OBLIGACION TRIBUTARIA

CONSIDERACIONES GENERALES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria es una manifestación de la potestad soberana del Estado, al fincarle a las
personas físicas y morales que coincidan con el hecho generador de una contribución, el deber de
aportar una parte de su riqueza, ingresos, ganancias para cubrir el gasto público, en una forma
proporcional y equitativa que dispongan las leyes respectivas.

Dicha obligación entraña un vinculo jurídico entre dos sujetos que son plenamente identificados
en todas las normas tributarias, en observancia de la fracción IV del articulo 31 de la Constitución
Política Federal esto es; se trata de un acreedor o sujeto activo de ese deber, que tiene la facultad
de establecer, determinar y ,exigir el pago de la prestación respectiva, en ejercicio de la autoridad
que Ie confiere un precepto jurídico, y que esta representado por la entidad política en quien
radica la soberanía del Estado y de un deudor o sujeto pasivo del tributo.

Existen tres sujetos activos conforme al marco constitucional mexicano; que son: la Federación, las
Entidades Federativas y los Municipios; el deudor o sujeto pasivo de esa relación jurídica, es la
persona física o moral mexicana o extranjera cuya situación jurídica, coincide con el hecho
generador del gravamen, ya sea por percibir utilidades, sueldos, honorarios, premios, una herencia
o cualquier otro ingreso proveniente del capital, del trabajo o de la combinación de ambos, y con
esa circunstancia indiscutiblemente queda configurada la esencia de la obligación tributaria.

Para el tratadista GIULIANI FONROUGE "EI contenido de la obligación tributaria es una prestación
jurídica patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligación de dar, de entregar sumas de
dinero en la generalidad de los casos o dar cantidades de cosas, en las situaciones poco
frecuentes en la que el tributo es fijado en especie, para que el estado cumpla sus cometidos, pero
siempre se trata de una obligación de dar.

Conceptuando a la obligación tributaria como el vinculo jurídico en virtud del cual un sujeto
(deudor) debe dar a otro sujeto que actúa ejerciendo el Poder Tributario (acreedor), sumas de
dinero o cantidades de cosas determinadas por la ley. Esto es, el deber de cumplir la prestación,
constituye una parte fundamental de la relación jurídica, tributaria, constituyendo el centro motor
del derecho tributario o como un aspecto importante de el, es indudable que representa el
objetivo principal de la actividad desarrollada por el Estado para allegarse recursos pecuniarios. "
Al referirse al origen y contenido de la obligación impositiva Giannini, dice: "La deuda impositiva
surge, como es sabido cuando se produce la situación de hecho establecida por la ley como
presupuesto de la imposición, y consta de dos elementos, a saber.

Material: consistente en la configuración de las cosas o en el hecho, objetivamente considerados,

a los que la ley vincula cada impuesto en particular, otro, personal, constituido por la relación en
que debe encontrarse el sujeto pasivo con aquel primer elemento para que nazca a su cargo la
deuda impositiva por lo tanto, incumbe exclusivamente al legislador tributario determinar con
toda la precisión posible el presupuesto material y personal de los impuestos.

RELACION ]URIDICA-TRIBUTARIA

La relación jurídica-tributaria, es el enlace o vinculo legal que se estatuye entre el sujeto activo y el
sujeto pasivo de la obligación contributiva, para que se conozca a ciencia cierta cuando ha nacido
el deber, conducente, quien debe pagarlo, y a quien compete determinarlo y exigirlo. En efecto,
ese enlace nace cuando una norma jurídica, con carácter general, obligatorio e impersonal tipifica
el hecho generador del tributo, y demás elementos del mismo para que se pueda conocer,
interpretar, entender y cumplir esa prestación, es por eso que desde el momento en que el Estado
estatuye la obligación contributiva esta fincando la esencia de la relación jurídica-tributaria.

En esas condiciones cuando se realizan las situaciones jurídicas o de hecho plasmadas en una
norma tributaria, es comprensible tal relación jurídica entre un sujeto pasivo y un sujeto activo de
la obligación en comento, el primero que debe aportar una parte de su riqueza para cubrir el gasto
publico, y el segundo que debe recaudar, administrar y en su caso exigir por la vía coactiva el
entero de la referida obligación, ello en ejercicio de su autoridad que Ie marca la propia norma
fiscal.

En esas circunstancias el Estado como acreedor del tributo Ie compete vigilar y exigir el
cumplimiento de los impuestos, derechos u otra clase de contribuciones, y al causante Ie
corresponde el deber de pagar el adeudo respectivo cuando de hecho y por derecho se ha
configurado la hipótesis normativa en la realidad social, y en caso de incumplimiento, morosidad o
evasión del segundo, primero debe ejercitar el .poder coactivo o sancionador para lograr
forzosamente la recaudación de la contribución que corresponda.

EI tributo se puede generar por diversos actos o causas, como son: tener una propiedad o
posesión de bienes muebles o inmuebles, por la traslación o adquisición del dominio sobre ellos,
por la percepción de ingresos, por la prestación de servicios de diversa índole, o simplemente por
haberse verificado el hecho, circunstancia o el motivo que ha generado la obligación contributiva.
EI maestro GIULIANI FONROUGE, argumenta que: "EI ejercicio del Poder Tributario tiene como
prop6sito esencial, exigir de los particulares el pago de sumas de dinero e en cantidades de cosas
si los tributos fueren en especie, lo que ha inducido a una parte de la doctrina a considerar que la
obligación como centro del derecho tributario… siendo por esa razón lo que se ha dado en Ilamar
vinculo jurídico de la obligación entre el acreedor y el deudor de una contribución.

"La relación Jurídico-tributaria esta integrada por los correlativos derechos y obligaciones
emergentes del ejercicio del Poder Tributario, que alcanzan el titular de este, por una parte, y los
contribuyentes o terceros, por otra."

Una parte de la doctrina considera que la relación jurídica que se establece entre el Estado y los
particulares constituye la obligación tributaria, de contenido único y variado.

DEFINICION.- La relación juridica-tributaria la constituyen el conjunto de obligaciones que se

deben el sujeto pasivo y el sujeto activo y se extingue al cesar el primero en las actividades
reguladas por la ley. Por obligación jurídica-tributaria debe entenderse la cantidad debida por el
sujeto pasivo al sujeto activo, cuyo pago extingue a dicha obligación.

A efecto de precisar y diferenciar lo que debemos en tender por relacion jurídica-tributaria y la

obligación tributaria,

La relación jurídica tributaria es el vinculo jurídico entre diversos sujetos, respecito al nacimiento,
modificación, transmisión o extinción de derechos y obligaciones en materia tributaria ...

"La obligación tributaria es la conducta consistente en dar, hacer, no hacer o tolerar, que un sujeto
debe cumplir por haber realizado el supuesto previsto en la norma tributaria. "

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Una vez establecida la obligación tributaria en la norma jurídica, es visible en su contenido los
hechos, actos u operaciones que Ie sirven de sustento para que las personas físicas y morales
aporten una parte de su riqueza para sufragar el gasto publico, al coincidir su situación personal
con la hipótesis normativa respectiva; esto es, lo que se llama el hecho generador de la
contribución.

Su nacimiento esta condicionado a que se produzcan en la realidad social las actividades

industriales, comerciales, prestaciones de servicios, se obtengan las utilidades, ganancias,
honorarios, premios, herencia, donaciones, permutas, se adquieran bienes, insumos, mercancías,
servicios técnicos o asistenciales, se importen o exporten vehículos o bienes, asistencia técnica,
marcas, patentes, se trate de transito por el territorio nacional de personas o cosas; cualquiera de
dichos actos puede ser la circunstancia en que se sustente la configuración del comentado deber
no es necesario que la autoridad fiscal emita una resolución expresa para que se propicie el
nacimiento de una contribución, pues ella surge automáticamente al realizarse en la practica
económica o social la hipótesis legal, y posteriormente ya habrá en caso necesario, de que una
autoridad competente emita un acto administrativo para determinar y exigir el monto del tributo.

En otras palabras, el hecho imponible o propiciador del gravamen es la circunstancia,

acontecimiento, hecho u operación hipotéticamente establecida en una norma jurídica, cuya
realización provoca el nacimiento de la obligación tributaria concreta o especifica, es decir, se
trata del hecho material que se verifica en la vida social y que actualiza la hipótesis normativa.

El nacimiento de la obligación fiscal es indudablemente el momento vital de la relación jurídica-

fiscal, ya que puede en un momento dado existir la ley que establezca el presupuesto de la
obligación, puede haber autoridades fiscales y pueden existir presuntos sujetos pasivos de la
obligación, pero mientras no se materialice el hecho generador, es decir, no se realice la hipótesis
legal, la obligación no habrá nacido y, por consiguiente, no podrá producirse ninguna consecuencia
jurídica.

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La determinación de la obligación tributaria, consiste en el acto conjunto de actos emanados de la

Administración Publica, de los particulares o de ambas partes coordinadamente, destinados a
establecer, en cada caso particular, la configuración del hecho que dio nacimiento a esa
obligación, identificando plenamente la base gravable, para concretizar el monto del tributo que
debe enterarse al fisco.

Significa comunicarle a la autoridad fiscal, cual es el hecho, acto, operación o actividad generadora
de una contribución, ya sea median te el señalamiento del monto de los ingresos o rentas
percibidas, el valor de las cosas enajenadas, heredadas o permutadas, los bienes o servicios
importados o exportados, para que con base en ello se aplique la cuota o tarifa respectiva que
permita calificar la porción de riqueza que debe aportarse al Estado para cubrir el gasto publico.

Dice Giuliani FONROUGE, "Estimamos que todos los impuestos sin excepción, deben ser
determinados y que no hay razón jurídica valedera para decir que el acto de determinación deba
emanar únicamente de la administración ... se trata, de un proceso simple a complejo. según los
casos que tienda a individualizar el mandato genérico establecido por la ley y es parte importante
en la dinámica de la obligación tributaria, aunque carezca, por cierto, de efecto creador o
vinculativo; su finalidad, según veremos, es declarativa y formal.

Concretando lo expuesto, puede decirse que la determinación de la obligación tributaria, consiste

en el acto o conjunto de actos emanados de la administración, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la configuración del
presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligación."

CLASES DE DETERMINACION DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y METODOS RELATIVOS A LA MISMA

Clases de determinación.

Conforme al sistema jurídico mexicano la determinación de la obligación fiscal, puede estar a

cargo de las siguientes personas:

I. La norma jurídica en diversos casos orden a, que la determinación de la obligación fiscal debe
hacerse por el sujeto pasivo principal o por responsable solidario, que en este segundo supuesto,
es un tercero que actúa por receptoria, sin la intervención de la autoridad fiscal; a esta forma
algunos estudiosos de la materia la denominan "autodeterminación", por un deber ante el Estado;
dichas personas quedan obligadas a respetar los preceptos legales conducentes a la concretización
del nacimiento de la prestación tributaria, mediante la expedición de los documentos, actos,
contratos, certificaciones, así como llevar la contabilidad, y efectuar los balances que
corresponden a sus ingresos y egresos, para que en forma impresa se reconozca y se demuestre la
existencia del hecho generador de un impuesto, derecho o contribución especial justificando la
materialización de la base gravable, para que de esta manera se formule la liquidación de la
prestación que corresponda, al realizar la operación aritmética que conduzca a cuantificar el
porcentaje del gravamen que debe enterarse al fisco en dinero o en especie lo que debe hacerse
en la fecha, periodo o momento estipulado en la ley sobre la materia, para que el cumplimiento de
ese deber tributario se haga en su oportunidad, de manera concreta, completo y justa.

II. Determinación que corre a cargo de la autoridad fiscal, ya sea con la colaboración del sujeto
pasivo directo o de terceras personas que deben auxiliar al fisco para que se concretice el hecho
que dio nacimiento a la contribución que de manera especifica debe pagar la persona física o
moral, cuya situación haya coincidido con la hipótesis normativa.
III. Determinación de la obligación contributiva que se establece de común acuerdo entre la
autoridad tributaria y el sujeto pasivo, o por mandato de la ley, en donde el segundo se encarga de
proporcionarle los datos, documentos constancias o informes pertinentes a la primera, para que
se llegue a concretizar el acto, operación, tipo de ingresos o actividad que dio origen al tributo,
para que con base en esos elementos, se finque la esencia de la base gravable, se pueda formular
la liquidación de la contribución, y con ello se proceda a verificar el pago de la misma, ese tipo de
medidas también se les conoce en el Derecho Fiscal con el nombre de "concordato tributario".

Métodos para la determinación de la obligación tributaria

En un sentido genérico la palabra método significa, el camino que conduce a una meta; también se
sostiene que, es el procedimiento que se sigue en las ciencias para hallar la verdad y enseñarla,
por lo que se identifica con las técnicas de investigación, comunicación y enseñanza. En un sentido
restringido, puedo definirlo como un sistema de supuestos, causes, conductos o reglas que se
siguen para alcanzar la verdad o para la realización de una actividad, operación o tarea especifica o
concreta.

La doctrina del derecho fiscal ha reconocido como métodos determinar la obligación tributaria a
los siguientes: el método Indiciario, objetivo y declarativo, y se explican de la siguiente manera

I. El método indiciario, consiste en tomar en cuenta ciertos indicios, elementos, documentos o

pruebas indirectas de la actividad contribuyente, del objeto, ingresos o acto gravado, para
determinar, con mayor precisión, la capacidad contributiva del sujeto pasivo o pagador del

gravamen, para que la base gravable y la liquidación del tributo este apegada a derecho. También
se llama "presuntivo".

Los métodos indiciarios mas importantes son: a) El basado en la capacidad abstracta de

producción de la maquinaria y clase de materia prima a emplearse; b) El apoyado en el giro del
negocio o capital invertido; y, c) El de la teoría de los signos externos de riqueza.

II. Objetivo, es el método mas común de los adoptados en las leyes especiales, y consiste en
establecer una cuota o tasa en razón del peso, medida, volumen, y valor o calidad de las
mercancías o bienes gravados, y no requiere grandes investigaciones para precisar la base
gravable, y calificar el porcentaje del impuesto a pagar, pues una vez que se especifique el hecho
que dio nacimiento a la contribución, se debe aplicar la cuota o tasa al porcentaje de kilogramos,
de metros lineales o cuadrados o al valor de los bienes, operaciones o insumos gravados.

III. Declarativo, recomienda que se debe valorar un precio, un ingreso, una venta o un capital,
mediante la presentación de una declaración por el que lo fijo, percibió o celebro, para que bajo el
juramento que ha hecho ante la autoridad fiscal el propio contribuyente aplique la cuota, tarifa
conducente a esa base, y así se pueda tener correctamente el monto del tributo que deba
pagarse.

Los principales métodos declarativos son:

a) Declaración jurada en este caso, el contribuyente, al presentar la declaración tiene sus ingresos
declara bajo juramento que los datos que ella contiene son ciertos, ;Puede ser universal 0
particular; la primera recomienda, que toda declaración que se presente se haga bajo juramento,
los críticos de esta corriente sostienen, que carece de eficacia, pues no posee Ia intimidación
necesaria para que influya en el animo del contribuyente haga declarar con veracidad; en cambio,
el juramento particular es de mayor eficacia y valor intimidativo, por cuanto que solo en casos
especiales aquellos en los que el fisco presuma su falsedad de los datos declarados, se lIamara al
particular y se Ie requerirá, en presencia de funcionarios, a que preste su juramento de que la
declaración que se revisa contiene datos veraces y concretos,

b) EI método declarativo por inspección en libros la Hacienda Publica tiene el derecho de exigir a
los contribuyentes la presentación de los libros de contabilidad documentos comprobatorios de
las operaciones registradas y los demás elementos que estime necesarios para el estudio de las
declaraciones, con el fin de determinar correctamente el monto de la contribución a pagar.

c) EI método de la declaración exigida al pagador del crédito fiscal es el caso de terceros, que
hacen las veces de retenedores o responsables solidarios de la obligación fiscal. Llamado también
investigación en el origen o fuente de la prestación contributiva, la determinación corre a cargo de
terceras personas a quienes la ley les impone el deber de descontar, detener y enterar el monto
del impuesto causada por la serie de actos u operaciones en que intervenga.

EL PAGO DE LA OBLIGACION FISCAL Y SU EXIGIBILIDAD.

El pago, es el cumplimiento de la obligación contributiva, por medio del cual queda satisfecha la
prestaci6n tributaria que ha si lo determinada y que como consecuencia dio margen a su
liquidación conducente, quedando satisfecha la aportación que debe hacer al Estado la persona
física o moral, cuya situación coincida con el hecho generador del impuesto, y como consecuencia
se extingue el vinculo jurídico entre el acreedor y el deudor de la obligación.

Las contribuciones y sus accesorios se pagaran en moneda nacional, los pagos que deban
realizarse en el extranjero se podrán realizar en la moneda del pais que se trate, así mismo se
aceptan como medios de pago:

1.- los cheques certificados o de caja.

2.-los giros postales, telegráficos o bancarios.

3.- transferencias de fondo regulados por el Banco de México y

4.- los cheques personales en los casos que establece la ley.

Arroja Vizcaíno: “una vez que un tributo a nacido y ha sido determinado en cantidad liquida, surge
la obligación de pagarlo ó enterarlo al fisco”.

El plazo para pagarlo varia según la ley lo disponga; por ejemplo, el impuesto sobre la renta nace
cuando una sociedad mercantil o un comerciante establecido inicia sus operaciones, se cuantifica
o determina al conocerse los resultados anuales, debe pagarse dentro de los 3 meses siguientes a
la terminación del periodo de doce meses, si es persona moral Si es persona física se pagara
dentro de los cuatro meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal.

Articulo 6° Código Fiscal de la Federación: “Las contribuciones se pagaran en la fecha dentro del
plazo señalado en la disposición respectiva….”

EXIGIBILIDAD DE LA CONTRIBUCIÓN
La falta de pago de un crédito fiscal en la fecha o dentro del plazo establecido por la ley para
hacerse el entero respectivo, conducirá a la autoridad fiscal a exigir el cumplimiento de esa
obligación en forma coactiva.

Articulo 145 Código Fiscal: “las autoridades fiscales exigirán el pago de créditos fiscales que no
hubieran sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos señalados por la ley, mediante el
procedimiento administrativo de ejecución. Las autoridades así mismo podrán practicar embargo
precautorio para asegurar cautelarmente el interés fiscal respectivo de contribuciones que a la
fecha en que se practique el embargo ya se hubieran causado”

El procedimiento administrativo de ejecución se compone de 4 etapas:

1.- la existencia de un crédito fiscal, que no fue pagado en su oportunidad por el sujeto pasivo
principal o el responsable solidario y que por lo tanto propicia su exigibilidad por cuenta del
Estado.

2.- Una injerencia forzosa que hace la autoridad fiscal sobre los bienes patrimoniales o recursos
del sujeto pasivo al despacharse la ejecución respectiva.

3.- El embargo o aseguramiento de los bienes propiedad del deudor fiscal, para garantizar la
prestación reclamada.

4.- El remate y adjudicación de los bienes secuestrados para que con su producto se paguen las
prestaciones aseguradas, mediante el ingreso de una cantidad de dinero a la Tesorería de la
Administración Pública.

La consecuencia de la exigibilidad afecta bastante la economía personal y esas consecuencias son:

1.- la imposición de recargos y multas.

2.- La instauración del procedimiento económico-coactivo, con el objeto de requerir en una forma
obligatoria el entero del impuesto, suerte principal y sus accesorios legales

3.- el cobro de los gastos de ejecución, que consiste en el pago de erogaciones que hace el fisco
como consecuencia del procedimiento, como los honorarios de los ejecutores, publicaciones de
convocatorias, transporte de bienes embargados, etc.
Las autoridades exigirán el pago al deudor y si no lo hace procederán como sigue:

1.- Embargar bienes suficientes, para rematarlos, enajenarlos fuera de subasta o adjudicarlos a
favor del fisco.

2.- Embargar, negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho le corresponde a fin de
obtener los ingresos necesarios que permitan satisfacer el crédito fiscal y los accesorios legales.

LAS EXENCIONES

Se trata de todos aquellos supuestos previsto por la norma fiscal que quedan liberados de la
obligación contributiva por razones sociales y económicas, sobre todo tienden a proteger a las
personas de bajos ingresos en dinero o especie, también lleva como finalidad impulsar actividades
agrícolas, ganaderas, artesanales, industriales, prestación de servicio público.

Arroja Vizcaíno: La Exención en el pago de los tributos o contribuciones se define Como aquella
figura jurídico-tributaria, por virtud de la cual se elimina de la regla general de causación, ciertos
hechos o situaciones gravables por razones de equidad, de conveniencia o de política económica.

■ La exención del pago es un privilegio.

■ De equidad, por cuanto que aquellos que ya cubren un gravamen justo es que no paguen otro
por lo que se les exime del nuevo.

■ De conveniencia por que en los llamados gravámenes sobre los consumos el pagador es el
comprador de las mercancías o el usuario del servicio, por lo que es necesario de eximirlo de
impuestos al consumo de artículos de primera necesidad a fin d no encarecer el costo de la vida.

■ De política económica cuando se desea el incrementar el desarrollo de ciertas industrias

consideradas como nuevas.

CARACTERISTICAS:

■ Viene a ser un privilegio.

 ■ Al crearse una exención su aplicación debe ser para el futuro y es indebido por parte del
particular darle efecto retroactivo para favorecer situaciones pasadas.

■ Es temporal y personal.