Professional Documents
Culture Documents
STANDARDUL
nr.21
Misiunea de ţinere a contabilităţii,
întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare
- Ghid de aplicare -
'
.
211 NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL
privind:
2111 - Independenţa
2112 - Competenţa
2113 - Calitatea lucrărilor
2114 - Secretul profesional şi confidenţialitatea
2115 - Acceptarea şi menţinerea misiunilor
2112 COMPETENŢA
CUNOAŞTEREA ACTIVITĂŢILOR
ÎNTREPRINDERII CLIENTULUI
NORMA
COMENTARII
NORMA
COMENTARII
10
2122 CONTRACTAREA LUCRĂRILOR
NORMA
COMENTARII
11
DELEGAREA ŞI SUPRAVEGHEREA
LUCRĂRILOR
NORMA
COMENTARII
12
ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII
CLIENTULUI
NORMA
COMENTARII
13
CONTROLUL REGULARITĂŢII
ŞI SINCERITĂŢII CONTABILITĂŢII
NORMA
COMENTARII
14
2126 ÎNCHIDEREA CONTURILOR
NORMA
COMENTARII
15
El propune întreprinderii cliente (sau efectuează el însuşi) înre-
gistrările contabile privind închiderea exerciţiului financiar: înregistrări
relative la conturile asimilate, a celor de regularizare, de amortizare
sau de provizioane etc.
El ia în considerare pertinenţa datelor şi informaţiilor, apreciind
caracterul semnificativ al acestora, care pot duce la simplificarea anu-
mitor operaţii de inventariere: cele necontabilizate la închiderea exer-
ciţiului financiar, pentru cheltuielile repetabile, fără variaţii, semnifi-
cative de la un exerciţiu la altul (asigurări, chirie, leasing, contracte
de întreţinere şi reparaţii, abonamente, telefon etc.).
Profesionistul contabil pune în aplicare tehnici de control asupra
conturilor de bilanţ şi asupra anumitor poziţii din contul de rezultate
(eventual prin documentarea conturilor terţilor): justificarea compo-
nenţei soldurilor, compararea cu documente justificative externe, ve-
rificarea cu documente justificative interne. Efectuarea acestor con-
troale se face de profesionistul contabil, ţinând seama de caracterul
semnificativ al elementelor supuse analizei.
Aceste controale pot fi facilitate atunci când contabilitatea este
ţinută de cabinet/societate de expertiză.
16
ANALIZA CRITICĂ A SITUAŢIILOR
FINANCIARE
NORMA
Profesionistul contabil controlează coerenţa şi credibili-
tatea situaţiilor financiare, în raport cu cunoaşterea sa des-
pre activităţile întreprinderii, a documentelor justificative
şi a informaţiilor primite de la client.
(august 2000)
COMENTARII
17
2128 UTILIZAREA LUCRĂRILOR ALTOR
PROFESIONIŞTI
NORMA
COMENTARII
18
2129 DOCUMENTAREA LUCRĂRILOR
NORM
A
COMENTARII
20
2130 NORMA DE RAPORT
NORMA
COMENTARII
21
Această ultimă parte va fi completată de o menţiune pusă pe
fiecare pagină a conturilor anuale, amintind natura misiunii încredin-
ţată profesionistului contabil şi existenţa atestării-raportului.
Un raport-atestare fără observaţie (observaţii) este furnizat de
profesionistul contabil atunci când în cursul misiunii:
a putut pune în aplicare, fără restricţie, toate obiectivele unei
misiuni de prezentare a situaţiilor financiare; nu a constatat
elemente care să pună în discuţie coerenţa şi credibilitatea
situaţiilor financiare. Dacă profesionistul contabil:
a evidenţiat una sau mai multe incertitudini care afectează
situaţiile financiare (litigii al căror final este incert etc.) sau
este în dezacord cu clientul asupra uneia sau mai multor op-
ţiuni ale acestuia din urmă;
a întâmpinat limitări ale diligentelor sale în cursul efectuării
misiunii (de pildă, nu a putut să se asigure de regularitatea
contabilităţii etc.), el întocmeşte:
• un raport cu observaţie (observaţii), dacă apreciază că a-
ceste fapte nu sunt suficient de importante pentru a refuza
atestare, dar care totuşi merită a fi aduse la cunoştinţa
utilizatorilor situaţiilor financiare; un refuz de atestare,
în cazul în care repercusiunile asupra situaţiilor
financiare sunt de aşa manieră că nu poate să obţină un
nivel de asigurare suficient.
CAZ PARTICULAR
în societăţile comerciale obligate să aibă auditori statutari sau
cenzori, profesionistul contabil nu va trebui să elibereze o „atestare"
a conturilor anuale, ştiind că auditorii statutari vor elibera, la încheierea
exerciţiului financiar, o „certificare" a conturilor anuale, superioară
atestării sale. Profesionistul contabil va elibera un raport simplu care
nu va conţine nicio „atestare".
22
Modele de rapoarte de atestare a misiunilor
de tinere a contabilităţii, de întocmire
si prezentare a situaţiilor financiare
23
Ml RAPORT FĂRĂ OBSERVAŢIE(II)
ATESTARE
- total bilanţ....................................lei;
• r i r ' i •
- cifra de afacen.............................lei;
- rezultatul net contabil . ..lei.
întocmit la
Data .
24
RAPORT CU OBSERVATIE(II)
(DEZACORD SAU INCERTITUDINE)
ATESTARE
întocmit la....................
Data.............................
ATESTARE
- total bilanţ...............................................lei;
- total cifra de afaceri................................lei;
- rezultatul net contabil.............................lei.
întocmit la....................
Data.............................
26
RAPORT CU REFUZ DE ATESTARE
(DEZACORD SAU INCERTITUDINE)
ATESTARE
- total bilanţ..............................................lei;
- total cifra de afaceri................................lei;
- rezultatul net contabil. .. lei.
întocmit la
Data .
27
RAPORT CU REFUZ DE ATESTARE
1VIS
(LIMITĂRI)
ATESTARE
întocmit la
Data .
Semnătura
(semnăturile, în cazul societăţilor de expertiză contabilă)
28
RAPORT PRIVIND ŢINEREA CONTABILITĂŢII,
ÎNTOCMIREA ŞI M6 PREZENTAREA
SITUAŢIILOR FINANCIARE (PENTRU
SOCIETĂŢILE CARE SUNT OBLIGATE SĂ AIBĂ
AUDITORI STATUTARI SAU CENZORI)
Raport
-total bilanţ...............................................lei;
- total cifra de afaceri.................................lei;
- rezultatul net contabil. .. lei.
întocmit la
Data.
Semnătura
(semnăturile, în cazul societăţilor de expertiză contabilă)
29
CONTRACT DE PRESTĂRI SERVICII
privind
ţinerea contabilităţii, întocmirea şi prezentarea
situaţiilor financiare
30
1. OBIECTUL CONTRACTULUI
31
• controlul operaţiilor patrimoniale efectuate, al proce-
durilor de prelucrări utilizate şi al exactităţii datelor
contabile furnizate (controlul tehnic-operativ, contro-
lul financiar-preventiv, controlul intern de gestiune).
b) întocmirea declaraţiilor cu caracter fiscal privind impo-
zitul pe profit, taxa pe valoarea adăugată, accizele, impo
zitul pe salarii, contribuţiile la asigurările sociale, pre
cum si celelalte impozite, taxe şi vărsăminte la bugetul
de stat, la bugetul asigurărilor sociale şi la fondurile spe
ciale.
c) ţinerea jurnalului pentru vânzări şi a jurnalului pentru
cumpărări.
2. OBLIGAŢIILE PĂRŢILOR
2.1. Clientul se obligă să predea, la sediul executantului, prin
delegatul său, dl/dna.........................................la terme
nele prevăzute mai jos, documentele justificative, actele şi
informaţiile necesare executantului pentru ţinerea contabili
tăţii, întocmirea si prezentarea situaţiilor financiare, după
cum urmează:
2.1.1. - în prima zi a săptămânii, pentru săptămâna precedentă,
borderoul de predare a documentelor justificative, care va
sta la baza înregistrărilor în contabilitate, inclusiv exempla
rul nr. 2 al Registrului de casă şi extrasele de cont bancare,
însoţite de documentele aferente; borderoul de predare a
documentelor justificative va fi întocmit în ordinea cronolo
gică a documentelor;
2.1.2. - în ziua a cincea a lunii următoare celei de referinţă:
• statul de salarii:
• în cazul când sunt ţinute de client:
- jurnalul pentru vânzări;
- jurnalul pentru cumpărări:
32
2.1.3. - în ziua de ... a lunii următoare celei de referinţă, în cazul
când documentele respective sunt întocmite şi se depun de
client:
a) Declaraţia lunară privind obligaţiile de plată la bugetul
de stat;
b) Declaraţia lunară privind taxa pe valoarea adăugată;
2.1.4. - în ziua de ... februarie a anului următor celui de referinţă,
dosarul inventarierii anuale a patrimoniului, care va cuprin
de:
a) deciziile de numire a comisiei şi subcomisiei de inven
tariere;
b) listele de inventariere - întocmite de subcomisii pe lo
curile de depozitare a bunurilor;
c) extrasele de cont confirmate sau procesele-verbale de
punctaj pentru inventarierea creanţelor, a datoriilor si a
trezoreriei;
d) listele de inventariere separate şi motivarea scrisă a co
misiei de inventariere pentru bunurile depreciate, neutili
zabile sau deteriorate, fără mişcare sau greu vandabile,
comenzi în curs, abandonate sau sistate, precum şi pentru
creanţele şi obligaţiile incerte sau în litigiu;
e) procesul-verbal privind rezultatele inventarierii cuprin
zând conţinutul şi aprobarea;
f) registrul inventar pentru a fi înregistrate rezultatele in
ventarierii;
2.1.5. - în ziua de ... martie a anului următor celui de referinţă -
în cazul când documentele respective se întocmesc şi se
depun de client:
a) Declaraţia anuală privind impozitul pe profit;
b) Decontul anual privind accizele.
33
b) să aducă la cunoştinţă executantului-prestator evenimen
tele importante sau excepţionale din activitatea sa, in
clusiv angajamentele susceptibile de a afecta rezultatele
sau situaţia patrimonială a clientului;
c) să confirme în scris, dacă executantul-prestator i-o cere,
că documentele justificative, informaţiile şi explicaţiile
acestuia sunt complete;
d) să ia toate măsurile necesare, potrivit legii contabilităţii,
pentru păstrarea documentelor justificative şi a tuturor
registrelor contabilităţii.
34
speciale, declară că nu a constatat elemente care să pună
la îndoială:
• regularitatea şi sinceritatea contabilităţii;
• coerenţa situaţiilor financiare;
• credibilitatea datelor situaţiilor financiare.
35
2.8.3. Onorariile nu pot nici să ia forma unui abonament, nici să
fie legate de rezultatele financiare ale clientului.
2.8.4. Avansuri asupra onorariilor pot fi cerute periodic.
2.8.5. Onorariile şi cheltuielile de deplasare cuvenite se decontează
clientului periodic, prin eliberarea de către executantul-
prestator a facturii legal întocmite.
3. DURATA CONTRACTULUI
36
Părţile convin ca orice modificare importantă să facă obiectul
unui act adiţional prezentului contract.
d TTTTfiTTTF
5. DIVERSE
37
în cazul în care clientul este supus procedurii de reorganizare
judiciară sau faliment, contractul se reziliază de deplin drept,
cu anunţarea de către client a executantului-prestator, cu cel
mult 5 zile de la începerea procedurii.
Prezentul contract s-a încheiat în două exemplare, câte unul
pentru fiecare parte.
încheiat la
Data
CLIENT, EXECUTANT-PRESTATOR,
38
H. GHID PENTRU APLICAREA
Standardului profesional
nr. 21:
Misiunea de ţinere a contabilităţii,
întocmirea şi prezentarea
situaţiilor financiare
SUMAR
41
32. Organizarea şi programarea misiunii..............................62
321. Planificarea misiunii.............................................64
322. întocmirea programului de lucru...........................64
323. Organizarea misiunii.............................................65
33. Organizarea sau aprecierea organizării contabilităţii.......66
331. Planul de conturi adoptat......................................66
332. Organizarea sau aprecierea compartimentelor
administrative şi/sau contabile ale clientului..........67
3321. Modalitatea organizării administrării
întreprinderii...............................................67
3322. Modalitatea organizării administrative
şi/sau contabile............................................68
333. Organizarea relaţiei client/cabinet.........................69
334. Formarea/instruirea personalului............................69
335. Eventuala participare la informatizarea
întreprinderii.........................................................70
3351. Modalitatea de participare...........................70
3352. Analiza critică a programului informatic.
Softul contabil existent................................71
34. Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii............73
341. Respectarea succesiunii etapelor misiunii..............74
342. Efectuarea unor lucrări de control în timpul
exerciţiului financiar.............................................75
3421. Controlul regularităţii şi sincerităţii
înregistrărilor contabile...............................75
3422. Aprecierea constatărilor si comunicarea
către client a observaţiilor necesare..............78
343. Pregătirea lucrărilor pentru închiderea
exerciţiului financiar.............................................79
35. Lucrări de control ale închiderii exerciţiului financiar.... 80
351. Primirea dosarului inventarierii anuale..................81
352. Colectarea faptelor şi a evenimentelor
importante.............................................................82
353. Efectuarea controlului conturilor...........................82
42
3531. Analiza conturilor.......................................83
3532. Concordanţa cu documentele justificative ... 83
3533. Controlul coerenţei şi credibilităţii...............85
354. Documentarea controalelor efectuate....................85
355. Pregătirea declaraţiilor fiscale...............................86
36. Lucrările de închidere a exerciţiului financiar.................88
361. întocmirea listei punctelor în suspensie.................89
362. Examinarea critică a situaţiilor financiare..............89
3621. Demersul.....................................................89
3622. Tehnica examinării critice...........................90
363. Supravegherea lucrărilor.......................................91
364. Pregătirea şi realizarea interviului final cu clientul ..91
365. întocmirea situaţiilor financiare definitive..............92
(
366. închiderea dosarului anual....................................................92
37. Eliberarea atestării..................................................................94
371. Condiţiile eliberării atestării..................................95
ANEXE
Modele de scrisori către colegi - reamintire..............................99
Modelele (A la I)..................................................................... 100
43
!
-•
'
.'
44
1. CADRUL DE REFERINŢA AL MISIUNILOR
PROFESIONIŞTILOR CONTABILI
45
2. DEMERSUL GENERAL
AL MISIUNII DE ŢINERE A CONTABILITĂŢII,
ÎNTOCMIREA ŞI PREZENTAREA
SITUAŢIILOR FINANCIARE
46
Ca atare, destinatarul acestei misiuni este cel care gestionează
patrimoniul întreprinderii, căruia în final i se prezintă situaţiile finan-
ciare, urmând ca acesta să valorifice informaţiile financiare respective
în interiorul sau în exteriorul întreprinderii.
de client);
- pe de altă parte, concordanţa dintre situaţiile financiare şi a ş i 35°
documentele fiscale; '£
48
6. - Lucrările de închidere ale exerciţiului financiar;
7. - Eliberarea atestării.
49
Demersul general al misiunii
de ţinere a contabilităţii
"2 §
O) U
OJD V
"3 2
o
o-i
£.1
ln £
o re
BS g
r
t r
t
O "»9 P
IE
sg.
651 yi
B S'
53
3. SUCCESIUNEA ETAPELOR MISIUNII
Ş
.
l
os
i
u
u
t/D
54
31. CUNOAŞTEREA ACTIVITĂŢILOR
ÎNTREPRINDERII CLIENTE ŞI
CONTRACTAREA LUCRĂRILOR
REAMINTIREA NORMELOR
Contractarea lucrărilor
Relaţiile liber-profesionistilor contabili cu clienţii lor se sta-
bilesc prin contract scris de prestări de servicii, semnat de ambele
părţi.
NORMA 122
55
OBIECTIVE
a
3111. Demersul
înainte de a se accepta misiunea şi în vederea definirii naturii
acesteia, profesionistul contabil este necesar să stabilească anumiţi
parametri ai întreprinderii pentru a o putea înţelege.
Această cunoaştere globală a întreprinderii, a activităţilor sale
şi a mediului său înconjurător este importantă în cadrul misiunii de
ţinere a contabilităţii, întocmirii şi prezentării conturilor anuale, în-
trucât ea constituie unul din elementele care permit profesionistului
contabil efectuarea raţionamentului său profesional asupra coerenţei
şi credibilităţii situaţiilor financiare.
56
3112. Tehnici de cunoaştere a întreprinderii
Vizitarea întreprinderii este un element esenţial al cunoaşterii
întreprinderii.
Ea permite profesionistului contabil:
întâlnirea cu conducătorul întreprinderii şi aprecierea „cli-
matului" general al întreprinderii;
- de a vedea activitatea întreprinderii: mono sau pluri-activitate,
starea bunurilor/mijloacelor (localuri, utilaje etc.); aprecierea
calităţii organizării contabilităţii: sisteme contabile, sisteme
informatice, sisteme de conservare/arhivare etc.; modalitatea
colectării documentelor justificative necesare.
57
riscul de neexhaustivitate (neînregistrarea sau neînlocuirea
în totalitate) a informaţiilor din cauza caracteristicilor de or-
ganizare internă a întreprinderii.
Aceste caracteristici sunt cele care îl determină pe profesionistul
contabil să propună conducătorului întreprinderii o misiune de ţinere
a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare, în locul
unei misiuni de examinare a contabilităţii, întocmire şi prezentare a
situaţiilor financiare.
Pot exista, pentru anumite întreprinderi, factori de risc specifici.
Cu titlu indicativ, se pot cita, de pildă:
activitatea întreprinderii: sector în dificultate, piaţă tradi-
ţională etc.;
situaţia actuală a întreprinderii: finanţe dezechilibrate, pro-
duse învechite, piaţă restrânsă, calitatea personalului contabil;
'S-t, anumite practici ale întreprinderii care merită un control
'«"E aprofundat: neplata furnizorilor etc.;
• antecedentele întreprinderii: constatări negative ale organelor
,„ fiscale, conflicte sociale etc.
cs v
I
I
Aceste aprecieri conduc profesionistul contabil să fie în mod
deosebit vigilent asupra riscurilor constatate, să recomande remedierile
r O -B
§ § care i se par realizabile şi în extrem, să aprecieze necesitatea
a de a refuza misiunea.
59
o
p
oe
3.
1
M
P -K
??"
S ^
p
g
316. Conţinutul contractului
Sa
S, « 317. Scrisoarea către un coleg, atunci când
U JS
88
urmează a îl înlocui pe acesta
a no >
^ IN
exerciţiu financiar.
61
32. ORGANIZAREA ŞI PROGRAMAREA MISIUNII
GENERALE DE BAZĂ
Programarea lucrărilor.
Profesionistul contabil trebuie să-şi planifice executarea
misiunilor sale, încât acestea să fie realizate în mod eficient.
Elaborarea şi documentarea planului misiunii va trebui să
descrie felul, întinderea misiunii şi modul în care aceasta va fi
realizată; planul va fi suficient de detaliat pentru a permite e-
laborarea programului de lucru.
Prin programul de lucru se defineşte natura, calendarul şi
întinderea lucrărilor necesare, pentru punerea în aplicare a pla-
nului misiunii.
NORMA 121
Documentarea lucrărilor.
O bună organizare a misiunilor - responsabilităţilor
-include ţinerea dosarelor de lucru. Ele ajută înţelegerea şi
controlul lucrărilor. Permit, de asemenea, profesionistului
contabil materializarea punerii în aplicare a diligentelor sale
pentru fiecare misiune îndeplinită.
Profesionistul contabil păstrează dosarele sale de lucru pe
perioada prescripţiei legale, protejând confidenţialitatea acestora.
NORMA 125
62
NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND
SITUAŢIILE FINANCIARE
Documentarea lucrărilor.
Dosarele de lucru sunt ţinute pentru a documenta controa-
lele efectuate si pentru a susţine raportul profesionistului con-
tabil.
NORMA 2129
OBIECTIVE:
63
321. Planificarea misiunii
Fiecare dosar este cadenţat şi alimentat cu documentele
necesare în funcţie de termenele de respectat: termene fiscale,
legale, sociale.
Pe de altă parte, repartizarea lucrărilor contabile între
client şi cabinet, prin contract, a permis determinarea frecvenţei
optime a intervenţiilor celor două părţi. Asupra acestui punct,
ţinând seama de respectarea termenelor, cabinetul poate ajunge
la definirea cu clientul a regulilor detaliate optimal privind
termenele de comunicare a documentelor contabile sau a
vizitelor de control.
Planificarea conduce la stabilirea unui plan pe fiecare
dosar şi la întocmirea, de exemplu, a:
CS planului intervenţiilor;
CB
planului controlului regularităţii şi sincerităţii contabilităţii;
CS
calendarului/scadenţarului declaraţiilor, în sfârşit, planul poate
l
O,
conduce la urmărirea timpilor consumaţi în raport cu prevederile
bugetului de timp.
CS M
322. întocmirea programului de lucru
în cadrul acestei misiuni, natura lucrărilor de control de
efectuat este oarecum obişnuită.
Un program de lucru indicativ există în anexa acestui ghid.
Controalele reprezentând lucrările de bază reprezintă garanţia
bunei executări a acestei misiuni.
Totodată, în anumite cazuri, poate fi necesară completarea acestui
program cu efectuarea prealabilă de lucrări specifice legate de:
natura activităţii - de pildă: modalitatea evaluării producţiei în
curs, la o întreprindere de construcţii; riscurile preidentificate -
de pildă: evaluarea avantajelor în natură ale întreprinzătorului
individual sau ale asociatului unic; slăbiciunile eventuale ale
organizării contabilităţii; volumul lucrărilor de efectuat.
64
323. Organizarea misiunii
Norma de delegare şi de supraveghere are clar stabilit principiul
lucrului în echipă şi al delegării, putând fi cu putinţă astfel o suprave-
ghere eficace.
în acest cadru general, este necesar să se stabilească nivelul
intervenţiilor şi să se fixeze partea pe care fiecare colaborator o are la
realizarea misiunii.
Repartizarea exactă a atribuţiilor depinde de natura clientului
şi de modul operativ de a acţiona al cabinetului.
Fiind vorba de o misiune efectuată în general pe lângă micile
întreprinderi, echipa se limitează cel mai adesea la un colaborator,
supravegheat de un profesionist contabil mai cu experienţă; o bună
parte a controalelor este delegată colaboratorului, profesionistul con-
tabil rezervându-si definirea misiunii, relaţiile cu conducătorul între- Ii
prinderii, revederea critică a conturilor anuale şi a foilor de lucru pregă- E.
N
N
85
-: »
n f
I
I
II
p*- O
65
33. ORGANIZAREA SAU APRECIEREA ORGANIZĂRII
CONTABILITĂŢII
REAMINTIREA NORMELOR
•g l OBIECTIVE
IN *^
f* conta
bile pe baza unor scheme sau grafice de circulaţie a
acestora
adaptate mărimii întreprinderii şi particularităţilor
acesteia
în temeiul organigramei, fişei postului etc.;
5. modalitatea ţinerii registrelor obligatorii
(administrative,
fiscale, contabile etc.);
6. întocmirea declaraţiilor cu caracter fiscal şi a
contribu
ţiilor de asigurări sociale;
7. organizarea contabilităţii patrimoniului (plan de
conturi
propriu, relaţia buget de venituri si cheltuieli şi
contabilitatea
de gestiune etc.);
8. modalitatea de inventariere a patrimoniului;
9. modalitatea de întocmire a situaţiilor financiare
(bilanţ
contabil, cont de profit şi pierdere, anexe);
10. păstrarea/arhivarea documentelor şi registrelor legale.
s
Derularea misiunii în cursul exerciţiului financiar 3: S
trebuie să fie organizată stabilind frecvenţa şi modalitatea o J»
intervenţiilor. § S
în cazul când cabinetul asigură înregistrările contabile este
I!
ir
important să se stabilească prin contractul de prestări de
servicii: modalitatea de transfer a documentelor; frecvenţa
înregistrărilor contabile; ta
69
unei formări/instruiri complementare a personalului său contabil
li
U *J
(sau a persoanei care are atribuţia înregistrărilor contabile).
Această formare poate fi realizată prin cabinetul
profesionistului contabil sau printr-o altă societate sau organism
de profil - filială CECCAR. Formarea personalului clientului prin
cabinet permite asigurarea unei mai bune şi corespunzătoare relaţii
între formarea primită şi metodologia cabinetului.
în plus, se va recomanda persoanei din întreprindere care
efectuează înregistrările contabile să ceară soluţii cabinetului ori
de câte ori apare o dificultate (de pildă, în cazul problemelor de
codificare, respectiv de aplicare a planului de conturi).
Formarea/instruirea personalului clientului poate fi oferită
şi de cabinet, în baza altui contract de prestări de servicii - pentru
restul personalului care efectuează operaţii patrimoniale sau în
legătură cu acestea; de pildă, mânuitorii de bunuri şi valori -
magazionerii si casierii; comisiile de inventariere a patrimoniului
etc.
es :s
335. Eventuala participare la
« informatizarea întreprinderii
SE?
o° 3351. Modalitatea de participare
Din ce în ce mai mult, întreprinderile mici si mijlocii doresc
informatizarea unora din funcţiile lor, de pildă, cea comercială
(gestiunea stocurilor, facturarea, clienţi/furnizori), cea de gestionare
a personalului (state salarii, evidenţa impozitelor şi a contribuţiilor,
declaraţiile acestora), cea contabilă.
Este de dorit ca profesionistul contabil să fie interesat de
această informatizare şi să participe activ atunci când se stabileşte
caietul de sarcini; prin cunoaşterea activităţilor întreprinderii el este
evident i contabil la informatizarea întreprin-
com-
petent 70
pentru
a
partici
pa
împreu
nă cu
conduc
ătorul
întrepri
nderii
la
identifi
carea
necesit
ăţilor
acestei
a.
P
a
rt
i
c
i
p
a
r
e
a
p
r
o
f
e
s
i
o
n
i
s
t
u
l
u
derii şi/sau a contabilităţii este o misiune specifică ce nu intră în cadrul
misiunii de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea conturilor
anuale; în cazul programelor informatice utilizate în domeniul finan-
ciar-contabil se va ţine seama de normele tehnice de resort.
2. £
B
g
I
î
W .e a
M test asupra unei perioade (lună): coerenţa dintre înregistrările
din jurnale şi cartea-mare (mai ales între conturile centrali-
zate);
numerotarea cronologică a ediţiilor listărilor; imposibilitatea
modificării unei perioade închise; controlul fiabilităţii
transferurilor înregistrărilor din alte soft-uri asociate
(comercial, salarii etc.) şi testul asupra unei luni;
utilizarea corectă a manualului de proceduri informatice de
către personalul clientului;
- existenţa unui manual de proceduri informatice suficient şi a
unei asistenţe externe corespunzătoare;
existenţa şi respectarea procedurilor de salvare şi arhivare
corespunzătoare.
71
Profesionistul contabil apreciază insuficienţele constatate şi pro-
cedează la comunicarea către client a celor constatate, printr-un raport
intermediar.
•a.
•c
-g -
l
I
I
ii
S W
u;»
'3 3 -
34. CONTROLUL REGULARITĂŢII
ŞI SINCERITĂŢII CONTABILITĂŢII
REAMINTIREA NORMELOR
Programarea lucrărilor
Profesionistul contabil trebuie să-şi planifice executarea
misiunilor sale, încât acestea să fie realizate în mod eficient.
Elaborarea şi documentarea planului misiunii va trebui să
descrie felul, întinderea misiunii şi modul în care aceasta va fi
realizată; planul va fi suficient de detaliat pentru a permite
elaborarea programului de lucru.
Prin programul de lucru se defineşte natura, calendarul şi
întinderea lucrărilor necesare, pentru punerea în aplicare a
planului misiunii.
NORMA 121
OBIECTIVE
Diversitatea clientelei determină profesionistul contabil
să-şi organizeze misiunile sale pe parcursul exerciţiului financiar
73
_ --B.
în aşa fel încât să corespundă cât mai bine necesităţilor
;|2 'C
clienţilor printr-un raport cost/calitate satisfăcător. De
l aceea, el poate efectua o parte din lucrările de control în
I
I cursul exerciţiului financiar, împărţind derularea misiunii în
l
f timp, în scopul asigurării:
£•= s respectării etapelor permanente ale misiunii;
8
S .B O
t« - efectuării unor lucrări de control în timpul exerciţiului
financiar şi îndeosebi:
^> controlul regularităţii şi sincerităţii înregistrărilor
contabile (în cazul când cabinetul asigură înregistrările
contabile ale clientului, aceste controale sunt
cuprinse în procedurile de ţinere a contabilităţii);
^ aprecierea constatărilor şi comunicarea către client a
observaţiilor necesare;
pregătirea lucrărilor pentru închiderea exerciţiului financiar.
74
342. Efectuarea unor lucrări de control în timpul
exerciţiului financiar
.
5g
a-
§.
-S
»< ' = :
35. LUCRĂRI DE CONTROL ALE ÎNCHIDERII
EXERCIŢIULUI FINANCIAR
REAMINTIREA NORMELOR
închiderea conturilor
Profesionistul contabil stabileşte înregistrările contabile
necesare închiderii exerciţiului financiar:
> pe baza informaţiilor şi a documentelor justificative furni
zate de client;
> recurgând eventual la o simplificare a înregistrărilor re
zultatelor inventarierii;
> punând în aplicare tehnicile de control ale conturilor.
El le înregistrează în conturile întreprinderii sau se asigură
că ele sunt corect contabilizate de către client
NORMA 2126
OBIECTIVE
80
Colectarea faptelor si evenimentelor importante ale exer-
ciţiului;
Efectuarea controlului conturilor;
Documentarea controalelor efectuate;
Pregătirea declaraţiilor fiscale.
'2 = £ Aşa cum s-a arătat la punctul 342 „efectuarea unor lucrări de
control în timpul exerciţiului financiar", au fost făcute anumite con-
y «
statări privind controlul regularităţii şi sincerităţii înregistrărilor conta-
bile, comunicându-i-se clientului constatările stabilite, sugerân-
du-i-se totodată şi modalităţile de remediere a deficienţelor observate.
La sfârşitul exerciţiului este necesar ca aceste constatări şi
sugestii să fie însuşite sau nu de şeful întreprinderii (clientul profesio-
nistului contabil) şi să se verifice dacă nu există şi alte deficienţe,
urmând ca profesionistul contabil să se asigure că acestea au fost sau
nu corect înregistrate în conturile închiderii exerciţiului financiar.
Iî
- în anumite cazuri, verificarea în totalitate a operaţiilor compo- Ş-§
BS 3, 9
~
£3 »2
l "
S
mirea, scadenţa etc.;
analiza corectei contabilizări a componentelor soldului (înre-
gistrarea iniţială);
83
(de pildă, statul de plată) sau un document justificativ extern (de
pildă, factura furnizorului).
85
- un dosar de organizare a controlului (eventual pe suport infor-
matic).
Acesta este fie structurat pe cicluri de exploatare (trezorerie,
cumpărări, vânzări, stocuri, imobilizări etc., fie pe conturi sau grupe
de conturi.
Structura pe cicluri are avantajul de a fi:
logică, pentru colaboratorul profesionistului contabil care
controlează conturile de personal simultan cu conturile de
asigurări sociale, protecţie socială şi conturile asimilate, pre-
cum şi cu bugetul statului;
utilă, pentru profesionistul contabil, atunci când efectuează
supravegherea lucrărilor.
.2
'u
-
i
B S
II
"° ^
4)<u
"C <u
86
Profesionistul contabil veghează la:
respectarea (sau controlarea, dacă întreprinderea respectă)
legislaţiei în vigoare;
îndeplinirea îndatoririlor de consultanţă fiscală (alegerea între
două opţiuni etc.).
r, /
Aceste operaţii conduc, în special, la controlul: bazei de
impozitare în raport cu datele contabile; buna aplicare a
reglementărilor legale: regimul fiscal, contribuţiile sociale,
taxele locale etc.;
respectarea reglementării şi sincerităţii contabilităţii şi a ter-
menelor de plată.
Declaraţiile fiscale la sfârşitul exerciţiului financiar rezultă din o
situaţiile financiare (cel mai adesea ca un produs informatizat), fiind
completate cu alte elemente (informaţii complementare etc.) sau lucrări :3-
de conciliere între contabilitate şi fiscalitate.
Colaboratorii profesionistului contabil urmăresc colectarea in-
formaţiilor în timpul lucrărilor sfârşitului exerciţiului financiar.
Declaraţiile fiscale, la sfârşitul exerciţiului financiar, sunt pre- SOi- 3.1
gătite în acelaşi timp cu întocmirea situaţiilor financiare: l
utilizând informaţiile din situaţiile financiare pentru a com- o
S
pleta părţile declaraţiilor fiscale cuprinzând aceste date;
procedând la stabilirea calculului rezultatului fiscal.
Un control al coerenţei este asigurat între: elementele
declaraţiei fiscale între ele; • elementele declaraţiei fiscale
cu datele din situaţiile financiare.
Acest control al coerenţei formale a corelaţiilor lor poate fi foarte
bine informatizat.
87
36. LUCRĂRILE DE ÎNCHIDERE A EXERCIŢIULUI
FINANCIAR
REAMINTIREA NORMELOR
OBIECTIVE
88
^
n
a
re
n
să pregătească examinarea critică a situaţiilor financiare;
Qy• O
3622. Tehnica examinării critice
u-3
Examinarea critică se bazează pe tehnica examinării
analitice, care permite identificarea fluxurilor financiare
semnificative, variaţiilor anormale şi tendinţelor.
Tehnica examinării analitice are totuşi limite care ţin de
factorii următori:
datele analizate trebuie să fie perfect comparabile;
importanţa semnificativă a diferitelor posturi din
situaţiile financiare trebuie să rămână limitată, aceasta
situându-se chiar prin cumulare sub limita pragului de
semnificaţie stabilit.
90
363. Supravegherea lucrărilor
Fazele precedente ale misiunii au putut fi delegate colaborato-
rilor profesionistului contabil, conform normei de delegare şi supra-
veghere (nr. 2123).
Aceste lucrări fac astfel obiectul unei supravegheri care poate
fi materializată mai ales:
printr-o notă de comentarii;
printr-un paragraf sau prin adnotări pe documente întocmite de
colaboratori sau pe orice alt document de lucru; printr-o notă
r
o
3, ~ Supravegherea se bazează în mare parte pe lista punctelor în
o
a.
n
personală a celui care supraveghează asupra punctelor pe care le-a
rezolvat el însuşi. Gradul de supraveghere este variabil în funcţie de
dosarul respectiv şi de echipa care va participa la misiune.
suspensie şi pe foile de lucru ale examinării critice care, dacă au fost
corect întocmite, trebuie să permită să se meargă la elementele esen-
ţiale ale misiunii.
re
364. Pregătirea şi realizarea interviului final cu x
CD
clientul
C
T
Interviul cu clientul la sfârşitul anului este o bună procedură
tehnică pentru a valida proiectul situaţiilor financiare. ta
Acest interviu, de regulă, bazat pe un chestionar dinainte pregătit n 5'
sub forma unor întrebări, are în vedere:
nota de sinteză a listei punctelor în suspensie, care cuprinde
eventual elementele de cerut clientului sau cele de adus la
cunoştinţa acestuia;
examinarea critică a situaţiilor financiare, care a scos în evi-
denţă anomaliile sau evoluţiile semnificative care trebuiesc
aduse la cunoştinţa clientului. Interviul constă în: • a prezenta
clientului proiectul situaţiilor financiare;
91
- a-1 comenta, pe baza chestionarului dinainte pregătit; a
rezolva punctele în suspensie; a lua deciziile necesare;
a stabili definitiv închiderea situaţiilor financiare.
Cele discutate cu clientul în timpul acestei ultime întrevederi
au scopul de a rezolva punctele cele mai importante, ca: chestiuni de
evaluare a elementelor patrimoniale, respectarea principiilor contabili-
tăţii, obţinerea de explicaţii asupra unor evoluţii semnificative.
Este deci de dorit a se păstra răspunsurile primite la întrebările
interviului şi concluziile acestei întrevederi.
e
Interviul şi întrevederea cu clientul pot conduce la modificarea
proiectului situaţiilor financiare prezentate.
înregistrările complementare conduc la întocmirea situaţiilor
es financiare definitive.
i. în această fază finală, profesionistul contabil exercită un atent
S control al coerenţei situaţiilor financiare între ele şi cu dosarul de lucru.
u
Interviul şi întrevederea cu clientul pot să conducă la un diferend
între acesta şi profesionistul contabil cu privire la închiderea situaţiilor
—
financiare, în acest caz, profesionistul contabil închide situaţiile finan-
'CS
ciare după deciziile luate de client şi care pot da naştere unor puncte
litigioase eventuale, înscrise ca rezerve în cuprinsul atestării (a se
vedea etapa a-7-a).
S
5?
n
g
n
93
37. ELIBERAREA ATESTĂRII
REAMINTIREA NORMELOR
Norma de raport
Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport
scris. Documentul stabilit este diferit în funcţie de tipul de
misiune.
Raportul este realizat în scopul de a face cunoscut clien-
tului şi, dacă este cazul, terţelor persoane natura lucrărilor pro-
fesionistului contabil şi concluziile emise la sfârşitul lucră-
rilor sale.
NORMA 130
Norma de raport
Profesionistul contabil declară în raportul său că a îndeplinit
diligentele prevăzute de normele profesionale privind misiunea
de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a situaţiilor
financiare. De asemenea, atestă în raportul său că nu s-au evi-
denţiat elemente care să pună în discuţie sau la îndoială coerenţa
şi credibilitatea situaţiilor financiare. Situaţiile financiare sunt
anexate raportului de atestare.
Atunci când raportul se prezintă cu observaţie (ori obser-
vaţii) sau se refuză atestarea, profesionistul contabil trebuie să
expună clar motivele respective.
Profesionistul contabil pentru redactarea raportului său se va
folosi de modelele anexate prezentei norme.
NORMA 2130
OBIECTIV
96
Modele de scrisori către colegi - reamintire
Model A - prima scrisoare..............................100
B -- răspuns la prima scrisoare..............100
C - a doua scrisoare în cazul
neprimirii răspunsului la prima
scrisoare (A)..................................101
D -- prima scrisoare..............................101
E - răspuns la prima scrisoare (D).........102
F -- urmare la răspunsul primei
scrisori (D)....................................102
G -- prima scrisoare..............................103
H -- răspuns la prima scrisoare (G)........104
H bis - alt răspuns la prima scrisoare (G).....104
I -- urmare la răspunsul primei
scrisori (G)....................................105
© Program de lucru indicativ privind controlul
regularităţii şi sincerităţii situaţiilor financiare.................... 106
© Controale specifice aplicabile întreprinderilor
care îşi efectuează direct înregistrările contabile................. 116
© Controale specifice aplicabile întreprinderilor care
ţin o contabilitate de angajament în cursul
exerciţiului financiar.......................................................... 117
Descrierea suporturilor operaţionale care alcătuiesc
dosarele permanent şi anual..................................................... 118
98
MODELE DE SCRISORI CĂTRE COLEGI
REAMINTIRE
Codul etic naţional al profesioniştilor contabili din România
înlocuirea unui coleg
Membrul Corpului chemat de un client să înlocuiască pe
un alt membru al Corpului nu trebuie să accepte executarea
lucrărilor decât:
după ce a obţinut din partea clientului autorizarea de a
contacta colegul predecesor şi a obţine de la acesta in-
formaţiile necesare privind activităţile clientului; după
ce s-a asigurat că înlocuirea nu este motivată de
considerente rezultând din dorinţa clientului de a eluda
efectele unei respectări stricte a îndatoririlor profesio-
nale, cum ar fi insistenţele predecesorului de a aduce la
lumină adevărul, de a respecta şi de a cere respectarea
legilor şi reglementărilor în activităţile respective;
după ce a obţinut justificarea (dovada) plăţii onorariilor
datorate colegului predecesor, când acestea rezultă clar
dintr-un contract şi ţinând seama de faptul că executarea
efectivă şi corectă a lucrărilor nu este contestată de
client;
abţinându-se de la orice critică de ordin personal cu pri-
vire la colegul său predecesor; asigurând păstrarea
secretului informaţiilor primite din partea colegului
predecesor.
Membrul Corpului aflat în funcţiune trebuie să transmită
succesorului său, după ce acesta a încheiat contract cu clientul,
toate registrele şi documentele clientului care sunt sau pot fi în
posesia sa, fără întârziere, avizându-1 pe client, în consecinţă;
toate acestea se consemnează într-un proces-verbal semnat de
predător şi primitor.
99
CAZ
Stimate coleg,
i
s
Model B (răspuns la prima scrisoare)
Stimate coleg,
100
CAZ GENERAL
Stimate coleg,
sentimente colegiale.
Stimate coleg,
101
individual, liber profesionist etc.) pentru a asigura o misiune de
ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor finan
ciare, începând cu data de.....................
în conformitate cu prevederile Codului etic naţional al pro-
fesioniştilor contabili din România, vă rugăm să binevoiţi a ne
face cunoscut, dacă nimic nu este potrivnic contractării de către
noi a acestei misiuni.
Vă asigurăm, stimate coleg, de cele mai bune şi colegiale
sentimente din partea noastră.
Stimate coleg,
Model F (urmare la
răspunsul primei scrisori - D -)
102
bilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare, începând
cu data de......................., urmând a-1 înlocui pe colegul nostru
dl.............................
Domnul..............................administrator, rămânând dator
cu plata onorariilor colegului nostru, suntem obligaţi să vă cerem
acceptarea contractării misiunii mai sus amintite.
Vă rugăm să credeţi, Domnule Preşedinte, în sentimentele
noastre cele mai bune.
Stimate coleg,
re
CT9
103
Model H (răspuns la prima scrisoare - G -)
Stimate coleg,
Stimate coleg,
104
Această formalitate permite d-lui......................................
administrator de a intra în posesia documentelor justificative şi
registrelor sale aflate acum în situaţia de a fi reţinute de noi
până la rezolvarea litigiului.
Primiţi, stimate coleg, asigurarea celor mai bune sentimente
din partea noastră.
Model I (urmare la
răspunsul primei scrisori - G -)
'• r--------------r •'
Domnule Preşedinte al
Consiliului de administraţie al S.C. Y, o •j
o
105
© PROGRAM DE LUCRU INDICATIV
•S PRIVIND CONTROLUL REGULARITĂŢII
g ŞI SINCERITĂŢII SITUAŢIILOR
BJD
2 FINANCIARE
o.
S Misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi
i prezentarea situaţiilor financiare are ca obiectiv informarea
«d
utilizatorilor asupra coerenţei şi credibilităţii conturilor; este o
misiune în care profesionistul contabil aduce competenţa şi
tehnicitatea sa şi pune în acţiune raţionamentul său profesional
asupra documentelor justificative primite din partea
întreprinderii.
106
2. Controlul prin sondaj al regularităţii înregistrărilor con
tabile (dacă înregistrările contabile nu sunt făcute de ca
binet).
3. Teste asupra softurilor contabile (eventual actualizarea lor).
4. Controlul ţinerii registrelor legale.
5. La sfârşitul exerciţiului financiar, controlul operaţiilor
de închidere.
6. Compararea şi verificarea corelaţiilor dintre cartea-mare/
balanţele de verificare/soldurile jurnalelor (contabilitatea
generală/contabilitatea auxiliară/contabilitatea de ges
tiune).
S B. >
CICLUL TREZORERIE/FINANŢARE l
BĂNCI
g
1. Verificarea conturilor de viramente interne, dacă sunt
soldate.
c
2. Verificarea conturilor bancare cu extrasele de cont ban
care (situaţia comparativă). g-
3. Verificarea închiderii operaţiilor de vânzare/cumpărare
a valorilor mobiliare.
4. Compararea şi verificarea corelaţiilor conturilor de do
bânzi cu extrasele de cont bancare ale ultimului trimestru.
5. Verificarea documentelor justificative şi obţinerea expli
caţiilor pentru diferenţele rezultate din compararea su
melor din extrasele de cont bancare şi înregistrările con
tabile, cu o vechime mai mare de o lună.
CASA
6. Recomandarea păstrării în mod ordonat în arhiva între-
prinderii a benzilor caselor de marcat electronice fiscale.
107
•3
l. Verificarea prin sondaj a soldului din registrul de casă/
2 contabilitate (identificarea soldului creditor sau peste pla-
l fonul zilnic în vigoare).
u
ÎMPRUMUTURI
10. Compararea soldului cu condiţiile de rambursare, con
form contractului.
11. Verificarea garanţiilor acordate odată cu contractul.
12. Compararea dobânzilor cu condiţiile contractului si de
terminarea dobânzii aferente perioadei cuprinsă între data
ultimei plăţi de dobânzi şi data închiderii conturilor.
•a
SC. CICLUL CUMPĂRĂRI/FURNIZORI
S!
cheltuielilor
privind leasingul, închirierile, asigurările. 8
Compararea prin sondaj a documentelor justificative
cu conturile: cheltuieli privind obiectele de inventar
(cu respectarea limitei de încadrare reglementată), o
85
109
•o 5. Determinarea procentului mediu de depreciere a
s crean
u ţelor incerte şi în litigiu comparativ cu exerciţiul
v T3 pre
cedent.
6. Verificarea coerenţei creditului acordat clienţilor.
7. Selectarea prin sondaj a conturilor clienţi înainte de
a fi
verificate.
8. Privitor la conturile selecţionate, se vor obţine
explicaţii
asupra termenelor anormale/depăşite de încasare,
pre
cum şi pentru toate anomaliile aparente; se vor
verifica
modalităţile de regularizare/încasare în exerciţiul
urmă
tor.
9. Obţinerea motivărilor privind componenţa tuturor
sol
durilor creditoare şi a tuturor soldurilor
vechi/restante
având vechimi peste 30 de zile.
10. Compararea listei creanţelor cu operaţiile de
trezo
rerie din primele luni ale exerciţiului următor şi
cu
facturile emise în cursul primelor luni ale
exerciţiului
următor.
ex £ OH
ai X
S F. L STOCURI ŞI PRODUCŢIE IN CURS DE
EXECUŢIE
CICLU
110
LUCRĂRI IN CURS
4. Interviu cu şeful întreprinderii/administratorul asupra
metodei de evaluare şi a permanenţei aplicării acesteia.
Aprecierea metodei practicate.
5. Controlul asupra coerenţei acestei evaluări.
6. Compararea sumei totale a producţiei în curs de execuţie
cu facturarea din prima lună a exerciţiului următor.
IMOBILIZĂRI FINANCIARE
4. împrumuturi; analiza şi justificarea mişcărilor; punerea §'
la zi a dosarului permanent.
5. Depozite şi cauţiuni; analiza si justificarea mişcărilor; pu
nerea la zi a dosarului permanent.
6. Alte imobilizări financiare:
61. Compararea cu extrasele de cont bancare;
62. Verificarea globală a deprecierilor;
63. Determinarea şi explicarea variaţiilor.
CESIUNI DE IMOBILIZĂRI
7. Calculul şi analiza plus şi minus valorii de cesiune şi
verificarea impozitării.
111
CICLUL PERSONAL
cs u
•e 1. Compararea rubricilor N/N-1 ale cheltuielilor cu perso
nalul.
s
u 2. Compararea cheltuielilor cu personalul cu statele de plată
i şi cu declaraţiile de contribuţii sociale.
3. Verificarea concordanţei remunerării administratorilor şi
26J5
o directorilor cu deciziile AGO sau CA.
4. Asigurările sociale, protecţia socială şi conturi asimi
late: verificarea componenţei tuturor soldurilor şi a ve
chimii lor; compararea cu declaraţia ultimei luni sau
trimestru.
5. Obţinerea explicaţiilor asupra întârzierii la plată şi evalua
rea penalităţilor de întârziere.
6. Calculul global sau detaliat al concediilor de odihnă ne
efectuate aferente exerciţiului încheiat.
7. Verificarea procentelor globale privind salariile sociale.
8. Verificarea declaraţiilor numai în caz de anomalii apa
rente.
S J. CAPITALURI ŞI PROVIZIOANE
CAPITALURI PROPRII
1. Verificarea distribuirii rezultatului cu procesul verbal al
adunării generale şi conformitatea cu statutul şi dispo
ziţiile legale. Actualizarea dosarului permanent.
2. Verificarea totalului capitalurilor proprii în raport cu 1/2
din capitalul social (art. 153 al Legii societăţilor comer
ciale), -u
Si
SUBVENŢII
6. Verificarea condiţiilor de atribuire şi modalitatea de afec
tare a rezultatului.
PROVIZIOANE REGLEMENTATE
7. Analiza oportunităţii constituirii provizioanelor şi, dacă
este cazul, verificarea constituirii şi reintegrării lor în re
zultat.
113
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI
8. Verificarea detaliată a dosarelor de litigii şi procese.
9. Aprecierea cu clientul a riscurilor reale şi a oportunităţii
constituirii de provizioane.
10. Tabloul variaţiilor.
11. Aprecierea deductibilităţii provizioanelor.
114
2. Compararea cu exerciţiul precedent a ratelor semnifica
tive (marja comercială, cheltuielile financiare, rotaţia sto
curilor, credit clienţi şi furnizori etc.).
3. Verificarea coerenţei lor cu condiţiile de exploatare ale
întreprinderii, eventual cu statisticile disponibile ale sec
torului de activitate şi/sau dosarele întreprinderilor din
acelaşi sector de activitate aflate în relaţii contractuale
cu cabinetul.
4. Analiza explicaţiilor.
5. Analiza OD (operaţiilor diverse) ale întreprinderii.
6. Interviuri cu clientul.
S M. ANEXE n>
l
115
€> CONTROALE SPECIFICE APLICABILE
ÎNTREPRINDERILOR CARE ÎŞI EFECTUEAZĂ
DIRECT ÎNREGISTRĂRILE CONTABILE
S D. CICLUL VÂNZĂRI/CLIENŢI
116
SG.
CICLUL IMOBILIZĂRI
SC.
CICLUL CUMPĂRĂRI/FURNIZORI
2.
înainte de a le verifica.
Asupra conturilor selecţionate se vor cere explicaţii pri i
vind termenele de plată depăşite/restante sau pentru toate
anomaliile aparente, se va verifica modul de regulariza
re în exerciţiul următor.
g
Motivarea tuturor soldurilor debitoare ale furnizorilor.
3.
117
DESCRIEREA SUPORTURILOR OPERAŢIONALE CARE
ALCĂTUIESC DOSARELE PERMANENT ŞI ANUAL
ALE MISIUNII DE ŢINERE A CONTABILITĂŢII,
ÎNTOCMIREA ŞI PREZENTAREA
SITUAŢIILOR FINANCIARE (1)
< suport
Inde Conţinutul dosarului permanent ^raţional *&*
x
118
Suport
Index Conţinutul dosarului permanent operaţional Pagina
B3 Ghid contabil profesional
B4 Modalităţi de contabilizare —
B5 Organizarea contabilităţii
B6 Test asupra softului contabil S 135
B7 Tablou al imobilizărilor
B8 Foto copii de pe facturile imobilizărilor
sau după calculul/decontarea lucrărilor
făcute de întreprindere pentru ea însăşi.
119
Suport
Index Conţinutul dosarului permanent operaţional Pagina
C24 Extrase din procesele verbale S 147
ale adunărilor generale (AG)
C25 Extras al remuneraţiilor si al convenţiilor -S 148
D Dosar fiscal S
149
120
Suport
Index Conţinutul dosarului permanent operaţional Pagina
XT . „. ... -.
N4 Situaţiile financiare
_
XT T, , . . . / i e r »
N5 Program de intervenţii » 159
XT/: c- . i • *-v X i/:n
N6 Sinteza timpului utilizat \ 160
121
Suport
Inde Conţinutul dosarului permanent operaţional Pagina
x
SI Decontări cu bugetul statului S 186
.
SJ Capitaluri si provizioane •* 187
i ." t • S
SJ1 Analiza contului întreprinzătorului • 189
. . . . . . . individual si a contului
asociaţi
- conturi curente
SJ2 Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli S 190
SK Alte conturi (46, 481, 67, 77, . . .) </ 191
ŞL Examinarea critică •S 192
SM Anexe ,> v 193
SN Suporturi contabile neclasate în cicluri ^. 194
r
122
DOSAR PERMANENT
CLIE
NT
ADR
ESĂ
DOSAR GENERALITĂŢI A
DOSAR CONTABILITATE B
DOSAR JURIDIC C
DOSAR FISCAL D
DOSAR SOCIAL E
DOSAR CORESPONDENŢĂ F
123
CLIENT
DOSAR GENERALITĂŢI A
. ......................
V
^
/
124
COD Al
CLIENT______ FILA 1/4
ÎNTOCMITĂ DE__________DATA___________
F IŞ A D E C A R A C T E R IZ A R E A C L IE N T U L U I
• In fo rm a ţii g e n e ra le
N u m e, pren um e, denu m ire
sau d en um irea firm ei ............................................
F o rm a ju rid ică
în lo caţie d e g estiu n e Q Da Q Nu
A ctivitate ............................................
.......................................................
Sediul social ............................................
T el.................. F ax................
S ediul sau sed iile secu nd are .............................................
..................co d C A E................
N
T el................. F ax................
C etăţenie ................D ata în fiin ţării ..........
C od C A E N ............................................
N r. d in R egistru l com erţului ............................................
C o d fiscal ............................................
N r. în reg istrare fiscală p en tru lib er p ro fesio ............................
n işti
IN T E R L O C U T O(respo
R I nsab ili cu care sun tem în legătu ră):
A L Ţ I C O N S IL IE R I E X T E R IO R I:
..................................................................................................................
M ISIU N E A :
N atu ra m isiu nii
...................................................................................................................
. .. G r u p.........................C
a o lab o rato
........................................
r
125
CLIENT
COD Al
FILA 2/4
• Informaţii fiscale
IMPOZITE DIRECTE
REGIMUL FISCAL Q Impozit pe profit
Q Impozit pe venit global - IVG -
Q IVG - forfetar
TAXE ŞI IMPOZITE LOCALE............................................................
IMPOZITE INDIRECTE
TVA cote
Accize cote
ÎNTREPRINZĂTORUL INDIVIDUAL sau LIBERUL
PROFESIONIST
AVANTAJE ÎN NATURA (sume totale anuale) (1)
(1) Adăugaţi dacă este necesar o foaie cu explicarea modalităţii de evaluare
E x erciţiu l E x erciţiul E x erciţiul E x erciţiu l E x erciţiul
- chirie locuinţă
- utilizare privată a
unui autovehicul -
gratuităţi la bunuri
şi servicii - reduceri
de preturi
sau tarife la cump. de
bunuri - prestarea de
servicii
ÎNTOCMITĂ DE DATA
...........................................................................................................................
C O N TR IBU ŢII LA D IV ER SE
FO NDURI A N G AJA TO R A N G A JA T
D enum irea şi cota cota
.............
.......................................................................
• Inform aţii econom ice
însem naţi elem entele disponibile, printre care:
O Tabloul soldurilor interm ediare la gestiune
Q Situaţia fluxurilor de trezorerie
G Ratele sem nificative (rentabilitate, solvabilitate, lichiditate)
N otaţi punctele im portante privind:
S E C T O R U L D E A C T I V I T A(eTvEo lu ţia g lo b a lă a s e c to ru lu i -
caracter sezonier - litigii susceptibil să apară - existenţa de service după
v â n z a re ...)
E X P L O A T A R E (n
A r. fa m ilii p ro d u se sa u p u n cte d e v ân za re şi
repartiţia aproxim ativă a cifrei de afaceri - credit client obişnuit - credit
furnizor obişnuit - evoluţia întreprinderii...)
..........................................................................................................................
127
COD Al
CLIENT _ FILA 4/4
ÎNTOCMITĂ DE DATA
SOCIETĂŢI
Impozit pe profit
ALŢI INDICATORI
128
CLIENT COD A2
FILA 1/2
ÎNTOCMITĂ DE__________DATA
ADRESE UTILE
............................................Tel..............................Fax.........................
Banca
Tel..............................Fax.....................
Banca
..............................................Tel..............................Fax
Avocat
.Tel..............................Fax
Notar
............................................Tel..............................Fax
............................................Tel..............................Fax
l Alţi consultanţi
..............................................Tel..............................Fax
129
CLIENT COD A2
FILA 2/2
ÎNTOCMITĂ DE__________DATA__________
A D R E S E U T IL E
a A D M IN IST R A Ţ IA F IN A N C IA R Ă
A d re s a :.
. T el.. . F ax :.
a C A S A D E A S IG U R Ă R I S O C IA L E
A d r e s a :.
T e l.. . Fax
Q IN S P E C Ţ IA S A N IT A R A
A d re s a :.
T el..............................Fax
1 30
CLIENT COD A3
FILA 1/3
ÎNTOCMITA DE DATA
PREGĂTIREA CONTRACTULUI
1. CONTABILITATE
11. DESCRIEREA SUMARA A SISTEMULUI
(Computer - PC, Soft, alte sisteme)
ÎNTOCMITĂ DE DATA
PREGĂTIREA CONTRACTULUI
2. ALTE ASPECTE
21. ASPECTUL SOCIAL - CONTROALE SOCIALE
-PARTICULARITĂŢI SOCIALE
Numărul buletinelor de salarizare - „fluturaşi" - (precizaţi
repartiţia între diferite regimuri de salarizare)
132
CLIENT
COD A3
FILA 3/3
ÎNTOCMITĂ DE DATA
PREGĂTIREA CONTRACTULUI
133
DOSAR CONTABILITATE B
CLIENT
CONŢINUTUL f~ S~ ~N
~~\ DATA
REFERINŢA ACTUALIZĂRII
(1) (3) (2)
Conturi anuale (3 ultime Bl
exerciţii) (sau sinteze) Plan -
contabil al întreprinderii
B2
Ghid contabil profesional B3
Modalităţi de contabilizare B4
Organizarea contabilităţii B5
Test asupra softului contabil B6
Tablou al imobilizărilor B7
Fotocopii de pe facturile B8 •
imobilizărilor sau după
calculul lucrărilor făcute de
întreprindere pentru ea însăşi
134
• COD B6
ÎNTOCMITA DE DATA
ia AT Axrrc
BALANŢE |___________| |_______
,
CARTEA-MARE
SATISFĂCĂTOR NESATISFACATOR
JURNAL DE CUMPĂRĂRI a a
JURNAL DE VÂNZĂRI a a
JURNAL DE BANCĂ a a
Banca 1 .................................. a
Banca 2 ........... Q •~
a
JURNAL DE CASĂ
JURNAL DE OPERAŢII
a
DIVERSE - OD
a a
-CONCLUZII a a
135
CLIENT COD B6
FILA 2/2
ÎNTOCMITĂ DE__________DATA
TE ST A SU PR A SO FT U L U I C O NT A B IL - urm are -
RECOMANDĂRI
136
DOSAR JURIDIC C
CLIENT
PENTRU TOATE
ÎNTREPRINDERILE
înregistrarea de la Registrul
comerţului şi de atribuire Cod
C2
C3
C4
C5
C6
C7
Co
SOCIETĂŢI
Statute
Organe de direcţie şi de
control şi lista acţionarilor C20
Capital social şi rezerve r">o
r")i
Extrase din procese verbale
ale CA (consiliul de
administraţie) C23
Extrase din procese verbale
ale adunărilor generale (AG) C24
Extras al remunera ţiilor şi
convenţiilor C25
137
Descrierea Durata Data Valoarea Chiria anuală Modalitatea
P
CONTRACT DE ÎNCHIRIERE
bunului reînnoirii garanţiei de plată
R m
1-a Modalitatea (1) (2) (3)
per. de indexare
D
W
Ui
00
-
(1) A = anual; S = semestrial; T = trimestrial; L = lunar. (2)
Se = plătibil la scadenţă; Av = avans (plătibil în avans). (3)
TVA ; DA sau NU.
ÎMPRUMUTURI
*:-*
.
-Jfl>„*!r- .
«•BKfc .., «
» •,. „- -t,... - «.J!*!..!!.-** «, •«»».
Jj tş
|s y>'a r
n •-
-' - ............................... —
^ -;--
:
a
!•"*' ™- f
<* '
O;
s ; ...... -~' - ' --
O i
i -i
<u i cj .. • ^
§ i
*§ "-^
G
_! 1^
3 || 1
3
s l J3 "1
£ o c r
C! cS
13 "" •-
!
<D
_ >cs
ş s
;
'&-o
•S i 51 13 1)
Q o
'fi
vi
<D
'"S"
H
ra
?"§ - .§ 8
a fa -3 O
" 'ce
ts H -g
f
•is S• •
o •fi S - îs
o
. S
e 5 '
c iIM M
°
« « g ...
II ca & 0 ro
li
ca c | '3
• r-
| 8w ^
5 Cd ^
-•
. ...
---- S # - _..
II c^ «
g? 2 <Q M
" ^
- ."E
O& •— i CN CO
<s —- -
139
CLIENT COD
C4
FILA
ÎNTOCMITA DE DATA
CONTRACTE DE ASIGURARE
2 JJ '
H ca rt
|
E I; i
3
i
« î
O
3
o)
ţ -g
H g
Q
.._ -
J^ '. -i">
Periodi-
•
citatea
•v
":
r
_
_x
1u
e
'S s
a
,
a
5| .i' •s
2
o."o f
ca
.2 s ca
U
3 ca
<u i § ob
g S <s
B
£-a
l
rt 2
"
o '§
"!' S
.
o
li 00 CJ
13 U
140
Natura Numele şi Val. miji. fix Contract Periodi- Scadenţele Opţiunea
bunului adresa (fără TVA) citatea (fără TVA) dea
organismului cumpăra şi
proprietar data
Data Durata
* p
o w
° H
i
o
M
n
o
zH
0
g >
H
r
w
VI
2
o »5j D
înscrieţi condiţiile speciale
B O
> °
n
COD C6
CLIENT FILA
DEPOZITE ŞI CAUŢIUNI
142
COD C20
CLIENT FILA
ÎNTOCMITA DE DATA
143
COD C21
CLIENT FILA
LISTA ASOCIAŢILOR/ACŢIONARILOR
NR. DE
xnnvrp AnwFSF TITLURI SUMA
POSEDATE TOTALĂ
______________(1) | (2) | (3)
144
COD C22
CLIENT : FILA
Capital social
Rezerve
145
COD C23
CLIENT FILA
146
COD C24
CLIENT FILA
ÎNTOCMITĂ DE DATA
147
COD C25
CLIENT______ FILA
ÎNTOCMITĂ .DATA.
DE.
EXTRAS AL REMUNERAŢIILOR ŞI
AL CONVENŢIILOR
• Remuneraţii •-- — - — ---- •
------------------- —
Convenţii reglementate
............................ .......................
................... .........
148
DOSAR FISCAL D
CLIENT
•
(1) Completaţi rubrica atunci când sunt informaţii.
(2) înscrieţi data în creion.
(3) Sumarele din conţinut sunt indicative, unele sunt materializate printr-
o propunere din foaia de lucru, altele sunt documente interne către
client, altele nu pot fi aplicabile.
149
DOSAR SOCIAL E
CLIENT
f r ( DATA
ACTUALIZĂRII
A (2)
"N REFERINŢA
CONŢINUT
Contract colectiv de munca (1)El(3)
Contracte de adeziune E2
la organisme sociale
Contencioase E3
Controale E4
V
(1) Completaţi rubrica atunci când aveţi informaţii.
(2) înscrieţi data în creion.
(3) Sumarele din conţinut sunt indicative; unele sunt materializate dintr-
o propunere a unei foi de lucru alăturată, altele sunt documente interne
ale clientului, altele nu pot fi aplicabile.
150
DOSAR C :ORESPONDENŢĂ F
CLIENT
/^~
/ CON ŢINUT ~ ~\ x (~ REFERINŢĂ |
V ................................... V /
151
DOSAR ANUAL EXERCIŢIUL...
CLIENT
ADRESĂ
TEL.: FAX:
DOSAR
152
DE REŢINUT
CUPRINS:
o descriere clară a obiectului operaţiei sau controlului efectuat
identificarea documentelor utilizate descrierea lucrărilor efectuate
- concluziile şi propunerile
- semnătura întocmitorului
153
DOSAR GENERAL ANUAL N
CLIENT__________________
'
EXERCIŢIU-----------------------------------------
:
CONŢINUT REFERINŢĂ
]
a Puncte în suspensie a NI
Rezumatele interviurilor a N
Nota de sinteză d Conturi 2
anuale N3
n n 4- 4.
N
Q Program de intervenţii 4
a Sinteza timpului utilizat N
O Dosarul inventarierii patrimoniului 5
d înregistrarea rezultatului inventarierii N
a........................ 6
a........................ N
a.................... 7
a.................... N
a.................... 8
a....................
a....................
a....................
a.
154
CLIENT COD NI
155
CLIENT COD N2
EXERCIŢIUL_________ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA_______________
REZUMATELE INTERVIURILOR
\ j
y/
V
v .......
(1) F/L = foaie de lucru.
............... }
156
CLIENT COD N3
EXERCIŢIUL. ÎNTOCMIT DE
FILA 1/2
DATA
____________
NOTA DE SINTEZA
157
CLIENT COD N3
EXERCIŢIUL, ÎNTOCMIT DE
FILA 2/2
DATA_______
4. - Interviu cu clientul
6. - Eliberarea atestării
158
CLIENT COD N5
EXERCIŢIUL, .ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA_______
PROGRAM DE INTERVENŢII
Februarie August
M artie Septembrie
Aprilie Octombrie
Mai Noiembrie
Iunie Decembrie
159
CLIENT COD N6
EXERCF [TUL ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA
SINTEZA TIMPULUI UTILIZAT
TOTAL
OBSERVATE:
160
DOSAR CONTROL ANUAL S
CLIENT
EXERCIŢIU
V
J
161
REGULARITATEA ŞI SINCERITATEA CONTABILITĂŢII
CLIENT
COD SA
EXERCIŢIUL ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA
REFERINŢA
/ \
/ \
F/L sau N/A (1)
/ a SUPORTURI \
a NATURA LUCRĂRILOR
- Verificarea conturilor de regularizare şi asimilate
dacă sunt soldate.
- Controlul prin sondaj al regularităţii înregistrărilor
contabile (2)
(dacă înregistrările contabile nu sunt făcute de cabinet).
- Teste asupra softului contabil (eventual
actualizarea lui).
- Controlul ţinerii registrelor legale.
- La sfârşitul exerciţiului financiar, controlul
operaţiilor de închidere.
- Compararea şi verificarea corelaţiilor dintre cartea
mare, balanţele de verificare, soldurile jurnalelor
(contabilitatea generală/contabilitatea auxiliară de
gestiune)
a CONCLUZII
a PROPUNERI i
v ..............
(1) F/L = foaie de lucru; N/A = (ne)aplicabil.
(2) Acest control poate fi făcut cu ocazia controlului unui ciclu şi apoi
clasat/arhivat în această rubrică.
162
CLIENT COD SĂI
EXERCIŢIUL. ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA_______
Jurnal
Luna
P" o
l' â 1
tificative o
u £
enţa docui
.g
ocument
c 'C e clasat
O J3
ca ®
. S " " C 1^
«^
Situaţia | c *^ w •g H OBSERVAŢII
anomaliilor o> ^ cti
ta tis
jioo Q g o^ 6
< •- P
CONCLUZII:
ALTELE: ..
163
CLIENT COD SA2
EXERCIŢIUL, ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA_______
REGISTRELE LEGALE
ÎNCHIDEREA CĂRŢII-MARI
DILIGENTE SPECIFICE:
164
CLIENT
EXERCIŢIUL, TREZORERIE/FINANŢARE
DATA________
COD SB
ITDE FILA
a SUPORTURI Referinţa^
F/L sau N/A
- EXTRASE DE CONT BANCARE
- Benzile caselor de marcat
- Tabloul împrumutului - rambursarea lui -
- Conturile din clasa 5 - trezorerie
a NATURA LUCRĂRILOR
BĂNCI
- Verificarea conturilor de viramente interne dacă
sunt soldate.
- Verificarea conturilor bancare cu extrasele de cont
bancare (situaţia comparativă bancară).
- Verificarea închiderii operaţiilor de vânzare/
cumpărare a valorilor mobiliare.
- Compararea conturilor de dobânzi cu extrasele de
cont bancare ale ultimului trimestru.
- Verificarea documentelor justificative şi obţinerea
explicaţiilor pentru diferenţele rezultate din
compararea sumelor din extrasele de cont bancare şi
înregistrările contabile cu o vechime mai mare de o
lună.
CASA
- Recomandaţi păstrarea benzilor caselor de
înregistrare (marcare) ordonat în arhiva întreprinderii.
- Verificarea prin sondaj a soldului din registrul de
casă/contabilitate (identificarea soldului creditor
sau peste plafonul zilnic în vigoare).
165
VALORI MOBILIARE DE PLASAMENT
- Compararea înregistrărilor cu documentele
justificative.
- Analiza fiscală a operaţiilor.
ÎMPRUMUTURI
- Compararea soldului cu condiţiile de rambursare
conform contractului.
- Verificarea garanţiilor acordate odată cu
contractul.
- Compararea dobânzilor cu condiţiile contractului
şi determinarea dobânzii aferente perioadei
cuprinse între data ultimei plăţi de dobânzi şi data
închiderii conturilor.
a CONCLUZII
a RECOMANDĂRI
166
CLIENT COD SB1
EXERCIŢIUL. ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA________
TOTAL TOTAL
SOLD LA SOLD LA
167
CLIENT COD SB2
EXERCIŢIUL. ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA
____________
CASA
RESPECTAREA EGALITĂŢII
Sold la
Borderou de încasare/vânzare
sau benzile caselor de marcat
sau registru de casă
Jurnal (registru jurnal) sau contul Casa
Diferenţe
Observaţii, urmarea dată:
CONTROLUL COERENŢEI
Răspunsuri
Test asupra lipsei de: Anomalii
Solduri creditoare Solduri
anormal de ridicate (care
depăşesc plafonul zilnic
Mişcări ale căror totaluri sunt
anormale (încasări şi plăţi peste
plafonul zilnic)
168
CLIENT
____________ COD SB3
EXERCIŢIUL. ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA
____________
s
,3 + 1 3aranţii
1
"S
3
ca c 'o
"o "* ™ 0 §
<u d. v%
o+2
c
eDatorat
f es K*
J —
j l!
o
<u
«
QJ
X
cd U
< D3
'N
IM
O "^ "S
| 5 '.p w
|< 3B s" g
11 2 ~ Si
u
Fi
'
| -~ d
"ca O ^-J a> i> S
•a o g32
S
H g" g S
u ca -S
o
I-2!!
2 •g
O
g Q
S
Q £
60 ă o b ci-
"ca că
Q Q
169
CICLUL CUMPĂRĂRI/FURNIZORI
CLIENT______ COD SC
EXERCIŢIUL. ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA
_____________
Referinţa
a SUPORTURI F/L sau N/A
- Balanţa conturilor de cheltuieli cu materii prime,
materiale şi mărfuri (grupa 60) comparată în anul
N cu anul N-1.
- Jurnal pentru cumpărări (cod 14 -6-17/b).
- Situaţia achitării facturilor (cod 14-6-7).
- Lista facturilor de primit.
- Conturile din grupa 40 - furnizori.............
Q NATURA LUCRĂRILOR
^ Verificarea prin sondaj a documentelor
justificative.
- Compararea facturilor „furnizori cu facturi
nesosite" cu facturile exerciţiului următor.
- Compararea soldurilor conturilor de cheltuieli cu
materii prime, materiale şi mărfuri (grupa 60) cu
aceleaşi solduri ale anului precedent.
- Verificarea coerenţei creditului primit de la
furnizori.
- Selectarea prin sondaj/eşantion a conturilor
furnizor înainte de a fi verificate.
- Pentru conturile selecţionate se vor cere explicaţii
privind termenele de plată depăşite/restante sau
pentru toate anomaliile aparente; se va verifica
modul de regularizare în exerciţiul următor.
- Motivarea cauzelor existenţei tuturor soldurilor
debitoare ale furnizorilor şi a tuturor soldurilor
vechi/restante.
170
L Compararea listei datoriilor cu operaţiile de
trezorerie din primele luni ale exerciţiului următor şi
cu facturile primite în cursul primelor luni ale
exerciţiului următor.
acoN C L uzn
aPROPUNERI
v_________*
171
CLIENT COD SCI
EXERCIŢIUL. ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA
____________
Sold la 3 1 decembrie
Term. de plată Pena-
Nr. zile
curente/depăşite lizare Provizion
Cont Furniz. întârziere
Sub sau % constituit
Sub 1 Peste O)
Total 30 (2)
an 1 an
zile
3
1 2 4 5 6 7 8 9
(4+5+61
TOTAL X X
172
CLIENT COD SC2
EXERCIŢIUL, ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA
_____________
TOTAL
173
CICLUL CHELTUIELI CU LUCRĂRI ŞI SERVICII
EXECUTATE DE TERŢI
CLIENT COD SD
EXERCIŢIUL. ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA_______
Referinţa
F/L sau N/A
a SUPORTURI
- Balanţa conturilor cu lucrări şi servicii executate de
terţi.
- Jurnal privind decontările cu furnizorii
(cod 14-6-6).
- Situaţia achitării facturilor (cod 14-6- 7).
- Contracte de leasing.
- Contracte de închiriere.
- Contracte de întreţinere.
- Contracte de asigurare.
- Conturile din grupa 61 - cheltuieli cu lucrările
executate de terţi.
NATURA LUCRĂRILOR
- Compararea cu datele exerciţiului precedent.
cf
' Pentru sumele importante, obţinerea justificării
necesităţii şi compararea prin sondaj cu
documentele justificative.
- Compararea cu contractul şi scadenţarul de cheltuieli
privind leasingul, închirierile, asigurările.
cs=
Compararea prin sondaj a documentelor justificative cu
conturile cheltuielilor privind obiectele de inventar (cu
respectarea limitei de încadrare reglementată),
cheltuielile cu lucrările executate de terţi, cheltuielile cu
serviciile executate de terţi.
174
Verificarea coerenţei creditului primit de la
furnizori.
Selectarea prin sondaj/eşantion a conturilor
furnizor înainte de a fi verificate.
Pentru conturile selecţionate cereţi explicaţii
privind termenele de plată depăşite/restante sau
pentru toate anomaliile aparente; verificaţi modul
de regularizare în exerciţiul următor.
Motivarea cauzelor existenţei tuturor soldurilor
debitoare ale furnizorilor şi a tuturor soldurilor
vechi/restante.
a CONCLUZII
a PROPUNERI
175
CICLUL VÂNZĂRI/CLIENŢI
CLIENT COD SE
EXERCIŢIUL, ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA
____________
Referinţa
F/L sau N/A
a SUPORTURI
- Balanţa conturilor de vânzări comparativ N/N -1.
- Jurnal pentru vânzări (cod 14-6-12 /a).
- Situaţia încasării facturilor (cod 14-6-7).
- Lista facturilor de întocmit.
- Lista clienţilor în termen incerţi şi litigioşi.
- Conturile din grupa 41 — clienţi.............
Q NATURA LUCRĂRILOR
c =
^ Verificarea prin sondaj a documentelor justificative.
- Compararea soldurilor de venituri cu cele ale
exerciţiului precedent.
- Verificarea facturilor de întocmit cu facturile
exerciţiului următor.
- Compararea creanţelor incerte şi în litigiu din
situaţia pregătită de client, cu situaţia exerciţiului
precedent.
- Determinarea procentului mediu de depreciere a
creanţelor incerte şi în litigiu comparativ cu
exerciţiul precedent.
- Verificarea coerenţei creditului acordat clienţilor.
- Selectarea prin sondaj a conturilor clienţi înainte de
a fi verificate.
- Asupra conturilor selectate se vor obţine explicaţii
privind termenele anormale/depăşite de încasare,
întârziate precum şi pentru toate anomaliile aparente;
se vor verifica modalităţile de regularizare/încasare
în exerciţiul următor.
176
\
- Obţinerea motivărilor privind toate soldurile \
creditoare şi a tuturor soldurilor vechi / restante având
vechimi peste 30 de zile. L Compararea listei
creanţelor cu operaţiile de trezorerie din primele luni
ale exerciţiului următor şi cu facturile emise în cursul
primelor luni ale exerciţiului următor.
a CONCLUZII
a PROPUNERI
1 v
y J
<&* Acest control este integrat în faza înregistrărilor contabile atunci când
cabinetul asigură aceste înregistrări. L Lucrări specifice
aplicabile micilor întreprinderi sau liberilor
profesionişti care ţin o contabilitate în partidă simplă.
•
177
CLIENT COD ŞEI
EXERCIŢIUL. ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA_______
178
CLIENT COD SE2
EXERCIŢIUL. ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA_______
TOTAL
179
CICLUL STOCURI ŞI PRODUCŢIE
ÎN CURS DE EXECUŢIE
CLIENT COD SF
EXERCIŢIUL_________ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA_______________
a SUPORTU RI
- Situaţia recapitulativă a stocurilor primită de la client.
- Situaţia recapitulativă a stocurilor N -1.
- Conturile din grupele de la 30 la 39.
Q NATURA LUCRĂRILOR
- Obţinerea situaţiilor recapitulative, după inventarierea
patrimoniului.
- Cu privire la materii prime, materiale, mărfuri şi produse
finite:
a - interviu cu şeful întreprinderii /administratorul
privind metodele de evaluare şi de determinare a
deprecierilor precum şi permanenţa aplicării lor;
b - compararea rubricilor cu situaţiile recapitulative ale
exerciţiului precedent.
- Cu privire la producţie în curs de execuţie:
a - interviu cu şeful întreprinderii/administratorul
privind metodele de evaluare şi permanenţa aplicării
lor;
b - controlul coerenţei acestei evaluări; c - compararea
totalului situaţiei recapitulative cu factura
din prima lună a exerciţiului următor şi cu avansul
încasat.
a CO NC LUZII
RECOMANDĂRI
180
CLIENT COD SF1
EXERCIŢIUL. ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA
____________
Metoda Repartizare
de % % %
Denumirea Total Depreciere
evaluare
(1)
Materii prime Materii
consumabile Obiecte
de inventar Produse
Mărfuri Ambalaje
TOTAL
(1) Indicaţi metoda de evaluare utilizată: CMP; FIFO; altele de precizat.
(2) Repartizaţi după caz: pe familii de produse sau pe % TVA.
EXERCIŢIUL. ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA________
Lista Compararea cu
şantierelor/ Materiale Manopera Total avansurile
secţiilor (primite sau nu)
TOTAL
182
CLIENT COD SF3
EXERCIŢIUL, ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA________
• SITUAŢIA RECAPITULATIVĂ DA NU
PRIMITĂ DE LA CLIENT a a
• CONTROALE
•
Control aritmetic al situaţiei recapitulative (adunări) G G
Dacă nu:
analiza motivelor schimbării metodei
incidenţele asupra valorii patrimoniului şi a rezultatelor
menţiuni de făcut în anexă
menţiuni de făcut în declaraţiile fiscale
183
IMOBILIZĂRI
CLIENT COD SG
Referinţa
F/L sau N/A
a SU PO R TU R I
- Situaţii inform atizate (sau m anuale).
- Copii de pe facturile de achiziţie.
- Situaţii privind scoaterea din funcţiune şi a casărilor,
prim ite de la client.
- Conturile din clasa 2 - im obilizări.
O NATURA LUCRĂRILOR
IM O B ILIZĂ R I CO RPO RA LE ŞI N EC O R PO R A LE
- Com pararea cu facturile de achiziţie şi actele anexe.
- A precierea duratelor de utilizare şi verificarea am ortiză
rilor.
- A naliza, evaluarea şi tratam entul fiscal (TV A etc.) privind
in v e stiţiile în c u rs e fe c tu a te în re g ie p ro p rie s a u în
antrepriză.
IM O B ILIZĂ R I FIN A N C IA RE
- îm prum u tu ri: analiza şi justificarea m işcărilor; actualiza
rea dosarului perm anent.
- D ep o z ite şi ca u ţiu n i: a n a liz a şi ju stifica re a m işc ă rilo r;
actualizarea dosarului perm anent.
- A lte im obilizări financiare: C om pararea cu docum entele
bancare - V erificarea globală a deprecierii - D eterm inarea
şi explicarea variaţiilor.
CESIU N E DE IM O BILIZĂR I
- C alcu lul şi a naliza p lu s şi m in u s va lo area d e cesiun e şi
verificarea im pozitării.
a CONCLUZII
PROPUNERI
184
PERSONAL
CLIENT COD SH
EXERCIŢIUL. ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA
____________
Referinţa
a SUPORTU RI F/L sau N/A
- Declaraţia nominală pentru asigurări sociale.
- Declaraţia privind obligaţiile de plată la fondul iniţial de
asigurări sociale de sănătate.
- Declaraţia lunară privind obligaţiile de plată
către bugetul asigurărilor sociale - cota de şomaj
- Declaraţia privind obligaţiile de plată la bugetul fondului
special de solidaritate cu persoanele cu handicap.
- Declaraţia privind obligaţiile de plată la constituirea
fondului special de susţinere a învăţământului de stat.
- Conturile din grupa 43 - asigurări sociale ...
Q NATURA LUCRĂRILOR
- Compararea rubricilor N/N-1 ale cheltuielilor cu
personalul.
- Compararea cheltuielilor cu personalul cu statele de plată
şi declaraţiile de contribuţii sociale.
- Verificarea concordanţei remunerării administratorilor şi
directorilor cu deciziile AGO şi CA.
- Asigurările sociale, protecţia socială şi conturi asimilate:
verificarea componenţei soldurilor şi a vechimii lor;
compararea cu declaraţia ultimei luni sau trimestru.
- Obţinerea explicaţiilor asupra întârzierii la plată şi
evaluarea penalităţilor de întârziere.
- Calculul global al concediilor de odihnă neefectuate,
aferente exerciţiului încheiat.
- Verificarea procentelor globale privind sarcinile sociale.
- Verificarea declaraţiilor numai în caz de anomalii
aparente.
a CONCLUZII
PROPUNERI
185
DECONTĂRI CU BUGETUL STATULUI
CLIENT COD SI
EXERCIŢIUL. ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA_______
Referinţa
a SU POR TU RI F/L sau N/A
- Deconturile de TVA.
- Declaraţiile privind obligaţiile de plată la bugetul de stat
şi
bugetele locale.
- Declaraţia de venit global (a liberilor
profesionişti).
,.
- Conturile dm grupa 44 - bugetul statului ...
,Q
NATURA LUCRĂRILOR
- Verificarea procentelor de TVA aplicate de întreprindere
şi modalităţile de recuperare a TVA.
- Compararea cifrei de afaceri cu deconturile şi declaraţiile de
TVA.
- Controlul global al TVA de recuperat.
- Justificarea tuturor soldurilor (componenţa şi vechimea lor).
- Compararea cu documentele justificative pentru: impozite
şi taxe locale, taxe profesionale etc.
- Controlul impozitului pe profit cu declaraţiile aferente.
- întocmirea situaţiei avantajelor în natură plecând de la
informaţiile comunicate de client şi aprecierea coerenţei.
- Determinarea rezultatului fiscal.
- Calculul impozitului pe profit.
- Controlul întocmirii declaraţiilor fiscale.
a CONCLUZII
PROPUNERI
186
CAPITALURI ŞI PROVIZIOANE
CLIENT COD SJ
EXERCIŢIUL. ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA
_____________
Referinţa
a SUPORTURI F/L sau N/A
- Procese verbale ale AGO.
- Contul întreprinzătorului individual şi/sau conturile
clasei l - inclusiv asociaţi - conturi curente
a NATURA LUCRĂRILOR
CAPITALURI PROPRII
- Verificarea distribuirii rezultatului cu procesul
verbal al AGO şi conformitatea cu statutul şi
dispoziţiile legale. Actualizarea dosarului
permanent.
- Verificarea totalului situaţiei (activului) nete în
raport cu 1/2 din capitalul social.
SUBVENŢII
- Verificarea condiţiilor de atribuire şi modalitatea de
afectare a rezultatului.
PROVIZIOANE REGLEMENTATE
- Analiza oportunităţii constituirii provizioanelor şi,
dacă este cazul, verificarea constituirii şi reintegrării
lor în rezultat.
187
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI
- Verificarea detaliată a dosarelor de litigii şi procese.
- Aprecierea cu clientul a riscurilor reale şi a opor
tunităţii constituirii de provizioane.
- Tabloul variaţiilor.
- Aprecierea deductibilităţii provizioanelor.
a CONCLUZII
q PROPUNERI
188
CLIENT COD SJ1
EXERCIŢIUL, ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA________
Debit Credit
Sold la începutul exerciţiului
înregistrarea rezultatului precedent
APORTURILE EXERCIŢIULUI
Numerar
Viramente bancare
împrumuturi /credite
Salarii/remuneraţii
Dobânzi /comisioane conturi curente
Altele
TOTAL APORT
RETRAGERILE EXERCIŢIULUI
Retrageri în numerar
Cheltuieli personale prin bancă
Impozite personale
Asigurări pe viată
Rambursarea împrumuturilor /creditelor
Regularizări (detalii anexate)
Altele
TOTAL RETRAGERI
Ref. F/L
Mişcările efectuate în cursul exerciţiului sunt credibile da Q nu LJ
Contul întreprinzătorului individual debitor: a se controla regulile deductibilităţii
Conturile asociaţi - conturi curente:
- verificaţi dacă sunt totdeauna creditoare;
-pentru conturile curente remunerate, calculaţi dobânda conform statutelor şi
deciziilor Adunării generale. Apreciaţi deductibilitatea lor.
189
CLIENT COD SJ2
EXERCIŢIUL, ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA________
Total la Total la
Natura Diminuări
începutul Constituiri sfârşitul
provizioanelor sau anulări
exerciţiului exerciţiului
TOTAL
PARTICULARITĂŢI FISCALE
METODA DE CALCUL
MODALITATEA DEFINITIVĂ
190
ALTE CONTURI (46,481,67,77,...)
CLIENT COD SK
EXERCIŢIUL. ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA_______
Referinţa
F/L sau N/A
a SUPORTURI
NATURA LUCRĂRILOR
- Verificarea operaţiilor înregistrate în conturile
de bilanţ (46,481, ...) şi analizarea soldurilor.
- Analiza operaţiilor excepţionale care nu au fost
înregistrate.
- Verificarea corectei evaluări şi înregistrări a
operaţiilor în conturile 67, 77.
- Analiza evenimentelor posterioare închiderii
exerciţiului financiar.
a CONCLUZII
a PROPUNERI
191
EXAMINAREA CRITICĂ
CLIENT COD ŞL
EXERCIŢIUL. ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA
_____________
Referinţa
F/L sau N/A
a SUPO RTURI
DOSARUL EXERCIŢIULUI
- Balanţa sintetică N/N-1.
- Indicatori economici financiari.
DOSARUL PERMANENT
- Informaţii economice.
- Statistici profesionale.
O NATURA LUCRĂRILOR
- Verificarea evoluţiilor anormale ale diferitelor posturi ale
bilanţului şi contului de rezultat şi analiza formării
rezultatului.
- Compararea cu exerciţiul precedent a ratelor semnificative
(marja comercială, cheltuielile financiare, rotaţia stocurilor,
credit clienţi şi furnizori).
- Verificarea coerenţei lor cu condiţiile de exploatare ale
întreprinderii, eventual cu statisticile disponibile ale
sectorului de activitate şi/sau dosarele întreprinderilor din
acelaşi sector de activitate aflate în relaţii contractuale cu
cabinetul.
- Analiza explicaţiilor.
- Analiza OD (operaţiilor diverse) ale întreprinderii.
- Interviuri cu clientul.
a CONCLUZII
PROPUNERI
192
ANEXE
CLIENT COD SM
Referinţa
a SUPORTURI F/L sau N/A
NATURA LUCRĂRILOR
- Se vor inventaria informaţiile semnificative de
inclus în anexe.
a CONCLUZII
PROPUNERI
193
SUPORTURI CONTABILE NECLASATE IN CICLURI
CLIENT COD SN
EXERCIŢIUL. ÎNTOCMIT DE
FILA
DATA________
a SU PORTURI Referinţa
194
DOSAR JURIDIC ANUAL T
CLIENT
EXERCIŢIU.
CONŢINUT Referinţa
a a
a
a
a
a
a
a
LJ
a
a
a
a
a
a
a
LJ
a
a
a
a
a
Consult aţii juridice
195
DOSAR FISCAL ANUAL U
CLIENT
EXERCIŢIU.
a CONŢINUT Referinţa
a Deconturile de TVA.
Declaraţiile privind obligaţiile de plată la bugetul
a de stat şi bugetele locale.
Declaraţiile de venit global (ale liberilor
a profesionişti).
a Taxe profesionale.
Taxe de formare continuă.
a Alte taxe si impozite.
a
u
a
G
L
I
G
a
[
J
a
LJ
LJ
a
196
DOSAR SOCIAL ANUAL
CLIENT
EXERCIŢIU
CONŢINUT Referinţa
a
a
a
a
a
a
a
a
197
m. NORME GENERALE
DE BAZĂ
aplicabile tuturor misiunilor
expertului contabil
SUMAR
201
11 NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL
INDEPENDENŢA
111
TVT^™
^
NORMA
COMENTARII
204
112 COMPETENŢA
NORMA
(august 2000)
COMENTARII
205
b) să acorde fiecărei operaţii şi situaţii examinate toată atenţia
si timpul necesare pentru a-şi fundamenta o opinie personală
înainte de a face propuneri;
c) să îşi exprime opinia fără nicio reţinere faţă de dorinţa, chiar
ascunsă, a celui care îl consultă si să se pronunţe cu sinceri
tate, fără ocolişuri, exprimându-şi, dacă este nevoie, rezervele
necesare asupra valorii ipotezelor şi concluziilor formulate;
d) să nu dea niciodată ocazia de a se afla în situaţia de a nu
putea să îşi exercite libertatea de gândire sau de a fi supus
îngrădirii îndatoririlor sale;
e) să considere că independenţa sa trebuie să îşi găsească mani
festarea deplină în exercitarea profesiei şi în protejarea ei,
cu respectarea integrală a dispoziţiilor legale şi a regulilor
stabilite de Corp.
206
113 CALITATEA LUCRĂRILOR
NORMA
(august 2000)
COMENTARII
208
SECRETUL PROFESIONAL ŞI
CONFIDENŢIALITATEA
NORMA
COMENTARII
211
115 ACCEPTAREA ŞI MENŢINEREA MISIUNILOR
NORMA
(august 2000)
COMENTARII
212
în cazul în care un liber-profesionist contabil este solicitat de un
client să înlocuiască un alt liber-profesionist contabil în exerciţiu,
acesta nu trebuie să accepte această misiune decât în condiţiile în care:
a obţinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul
predecesor şi a obţinut de la acesta informaţiile necesare privind
activităţile clientului;
s-a asigurat că înlocuirea nu este motivată de considerente
rezultând din dorinţa clientului de a eluda efectele unei res-
pectări stricte a îndatoririlor profesionale, cum ar fi insisten-
ţele predecesorului de a aduce la lumină adevărul, de a respec-
ta şi cere respectarea legilor şi reglementărilor în activităţile
respective;
a obţinut justificarea (dovada) plăţii onorariilor datorate cole-
gului predecesor, când acestea rezultă clar dintr-un contract
şi ţinând seama de faptul că executarea efectivă şi corectă a
lucrărilor nu este contestată de client; se abţine de la orice
critică de ordin personal cu privire la colegul său
predecesor;
asigură păstrarea secretului informaţiilor primite din partea
colegului predecesor.
213
acesta va menţiona necesitatea ca clientul să fie de acord ca profesio-
nistul contabil în exerciţiu să poată fi contactat. Dacă oferta sa a fost
adjudecată, va trebui contactat profesionistul contabil în exerciţiu.
Liber-profesioniştii contabili care se găsesc în situaţia imposi-
bilităţii executării lucrărilor contractate din cauza neprimirii datelor
şi a informaţiilor necesare conform prevederilor contractului sau din
cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt în drept să rezilieze, motivat,
contractul cu acest client.
214
12 NORME DE LUCRU
NORM
A
215
contabil este salariat, de complexitatea misiunii, de metodologia si
tehnicile specifice care se vor aplica.
Programul de lucru constă într-un ansamblu de instrucţiuni
destinat tuturor colaboratorilor profesionistului contabil pentru asi-
gurarea unei bune executări şi a unui bun control - autocontrol - al
lucrărilor.
Programul de lucru poate, de asemenea, să precizeze alături de
obiectivele misiunii si un buget de ore pe fiecare capitol - subdiviziune
-component(ă).
Planul misiunii şi programul de lucru trebuie, dacă se dovedeşte
necesar, să fie modificate în timpul realizării misiunii şi a lucrărilor
sale.
216
122 CONTRACTAREA LUCRĂRILOR
NORMA
COMENTARII
217
modalitatea de încetare a misiunii;
modalitatea de rezolvare a litigiilor.
218
DELEGAREA ŞI SUPRAVEGHEREA
LUCRĂRILOR
NORMA
Misiunile liber-profesionistului contabil pot necesita forma-
rea unor echipe de asistenţi sau de colaboratori. El poate delega
acestora executarea unor lucrări, păstrându-şi răspunderea finală
a executării misiunii.
(august 2000)
COMENTARII
219
O organizare satisfăcătoare a supravegherii este de natură să aducă la
un numitor comun calitatea muncii şi costul misiunii.
Liber-profesionistul contabil care poartă răspunderea finală a
executării misiunii este responsabil si cu supravegherea totală a înde-
plinirii lucrărilor delegate asistenţilor şi colaboratorilor, în care scop
asigură:
instrucţiuni suficiente şi corespunzătoare pentru realizarea
lucrărilor delegate;
transmiterea către asistenţi şi colaboratori a programului in-
dividual de realizat de către aceştia; revederea lucrărilor
efectuate de fiecare asistent sau colaborator fie
personal, fie de un membru al cabinetului/ societăţii având
o competenţă egală sau superioară celui supravegheat.
221
UTILIZAREA LUCRĂRILOR ALTOR
PROFESIONIŞTI
NORMA
COMENTARII
222
în acest caz, profesionistul contabil va supune lucrările acestor
profesionişti procedurilor controlului de calitate.
în cursul efectuării misiunilor - responsabilităţilor - profesio-
niştii contabili au nevoie să utilizeze lucrările altor profesionişti, pre-
zentate sub formă de rapoarte, avize, evaluări şi declaraţii de expert
-specialist.
De pildă:
• evaluarea anumitor tipuri de active;
evaluarea cantităţilor sau stării fizice/morale a activelor;
• evaluări bazate pe tehnici şi metode specializate;
evaluarea gradului de înaintare în realizarea fizică a produ
selor în curs de fabricaţie;
avize ale juriştilor privind interpretarea acordurilor, statutelor,
contractelor specifice unui sector de activitate sau altor regle-
mentări. Profesionistul contabil care intenţionează să utilizeze
lucrările
altui profesionist trebuie să determine competenţa profesională a
acestuia.
în acest scop, va ţine seama, de pildă, de:
calificările profesionale, diplome sau înscrierea profesionis-
tului pe lista - tabloul - profesioniştilor agreaţi de un orga-
nism profesional;
experienţa şi reputaţia profesionistului în domeniul pentru
care profesionistul contabil doreşte un aviz de specialitate.
223
Profesionistul contabil trebuie să reunească elemente suficiente
şi juste care să-i permită aprecierea dacă întinderea lucrărilor profesio-
nistului solicitat acoperă obiectivele care i-au fost stabilite.
în acest sens, se vor examina instrucţiunile scrise date profesio-
nistului - specialist, tehnician, expert -, şi în mod deosebit:
obiectivele si întinderea lucrărilor profesionistului; descrierea
generală a aspectelor particulare cerute a fi tratate în raportul
profesionistului;
- condiţiile de acces ale profesionistului la documentele si fişie
rele pertinente;
- clasificarea legăturilor care pot exista între profesionist, client
sau unitatea patrimonială din care face parte profesionistul
contabil salariat;
- confidenţialitatea informaţiilor despre client / unitatea patri-
monială la care are acces profesionistul solicitat;
informaţiile privind ipotezele şi metodele pe care profesio-
nistul solicitat le va folosi şi coerenţa lor cu cele aplicate,
eventual, în exerciţiile precedente.
225
125 DOCUMENTAREA LUCRĂRILOR
NORMA
(august 2000)
COMENTARII
226
• ameliorarea calităţii intervenţiilor ulterioare, în măsura în
care elementele pe care le conţin (descrierea entităţii, unităţii
patrimoniale, dificultăţile întâlnite ş.a.) permit completarea
sau realizarea programului de lucru;
• elementele de probă ale realizării diligentelor profesionale,
ale întinderii lucrărilor şi ale concluziilor la care s-a ajuns.
Conţinutul obligatoriu al dosarului de lucru este greu de precizat
din cauza varietăţii misiunilor şi a modalităţilor de execuţie. Totuşi,
anumite documente de bază trebuie să îşi găsească locul într-un dosar
de lucru, asigurând în acest fel satisfacerea obiectivelor mai înainte
amintite, şi anume:
• contractul de prestări de servicii, anexele, adiţionalele şi co
respondenţa legată de acesta;
• documentele justificând intervenţiile făcute pe lângă client
- angajator - pentru obţinerea informaţiilor şi documentelor
necesare realizării misiunii;
• informaţiile şi datele - documentele - primite de la client şi
de la terţi;
• documentele elaborate de profesionistul contabil;
• elementele administrative proprii realizării misiunii (bugetul,
urmărirea bugetului de timp - a programelor individuale de
lucru ale colaboratorilor -, facturarea onorariilor).
Dosarul de lucru cuprinde doar elementele semnificative ale
realizării misiunii şi nu trebuie considerat ca fiind un scop în sine.
Dosarul de lucru este unul dintre elementele de organizare in-
ternă a cabinetului/societăţii de expertiză contabilă. O structură sau o
formă particulară a dosarelor de lucru nu poate fi preconizată. Totuşi,
este important, pentru a facilita accesul la dosare, ca profesionistul
contabil să opteze pentru o structură şi o formă definite.
Atunci când misiunea este repetitivă şi se desfăşoară pe mai
multe exerciţii financiare, dosarul de lucru poate fi împărţit în două:
• o parte permanentă - dosarul permanent -, care este consti
tuită din ansamblul documentelor susceptibile a fi utile
227
executării misiunilor succesive şi care prezintă deci un interes
durabil;
• o parte aferentă unui exerciţiu financiar dat - dosarul exer-
ciţiului -, care cuprinde documentele privind lucrările efec-
tuate a căror utilitate nu depăşeşte exerciţiul în cauză.
Pentru aceste misiuni repetitive este recomandabil să se utilizeze
documente de lucru standardizate - tipizate - la nivelul cabinetului/
societăţii de expertiză contabilă.
Dosarele de lucru aparţin profesionistului contabil, care trebuie
să ia toate măsurile necesare pentru asigurarea păstrării lor pe durata
prescrierii legale şi pentru a evita divulgarea nepermisă a conţinutului
lor.
Conţinutul dosarelor de lucru reprezintă documentaţia proprie
a profesionistului contabil, iar clientul trebuie considerat ca o terţă
persoană în ceea ce priveşte secretul profesional.
Documentele confidenţiale din categoria secretului profesional
nu pot fi comunicate în exterior decât cu acordul profesionistului con-
tabil.
Documentaţia proprie profesionistului contabil se compune din
toate documentele, piesele care nu aparţin clientului sau care nu au
fost stabilite prin clauze contractuale a-i fi înmânate clientului cu oca-
zia desfăşurării misiunii.
228
13 NORMA DE RAPORTARE
NORMA
COMENTARII
229
Redactor: Alina BURLUŞEANU
www.ceccar.ro
Tiparul executat la TIPOGRAFIA EVEREST 2001 - Bucureşti
Tel.: 433.07.01; 433.07.02; 433.07.03
www.everest.ro