CAPITULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento de Problema

En Venezuela la y el mundo la tenencia de la tierra siempre ha sido un

tema de interés común, pues cada ciudadano en búsqueda de su estabilidad
siempre ha pensado en un espacio propio, bien sea comercial o personal.
Pero como todos sabemos la tenencia de tierra bien sea municipal, estadal o
nacional genera el pago de un impuesto. El más antiguo de los impuestos
directos, según Giannini, es el impuesto a la propiedad inmobiliaria. La tierra
como fuente principal de riqueza era preferida entre los diversos objetos de
imposición. Es por eso que el 28 de Mayo de 1875 surge la ordenanza del
distrito capital, apoyado por la constitución de 1987 y lo que se mantiene
vigente en nuestra constitución actual, que plantea la obligación de todos los
ciudadanos de coadyuvar a la cargas pública del estado, y a través de esto
satisfacer las necesidad de los municipios de procurarse recursos. Es por
medio de los impuestos que los ciudadanos pueden dar este aporte tan
significativo.

En nuestro país, aún cuando la normativa constitucional reconocía la

descentralización, ésta permaneció por años en un estado de letargo; pero a
partir del año 1989, se introdujeron modificaciones importantes en el
funcionamiento del Estado, dando inicio al traspaso de competencias del
Poder Nacional hacia los Estados y los Municipios, a través de la aprobación
de la Ley Orgánica de Descentralización, Delimitación y Transferencia de
Competencias del Poder Público.

4
 Esta situación trajo consigo cambios relevantes en la gestión de los
municipios, otorgándoles potestad para la creación, recaudación e inversión
de sus recursos, brindándoles una mayor autonomía, con el propósito de que
pudieran tener la facultad de generar los ingresos necesarios para costear
los servicios y proyectos en pro del bien común.

En este sentido, los municipios deben apoyarse en un sistema tributario

eficiente y eficaz, que permita la recaudación, fiscalización y control de los
tributos, como fuente generadora de recursos, en búsqueda del auto
sostenimiento y de una mayor independencia del gobierno central, gracias a
una estructura financiera sólida y sostenible; de hecho, la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela (1999), establece en sus Artículo 168 Y
179 que los Municipios son la primera unidad de la organización nacional,
que tienen personalidad jurídica y autonomía propia lo que les permite elegir
a sus autoridades, gestionar materias de su competencia, y crear sus propias
estrategias de recaudación y de inversión de sus ingresos; entre los cuales el
mas importantes es el que proviene de las impuestos, donde se el que
menos figura es el de la propiedad de inmueble, debido a la evasión
constante del mismo

Por tanto, los municipios deben ser cada día más competentes en la
gestión tributaria, pues los impuestos municipales permiten a las Alcaldías
desarrollar programas y proyectos diseñados para mejorar la calidad de vida
de los habitantes de los municipios.

La existencia del Estado como organización, implica la necesidad de

proveer el establecimiento de las instituciones que lo componen, para facilitar
el logro en el cumplimiento de los fines y objetivos inherentes a la función de
coordinación de la gestión gubernamental orientada a conseguir el bienestar
común De tal forma el control fiscal es el conjunto de actividades realizadas

5
por instituciones competentes para lograr, mediante sistemas y
procedimientos.

Uno de estos cometidos es el ordenamiento en el proceso de expansión

urbana de las comunidades modernas dado que el crecimiento de las
ciudades.
Ruiz Blanco (1998) señala que para facilitar el desarrollo de esas
sociedades urbanas, es necesaria la intervención del Estado, a los fines de
procurar el establecimiento de un orden y una reglamentación mediante
instrumentos. .
Esta actuación es entendida como la actividad que realiza el Estado
valiéndose de instrumentos de carácter tributario, para ordenar las áreas de
construcción urbanas teniendo como objetivo principal la obtención de
recursos.
De acuerdo a Evans Márquez (1999), los Municipios como entidad
primaria de Gobierno, son los entes públicos dotados constitucionalmente de
la potestad tributaria necesaria para regular y administrar todo lo relativo a la
gestión urbana municipal, teniendo entre otros, la facultad de crear y
administrar sus propios tributos, entendiéndose éstos en la clasificación
extensiva tradicional de: impuestos, tasas y contribuciones.

Uno de estos impuestos y de naturaleza eminentemente local y subjetiva

a nivel municipal es el Impuesto Inmobiliario Urbano. Se dice que, es
subjetivo porque solo toma en cuenta la condición de propietario de un
inmueble. .
Este tributo constituye una las fuentes de ingresos municipales más
antiguas dadas sus especiales características de fácil ubicación, estabilidad,
mecanismos.
El impuesto sobre inmuebles urbanos recae sobre toda persona que
tenga derechos de propiedad, u otros derechos reales, sobre bienes
inmuebles urbanos ubicados en la jurisdicción municipal de que se trate o los

6
beneficiarios.
Es decir, las personas naturales o jurídicas que tengan la propiedad
jurídica de un inmueble o titular de derechos reales que permita el disfrute de
la renta tales como un contrato de arrendamiento o de comodato. El hecho
generador de la obligación tributaria es tener la disposición económica del
inmueble como propietario o haciendo las veces de tal.

Particularmente, en el Municipio Girardot del Estado Aragua, la Dirección

de (SATRIM), se encarga de regular y organizar la gestión tributaria del
municipio para el control y transparencia de las operaciones de recaudación
tributaria. Las políticas de esta dependencia tienen como finalidad la creación
de herramientas eficientes de recaudación como instrumento promotor del
desarrollo económico y social, a través de la generación de ingresos propios,
y una de esas fuentes de ingresos propios son los tributos municipales. En
particular la unidad de Vehículo e Inmuebles es la responsable de la creación
de sus propias estrategias de recaudación.

Sin embargo, por información suministrada por funcionarios y por

observación del investigador se pudo constatar que las estrategias utilizadas
por el servicio autónomo de tributación municipal no son las idóneas , ya que
los contribuyentes no se abocan al pago del impuesto en las fechas
correspondientes, lo que les genera cargas tributarias en el sistemas, las
cuales se les resulta en ocasiones difícil de pagar debido al tiempo
acumulado, estos casos particulares suelen suceder con las personas
naturales, quienes acuden a la unidad solo al momento de vender un
inmueble o cuando van a tramitar algo y es allí cuando se percatan de la
deuda tributaria que les acarrea, pues ya que para vender cualquier inmueble
se les exige estar al día con los impuestos municipales, entre ellos el
impuesto sobre la propiedad inmobiliaria, el cual esto sucede por que no les
acarrea sanción ni multas y no se ven en la obligación de pagar lo
correspondiente, por su parte las personas jurídicas no se enfrentan a dicho

7
problema, puesto que para la obtención de las patentes y para las
renovación de las mismas siempre deben estar al día, y eso es algo que los
contadores o representantes legales de las empresas tienen presente.

Por tal motivo el investigador considera que las estrategias son

fundamentales a la hora de optimizar la recaudación de este y de cualquier
otro impuesto, ya que por voluntad propia las personas no se avocan a
cumplir con el pago en el tiempo estipulado.

Es necesario crear conciencia tributaria en los ciudadanos y aplicando las

estrategias adecuadas para la motivación de los mismos se dará paso a la
disminución de la evasión fiscal que tanto nos atañe.

Por lo tanto en procura de brindar una herramienta eficaz, el investigador

se plantea las siguientes interrogantes.

¿Se cumple a cabalidad un mecanismo de estrategias para la

recaudación sobre el impuesto a la propiedad inmobiliaria por parte del
servicio autónomo de tributación Municipal (SATRIM) , en el Municipio
Girardot Estado Aragua?

¿Las estrategias utilizadas por el servicio autónomo de tributación

municipal (SATRIM) son las idóneas para lograr la recaudación efectiva del
impuesto a la propiedad inmobiliaria en el Municipio Girardot Estado Aragua?

¿De qué manera se pueden optimizar las estrategias utilizadas por el

servicio autónomo de tributación municipal para controlar la evasión del
impuesto a la propiedad inmobiliaria en el Municipio Girardot Estado Aragua?

8
 Objetivos de la investigación

Objetivo General

Analizar las estrategias utilizadas por el servicio autónomo de

tributación Municipal (SATRIM) para evitar el incumplimiento del pago del
impuesto a la propiedad inmobiliaria Urbana en el Municipio Girardot Estado
Aragua

Objetivos Específicos

Diagnosticar la situación actual del servicio autónomo de tributación

municipal (SATRIM) en cuanto a las estrategias utilizadas para evitar el
incumplimiento del pago del impuesto a la propiedad inmobiliaria urbana en
el Municipio Girardot Estado Aragua.

Describir las estrategias utilizadas por el servicio autónomo de

tributación Municipal (SATRIM) para controlar el pago del impuesto a la
propiedad inmobiliaria urbana en el Municipio Girardot Estado Aragua.

Determinar las debilidades de las estrategias utilizadas por el servicio

autónomo de tributación Municipal para ajustar en el cumplimiento del pago
del impuesto a la propiedad inmobiliaria urbana en el Municipio Girardot
Estado Aragua.

Justificación de la Investigación

La presente investigación tiene sus bases en la importancia del

cumplimiento del pago de nuestros impuestos, específicamente del impuesto
a la propiedad inmobiliaria, ya que los contribuyentes y en su mayoría la
personas naturales evaden de manera significativa dicho impuesto, y es a la
hora de tramitar algo concerniente a una propiedad que se ven obligados al

9
pago de el mismo, es por esta razón que el investigador se plantea la idea
del estudio de las estrategias fiscales para optimizar la recaudación.

El servicio autónomo de tributación municipal (SATRIM), en específico la

unidad de inmuebles no posee los suficientes fiscales. Sin embargo no
podemos pasar por alto que en lo que se respecta a las personas jurídicas,
las estrategias son más efectivas, ya que para obtener sus licencias de
actividades económicas deben estar solvente con los impuestos municipales,
lo que los obliga al pago de los mismos, por su parte las personas naturales
no le prestan tanta atención, o no le dan tanta importancia, por lo antes
mencionado.

Alcances de La Investigación

La presente investigación tiene como fin principal el análisis del

proceso de fiscalización como estrategias, se enfoca en un impuesto
particular, el impuesto a la propiedad inmobiliaria, el cual es un impuesto
municipal y el ente encargado del control del mismo es el Servicio Autónomo
de Tributación Municipal (SATRIM), quien delega a su vez esa
responsabilidad a la unidad de Inmuebles: se tendrán presente la comunidad
del municipio Girardot, quiénes son los dependientes de dicho servicio.

Operacionalización de las Variables

10
 Definida según IUTA (2008) La variable es, en principio, una dimensión
de un objeto, un atributo que puede variar y que sintetiza conceptualmente lo
que se quiere conocer acerca de las unidades de análisis. Constituyen el
centro del estudio y se presentan incorporadas en los objetivos específicos y
en las hipótesis (sí éstas se han planteado); dejando en clara que evidencia
que las variables son el objeto de estudio y su desarrollo se desglosa en los
objetivos específicos.
Las variables, en principio, una dimensión de un objeto, un atributo que
puede variar y que sintetiza conceptualmente lo que se requiere conocer
acerca de las unidades de análisis, con relación a este punto, el Instituto
Universitario de Tecnología de Administración Industrial (2009) acota las
variables “constituyen el centro del estudio y se presentan incorporadas en
los objetivos específicos y en las hipótesis (si están se han planteado)” (p.
29).
Luego de identificar y definidas conceptualmente las variables se procede
a operacionalizarlas. Se trata de descomponer o desglosar casa una de las
variables en los aspectos que la componen, a fin de facilitar la recolección de
los datos necesarios. La primera tarea consiste en descomponer las
variables en las dimensiones o sea los aspectos o elementos que
constituyen.

11
 Cuadro 1. Operacionalización de Variables

Objetivo General:

Analizar las estrategias utilizadas por el servicio autónomo de tributación municipal SATRIM para evitar el
incumplimiento del pago del impuesto a la propiedad inmobiliaria urbana en el municipio Girardot Estado Aragua.
Objetivos Específicos Variables Dimensiones Indicadores Ítems Instrumento

Diagnosticar la situación actual de - situación actual -normativo Personas naturales 1 C

(SATRIM) en cuanto a las estrategias del servicio U

estrategias 2
utilizadas para evitar el incumplimiento del autónomo de
E
pago al impuesto a la propiedad tributación información 3
inmobiliaria urbana. municipal S

Describir las estrategias utilizadas por -las estrategias - legal ordenanza 4 T

(SATRIM) para controlar el pago del utilizadas

informativa 5 I
impuesto a la propiedad inmobiliaria.
O
charlas 6
N
Determinar las debilidades de
las -las debilidades de -administrativo Control fiscal 7
estrategias utilizadas por (SATRIM) para las estrategias A
planificaciones 8
evitar el incumplimiento del pago al R
impuesto a la propiedad inmobiliaria. sistema electrónico 9
I
sanción 10
O

12
 CAPITULO II

MARCO REFERENCIAL

En toda investigación es necesario definir el conjunto de lineamientos

teóricos que sustentan la problemática considerada. De allí el marco teórico
proporciona una noción profunda de la teoría que se le da significado a la
investigación y a partir de ello pueden generarse nuevos conocimientos. Al
respecto Arias (2006) define el marco referencial como el producto de la
revisión documental y bibliográfica que consiste en la recopilación de ideas
posturas de, conceptos y definiciones que sirven a la investigación por
realizar (32)

A su vez en todo proceso investigativo es necesario definir el conjunto de

lineamientos teóricos que sustentan la problemática considera castillo 2006
define el marco referencial como el ordenamiento lógico y secuencial de los
elementos teóricos procedente de la información recebada en fuentes
fidedignas que gira alrededor del planteamiento del problema y sirve de base
fundamental para proponer las vías de solución. p(36)

Marco referencial hace referencia a las bases que sustenta una

investigación, facilitando de esta manera la mejor apreciación por parte del
lector que la revisa por ello; para efectos de esta investigación se basa
específicamente en aquella teoría concerniente la tributación.

13
 Antecedentes de la Empresa

El servicio autónomo de tributación municipal del municipio Girardot del

estado Aragua SATRIM fue creado el 14 de junio de 2001 a través de la
gaceta municipal nor. 1145 extraordinario. No tiene personalidad jurídica, ni
patrimonio propio, depende de la alcaldía del municipio Girardot, posee
autonomía funcional y financiera

Contribuye activamente en la formulación de políticas fiscales

tributarias, para modernizar eficientemente el sistema de fiscalización con los
objetivos de recaudación de los tributos municipales, para de esta forma
responder a las necesidades que tiene el municipio de mejorar
sustancialmente el sistema de fiscalización atacando a fondo los altos índice
de evasión, elusión y fraude fiscal, mediante la automatización y
actualización , es por ello , que busca acabar con el índice de evasión fiscal
existente

Visión

Ser un servicio de administración tributaria municipal moderno de

carácter técnico y sistemático, que promueve el desarrollo de una cultura
tributaria en los contribuyentes del municipio Girardot, mediante la creación
puesta en marcha y aplicación efectiva de la legislación tributaria municipal
vigente y propuesta.

Misión

Fortalecer al área tributaria de la alcaldía del Municipio Girardot,

mediante la implementación de un sistema tributario eficiente y eficaz en las
áreas de fiscalización, recaudación, liquidación, auditoria fiscal,
administración y control de gestiones, mediante adecuada administración

14
optimización de los recursos financieros técnicos y humanos, que tenga
como objetivo la búsqueda del incremento de los ingresos ordinarios y
extraordinariamente mejorando todo lo referente al aspecto tributario del
municipio de la fuente del control fiscal, alcanzar como meta el equilibrio
económico y social necesario para el mejoramiento de la calidad de vida de
los habitantes del Municipio Girardot.

Estructura Organizativa

Freeman y Gilberto (2007) acotan que la estructura organizacional “es un

marco que preparan los gerentes para dividir y coordinar las actividades de
los miembros de una organización como las estrategias y las circunstancias
del entorno organizacional, son diferentes a las de otros. Existen toda serie
de estructuras posibles para una organización.(p.34)

15
 ORGANIGRAMA DE (SATRIM) SERVICIO AUTONOMO DE TRIBUTACION
MUNICIPAL

Alcalde

Dirección de
hacienda

Superintendente

Auditoria Accesoria
Interna Jurídica

Gerencia
Administrativa Informática

Recaudación Liquidación Fiscalización Auditoria Fiscal

Actividad Publicidad Inmobiliaria Economía Espectáculos

Económica Comercial Social

Figura 1. Estructura organizativa de SATRIM

16
 Antecedentes de la Investigación

En este sentido Filias (2006) comenta que los antecedentes de la

investigación se refieren a estudios previos relacionados con el problema
planteado, es decir, investigaciones realizada con el problema planteado, es
decir, investigaciones realizadas. Anteriormente y que guardan vinculación
con el objeto en el es Julio y es de hay que el autor de la presente
investigación considero necesario importante y relevante una revisión
bibliográfica y documental previamente para así darle un soporte teórico y
metodológico que oriente la problemática planteada en este estudio.

Según Arias (2006) define lo siguiente reflejando avances y el estado

actual del conocimiento en un área determinada y sirven de modelo o
ejemplos para futuras investigaciones.

A su vez los antecedentes permiten que el investigador sintetice en forma

conceptual trabajos relacionados con el problema planteado con la finalidad
de conocer el enfoque que sus autores les han dado para orientar la solución
del problema planteado a través de las conclusiones metodológicas y
resultados arrugados.

Jaspe (2008) Realizo un trabajo especial de grado en el actual quería

analizar “El control fiscal como herramienta para optimizar la
recaudación en materia de impuesto sobre inmuebles urbanos en el
municipio SUCRE DE CAGUA ESTADO ARAGUA” para optar al título de
técnico superior universitario en la especialidad de administrar tributaria
(IUTA).

Rangel (2008) en su trabajo de grado que lleva por titulo: Proceso de

recaudación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por parte del
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) sede de Tributos Internos de Maracay Estado ARAGUA.

17
Trabajo de grado no publicado en el Instituto Universitario de Ciencias
Administrativa y Fiscales para optar por el titulo de técnico superior
universitario en ciencias fiscales. El objetivo de la investigación es la de
evaluar el proceso de recaudación del impuesto sobre sucesiones y
donaciones y demás ramos conexas en Maracay estado Aragua por lo cual
se tomo una metodología de campo tipo descriptiva no experimental. La
población objeto fue de estudio el cual estuvo representado por dieciséis (16)
personas las cuales pertenecen a el departamento de recaudación de
sucesiones y donaciones y demás ramos conexas, se tomo la totalidad de la
población ya que es una población finita y de fácil acceso. La técnica a
utilizar fue la observación, revisión documental y la encuesta mediante
cuestionario aplicado a la población de estudio, los resultados se tabularon y
graficaron, entre las conclusiones más resaltantes están: en que existe un
bajo rendimiento en la recaudación del impuesto sobre sucesiones y
donaciones y demás ramos conexas

Las recomendaciones del estudio son la de requerimiento de personal

técnico capacitado así mismo que los responsables no cumplen las
obligaciones atribuidas a los contribuyentes.

El diseño investigativo se ubico en un estudio de campo de tipo

descriptivo apoyado en una revisión documental la población objeto de
estudio fue la totalidad de funcionarios pertenecientes a la dirección de
haciendo que conto de 7 personas por lo que conto y se utilizo el estudio
poblacional. Para la recaudación de los datos se empleo la observación y el
cuestionario de preguntas cerradas el cual fue revisado por tres expertas
antes de su aplicación. Se utilizo como técnica de análisis la tabulación en
frecuencias de porcentaje, gráficos circulares que condujo al cumplimiento
de los objetivos. Se concluye que las diferencias en la aplicación del control
fiscal, tales como la falta de comunicación entre ellos ocasionan que los

18
resultados de la gestión sean índices de gestión para que el control fiscal se
convierta en una herramienta óptima para el cobro del impuesto.

A su vez torres (2007) Realizo un trabajo especial el cual su base fue “ El

análisis del control fiscal parte de la alcaldía del municipio Mario
Briseño Iragorry en materia de fiscalización del impuesto a las
actividades económicas. Para optar al titulo técnico superior universitario
de administración tributaria. En el marco de una investigación que trato la
temática de describir los procedimientos del control fiscal que aplica dicho
entre municipal para el establecimiento de la fiscalización del impuesto en
materia de actividades económicas, el estudio esta enmarcado en la
modalidad de una investigación de campo apoyada en documental. La
población objeto de estudio estuvo conformada por seis personas que
laboran diariamente en el departamento de haciendo municipal, los
instrumentos para el levantamiento de los datos fueron, el cuestionario con
escalamiento tipo Ticket para los empleados del departamento de contraloría
municipal, los resultados arrojados por el análisis de los mismos dan como
conclusión que proceso de control fiscal a nivel institucional es sumamente
importante y relevante para fiscalizar el pago real y correcto del impuesto a
las actividades económicos en este municipio, también se puede decir que
trabajo de fiscalización, el cual debe verse reforzado con la aplicación de
políticas coherentes que protegen tanto al funcionario como al contribuyente,
también vale la pena mencionar que la tributación, siendo un aspecto de
reciente implementación para el control fiscal en las alcaldías ha venido a
realizar verdaderas aportaciones económicas a los municipios, atreves de
sus gobernantes y sus gestiones en beneficio de la colectividad ha podido
cambiar muchas situaciones y problemas para mejorar la conveniencia
municipal, así mismo, las contribuyentes ha ido tomando conciencia de la
importancia que posee el hecho de realizar el pago de sus impuestos de
manera regular y responsable.

19
 Mendoza (2007) en su trabajo especial de grado su objetivo fue “El
análisis de los procesos de e materia de cumplimiento de los deberes
formales del impuesto sobre las actividades económicas de industria,
comercio de índole similar en los Pimes del Municipio, Francisco
Linares Alcántara ”. Este trabajo especial de grado para optar al titulo
técnico superior universitario (I.U.T.A). El propósito de esta investigación es
optimizar los procesos de fiscalización a los contribuyentes y por
consiguiente agilizar el procesamiento de la información de los mismos, para
que de esta forma las operaciones a ellos como la inscripción o solicitud de
la licencia de actividades económicas y el pago de los impuestos se ejecuten
de manera efectiva y confiable. El estudio se ubica dentro de la modalidad de
una investigación a nivel de campo descriptivo y apoyado en una revisión
bibliografía, ya que se hace necesario realizo un análisis de la situación
actual con objeto de conocer y describir su naturaleza y comportamiento
como técnica de recolección de datos se utilizo la encuesta y como
instrumento el cuestionario, el cual se le aplico una muestra de tipo censal
de siete (7) que representa el 100% de la población los datos obtenidos se
codificaron y analizaron mediante tablas y gráficos.

Una vez finalizado la fase de análisis e interpretación de los resultados

se determino que ha un cuando existen metas en el proceso de fiscalización
las mismas no se cumplen por lo tanto se concluyo que la dirección de
hacienda necesita metodología para mejorar la formulación de objetivos y la
fijación de metas que puedan contribuir a optimizar el proceso de
fiscalización por lo que se surgieron objetivos y metas para la fiscalización de
los contribuyentes para determinar la planificación tributaria en el
departamento de fiscalización y cobranza de la alcaldía FRANCISCO
LINARES ALCANTARA correspondientes.

20
 Granadillo (2007) en su trabajo de grado que lleva por titulo. Proceso
de Liquidación del Impuesto de Sucesiones y Donaciones en el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(S.E.N.I.A.T) Región Central Maracay Estado Aragua. Trabajo de grado no
publicado del instituto universitario de ciencias administrativas y fiscales.
(I.U.C.A.F), para optar por el titulo de Técnico Superior Universitario en
Ciencias Fiscales. El objetivo de la investigación fue el de evaluar el proceso
del pago del impuesto de sucesiones y donaciones por el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (S.E.N.I.A.T), para lo cual
se tomo una metodología descriptiva de campo apoyada en una revisión
documental así mismo se utilizo una población conformada por cincuenta
(50) personas, siendo utilizado en este caso un muestreo censal el cual se le
aplico un cuestionario de trece (13) preguntas cerrada. Los resultados se
tabularon y graficaron. Entre las conclusiones mas resaltantes están: que
existe un nivel de evaluación por cuanto a los contribuyentes. Las
recomendaciones de estudio es que se de información sobre el proceso de
apertura, liquidación que incluyen en la declaración sucesoral.

El presente trabajo tiene relación con el que se esta llevando a cabo ya

que los dos (2) buscan investigar como realiza el proceso de recaudación del
impuesto sobre sucesiones y donaciones y que factores intervienen durante
el proceso de recaudación del impuesto anteriormente mencionado

Bases Teóricas

En todo trabajo de investigación las bases teóricas son de gran utilidad

debido a que permite estructurar basamento conceptual que ayuda a reforzar
la investigación, y le dan soporte a la misma Arias (2006) define base teórica
“como un conjunto de concepto y proporciones que constituyen un tipo de
vista o enfoque determinado, dirigido a explicar el fenómeno o problema

21
planteado por otra parte Sabino (2005), define bases teórica como las teorías
que sustentan la investigación, dan claridad y coherencia de los principios
postulados y supuestos sobre los cuales este se apoya.

Las bases teóricas sirven de sustento conceptual para darte claridad y

soporte a la investigación, la cual busca darle solución a una problemática

Hecho Imponible

Hecho imponible es lo que genera la obligación tributaria hacia los

contribuyentes en basada en sus diferentes leyes correspondientes en este
caso al área tributaria a su vez:

El Código Orgánico Tributario (2007), en el articulo Nº 36 lo define como:

“el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria correspondiente

Base Imponible

Base imponible es la cantidad de carácter pecuniaria (dinero) al cual se le

calculara la porción del tributo correspondiente.

La base imponible, según Moya (2006) es: “el parámetro constituido por
una suma de dinero o por un bien valorado en término monetario, es la
medición del Tributo” (p.188).

Obligación Tributaria

La obligación tributaria es la obligación de dar, de hacer, de soportar

las leyes tributarias.

Gianni (citado por Moya, 2006), define la obligación tributaria como “el
deber de cumplir la prestación, constituyendo la parte fundamental de la
relación jurídica y el fin último al cual tiende la institución del tributo” (p. 172).

22
 Es decir, la obligación tributaria es la obligación que toda persona natural
o jurídica tiene de pagar los tributos exigidos por el Estado bajo su poder de
imperio, así como, de cumplir los deberes formales y colaborar con la
Administración Tributaria en el desarrollo de sus funciones.

En concordancia con esto, el Código Orgánico Tributario en el artículo Nº

13 estable que:

“La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas

expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra
el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria
constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se
asegure mediante garantía real o con privilegios especiales”.

En vista de esto, la obligación tributaria nace siempre y cuando ocurra el

presupuesto de hecho establecido en la ley, ya sea al describir situaciones o
hechos ajenos a toda actividad o gasto estatal

Contribuyente

El contribuyente es aquella persona física o jurídica con derechos y

obligaciones, frente a un ente público, derivados de los tributos. Es quien
está obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos,
tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado.

Sistema Tributario

El Sistema Tributario es la organización legal, administrativa y técnica que

crea el Estado con el fin de ejercer de forma eficaz y objetiva el poder
tributario. No es de carácter discrecional sino reglado, ya que comprende un
conjunto de normas, cuya jerarquía depende del mandato constitucional, del
Código Orgánico

23
 Es considerado un mecanismo que permite el ejercicio eficiente del poder
tributario por parte del Estado y sirve de instrumento, a través de la norma
jurídica, para la consecución de fines precisos, tales como la obtención de
los ingresos necesarios para solventar el gasto público. Es por ello que
Rodríguez (2005) define el sistema tributario “como aquel que idea un estado
o país con la finalidad de aumentar sus riquezas por medio de la recaudación
de los distintos tributos para así poder coadyuvar con el gasto publico”
(P.122)

Ilícito tributario

Ilícito tributario es cuando el contribuyente incurre al no cumplimiento a lo

establecido con las leyes respectivas

Según el código tributario (2007) se aplicaran a todos los ilícitos

tributarios, con excepción a los previstos en la normativa aduanera los cuales
se tipificaran y aplicaran de conformidad con las leyes respectivas. A falta de
disposiciones especiales de este título, se aplicaran supletoriamente los
principios y normas de derechos penal, compatibles con la naturaleza fines
del derecho tributario.

El Tributo

Los tributos son prestaciones exigidas en dinero por el Estado en

ejercicio de su poder, en virtud de una ley para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento sus fines, así lo expresa la Constitución en el
artículo 133.

Para Blumenstein, mencionado por Moya (2007), los tributos son “las
prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente público autorizado al

24
efecto por aquel, en virtud de su soberanía territorial; exige de sujetos
económicos sometidos a la misma” (p. 206).

En otras palabras el tributo como género es la obligación legal que el

Estado o ente público descentralizados imponen en virtud de su poder de
imperio, a todas aquellas para lo que se producen el presupuesto de hecho
definido en la ley.

Ahora bien, Sainz de Bujanda (citado por Villegas 2008), define el tributo
como:

Toda prestación patrimonial obligatoria, establecida por la ley a cargo

de las personas natural y jurídicas que se encuentran en los
supuestos de hecho que la propia ley determine, y que vaya dirigida a
dar satisfacción a los fines que es estado y los restantes entes
públicos estén encomendados. (p. 151).

Características Jurídicas del Tributo.

La caracterización jurídica del tributo es importante para establecer los

elementos comunes a todas las especies, así como sus notas
diferenciadoras de los ingresos públicos en general.

Prestaciones en dinero y prestaciones en especie: conforme a la

economía monetaria, las prestaciones tributarias son en dinero, aunque
algunos países admiten que la prestación sea en especies. Sin embargo, el
pago en especie es criticable, ya que la economía de trueque es
incompatible con la deuda tributaria

Parafraseando a Villegas existe un riesgo de provocar un quiebre en las

finanzas estatales, ya que si el estado reduce su ingreso en dinero podría
quedarse sin recursos para solventar las necesidades básicas. En

25
Venezuela, las prestaciones son en dinero, conforme a la economía vigente
en el país.

Exigidas en su poder de imperio: parafraseando lo que señala Villegas,

la prestación que configura el tributo se exige mediante la coacción, o sea, la
faculta de compeler el pago de la exacción requerida. La obligación se
manifiesta especialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en
cuanto a la creación del tributo. El poder que el Estado tiene es de naturaleza
política, es expresión de soberanía ya que no existe gobierno sin tributos y el
ciudadano tiene el deber de contribuir al sostenimiento del Estado.

En virtud de una ley: no puede existir un tributo sino se encuentra

establecido previamente en una ley, lo cual significa limitar formalmente la
obligación y respectar el principio constitucional de legalidad.

Para sufragar los gastos demanda el cumplimiento del Estado: es

esta la razón primordial del pago del tributo, los tributos pueden tener fines
fiscales, como es la obtención de recursos; y fines extra fiscales o sea ajenos
a la obtención de ingresos, como los tributos aduaneros protectores los
tributos promociónales.

Clasificación de los Tributos.

Los tributos se clasifican en: Impuestos Contribuciones, tasas

Impuesto es todo tributo que tiene como hecho generador una situación
independiente de toda actividad estatal al contribuyente.

Impuesto: Para Giuliano (citado por Moya 2008), los impuestos son “las
prestaciones en dinero o especie, exigidas por el Estado en virtud de su
poder de imperio, a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la
ley como hecho imponible” (p. 207)

26
 Tasas: Son el tributo cuya obligación está vinculada jurídicamente a
determinadas actividades del Estado, relacionadas directamente con el
contribuyente.

Para Villegas (2005), es “un tributo cuyo hecho generador esta integrado
con la actividad del Estado, divisible e inherente a su soberanía, hallándose
esa actividad relacionada directamente con el contribuyente” (p.169)

Es diferente del impuesto debido a su hecho imponible, ya que la tasa

nace desde el momento en que se realiza la prestación del servicio, por la
cual es una contraprestación inmediata

Contribuciones son actividades que realiza el estado exclusivamente al

funcionamiento de la actividad correspondiente.

Ledesma (2004): acota que es una especie tributaria independiente del

impuesto y de la tasa, y está constituido por las actividades que el Estado
realiza con fines generales, que simultáneamente proporciona una ventaja
particular al contribuyente, el destino es necesario y exclusivamente el
financiamiento de esa actividad. (p.132)

Deberes formales

Los deberes formales son obligaciones por la Ley y Reglamentos, o

demás disposiciones dictadas por las autoridades competentes, para
colaborar con la Administración en el desempeño de sus funciones. Son
sancionados con multas, calculadas en unidades tributaria, y en
determinados casos pueden llegar a la clausura del establecimiento según lo
estipulado en el Código Orgánico Tributario en el Articulo Nº 94 parágrafo
primero.

Para Villegas (2006), los deberes formales “son las obligaciones que el
fisco puede exigir a los sujetos pasivos tributarios e incluso a otros terceros

27
para cumplir las tareas de determinación, fiscalización e investigación”
(p.552). Es decir, que el contribuyente por disposición de la Ley, tiene el
deber de cumplir con todos los requerimientos que la norma exige, esto con
el fin de colaborara con la administración tributaria en el ejercicio de sus
funciones.

Control

El control es una etapa primordial en la administración, pues, aunque una

empresa cuente con magníficos planes, una estructura organizacional
adecuada y eficiente, el ejecutivo no podrá verificar cual es la situación real
de la organización si no existe un mecanismo que se cerciore e informe si los
hechos van de acuerdo con los objetivos(p.36.) En tal, el concepto de control
es muy general y puede ser utilizado en el contexto organizacional para
evaluar el desempeño general frente a un plan estratégico

Control según Henry Farol (2006) consiste en verificar si todo ocurre en

conformidad con el (PANM) adoptado con las instrucciones de principios
establecidos. Tiene como fin señalar las debilidades a fin de ratificarlos e
impedir que se produzcan nuevamente en la administración.

Control Fiscal

De tal forma el control fiscal es el conjunto de actividades realizadas por

instituciones competentes para lograr, mediante sistemas y procedimientos
diversos, la regularidad y corrección de la administración del patrimonio
público.

Villegas (2005) El control fiscal cumple una función pública autónoma que
ejercen los órganos establecidos en la constitución. Este se extiende a las
actividades, operaciones, resultados y de más acciones relacionadas con el
manejo de fondos o bienes del estado, que llevan los sujetos públicos y
privados, su objeto es verificar mediante la aplicación de sistemas de control

28
financieros, legalidad revisión de cuentas y evaluación de control interno que
se ajuste a las dictadas y los objetivos previstos en las normas legales sobre
la materia, estas pueden imponer sanciones, iniciar y conducir procesos de
responsabilidad fiscal, para subsanar las deficiencias observadas.(p.26).

Según Ledesma (2006), denota un concepto tan genérico que intentar

una definición al respecto resultaría bastante complejo; no obstante
enfocándola desde el punto de vista del funcionamiento de un organismo
fiscalizador superior, podríamos decir que el control fiscal es toda acción o
gestión realizada para intervenir inspeccionar o fiscalizar un acto
determinado o mas elementos, es toda actividad encaminada a la vigilancia y
fiscalización de los actos financieros de la administración publica para
verificar su legalidad jurídica y su regularidad contable(p.34)

Importancia del Control Fiscal

El control fiscal es de suma importancia por que por medio de ellas se

pueden implementar las estrategias necesarias en cualquier ente publico o
privado siempre y cuando pudiera afectar el patrimonio publico nacional.

Henri Farol (2006) acota que el control fiscal reviste de gran importancia
ya que permite la verificación de las actividades fiscalizadas tanto en
instituciones publicas como privadas que pudiera afectar el patrimonio
publico nacional, permite a trabes de la inspección de las actividades
realizadas dar por la misma institución de forma tal que, asegura el
resguardo total de los bienes y fondos públicos.(p.84)

Fiscalización

29
 La fiscalización son todas aquellas actividades que realiza el ente público
en función de instar a los contribuyentes a cumplir con su obligación tributaria
correspondiente.

Farol (2005) expresa que La fiscalización que de acuerdo a la normativa

vigente de SII, comprenden un conjunto de tareas que tienen por finalidad
instar a los contribuyentes a cumplir su obligación tributaria; cautelando el
correcto, y oportuno pago de los impuestos (.p.54)

Proceso de fiscalización

Proceso de fiscalización es la acción del tanto del ente como del

contribuyente de corroborar con las metas plantadas por medio de los
objetivos a cumplir.

Farol (2005) dice el proceso de fiscalización comprende un conjunto de

tareas que tienen por finalidad instar a los contribuyentes a cumplir su
obligación tributaria; cautelando el correcto, integro i oportuno pago del
impuesto. Para esto, el SII, está autorizado por la ley para examinar la
declaración presentada por los contribuyentes dentro de los plazo de
prescripción que tiene, y revisar cualquier deficiencia en su declaración para
liquidar un impuesto y girar los tributos a que hubiere lugar. En este sentido,
la auditoria tributaria constituye una actividad permanente de fiscalización
esta consiste en verificar la exactita de las declaraciones a través de los
antecedentes y documentario de los contribuyente. (p.76)

Es decir un acto administrativo se define como aquellos pasos que

tramita una (1) persona para la obtención o realización de un papel.

Impuesto a la propiedad inmobiliaria

Este impuesto se rige por la ordenanza sobre impuesto a la propiedad

inmobiliaria urbana N° 59 extraordinario del 15 de Octubre de 1985. Los

30
contribuyentes de este impuesto son todas aquellas naturales o jurídicas los
consorcios y comunidades que sean propietarias, o que detenten la
propiedad inmobiliario por cualquier titulo, de terreno, parcelas, edificios y
cosas que se encuentren en la jurisdicción de este Municipio.

Acosta (2006) lo define de la siguiente manera es aquel que tiene como

finalidad recaudar todos los tributos provenientes de aquellas personas que
poseen bienes inmuebles en una determinada comunidad al cual se
determinara a las mejoras de bienes inmuebles en una determinada
comunidad al cual se determinara a las mejoras de bienes y servicios
acreditando de valor de dicho inmueble (p.98) el gravamen es el impuesto a
pagar por el contribuyente, lo que significa el tributo en materia inmobiliaria.
Se establece una fijación para el pago, de estos impuestos distintos a las
deudas del ordenamiento municipal, debido a que cada uno de estos goza de
características por su ubicación geográfica.

Propiedad Inmobiliaria

Compra venta

- Información preliminar a la gestión inmobiliaria. El registro de la

propiedad.

- La compra –Venta de bienes inmuebles. Legislación aplicable,

requisitos, formación, efectos y garantías de pago.

- El contrato de compra-venta.

- Contratos de compra-venta con especialidades.

- La inscripción de la compra-venta en el registro de la propiedad.

- Introducción a las diferentes leyes de arrendamiento.

- La ley en vigor y los contratos vigentes.

31
 - La ley de arrendamientos Urbanos.

- Arrendamientos de uso de la vivienda.

- Arrendamiento de uso distinto de vivienda.

- Actualización de contratos a la ley.

- Introducción a la ley de la propiedad horizontal.

- Realización de contratos de arrendamientos.

BASES LEGALES

Las bases legales deben ser vistas como una base de principios que
regular y defienden la actuación del ser humano en la sociedad democrática,
honesta y responsable en el uso de los recursos de la misma.

Según Silvano (2006) las bese legales se refieren “a todas aquellas

reglas legislativas que apoyan a la investigación, donde están sustentadas la
legalidad de las mismas, por medio de leyes, reglamentos, normas y códigos.

El marco legal del presente estudio se basa en el objetivo de analizar el

proceso de fiscalización como estrategia de control se hace sustentable y
conveniente que esta, este sustentada por la normativa jurídica venezolana
que la atañe y la constitución nacional.

A si vez las bases legales se refieren al sustento que la investigación

debe tener en cuanto a las leyes vigentes del ordenadamente jurídico-legal

32
de la misma. Por ello, se deben seleccionar aquella que de una u otra forma
guarda y ampara la temática descriptiva en el desarrollo de este trabajo.

Según Roosevelt (2005), las bases legales de una investigación “Son

aquellos que destina al sustento jurídico- del la misma, tomando en cuenta
las leyes, reglamentos y normas estipuladas dentro del ordenamiento jurídico
vigente en el país en cual se realiza el estudio por tal motivo están fueron
clasificadas por el investigador de la siguiente manera.

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela Gaceta Oficial

Nº 36.860 de fecha 30 de diciembre de 1999

Artículo 131: toda persona tiene el deber de cumplir y acatar esta

constitución, las leyes y los demás actos que en ejercicio de sus funciones
dicten los órganos del poder público.

El articulo 131 manda acatar no solo las leyes si no los actos de las
autoridades dictados en ejercicio de sus funciones

Artículo 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos

públicos mediante al pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezcan la ley (130 al 133) esto quiere decir que la constitución impone
diversos deberes a los venezolanos incluyendo a los que no son pero
residen en el país.

Se observa en el artículo los diversos deberes que impone la

Constitución a todos los venezolanos, inclusive a todos los que están en
Venezuela aunque no lo sean.

Artículo 141. La Administración Pública está al servicio de los ciudadanos y

ciudadanas y se fundamenta en los principios de honestidad, participación,
celeridad, eficacia, eficiencia, transparencia, rendición de cuentas y

33
responsabilidad en el ejercicio de la función pública, con sometimiento pleno
a la ley y al derecho.

El articulo 141 enfoca que la administración publica debe estar a

disposición de los ciudadanos aplicando todos los principios de ética
profesional.

Articulo 179: Los Municipios tendrán los siguientes ingresos: Las tasas por
el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o
autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicas de industria,
comercio, servicios, o de índole similar, con las limitaciones establecidas en
esta Constitución; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos,
espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas, propaganda y publicidad
comercial; y la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades
generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que
se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanística

Es decir que la administración pública debe prestar un servicio eficiente a

todos los ciudadanos bajo todos los principios humanos y cumpliendo con lo
establecido en la Ley.

Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las

cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población, y se
sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los
tributos.

Es decir el artículo 316 establece que mientras el contribuyente perciba

más capacidad económica, su índice de tributos a pagar será más elevado

Artículo 317. No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna que

no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras

34
formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley que cree
el tributo correspondiente. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.

Es decir que todos los impuesto, tasas y contribuciones a cobrarse a los

contribuyente deben estar plenamente establecido en el Código Orgánico
Tributario y demás Leyes, por que si no sería un cobro ilegal por parte del
Estado

Es decir que la administración pública debe prestar un servicio eficiente a

todos los ciudadanos bajo todos los principios humanos y cumpliendo con lo
establecido en la Ley.

Código Orgánico Tributario Gaceta Oficial N° 37.305 01/05/2009

Artículo 18: Es sujeto activo de la obligación tributaria en ente publico

acreedor del tributo.

Esta relación se configura como una obligación del contribuyente. Así

pues, tenemos una relación, la relación tributaria y dos sujetos: uno activo,
que es el fisco.

Artículo 19: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones

tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

Es importante distinguir entre contribuyente y responsable. Ambos son

sujetos pasivo de las obligaciones tributarias, pero mientras los
contribuyentes son los obligados por su propia situación ante el fisco.

Artículo 32: A los efectos tributarios y de la práctica de los actuaciones de la

Administración Tributaria, se tendrá como domicilio de las personas jurídicas
y demás entes colectivos en Venezuela:

 El lugar donde esté situada su dirección o administración efectiva.

35
  El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de
que no se conozca el de su dirección o administración.
 El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder
aplicarse las reglas precedentes.
 El que elija la administración tributaria, en caso de existir más de un
domicilio según lo dispuesto en este artículo, o sea imponible
determinando conforme a las reglas precedentes.

Artículo 36: El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley

para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria.

Artículo 185: En el Acta de Reparo se reemplazará al contribuyente o

responsable para que proceda a presentar la declaración orientada a
rectificar la presentada y pagar el tributo resultante dentro de los quince (15)
días hábiles de notificación.

Parágrafo Único: En los casos en que el reparo a uno o varios periodos

provoquen diferencias en las declaraciones de periodos posteriores no
objetados, se sustituirán únicamente la última declaración que se vea
afectada por efectos del reparo.

Ley Orgánica de Procedimiento Administrativos Gaceta Oficial Nº 2.818

Extraordinaria de 1º de julio de 1981.

Artículo 1. La Administración Pública Nacional y la Administración Pública

Descentralizada, integradas en la forma prevista en sus respectivas leyes
orgánicas, ajustarán su actividad a las prescripciones de la presente ley.

Artículo 3. Los funcionarios y demás personas que presten servicios en la

administración pública, están en la obligación de tramitar los asuntos cuyo

36
conocimiento les corresponda y son responsables por las faltas en que
incurran.

Es decir que los funcionarios deben prestar un servicio eficiente y ser

responsables de las faltas que comentan.

Artículo 7. Se entiende por acto administrativo, a los fines de esta ley, toda
declaración de carácter general o particular emitida de acuerdo con las
formalidades y requisitos establecidos en la ley, por los órganos de la
administración pública.

Es decir un acto administrativo se define como aquellos pasos que

tramita una (1) persona para la obtención o realización de un papel.

Ordenanza municipal del impuesto a la propiedad inmobiliario vigente

(1985)

Artículo 45: establece que en la zona “cc” se permitirá la constitución o

modificación de edificaciones destinadas a prestación de servicios y ventas
de artículos de abastecimiento, en zonas residenciales que se corresponden
con el ámbito urbano correspondiente intermedio.
Esto quiere reflejar que este impuesto recae sobre toda persona
natural o jurídica que tengan inmuebles urbanos dentro del municipio.

37