Professional Documents
Culture Documents
INTRODUCERE.............................................................................................................................2
1. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ŞI VENITURILOR..................................................3
1.1. Contabilitatea cheltuielilor....................................................................................................3
1.2. Contabilitatea veniturilor......................................................................................................8
2. STUDIU DE CAZ CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ŞI VENITURILOR LA S.C.
AUTOHOUSE S.R.L.....................................................................................................................13
2.1. Prezentarea generală a S.C. AUTOHOUSE S.R.L.............................................................13
2. 2. Organizarea şi conducerea contabilităţii privind cheltuielile şi veniturile........................15
2.2.1. Categorii de cheltuieli şi reflectarea lor în contabilitatea financiară...............................15
2.2.2. Categorii de venituri şi reflectarea lor în contabilitatea financiară..................................24
CONCLUZII ŞI PROPUNERI......................................................................................................28
BIBLIOGRAFIE............................................................................................................................29
INTRODUCERE
2
1. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ŞI VENITURILOR
3
60 „Cheltuieli privind stocurile” = 3XX „Conturi de stocuri şi productie în
curs de execuţie”
Exemplu:
O factură în valoare de 100 privind o operaţie capitală.
Cumpărătorul va contabiliza factura la primirea ei:
% = 401 „Furnizori”
611 „Cheltuieli cu întreţinerile şi
reparaţiile”
4426 „TVA deductibilă”
Ulterior, la închiderea exerciţiului efectul acestei cheltuieli asupra rezultatului este anulat
prin înregistrarea:
471 „Cheltuieli înregistrate în avans” = 611 „Cheltuieli cu întreţinerile şi
reparaţiile”
4
Înregistarea este stornată la deschiderea exerciţiului următor;
611 „Cheltuieli cu întreţinerile şi = 471 „Cheltuieli înregistrate în avans”
reparaţiile”
b) impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului de stat sau altor organisme publice
sub formă de: prorate din TVA deductibilă devine nedeductibilă; TVA colectată aferentă
bunurilor şi serviciilor folosite în scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferentă lipsurilor
peste normele legale, precum şi cea aferentă bunurilor şi serviciilor acordate salariaţilor sub
forma avantajelor în natură; diferenţele de preţ la gaze şi ţiţei obţinute din producţia internă;
impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat,
alte impozite şi taxe.
c) datorii şi vărsăminte de efectuat la alte organisme publice , destinate fondurilor speciale, sub
formă de contribuţii la: fondul special pentru sănătate (excepţie 4311 = 447); fondul special
pentru dezvoltarea şi modernizarea drumurilor publice;
635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi = 447 „Fonduri speciale- taxe şi vărsâminte
vărsâminte asimilate” asimilate”
Cheltuieli cu personalul
La această grupă de cheltuieli sunt contabilizate: cheltuielile cu salariile personalului,
cheltuielile privind contribuţia întreprinderii la asigurările sociale şi contribuţia întreprinderii la
fondul de şomaj.
Înregistrarea contabilă este de forma:
5
167 „Alte împrumuturi şi datorii
asimilate”
3XX „Conturi de stocuri şi producţie în
curs de execuţie”
448 „Alte datorii şi creanţe cu bugetul
statului”
451 „Decontări între entităţile afiliate”
461 „Debitori diverşi”
512 „Conturi curente la bănci”
531 „Casa”
Se mai include în categoria altor cheltuieli de exploatare, cheltuielile rezultate din operţii
de capital, precum valoarea neamortizată a activelor amortizabile şi valoarea contabilă de intrare
a activelor imobilizate neamortizabile cedate sau scoase din evidenţă pierderile determinate de
răscumpărarea propriilor acţiuni.
Înregistrarea cheltuielilor se face prin formula:
Exemplu: În urma unor alunecări de teren, societatea comercială ALFA S.A. a constatat
distrugerea unei plantaţii de meri recent intrate pe rod, pierdere evaluată la suma de 1800 lei.
Înregistrarea contabilă este :
671 „Chetuieli privind calamităţile şi alte = 2134 „Animale şi plantaţii”
7
evenimente extraordinare”
Conturile în care sunt reflectate operaţiunile privind veniturile sunt conturi din clasa 7
“Conturi de venituri” care nu sunt conturi de bilanţ şi au formule contabile de pasiv. Nici aceste
conturi la sfârşitul perioadei de gestiune nu prezintă solduri.
Contabilitatea veniturilor din exploatare
În modelul continental de contabilitate, implicit în cel din tara noastră, criteriul de
delimitare şi înregistrare a veniturilor din activitatea de exploatare este cel început cu obţinerea
producţiei şi se continuă cu vânzarea aceleiaşi producţii sau a mărfurilor cumpărate. Totodată, se
consideră venituri realizate , în funcţie de care se determină rezultatul, numai cele din stadiul de
vânzare, adică din faza unde are loc transferarea dreptului de proprietate. Veniturile nelegate de
vânzări, cum sunt cele financiare şi, în unele cazuri, cele excepţionale, sunt considerate realizate
în momentul constatării sau încasării, după caz.
Tipuri de înregistrări care intervin sunt:
a) Veniturile din productia stocata, metoda inventarului permanent:
33 „Producţia în curs de execuţie” = 711 „Variaţia stocurilor”
34 „Produse”
36 „Animale”
Înregistrarea se face la costurile de producţie, sau la preţul prestabilit, după caz. Dacă se
face la preţul prestabilit conturilor de stocuri li se asociază la intrarea pe debit conturile de
diferenţe în roşu, sau în negru, după caz. Dacă s-a adoptat modalitatea înregistrării diferenţelor în
negru, tipurile de înregistrări sunt:
- diferenţe nefavorabile, costul de producţie este mai mare decât preţul prestabilit;
34 „Produse” = 711 „Variaţia stocurilor”
348 „Diferenţa de preţ la produse ”
36 „Animale”
8
368 „Diferente de preţ la animale şi
păsări”
- diferenţe de preţ favorabile, costul de producţie este mai mic decât preţul prestabilit;
34 „Produse” = 711 „Variaţia stocurilor”
36 „Animale” 348 „Diferenţa de preţ la produse”
368 „Diferenţa de preţ la animale şi
păsări”
• consumul acestora;
• pentru costul de producţie sau preţul prestabilit privind producţia stocată vândută;
711 „Variaţia stocurilor” = 34 „Produse”
36 „Animale”
Dacă evidenţa se ţine la preţ prestabilit, conturilor de stocuri li se asociează cele care
evidenţiează difernţele între costul de producţie şi preţul prestabilit:
• pentru costul de cumpărare al mărfurilor vândute :
607 „Cheltuieli privind mărfurile” = 371 „Mărfuri”
e) venituri din subvenţii pentru exploatare primite la export sau pentru acoperirea pierderilor
privind diferenţele de preţ la produsele subvenţionate ;
445 „Subventii” = 741„Venituri din subventii de exploatare”
512 „Conturi curente la banci”
g) alte venituri din exploatare , neincluse în producţia exerciţiului şi deci în valoarea adăugată:
• sumele datorate de salariaţi privind debitele , remuneraţii , sporuri sau adaosuri necuvenite şi
avansuri nejustificate :
428 „Alte datorii si creante in legatura cu = 758 „Alte venituri din exploatare”
personalul”
• sumele încasate reprezentând venituri din exploatarea curentă , cum este contribuţia părinţilor
pentru creşe şi grădiniţe;
512 „Conturi curente la banci” = 758 „Alte venituri din exploatare”
531 „Casa”
• valoarea pierderilor din calamităţi , înregistrate iniţial după natura lor , iar apoi decontarea
asupra cheltuielilor excepţionale , exemplu stocuri calamitate ;
60 „Cheltuieli privind stocurile” = 3XX „Conturi de stocuri si producţie în
curs de execuţie”
şi :
658 „Alte cheltuieli de exploatare” = 758 „Alte venituri din exploatare”
b) dividende şi dobânzi de încasat sau încasate din titluri imobilizate ale activităţii de portofoliu ;
461 „Debitori diversi” = 768 „Alte venituri financiare”
512 „Conturi curente la banci”
e) venituri din titluri de plasament cedate , pentru diferenţe între preţul de cesiune şi cel de
cumpărare ;
641 „Debitori diverşi” = 50 „Investiţii financiare pe termen scurt”
512 „Conturi curente la bănci” 764„Venituri din investiţii financiare
531 „Casa” cedate”
509„Vărsăminte de efectuat pentru
investiţii pe termen scurt”
f) veniturile din diferenţele de curs valutar, rezultate în urma lichidării creanţelor şi datoriilor în
devize evaluate la cursul zilei cu ocazia închiderii exerciţiului financiar;
16 „Împrumuturi şi datorii asimilate” = 765 „Venituri din diferente din curs
267 „Creanţe imobilizate” valutar”
40 „Furnizori şi conturi asimilate”
41 „Clienţi şi conturi asimilate”
45 „Grup şi asociaţi”
46 „Debitori şi creditori diverşi”
51 „Conturi la bănci”
53 „Casa”
54 „Acreditive”
h) veniturile financiare din dobânzile cuvenite pentru disponibilităţile din conturile bancare şi din
creditele comerciale:
451 „Decontări între entităţile afiliate” = 766 „Venituri din dobanzi”
461 „Debitori diverşi”
472 „Venituri înregistrate în avans”
518 „Dobânzi”
Exemplu:
Ca urmare a construcţiei unei căi ferate de utilitate publică o fâşie din terenul societăţii X
S.A. a fost expropriat, pentru care urmează să primească o despăgubire în valoare de 80000.
Înregistrarea contabilă este:
11
512 „Conturi curente la bănci” = 771 „Venituri din subvenţii pentru
evenimente extraordinare şi altele
similare”
12
2. STUDIU DE CAZ CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ŞI
VENITURILOR LA S.C. AUTOHOUSE S.R.L.
S.C. AUTOHOUSE S.R.L. este o societate înfiinţată în anul 2002, sub formă de societate
cu răspundere limitată pe durată nelimitată de către doi întreprinzători, amândoi fiind
administratori.
În cele ce urmează voi prezenta constituirea firmei şi domeniul de activitate conform
clasificării activităţilor cod CAEN.
Datorită experienţei în domeniu a conducerii şi angajaţilor săi firma poate asigura din stoc
sau la comandă orice tipo-dimensiune de anvelope atât pentru autoturisme cât şi pentru camioane
şi utilaje la preţuri competitive.
Firma poate oferi anvelope de cea mai bună calitate, mărci consacrate, toate tipo-
dimensiunile, pentru toate anotimpurile şi pentru toate gamele de viteză, anvelope care asigură
un control total în diverse condiţii, aderenţă şi tracţiune la cel mai înalt nivel.
S.C. AUTOHOUSE S.R.L. comercializează anvelope mărcile Michelin, Dunlop,
Goodyear, Nokian, Pirelli, Fulda, Continental, Kormoran, Semperit, Sava, Barum, Matador,
Brigestone, Firestone, Mitas, Firenza, Nexen, etc.
Scopul societăţii este efectuarea de prestaţii, lucrări şi servicii în domeniul comercializării
piese auto, anvelope şi transporturi auto.
Obiectul de activitate al societăţii constă în:
13
• efectuarea de transporturi de mărfuri în trafic intern şi activităţi auxiliare
transportului;
• închirieri de autovehicule;
• expediţii de mărfuri, aprovizionare-desfacere, servicii şi alte activităţi din
domeniul auto.
Capitalul social la înfiinţare, este de 100.400 RON, împărţit în 10.040 părţi sociale a 10,00 RON
fiecare, astfel câte 5.020 pentru fiecare asociat.
S.C. AUTOHOUSE S.R.L. este condusă de Adunarea Generală a Acţionarilor. Întreaga
activitate a societăţii este verificată de Comisia de cenzori şi administrată de Consiliul de
Administraţie prin directorul general.
15
Dacă la sfârşitul lunii rămân anumite materiale auxiliare, piese de schimb neconsumate
acestea se restituie la magazie, operaţia având ca scop diminuarea cheltuielilor cu materialele
consumabile ridicate în plus de la depozit sau neutilizate în procesul de exploatare.
Înregistrările contabile corespunzătoare, privind acest tip de cheltuieli şi realizate pe baza
bonurilor de consum, sunt următoarele:
17
1. % = 401 833
612 “Furnizori”
“Cheltuieli cu redevenţele, 700
locaţiile de gestiune şi
chiriile”
4426 133
“TVA deductibilă”
Înregistrat factura reprezentând contravaloarea serviciilor de
aplicare a marcajelor reflectorizante
18
Nr. Sume Sume
Operaţiuni
crt. debitoare creditoare
1. = 401 476
% “Furnizori”
614 400
“Cheltuieli cu studiile şi
cercetările”
4426 76
“TVA deductibilă”
În cadrul contabilitatea agenţilor economici creanţele sub forma clienţilor dubioşi sau
aflaţi în litigiu sunt delimitate şi evidenţiate distinct. În situaţia când nu se încasează creanţa sau
acţiunile de urmărire introduse la organele judecătoreşti au fost respinse sumele respective se
trec la pierderi.
20
Astfel, în cadrul contului 654 "Pierderi din creanţe şi debitori diverşi" se ţine evidenţa
pierderilor din creanţe suportate de unitate.
21
3. 6451 = 4311 885 885
“Contribuţia unităţii la “Contribuţia unităţii la
asigurările sociale” asigurările sociale”
Se înregistrează contribuţia unităţii la asigurările sociale de
sănătate, cota de 7%
4. 6452 = 4371 316 316
“Contribuţia unităţii pentru “Contribuţia unităţii la
ajutorul de şomaj” fondul de şomaj”
Se înregistrează contribuţia unităţii la fondul pentru ajutorul
de şomaj, cota de 2,5%
23
2. 671 = 5121 500 500
“Cheltuieli privind “Conturi la bănci în lei”
calamităţile şi alte
evenimente extraordinare”
Se donează suma de 500 lei unei fundaţii filantropice
3. 671 461 10 10
“Cheltuieli privind “Debitori diverşi”
calamităţile şi alte
evenimente extraordinare”
Se scoate din evidenţă o creanţă prescrisă
4. 671 = 3028 100 100
“Cheltuieli privind “Alte materiale
calamităţile şi alte consumabile”
evenimente extraordinare”
Se înregistrează valoarea materialelor distruse în urma unei
inundaţii
19
C.Pavel Contabilitatea construcţiilor si transporturilor, Editura Didactică, Bucureşti, 1980, pag 284
24
Contul 704 "Venituri din lucrări executate şi servicii prestate" este un cont de pasiv,
ţine evidenţa veniturilor din lucrări executate şi servicii prestate.
În creditul contului 704 "Venituri din lucrări executate şi servicii prestate" se
înregistrează: tarifele lucrărilor executate şi serviciilor prestate (exclusiv taxa pe valoare
adăugată), pentru care au fost emise facturi către clienţi (411); tarifele lucrărilor executate şi
serviciilor prestate (exclusiv taxa pe valoare adăugată), pentru care nu s-au întocmit facturi (408);
tarifele lucrărilor executate şi serviciilor prestate (exclusiv taxa pe valoare adăugată), încasate în
numerar (5311). La sfârşitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de
profit şi pierdere (121).
Contul 754 "Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi" este un cont de pasiv cu
ajutorul căruia se ţine evidenţa creanţelor reactivate privind clienţi şi debitori diverşi.
În creditul contului 754 "Venituri din creanţe reactivate" se înregistrează venituri din
creanţe reactivate (411, 461). La sfârşitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra
contului de profit şi pierdere (121).
Contul 758 " Alte venituri din exploatare" este un cont de pasiv care ţine evidenţa
veniturilor realizate din alte surse decât cele nominalizate în conturi distincte de venituri ale
activităţii de exploatare.
În creditul contului 758 " Alte venituri din exploatare" se înregistrează sume datorate de
debitori diverşi, ca urmare a pagubelor produse de către aceştia (461); sumele încasate
reprezentând venituri din exploatarea curentă (512, 531); valoarea reparaţiilor capitale efectuate
cu forţe proprii, constatate la încheierea exerciţiului ca fiind aferent exerciţiilor următoare (471).
25
La sfârşitul perioadei, soldul acestor conturi se transferă asupra contului de profit şi pierdere
(121).
Contul 7613 “Venituri din interese de participare” evidenţiază veniturile sub formă de
dividende pe care întreprinderea le dobândeşte în calitate de participant (acţionar) la capitalul
altei societăţi comerciale.
Nr. Sume Sume
Operaţiuni
crt. debitoare creditoare
1. 5121 = 761 150 150
“Conturi la bănci în lei” “Venituri din interese de
participare”
Se înregistrează încasarea de dividende pentru acţiunile
deţinute în capitalul altei societăţi
Contul 764 “Venituri din investiţii financiare cedate” evidenţiază veniturile nete
rezultate din vânzarea titlurilor de plasament, respectiv a diferenţelor favorabile dintre valoarea
totală a titlurilor de plasament cedate şi preţul de cesiune al acestora.
Nr. Sume Sume
Operaţiuni
crt. debitoare creditoare
1. 5121 = % 560
“Conturi la bănci în lei” 508 500
“Alte investiţii pe termen
scurt şi creanţe asimilate”
764 60
“Venituri din investiţii
financiare cedate”
Se vinde un pachet de acţiuni, valoarea nominală fiind de 500
lei, iar preţul de vânzare – încasat 560 lei.
26
Contul 765 “Venituri din diferenţe de curs valutar” evidenţiază diferenţele favorabile
de curs valutar rezultate din operaţiunile curente, efectuate în devize (operaţiunile de lichidare a
creanţelor şi datoriilor în devize) sau aferente disponibilităţilor în devize.
Nr. Sume Sume
Operaţiuni
crt. debitoare creditoare
1. 5124 = % 7400
“Conturi la bănci în valută” 401 7200
“Furnizori”
765 200
“Venituri din diferenţe
de curs valutar”
Se încasează de la un client din străinătate o creanţă de 2000
EUR. Cursul în momentul constituirii creanţei a fost de 3,6
RON / EUR, iar cursul de schimb actual 3,7 RON / EUR.
27
CONCLUZII ŞI PROPUNERI
Pentru a aborda mai amplu tema propusă este necesar de a defini şi noţiunile de: „Venit”,
„Consum”, „Cheltuieli”. Deci, prin tematică, conţinut şi structura sa, lucrarea conţine aspecte
teoretice privind definirea consumurilor şi cheltuielilor, structura veniturilor obţinute de
întreprindere, precum şi aspecte practice privind contabilizarea şi analiza rezultatelor financiare
ale întreprinderii.
Fluxul financiar al S.C. AUTOHOUSE S.R.L. în perioada 2007 – 2009 a avut o evoluţie
semnificativă de la un an al altul, de la un trimestru la altul, datorită faptului că unitatea a fost
determinată să-şi restrângă mult activitatea din cauza datoriilor mari pe care le avea faţă de
creditorii săi.
În activitatea de exploatare, fluxul financiar a avut un trend crescător în anul 2008, după care a
înregistrat o diminuare semnificativă.
PROPUNERI:
Intensificarea acţiunilor de recuperare a creanţelor şi crearea unui
compartiment special pentru recuperarea creanţelor. Această acţiune va duce la creşterea
lichidităţii societăţii, la plata datoriilor către stat, reducerea cheltuielilor cu penalizările care nu
sunt deductibile fiscal;
Găsirea unor soluţii de aprovizionare cu materiale prin compensări în
vederea reducerii folosirii lichidităţilor, pentru plata datoriilor către stat;
Îmbunătăţirea disciplinei de producţie astfel încât să se evite plăţi
salariale necuvenite;
Organizarea societăţii pe centre de profit astfel încât să se cunoască
contribuţia fiecărui sector la profitul obţinut şi impozitul de profit aferent fiecărui centru.
Aceasta presupune organizarea contabilităţii până la întocmirea balanţei la nivel de centru de
profit;
Evidenţa riguroasă a facturilor emise în corespondenţă cu avizele de
expediţie;
Având în vedere volumul mare de documente primare se impune folosirea
frecventă a mijloacelor moderne de prelucrare automată a datelor.
28
BIBLIOGRAFIE
29