIHUHQFLD±
KRUDV SDJDGDV DO GREOH [      VH JUDYD DO  FRPR LQJUHVR
HQWRQFHVDOGHWHUPLQDUODH[HQFLyQ[  para ISR.

II. Otras exenciones del Artículo 109 de la Ley del ISR

Ingreso por Ingreso por el que no se paga ISR

-XELODFLRQHVSHQVLRQHV\KDEHUHVGHUHWLUR YHFHVHO60*
3DJRVSRUVHSDUDFLyQ YHFHVHO60*SRUFDGDDxRWUDEDMDGR
*UDWL¿FDFLRQHVDQXDOHV GtDVGH60*
3ULPDYDFDFLRQDO GtDVGH60*
PTU GtDVGH60*
Prima dominical GtDGH60*SRUFDGDGRPLQJRWUDEDMDGR

ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de cálculo

Exención a ingresos por jubilaciones o pensiones

(O$UWtFXOR)UDFFLyQ,,,HVWDEOHFHTXHHQHOFDVR Datos:
GHMXELODFLRQHVSHQVLRQHV\RWUDVIRUPDVGHUHWLURQR
se paga ISR en dichos ingresos hasta por un monto * 7UDEDMDGRU FRQ MXELODFLyQ PHQVXDO GH
GLDULR GH  Y60* GHO iUHD JHRJUi¿FD GHO $15,000.00
contribuyente.

-XELODFLyQPHQVXDO 15,000.00
Salario mínimo 52.59
YHFHVHO60* 
YHFHVHO60*HOHYDGRDOPHV 14,199.30

-XELODFLyQ 15,000.00
Menos
([HQFLyQ 14,199.30
-XELODFLyQJUDYDGD 

(QHVWHFDVRHO,65VHSDJDVREUHSRUVHUHOLQJUHVRJUDYDGR

Retención de ISR Entero. Las retenciones se enteran mensualmente, a más

WDUGDUHOGtDGHFDGDXQRGHORVPHVHVGHOHMHUFLFLR
Retención. Quienes realizan pagos por concepto
Cálculo de la retención
GHVDODULRVGHEHQHIHFWXDUUHWHQFLRQHVPHQVXDOHV
$UWtFXOR/,65VLQHPEDUJRVHSHUPLWHUHWHQHU
1. Procedimiento general para el cálculo del impuesto
semanal, quincenal o decenalmente (Artículo 145
a trabajadores de acuerdo con el Artículo 113 y 8º
5,65
Transitorio de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

35 Facultad de Contaduría y Administración

 Ingreso total del mes
Menos
Ingreso exento
,QJUHVRJUDYDGRGHOPHV
Menos
Impuesto local de salarios retenido en el mes
  Base para impuesto del trabajador

$SOLFDUWDULID$UWtFXORDODEDVHGHLPSXHVWR
  Impuesto a cargo
Menos
Subsidio para el empleo Artículo 8º Transitorio para 2008, de la LISR
  ,PSXHVWRDUHWHQHURGLIHUHQFLDDIDYRUSRUVXEVLGLRSDUDHOHPSOHR

Tablas a emplear. Publicadas en el DOF del 9 de enero de 2008 y que corresponden a los Artículos 113 y 8º
Transitorio para 2008, de la ley del ISR.

5. Tarifa aplicable durante 2008 para el cálculo de los pagos provisionales mensuales
ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de cálculo

Límite inferior Límite superior &XRWD¿MD Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del límite
inferior
$ $ $ %
0.01  0.00 1.92
496.08 4,210.41 9.52 6.40
4,210.42   10.88
 8,601.50 594.24 16.00
8,601.51 10,298.35  
10,298.36  1,090.62 19.94
   21.95
 En adelante 5,805.20 28.00

Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 5 del rubro B

Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto

Para ingresos de Hasta ingresos de Cantidad de subsidio
para el empleo mensual
$ $ $
0.01  
 2,653.38 406.83
2,653.39  406.62
  
 4,446.15 382.46
4,446.16  354.23
 5,335.42 

Consultorio Fiscal No. 455 36

 5,335.43  294.63
6,224.68  253.54
  
 En adelante 0.00

Caso 1

7UDEDMDGRUFRQVDODULRPHQVXDOJUDYDGRSDUD,65GH

ISR del Artículo 113 LISR Mensual

Ingreso del período 9,000.00
 /tPLWH,QIHULRU 8,601.51
  ([FHGGHO/tPLWH,QIHULRU 398.49
[ VREUH([FHGHQWHGHO/,QI 
  ,PSXHVWR0DUJLQDO 
 Cuota Fija de Impuesto 

ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de cálculo

(=) ISR determinado 857.96
 Subsidio para el empleo 0.00
  ISR a retener 2008 

(QHVWHFDVRVHUHWLHQH,65DOWUDEDMDGRUSRU

5HFRUGHPRVTXHKDVWDHQHOFiOFXORGHOLPSXHVWRGHORVWUDEDMDGRUHVHVWXYRYLJHQWHHOVXEVLGLRGHO
$UWtFXORGHOD/H\GHO,65PLVPRTXHVHFDOFXODEDDSOLFDQGRODWDEODGHOUHIHULGRDUWtFXOR\FRQEDVHHQ
XQDSURSRUFLyQGHOVXEVLGLRVLQHPEDUJRSDUDIXHGHURJDGRHO$UWtFXORGHOD/H\GHO,65GHMDQGR
VLQHIHFWRODDSOLFDFLyQGHOVXEVLGLR1RREVWDQWHIXHPRGL¿FDGDODWDULIDTXHFRQWLHQHHODFWXDO$UWtFXOR
GHOD/H\GHO,65LQWHJUDQGRHOVXEVLGLRFRQXQDSURSRUFLyQGHOORTXHLQFUHPHQWyHO,65GHOWUDEDMDGRU
RUHGXMRVXVXEVLGLRSDUDHOHPSOHRDSHUFLELUFRQUHODFLyQDORTXHKDVWDDXQPLVPRLQJUHVROH
correspondía.

Caso 2

7UDEDMDGRUFRQVDODULRPHQVXDOJUDYDGRSDUD,65GH

ISR del Artículo 113 LISR Mensual

Ingreso del período 3,500.00
 /tPLWH,QIHULRU 496.08
  ([FHGGHO/tPLWH,QIHULRU 3,003.92
[ VREUH([FHGHQWHGHO/,QI 6.40%
  ,PSXHVWR0DUJLQDO 192.25
 Cuota Fija de Impuesto 9.52
(=) ISR determinado 201.77
 Subsidio para el empleo 
  ISR a retener 2008 -191.00

En este caso, no se retiene ISR y se pagan $191.00 por concepto de subsidio para el empleo.

37 Facultad de Contaduría y Administración

 Tarifa opcional para calcular el impuesto de trabajadores cuando los pagos son por
trabajo realizado o por períodos distintos al mensual (día, semana, quincena)

(O$UWtFXORGHO5HJODPHQWRGHOD/H\GHO,655,65HVWDEOHFHTXHFXDQGRORVSDWURQHVREOLJDGRVDHIHFWXDU

ODVUHWHQFLRQHVSUHYLVWDVHQHO$UWtFXORGHOD/H\GHO,65SDJXHQHQIXQFLyQGHFDQWLGDGGHWUDEDMRUHDOL]DGR
\QRGHGtDVODERUDGRVSRGUiQRSWDUSRUHIHFWXDUHOFiOFXORFRPRVLJXH

Se considera el número de días efectivamente trabajados

0RQWRGHOVDODULR
Entre
1~PHURGHGtDVHIHFWLYDPHQWHWUDEDMDGRV
Igual a
5HVXOWDGRSDUDDSOLFDUWDULIDGHO$UWtFXORFDOFXODGDHQGtDV
Igual a
&DQWLGDGTXHUHVXOWDGHDSOLFDUODWDULID

&DQWLGDGTXHUHVXOWDGHDSOLFDUODWDULID
Por
ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de cálculo

1~PHURGHGtDVHIHFWLYDPHQWHWUDEDMDGRV
Igual a
Impuesto a retener

$OUHVSHFWROD5HJOD,GHOD5HVROXFLyQ0LVFHOiQHD al Artículo 113 de la Ley del ISR, o bien, al Artículo 144

)LVFDO SDUD  50 SXEOLFDGD HQ HO '2) GHO
SDVDGRGHPD\RGHHVWDEOHFHTXHSDUDDTXHOORV
WUDEDMDGRUHV TXH SHUFLEHQ VX VDODULR HQ IXQFLyQ GH
trabajo realizado, el impuesto se determina, de acuerdo
con el procedimiento que comentamos. El ISR de los
trabajadores se calcula de manera mensual sobre las
percepciones del mes luego de restar las exentas.
Por tanto, el impuesto se puede determinar de acuerdo
Ejemplo
del Reglamento.
/DV WDULIDV SDUD GtDV VHPDQD R TXLQFHQD HVWiQ
FRQWHQLGDVHQHO$QH[RGHOD50YDOHODSHQD
VHxDODUTXHDODIHFKDGHHODERUDFLyQGHHVWHPDWHULDO
QRKDQVLGRGDGDVDFRQRFHUODVWDULIDVSDUDOD50
no obstante, utilizaremos las publicadas en el DOF del
9 de enero de 2008, que seguro serán las que se
SXEOLTXHQSDUDOD50

Impuesto para salarios a destajo

Salario 12,600.00
'tDVHQTXHVHGHVDUUROOyHOWUDEDMR 45
Salario por el trabajo desarrollado 12,600.00
Entre
'tDVHQTXHVHGHVDUUROOyHOWUDEDMR 45
Salario por día 280
,PSXHVWRVHJ~QWDULIDSRUGtD 25.40
Menos
Subsidio para el empleo 0.00
Impuesto a cargo por día 25.40
Por
'tDVHQTXHVHGHVDUUROOyHOWUDEDMR 45
Impuesto a retener del período 1,143.00

Consultorio Fiscal No. 455 38

 ISR con tarifa calculada en días

Ingreso del período 280.00

 /tPLWH,QIHULRU 243.41
  ([FHGGHO/tPLWH,QIHULRU 36.59
[ VREUH([FHGHQWHGHO/tPLWH,QIHULRU 16.00%
  ,PSXHVWR0DUJLQDO 5.85
 Cuota Fija de Impuesto 19.55
(=) ISR determinado 25.40
 Subsidio para el empleo del período 0.00
  ,65VHJ~QWDULID 25.40

3DUDHOHMHPSORDQWHULRUVHHPSOHDQODVWDULIDVFDOFXODGDVHQGtDVGHO$QH[RSXEOLFDGDVHQHO'2)GHOGH
enero de 2008, y que son las siguientes:

B. Tarifas aplicables a retenciones

ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de cálculo

7DULIDDSOLFDEOHHQIXQFLyQGHODFDQWLGDGGHWUDEDMRUHDOL]DGR\QRGHGtDVODERUDGRVFRUUHVSRQGLHQWHD
calculada en días.

Límite inferior Límite superior &XRWD¿MD Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del límite
inferior
$ $ $ %
0.01 16.32 0.00 1.92
16.33 138.50 0.31 6.40%
138.51 243.40 8.13 10.88%
243.41 282.94 19.55 16.00%
282.95   
 683.23 35.88 19.94%
683.24  104.55 21.95%
 En adelante 190.96 28.00%

Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 1 del rubro B

Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto

Para ingresos de Hasta ingresos de Cantidad de subsidio
para el empleo diario
$ $ $
0.01 58.19 13.39
58.20  13.38
 114.24 13.38
114.25 116.38 12.92

39 Facultad de Contaduría y Administración

 116.39 146.25 12.58
146.26  11.65
155.18  10.69
  9.69
 234.01 8.34
234.02 242.84 
242.85 En adelante 0.00

Tarifas para pagos semanales, decenales o VHSRGUiDSOLFDUODWDULID\WDEODVPHQVXDOHVDOLQJUHVR

quincenales
/DPLVPDUHJODWDPELpQLQFOX\HODRSFLyQGHFDOFXODU
el impuesto por periodos, tal como lo contempla el
reglamento de la Ley del ISR en el Artículo 145; es
GHFLUFDOFXODUODUHWHQFLyQHQFDGDSDJRTXHVHUHDOLFH
$VtVHLQFOX\HQWDULIDVSDUDyGtDVSRUORTXH
ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de cálculo
PHQVXDORELHQODVWDULIDVVHxDODGDVGHDFXHUGRDOD
periodicidad de pago.
3DUD HMHPSOL¿FDU HVWRV FiOFXORV XWLOL]DUHPRV OD WDULID
SDUDSHUtRGRVGHGtDVVLHQGRHOPLVPRSDUDWDULIDV
GHyGtDV

Ejemplo

Trabajador con ingreso semanal de $1,023.40.

Ingreso del período 1,023.40

 /tPLWH,QIHULRU 969.51
  ([FHGGHO/tPLWH,QIHULRU 53.89
[ VREUH([FHGHQWHGHO/tPLWH,QIHULRU 10.88%
  ,PSXHVWR0DUJLQDO 5.86
 Cuota Fija de Impuesto 56.91
(=) ISR determinado 62.77
 Subsidio para el empleo del período 88.06
  ,65VHJ~QWDULID -25.29

En este caso no se retiene ISR y se pagan $25.29 por concepto de subsidio para el empleo.

Tarifas utilizadas, publicadas en el DOF del 9 de enero de 2008

2. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos que correspondan a un período de 7 días,

correspondiente a 2008

Límite inferior Límite superior &XRWD¿MD Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del límite
inferior
$ $ $ %
0.01 114.24 0.0 1.92
114.25 969.50  6.40
969.51 1,703.80 56.91 10.88

Consultorio Fiscal No. 455 40

  1,980.58 136.85 16.00
1,980.59  181.09 
  251.16 19.94
   21.95
 En adelante  28.00

Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 2 del rubro B

Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto

Para ingresos de Hasta ingresos de Cantidad de subsidio
para el empleo
semanal
$ $ $
0.01  
 610.96 93.66
  93.66
 814.66 90.44

ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de cálculo

  88.06
 1,086.19 81.55
1,086.20  
1,228.58 1,433.32 
1,433.33  58.38
1,638.08 1,699.88 50.12
1,699.89 En adelante 0.00
&DOFXODGRSRUOD5HYLVWD&RQVXOWRULR)LVFDO

Otras retenciones para pagos de los
Artículos 110 y 113 de la Ley del ISR
• 5HWHQFLyQ SRU SDJRV D $GPLQLVWUDGRU ÒQLFR
LQWHJUDQWHV GH &RQVHMRV GH $GPLQLVWUDFLyQ \
&RPLVDULRV $UWtFXOR  SiUUDIR  GH OD /H\ GHO
FRPLVDULR QR VHUi LQIHULRU D  VREUH VX PRQWR D
PHQRVTXHH[LVWDDGHPiVUHODFLyQGHWUDEDMRFRQHO
retenedor.
En este caso, estamos ante un ingreso que se asimila
a salarios, por lo tanto, no se tiene derecho al subsidio
,65 para el empleo, ya que el SPE únicamente es aplicable
para ingresos de trabajadores, incluyendo los del
/DUHWHQFLyQDSDJRVGHKRQRUDULRVDLQWHJUDQWHVGHO Gobierno, es decir, a los del Artículo 110 de la Ley del
FRQVHMR GH DGPLQLVWUDFLyQ DGPLQLVWUDGRU ~QLFR \ ,65SULPHUSiUUDIR\VXIUDFFLyQ,

ISR del Artículo 113 de la LISR

Ingreso del período 25,000.00

 /tPLWH,QIHULRU 
  ([FHGGHO/tPLWH,QIHULRU 
[ VREUH([FHGHQWHGHO/tPLWH,QIHULRU 21.95%
  ,PSXHVWR0DUJLQDO 928.42
 Cuota Fija de Impuesto 
(=) ISR determinado 4,106.72

41 Facultad de Contaduría y Administración

 Ingreso mensual 25,000.00
Por
5HWHQFLyQPtQLPDWDVDPi[LPDGHWDULIDGHO$UWtFXOR/,65 28%
Impuesto aplicando tasa 

Impuesto mínimo a retener 7,000.00

(Q HVWH HMHPSOR VH FDOFXOy HO ,65 FRQ OD WDULID GHO
Artículo 113 sin considerar el subsidio para el empleo,
por tratarse de un ingreso asimilado a salarios;
DGHPiVVHFDOFXOyWDPELpQHO,65FRQODWDVDPi[LPD
SDUDDSOLFDUVHVREUHHOH[FHGHQWHGHOOtPLWHLQIHULRUGH
Por lo tanto, para nuestro caso, el impuesto mínimo a
UHWHQHUHVHOGHVLHOSHUFHSWRUGHOLQJUHVR
DGHPiVREWXYLHUDLQJUHVRVSRUFRQFHSWRGHVDODULRV
por el mismo empleador, el total de ingresos (por
salarios y por honorarios a consejeros, administrador
ODWDULIDDQXDOSUHYLVWDHQHO$UWtFXORGHOD/H\GHO ~QLFRHWFpWHUDVHOOHYDUiDODWDULIDGHO$UWtFXOR\
ISR, se comparan los impuestos y, como mínimo, debe se retiene lo que dicho cálculo arroje.
UHWHQHUVH HO ,65 GH DSOLFDU OD WDVD GH OD WDULID GHO
$UWtFXORGHOD/H\GHO,65
ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de cálculo

Retención al pagar retiros

Impuesto a retener en caso de primas de antigüedad e indemnizaciones

Nota
(OWUDEDMDGRUVROLFLWyUHLQVWDODFLyQ\OHIXHQHJDGD

Datos
Sueldo mensual 10,000.00
'tDVGHYDFDFLRQHV 20
$JXLQDOGRTXHRWRUJDODHPSUHVDHQGtDV 30
3ULPDYDFDFLRQDOTXHRWRUJDODHPSUHVD 40%
Antigüedad  años

(QHVWRVFDVRVOD/H\)HGHUDOGHO7UDEDMR/)7 obstante, si la empresa otorga un monto mayor,

establece como mínimo 15 días de aguinaldo y el este es el que debe considerarse, como el caso
 SRU FRQFHSWR GH SULPD YDFDFLRQDO QR que nos ocupa.

ÈUHDJHRJUi¿FD SMG 2 VSMG 90 VSMG

A 52.59 105.18 
B 50.96 101.92 4,586.40
C 49.50 99.00 4,455.00

Consultorio Fiscal No. 455 42

 Integración del salario para cálculo de la indemnización
6XHOGRGLDULRGtDV $ 333.33
Aguinaldo
Sueldo base 333.33
Por
Días de aguinaldo 30
Aguinaldo anual 9,999.90
Entre
1~PHURGHGtDVGHODxR 365
Aguinaldo por día 
Prima vacacional
Sueldo base 333.33
Por
'tDVGHYDFDFLRQHV 20
,PSRUWHYDFDFLRQHV 6,666.60
Por

ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de cálculo

GHSULPDYDFDFLRQDO 40%
3ULPDYDFDFLRQDODQXDO 2,666.64
Entre
1~PHURGHGtDVGHODxR 365
3ULPDYDFDFLRQDOSRUGtD 
Salario diario integrado 368.03

3DUDFDOFXODUODLQGHPQL]DFLyQGHEHPRVFRQWDUFRQHOVDODULRGLDULRLQWHJUDGRSUHYLVWRHQHO$UWtFXORGHOD
LFT.

Cálculo de la indemnización
Tres meses de sueldo 90 días
GtDV;DxRGHVHUYLFLRDxRV 145 días
Total 235 días
Por
Salario diario integrado 368.03
Total indemnización 

Cálculo de la prima de antigüedad

Días de prima por año 12
Por
1~PHURGHDxRV 
Total días de prima de antigüedad 
Por
Base de salario 105.18 *
Importe prima de antigüedad 9,150.66

(OOtPLWHSDUDHOFiOFXORGHODSULPDGHDQWLJHGDGHVGRVYHFHVHOVDODULRPtQLPRGHOiUHDJHRJUi¿FDGHO
WUDEDMDGRU$UWtFXORHQUHODFLyQFRQHOGHOD/)7

43 Facultad de Contaduría y Administración

 ISR a la indemnización gravada sueldo; sin embargo, se considera que es lo que mes
a mes percibe el trabajador como ingreso por salario,
En pagos por primas de antigüedad, retiros e sin considerar dentro del mismo otro tipo de pagos,
LQGHPQL]DFLRQHVHOVH[WRSiUUDIRGHO$UWtFXORGH
OD/H\GHO,65HVWDEOHFHTXHODUHWHQFLyQVHUiDSOLFDQGR
al ingreso total, por este concepto, una tasa que resulta
GH GLYLGLU HO ,65 FRUUHVSRQGLHQWH DO ~OWLPR VXHOGR
mensual ordinario (la ley no establece cuál es este
FRPRVRQODVSUHVWDFLRQHVHQWUHGLFKRVXHOGRPHQVXDO
RUGLQDULR < HQ FDVR GH TXH ORV SDJRV SRU HVWH
FRQFHSWR VHDQ LQIHULRUHV DO ~OWLPR VXHOGR PHQVXDO
RUGLQDULRODUHWHQFLyQVHKDFHDSOLFDQGRODWDULIDGHO
Artículo 113 de la Ley del ISR.

Tasa de impuesto
Impuesto a último sueldo mensual ordinario 
Entre
Sueldo mensual ordinario 10,000.00
Tasa de impuesto 
Igual
Tasa en porcentaje 
ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de cálculo

Es importante precisar que el Artículo 139 del RISR HO$UWtFXORIUDFFLyQ;GHOD/H\GHO,65HVGHFLU

establece que la cantidad sobre la que se aplica la GHOHTXLYDOHQWHDYHFHVHO60*SRUFDGDDxRGH
tasa será el monto de la prima de antigüedad, retiro e VHUYLFLRVSUHVWDGRVFRPRVHPXHVWUDHQORVVLJXLHQWHV
LQGHPQL]DFLyQGLVPLQXLGDGHODH[HQFLyQSUHYLVWDHQ cálculos.

Cálculo del impuesto

Ingresos por indemnizaciones 

Más
Ingresos por prima de antigüedad 9,150.66
7RWDOGHLQJUHVRVSRUVHSDUDFLyQ 
Menos
([HQFLyQ 
GtDVGH60* 
Por
Años de antigüedad 
,QJUHVRJUDYDGR 62,506.01
Por
Tasa de impuesto 
Impuesto a retener 6,481.87

Vale la pena aclarar que el ISR a retener es el pago SHUFLELUHOWUDEDMDGRUSRUPRWLYRGHODWHUPLQDFLyQGH

SURYLVLRQDO TXH FRUUHVSRQGH ~QLFDPHQWH DO LQJUHVR
GHULYDGRGHORVSDJRVSRUODWHUPLQDFLyQGHODUHODFLyQ
laboral y, que para el ISR anual de dicho ingreso, debe
considerarse el Artículo 112 de la Ley del ISR. Por lo
que, además, deberá determinarse el ISR
correspondiente a otros pagos que tenga derecho a
OD UHODFLyQ ODERUDO FRPR SXHGHQ VHU VDODULRV QR
cobrados, partes proporcionales de prestaciones
legales que tenga el trabajador, como es la parte
SURSRUFLRQDOGHODJXLQDOGR\GHODSULPDYDFDFLRQDO\
de las demás prestaciones adicionales, como ayudas
SDUDGHVSHQVDIRQGRVRFDMDVGHDKRUURHWFpWHUD

Consultorio Fiscal No. 455 44

Retención optativa sobre aguinaldos, PTU, ± HQ SHUVRQDV PRUDOHV SRU GLVSRVLFLyQ GHO
etcétera (Artículo 142 RISR) Artículo10 de la Ley del ISR, este debe enterarse
dentro de los tres meses siguientes al cierre del
2WUD GH ODV RSFLRQHV SUHYLVWDV HQ HO $UWtFXOR  ejercicio (a más tardar en marzo del ejercicio
SiUUDIRWHUFHURGHOD/H\GHO,65FRQVLVWHHQFXDQGR
el trabajador perciba prestaciones que se cobran en
XQPHVGHWHUPLQDGRSHURTXHFRUUHVSRQGHQDYDULRV
meses, como:
•  (ODJXLQDOGRTXHSRUGLVSRVLFLyQGHO$UWtFXOR
de la LFT debe pagarse al trabajador antes del
día 20 de diciembre;
•  /D 3DUWLFLSDFLyQ GH ORV 7UDEDMDGRUHV HQ ODV
8WLOLGDGHVGHODV(PSUHVDVTXHSRUGLVSRVLFLyQ
GHO$UWtFXORGHOD/)7GHEHHIHFWXDUVHDORV
trabajadores, dentro de los 60 días siguientes a
ODIHFKDHQTXHGHEDSDJDUVHHOLPSXHVWRDQXDO
VLJXLHQWHDDTXpODOTXHFRUUHVSRQGHHOSDJR
por lo que, a más tardar, en mayo debe pagarse
OD378DORVWUDEDMDGRUHV±
Entonces, cuando se trata de dichas prestaciones
que, si bien el trabajador las cobra en un mes
determinado, corresponden a prestaciones que se
GHYHQJDURQ \R JDQDURQ GXUDQWH YDULRV PHVHV GHO
ejercicio; se podrá determinar el ISR de dichos
ingresos mensualizándolos bajo el procedimiento del
Artículo 142 del RISR, para que no se dispare el
LPSXHVWRHQXQPHVDFXPXODQGRXQLQJUHVRTXHIXH
REWHQLGRSRUHOVHUYLFLRSUHVWDGRHQYDULRVPHVHVGHO
año.

Datos

ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de cálculo

(OWUDEDMDGRUSHUFLEHXQLQJUHVRPHQVXDOGHSHURHQHOPHVGHPD\ROHIXHSDJDGDVX3DUWLFLSDFLyQ
de Utilidades, correspondiente al ejercicio anterior por $15,000.

ISR con procedimiento y tarifa prevista, en el Artículo 113 de la Ley del ISR

Ingreso mensual 10,000.00

PTU pagada 15,000.00
 PTU exenta*  14,211.15
  ,QJUHVRJUDYDGR 24,211.15

* La PTU no paga ISR hasta por 15 días de salario mínimo, recuerde que en los ejemplos de este material
HVWDPRVXVDQGRHO60*GHOD]RQDJHRJUi¿FD³$´

Ingreso del período 24,211.15

 /tPLWH,QIHULRU 
  ([FHGGHO/tPLWH,QIHULRU 3,440.85
[ VREUH([FHGHQWHGHO/tPLWH,QIHULRU 21.95%
  ,PSXHVWR0DUJLQDO 
 Cuota Fija de Impuesto 
  ISR determinado 
 Subsidio para el empleo del período 0.00
(=) ISR según tarifa 3,933.57

&RPRVHSXHGHDSUHFLDUVLODHPSUHVDHQFXHVWLyQ dicho trabajador en el período; para el trabajador se le

para determinar el ISR de su trabajador aplica UHWHQGUtDQ  TXH FRUUHVSRQGHQ DO ,65 GHO
GLUHFWDPHQWH OD PHFiQLFD GH FiOFXOR SUHYLVWD HQ HO salario del mes más el correspondiente a la parte de la
Artículo 113 de la LISR, al total de los ingresos de 378JUDYDGD

45 Facultad de Contaduría y Administración

 3HURYHDPRVFXiOVHUtDODUHWHQFLyQGHO,65VLVHDSOLFDODPHFiQLFDRSFLRQDOSUHYLVWDSDUDOD378HQHO$UWtFXOR
142 del RISR.

ISR a PTU con procedimiento opcional, previsto en el Artículo 142 del RISR

I. Cálculo de la prestación gravada y mensualizada

3UHVWDFLyQREWHQLGD 15,000.00
 3UHVWDFLyQH[HQWD$UWtFXOR;,/,65 
  3UHVWDFLyQJUDYDGD 14,211.15
· 365 x 30.4
  3UHVWDFLyQPHQVXDOL]DGD 1,183.61

[GtDVGH60*H[HQWR

II. ISR al ingreso mensual global

3UHVWDFLyQPHQVXDOL]DGD 1,183.61
ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de cálculo

 Ingreso mensual ordinario 10,000.00

  Base para ISR 11,183.61
ISR mensual global 1,267.14

En este caso se suma el ingreso por PTU que ordinaria el trabajador por concepto de salario, y a la
PHQVXDOL]DPRVFRQOD)UDFFLyQ,GHO$UWtFXORGHO VXPDOHDSOLFDPRVODWDULIDGHO$UWtFXORGHOD/,65
5,65DOLQJUHVRTXHPHQVXDOPHQWHSHUFLEHHQIRUPD como sigue:

Ingreso del período 11,183.61

 /tPLWH,QIHULRU 10,298.36
  ([FHGGHO/tPLWH,QIHULRU 885.25
[ VREUH([FHGHQWHGHO/tPLWH,QIHULRU 19.94%
  ,PSXHVWR0DUJLQDO 
 Cuota Fija de Impuesto 1,090.62
(=) ISR determinado 
 Subsidio para el empleo del período 0.00
  ,65VHJ~QWDULID 1,267.14

3RU VHSDUDGR YDPRV D GHWHUPLQDU HO ,65 GHO ~OWLPR VXHOGR PHQVXDO RUGLQDULR WDO FRPR OR HVWDEOHFH OD
)UDFFLyQ,,,GHO$UWtFXORGHO5,65

III. ISR a Ingreso mensual ordinario

Ingreso mensual ordinario 10,000.00
ISR a Ingreso Ordinario 

Consultorio Fiscal No. 455 46

ISR del Artículo 113 LISR
Ingreso del período 10,000.00
 /tPLWH,QIHULRU 8,601.51
  ([FHGGHO/tPLWH,QIHULRU 1,398.49
[ VREUH([FHGHQWHGHO/tPLWH,QIHULRU 
  ,PSXHVWR0DUJLQDO 250.61
 Cuota Fija de Impuesto 
(=) ISR determinado 
 Subsidio para el empleo del período 0.00
  ,65VHJ~QWDULID 1,037.16

8QDYH]REWHQLGRHO,65WDQWRGHOLQJUHVRJOREDOFRPRGHO~OWLPRVXHOGRPHQVXDORUGLQDULRDPERVVHFRPSDUDQ
REWHQLHQGRDVtODWDVDGH,65SDUDOD378JUDYDGD

IV. Diferencia de Impuesto

ISR mensual global 

ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de cálculo

 ISR a Ing. Ordinario 
  'LIHUHQFLDGH,65 229.98

V. Cálculo de la tasa de ISR

'LIHUHQFLDGH,65 229.98
· 3UHVWDFLyQPHQVXDOL]DGDGHOD)U,GHO$UWtFXOR5,65 1,183.61
  Tasa de ISR 0.1943
; 100 19.43%

9,,65DUHWHQHUSRUODJUDWL¿FDFLyQ
3UHVWDFLyQJUDYDGD 14,211.15
[ Tasa de ISR 19.43%
  ISR a retener 

¿Conviene o no la opción del Artículo 142, RISR?

,65D3UHVWDFLyQFRQ$UWtFXORGHO5,65 
Contra ,65D3UHVWDFLyQFRQ$UWtFXORGHOD/,65
ISR global 
 ISR de ingreso ordinario  2,896.41
  'LIHUHQFLDGH,65HQDKRUURSDUDHOWUDEDMDGRU 

&RPRVHSXHGHREVHUYDUDSOLFDQGRHOSURFHGLPLHQWR Finalmente, en cuanto a este Artículo 142 del RISR se

del Artículo 142 del RISR, le resulta al trabajador un UH¿HUHHOPLVPRWDPELpQQRVVLUYHSDUDGHWHUPLQDUHO
DKRUURGH,65GHKDVWDSRUORTXHHOSDWUyQ ISR de prestaciones como el aguinaldo o las primas
debe aplicar este procedimiento para determinar el GRPLQLFDOHVRYDFDFLRQDOHV
ISR del trabajador.

47 Facultad de Contaduría y Administración

 ISR anual de ingresos por salarios
(Artículos 116 y 8º Transitorio de la Ley del ISR
para 2008)
El Artículo 116 de la Ley del ISR obliga a los patrones
a realizar el cálculo anual del impuesto de los
trabajadores, con algunas excepciones que se
VHxDODQ PiV DGHODQWH HQ GRQGH HO SDWUyQ VH
HQFXHQWUD UHOHYDGR GH UHDOL]DU HO FLWDGR DMXVWH DO
ISR de los salarios de trabajadores.
$GHPiV QR GHEHPRV GHMDU GH REVHUYDU ODV UHJODV
SUHYLVWDVHQHO$UWtFXOR2FWDYR7UDQVLWRULRSDUD
de la Ley del ISR, en donde se establece el tratamiento
del subsidio para el empleo en el cálculo anual.

Cálculo del impuesto anual por el patrón

Ingresos totales del ejercicio

Menos
Ingresos exentos del Artículo 109 de la LISR
Menos
,PSXHVWRORFDODORVLQJUHVRVSRUVDODULRVFXDQGRVHDSOLTXHHQOD(QWLGDG)HGHUDWLYD
Igual a
ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de cálculo

,QJUHVRVJUDYDEOHV
Aplicar
7DULID$UWtFXORGHOD/,65
Igual
,65GHOHMHUFLFLRVHJ~QWDULIDGHO$UWtFXORGHOD/,65
Menos
™GHFDQWLGDGHVGHVXEVLGLRSDUDHOHPSOHRTXHPHQVXDOPHQWHOHFRUUHVSRQGLHURQ
Igual a
ISR a cargo del ejercicio
Menos
3DJRVSURYLVLRQDOHVHIHFWXDGRVRLPSXHVWRUHWHQLGR
Igual a
,65QHWRDFDUJRDIDYRUGHOHMHUFLFLR

Ajuste al impuesto anual

Caso 1

Trabajador con ISR a cargo del ejercicio

,PSXHVWRVHJ~QWDULID 600
Menos
Suma de cantidades de subsidio para el empleo 400
Igual a
Impuesto a cargo 200
Menos
ISR retenido 180
Saldo a cargo 20

Consultorio Fiscal No. 455 48

(O,65DFDUJRGHODMXVWHVHUHWLHQHDOWUDEDMDGRU\GHEHHQWHUDUORHOHPSOHDGRUGXUDQWHHOPHVGHIHEUHURGHO
ejercicio siguiente al que corresponda el ajuste.

Caso 2

7UDEDMDGRUFRQ,65DIDYRUHQHOHMHUFLFLR

,PSXHVWRVHJ~QWDULID 600
Menos
Suma de cantidades de subsidio para el empleo 400
Igual a
Impuesto a cargo 200
Menos
ISR retenido 230
Saldo a favor 30

Caso 3

ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de cálculo

7UDEDMDGRUFRQVXPDGHFDQWLGDGHVSRUVXEVLGLRSDUDHOHPSOHRPD\RUDO,65GHODWDULIDDQXDO

,PSXHVWRVHJ~QWDULID 300
Menos
Suma de cantidades de subsidio para el empleo 400
Igual a
'LIHUHQFLD 100
Impuesto a cargo 0
Menos
ISR retenido 0
Saldo a cargo y/o a favor 30

Caso 4

7UDEDMDGRUFRQVXPDGHFDQWLGDGHVSRUVXEVLGLRSDUDHOHPSOHRPD\RUDO,65GHODWDULIDDQXDO\FRQVDOGRD
IDYRU

,PSXHVWRVHJ~QWDULID 200
Menos
Suma de cantidades de subsidio para el empleo 280
Igual a
'LIHUHQFLD 80
Impuesto a cargo 0
Menos
ISR retenido 10
Saldo a favor 10

49 Facultad de Contaduría y Administración

 (QORVFDVRV\SRGHPRVREVHUYDUORTXHHVWDEOHFH • 'HMHQ GH SUHVWDU VHUYLFLRV DQWHV GHO  GH
HO$UWtFXOR7UDQVLWRULRIUDFFLyQ,,LQFLVRFGHOD/H\
del ISR; en cuanto a que, si la suma de las cantidades
que por concepto de subsidio para el empleo que
correspondieron al trabajador son superiores al ISR
GHWHUPLQDGRFRQHO$UWtFXORGHOD/H\GHO,65QR
habrá impuesto a cargo del trabajador ni se le entregará
cantidad alguna, por concepto de subsidio para el
empleo.
(O $UWtFXOR  ~OWLPR SiUUDIR GH OD /H\ GHO ,65
HVWDEOHFH TXH HO SDWUyQ HVWi REOLJDGR D HIHFWXDU HO
cálculo anual del ISR a los salarios de los trabajadores,
excepto cuando el trabajador:
• +D\DLQLFLDGRODSUHVWDFLyQGHVHUYLFLRVGHVSXpV
GHO ƒ GH HQHUR R KD\DQ GHMDGR GH SUHVWDUORV
DQWHV GHO ƒ GH GLFLHPEUH YHU $UWtFXOR 
GLFLHPEUHRKXELHVHQSUHVWDGRVHUYLFLRVDGRVR
más patrones de manera simultánea.
• Perciban remuneraciones del extranjero o
SURYHQLHQWHV GH QR REOLJDGRV D HIHFWXDU
retenciones.
• Obtengan salarios superiores a 400,000 pesos.
Conclusiones
Finalmente, es importante considerar que existen
tablas para determinar el ISR de los trabajadores,
que incluyen el subsidio para el empleo, sin
embargo, estas tablas que también se encuentran
HQHO$QH[RGHOD50WUDWDQGHVLPSOL¿FDUHO
cálculo que los patrones hacen de sus trabajadores,
5,65 SXHVDUURMDQHOPLVPRLPSXHVWRTXHODWDULID\WDEOD
del subsidio para el empleo mensual o de otros
ISR de salarios: ingresos, exenciones y opciones de cálculo

• Haya obtenido ingresos por salarios superiores períodos distintos a éste y que corresponde a los
a 400,000 pesos. cálculos que aquí hemos comentado.

• /H FRPXQLTXH TXH SUHVHQWDUi  GHFODUDFLyQ 1RROYLGHTXHHOQRUHWHQHUFRUUHFWDPHQWHHO,65

anual. GH ORV WUDEDMDGRUHV R HO QR GHWHUPLQDU HQ IRUPD
FRUUHFWDHOVXEVLGLRSDUDHOHPSOHRDIDYRUGHVX
$VtWDPELpQHO$UWtFXORGHOD/H\GHO,65HQVX trabajador, repercute en implicaciones
IUDFFLyQ,,,HVWDEOHFHTXHORVWUDEDMDGRUHVSUHVHQWDUiQ FRQVLGHUDEOHV GHVGH TXH OD DXWRULGDG ¿VFDO
GHFODUDFLyQDQXDOFXDQGR UHTXLHUD HO SDJR GH OD FRQWULEXFLyQ RPLWLGD R VXV
GLIHUHQFLDV FRQ OD DFWXDOL]DFLyQ \ UHFDUJRV
• Perciban además de salarios, ingresos por otros correspondientes hasta poder establecer que no
conceptos (honorarios, arrendamiento, sean deducibles para el ISR como un gasto por
GLYLGHQGRVHWFpWHUD
• &RPXQLTXHQ SRU HVFULWR DO SDWUyQ TXH
SUHVHQWDUiQ GHFODUDFLyQ DQXDO ± YHU $UWtFXOR
GHO5,65±
salarios por no haber cubierto el requisito de la
entrega del subsidio para el empleo, u otras cargas
¿QDQFLHUDV FRPR VRQ ODV PXOWDV R VDQFLRQHV SRU
LQIULQJLUODVGLVSRVLFLRQHV¿VFDOHV

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Catedrático y Coordinador de Fiscal
de la Licenciatura en Contaduría
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Consultorio Fiscal No. 455 50