Cuestionario Iva No 1- Bases gravables especiales

Condiciones: entregar en clases, el día jueves 24 de 2011..

1. Iva en los combustibles, Responsabilidad- Art 444 Et, Conceptos Dian 76155 de 2005 y 89301
de 2008.

ARTICULO 444. RESPONSABLES EN LA VENTA DE DERIVADOS DEL PETROLEO. Son responsables del
impuesto en la venta de productos derivados del petróleo, los productores, los importadores y los
vinculados económicos de unos y otros

LUBRICANTES: Su comercialización no causa IVA ( Artículo 444 del Estatuto

FUENTES FORMALES ESTATUTO TRIBUTARIO, ARTS. 444, 447 Y 448 DECRETO REGLAMENTARIO 1372
DE 1992, ART. 1º DECRETO REGLAMENTARIO 3050 DE 1997. ART. 9º

El impuesto sobre las ventas se causa en la venta de bienes que no hayan sido excluidos
expresamente, y son responsables en general, los comerciantes cualquiera que sea la fase de
producción y distribución en la que actúen.

El artículo 444 del Estatuto Tributario señala que son responsables del impuesto sobre las ventas de
productos derivados del petróleo, los productores, los importadores y los vinculados económicos de
unos y otros, en otras palabras, respecto de ellos continúa aplicándose el sistema monofásico del
tributo o de etapa única, que imperó hasta el 31 de marzo de 1984.

Lo anterior implica que, en la comercialización de derivados del petróleo, no hay lugar al cobro del
impuesto sobre las ventas.

Por otra parte, el impuesto sobre las ventas también se causa en la prestación de servicios dentro del
territorio nacional, mientras no se trate de los expresamente calificados por la ley como exceptuados.

Por lo tanto, hay que tener en cuenta que si un comercializador de derivados del petróleo, presta
servicios gravados con el referido impuesto, es responsable del mismo, siempre que cumpla los
requisitos establecidos en la ley tributaria para el efecto.

El artículo 1° del Decreto 1372 de 1992, definió el concepto de servicio así:

"Para efectos del impuesto sobre las ventas se considera servicio toda actividad, labor o trabajo
prestado por una persona natural o jurídica, o por una sociedad de hecho, sin relación laboral con
quien contrata la ejecución, que se concreta en una obligación de hacer, sin importar que en la misma
predomine el factor material o intelectual, y que genera una contraprestación en dinero o en especie,
independientemente de su denominación o forma de remuneración

De la norma transcrita se infiere que la prestación de un servicio susceptible de generar IVA implica
que concurran los siguientes elementos:

1. La prestación de una obligación de hacer.

2. La presencia de dos partes: una que contrata y otra que desarrolla la actividad.

3. Ausencia de vínculo o dependencia laboral.

4. Una contra prestación en dinero o en especie, es decir el pago de un precio, el cual constituye la
base gravable.

Por lo tanto, en la prestación de un servicio, a título gratuito no hay lugar al impuesto por ausencia de
uno de los elementos esenciales como es la base gravable.

En consecuencia, en la prestación del servicio de cambio de aceite, en donde no hay una contra
prestación a cargo del beneficiario, no se concretaría el hecho generador del impuesto sobre las
ventas.

Distinta es la situación cuando, por ejemplo, en un taller de reparaciones y mantenimiento de

vehículos se suministran algunos de los productos derivados del petróleo como elemento necesario de
la prestación del servicio a título oneroso. En tal evento, la base para liquidar y facturar el impuesto
sobre las ventas es el valor total del servicio, incluyendo los insumes, repuestos, mano de obra, etc.,
que se requieran por parte del taller, como está previsto en los artículos 447 y 448 del Estatuto
Tributario. Se infiere de lo anterior que para el taller los derivados del petróleo integran la base
gravable del IVA en cuanto constituyen componente necesario del servicio prestado, y le otorgan
derecho a manejar como descontable el impuesto sobre las venías pagado al adquirirlos,

DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

 Oficio N° 089301

DESCRIPTORES. Responsables. Derivados del petróleo.

Consulta como deben declarar los comercializadores, los ingresos obtenidos por la venta de
combustibles derivados del petróleo en la declaración del IVA, conforme lo establece el artículo 444 (A)
del Estatuto Tributario.

En primer lugar, se debe tener presente que de conformidad con los artículos 11 del Decreto 1265 de
1999 y de la Resolución 1618 de 2006, es función de éste despacho absolver de manera general las
consultas escritas que se formulen en relación con la interpretación y aplicación de las normas
tributarías relativas a los impuestos de orden nacional que administra la entidad.

Para efectos del impuesto sobre las ventas, los bienes corporales muebles se clasifican en: gravados,
excluidos y exentos.

El Título II Capítulo II del Concepto Unificado 00001 del Impuesto sobre las Ventas de 2003 señala:

Bienes gravados: son aquellos que causan el impuesto y en tal sentido se les aplica la tarifa general o
diferencial según el caso.
Bienes excluidos: son aquellos que no causan el impuesto sobre las ventas por expresa disposición
legal; por consiguiente, quien comercializa exclusivamente con ellos, no se convierte en responsable ni
tiene obligación alguna en relación con el gravamen. Si quien los produce o comercializa pagó
impuestos en su etapa de producción o comercialización, dichos impuestos no dan derecho a descuento
ni a devolución, constituyen un mayor costo del respectivo bien. (Artículos 424 (B) y siguientes del
Estatuto Tributario).

Bienes exentos: Son aquellos que cursan el impuesto, pero se encuentran gravados a la tarifa 0 (cero);
los productores de dichos bienes adquieren la calidad de responsables con derecho a devolución,
pudiendo descontar los impuestos pagados en la adquisición de bienes y servicios y en las
importaciones , que constituyan costo o gasto para producirlos y comercializarlos o para exportarlos.
La relación de los anteriores bienes está determinada en los artículos 477 a 479 y 481 del E.T.

Especialmente, con relación a la responsabilidad del IVA en los productos derivados del petróleo, el
Despacho se pronunció de manera general mediante el Concepto 060393 de 2006, del cual se
transcriben los apartes pertinentes:

1o.- Se refiere usted al pronunciamiento número 076155 de 2005, en cuanto solicita se precise que en
la venta de productos derivados del petróleo, cuando la operación se realiza por parte de un
distribuidor no se causa IVA.

Visto el pronunciamiento No, 076155 de 2005, al que usted hace referencia, consideramos que la
situación es clara, toda vez que dentro del mismo escrito se menciona lo dispuesto en el artículo 444
del Estatuto Tributario, el cual señala como. responsables del Impuesto sobre las ventas de productos
derivados del petróleo a los productores, los importadores y los vinculados económicos de unos y otros
y se advierte además, que respecto de ellos se continúa aplicando el sistema monofásico del tributo,
precisando igualmente que, en la comercialización de derivados del petróleo no hay lugar al cobro del
mismo.

Ahora bien, para efectos del renglón 30 de la declaración de IVA, la cartilla de instrucciones cuando se
refiere a ingresos brutos por operaciones no gravadas señala: "Incluya en esta casilla el valor de los
ingresos que no tienen relación alguna con el Impuesto sobre las Ventas, tales como: lngresos por
enajenación de activos fijos y en general los que no correspondan al giro ordinario de los negocios."
(Subrayado fuera de texto).

De esta manera, acorde con lo señalado para el diligenciamiento del formulario, en el renglón 30, solo
se incluyen como ingresos no gravados los que cumplan la condición de no corrresponder al giro
ordinario de los negocios.

Atentamente,

CAMILO VILLARREAL G

Delegado - División De Normativa Y Doctrina Tributaria

2. Iva en las gaseosas, limonadas, y otras bebidas no alcohólicas. Art 446 ET.

ARTICULO 446. RESPONSABLES EN LA VENTA DE GASEOSAS Y SIMILARES. <Artículo modificado por el

artículo 3 del Decreto 1655 de 1991. El nuevo texto es el siguiente:> Cuando se trate de la venta de
limonadas, aguas gaseosas aromatizadas (incluidas las aguas minerales tratadas de esta manera) y
otras bebidas no alcohólicas, con exclusión de los jugos de frutas, de legumbres y hortalizas de la
partida 20.09, solamente se gravarán las operaciones que efectúe el productor, el importador, o el
vinculado económico de uno y otro
 3. Tratamiento de los descuentos en relación con el Iva. Art 454 ET.

ARTICULO 454. LOS DESCUENTOS EFECTIVOS NO INTEGRAN LA BASE GRAVABLE. No forman parte de
la base gravable los descuentos efectivos que consten en la factura o documento equivalente, siempre
y cuando no estén sujetos a ninguna condición y resulten normales según la costumbre comercial;
tampoco la integran el valor de los empaques y envases cuando en virtud de convenios o costumbres
comerciales sean materia de devolución.

4. Base gravable en la intermediación de la venta de activos fijos. Art 456, 457 ET.

5. ARTICULO 456. BASE GRAVABLE PARA INTERMEDIARIOS EN LA VENTA DE ACTIVOS FIJOS.

En las ventas de activos fijos realizadas habitualmente por cuenta y a nombre de terceros, la
base gravable estará conformada por la parte del valor de la operación que le corresponda al
intermediario, más la comisión, honorarios y demás emolumentos a que tenga derecho por
razón del negocio.
6. ARTICULO 457. BASE GRAVABLE MINIMA EN LA VENTA DE ACTIVOS FIJOS POR
INTERMEDIARIOS. Para los efectos de lo previsto en el artículo anterior, en ningún caso, la
base gravable será inferior al tres por ciento (3%) del precio de venta. Cuando se trate de
automotores producidos o ensamblados en el país que tengan un año o menos de salida de
fábrica, o de automotores que tengan un año o menos de nacionalizados, la base gravable no
podrá ser inferior al cinco por ciento (5%) del precio de venta.

7. Base gravable en los casos de retiros de bienes corporales muebles para su uso o para formar
parte de los activos fijos de la empresa.- Art 458.

ARTICULO 458. BASE GRAVABLE EN LOS RETIROS DE BIENES CORPORALES MUEBLES. En los
retiros a que se refiere el literal b) del artículo 421, la base gravable será el valor comercial de
los bienes.

8. Base gravable en las importaciones – Art 459.

ARTICULO 459. BASE GRAVABLE EN LAS IMPORTACIONES. <Artículo modificado por el artículo 126 de
la Ley 633 de 2000. El nuevo texto es el siguiente:> La base gravable, sobre la cual se liquida el
impuesto sobre las ventas en el caso de las mercancías importadas, será la misma que se tiene en
cuenta para liquidar los derechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen.

9. Base gravable en clubes- Art 460.

ARTICULO 460. BASE GRAVABLE EN SERVICIOS DE CLUBES. El impuesto se causa sobre todo pago
que reciba el club de sus asociados o de terceros, por cualquier concepto que constituya ingreso en
razón de su actividad.

10. Base gravable en transporte internacional de pasajeros.

11. ARTICULO 461. BASE GRAVABLE EN SERVICIO DE TRANSPORTE INTERNACIONAL DE

PASAJEROS. <Ver Nota del Editor sobre la vigencia del aparte subrayado> En el caso del
servicio de transporte internacional de pasajeros de que trata el artículo 476 numeral 6o, el
impuesto se liquidará, sobre el valor total del tiquete u orden de cambio cuando éstos se
expidan de una vía solamente y sobre el cincuenta por ciento (50%) de su valor cuando se
expidan de ida y regreso.
12. Cuando la base gravable esté estipulada en moneda extranjera, será el equivalente en
moneda nacional, con aplicación del tipo de cambio vigente en la fecha de emisión del tiquete
o de la orden de cambio.
 13. Bienes gravados a la tarifa del 1.6% - Art 462-1

14. ARTICULO 462-1. SERVICIOS GRAVADOS A LA TARIFA DEL 1.6%. <Artículo adicionado por el
artículo 32 de la Ley 1111 de 2006. El nuevo texto es el siguiente:> En los servicios de aseo,
en los de vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, en los de
empleo temporal prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de la Protección Social
y en los prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en cuanto a
mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria o quien
haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resolución de registro por parte del
Ministerio de la Protección Social, de los regímenes de trabajo asociado, compensaciones y
seguridad social, la tarifa será del 1.6%.
15. Para tener derecho a este beneficio el contribuyente deberá haber cumplido con todas las
obligaciones laborales, o de compensaciones si se trata de cooperativas y precooperativas de
trabajo asociado y las atinentes a la seguridad social.
16. <Notas de Vigencia>

17. Bienes gravados al 10% – Art 468-1.

18. ARTÍCULO 468-1. BIENES GRAVADOS CON LA TARIFA DEL DIEZ POR CIENTO (10%).
<Artículo modificado por el artículo 33 de la Ley 1111 de 2006. El nuevo texto es el
siguiente:> A partir del 1o de enero de 2007, los siguientes bienes quedan gravados con la
tarifa del diez por ciento (10%):

09.01 Café tostado o descafeinado; cáscara y cascarilla de café; sucedáneos de café

que contengan café en cualquier proporción, incluido el café soluble.
10.01 Trigo y morcajo (tranquillón)
10.05 Maíz para uso industrial
10.06 Arroz para uso industrial
11.01 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)
11.02 Las demás harinas de cereales
12.09.99.90.00 Semillas para caña de azúcar
16.01 Embutidos y productos similares, de carne, de despojos o de sangre,
preparaciones alimenticias a base de estos productos
16.02 Las demás preparaciones y conservas de carne, de despojos o de sangre
17.01 Azúcar de caña o remolacha
17.02.30.20.00 Jarabes de glucosa
17.02.30.90.00 Las demás
17.02.40.20.00 Jarabes de glucosa
17.02.60.00.00 Las demás fructosas y jarabes de fructosa, con un contenido de fructosa, en
estado seco, superior al 50% en peso
17.03 Melazas de la extracción o del refinado del azúcar
18.03 Cacao en masa o en panes (pasta de cacao), incluso desgrasado
18.05 Cacao en polvo, sin azucarar
18.06 Chocolate y demás preparaciones alimenticias que contengan cacao, excepto
gomas de mascar, bombones, confites, caramelos y chocolatinas
19.02.11.00.00 Pastas alimenticias sin cocer, rellenar ni preparar de otra forma, que
contengan huevo
19.02.19.00.00 Las demás
19.05 Productos de panadería, pastelería o galletería, incluso con adición de cacao,
excepto el pan.
52.01 Fibras de algodón”

19. Servicios gravados al 10% - Art 468-3.

 ARTÍCULO 468-3. SERVICIOS GRAVADOS CON LA TARIFA DEL DIEZ POR CIENTO (10%). <Artículo
modificado por el artículo 34 de la Ley 1111 de 2006. El nuevo texto es el siguiente:> A partir del
1o de enero de 2007, los siguientes servicios quedan gravados con la tarifa del diez por ciento
(10%):

Los planes de medicina prepagada y complementarios, las pólizas de seguros de cirugía y

hospitalización, pólizas de seguros de servicios de salud y en general los planes adicionales,
conforme con las normas vigentes.

Los servicios de clubes sociales o deportivos de trabajadores y de pensionados.

El servicio de alojamiento prestado por establecimientos hoteleros o de hospedaje.

Las comisiones percibidas por la colocación de los planes de salud del sistema de medicina
prepagada, expedidos por las entidades autorizadas legalmente por la Superintendencia Nacional de
Salud.

El almacenamiento de productos agrícolas por almacenes generales de depósito y las

comisiones directamente relacionadas con negociaciones de productos de origen agropecuario
que se realicen a través de bolsas de productos agropecuarios legalmente constituidas.

El servicio de arrendamiento de inmuebles diferentes a los destinados para vivienda y espacios para
exposiciones y Muestras Artesanales Nacionales.

PARÁGRAFO. Cuando en un establecimiento de comercio se lleven a cabo actividades mixtas de

restaurante, cafetería, panadería-, pastelería y/o galletería, se entenderá que la venta se hace como
servicio de restaurante gravado a la tarifa general

20. Servicios gravados a la tarifa del 20% - art 470.

ARTÍCULO 470. SERVICIO GRAVADO CON LA TARIFA DEL VEINTE POR CIENTO (20%). <Artículo
modificado por el artículo 11 de la Ley 1393 de 2010. El nuevo texto es el siguiente:> A partir del
1o de enero de 2007, el servicio de telefonía móvil está gravado con la tarifa del 20%.

El incremento del 4% a que se refiere este artículo será destinado a inversión social y se distribuirá
así:

– Un 75% para el plan sectorial de fomento, promoción y desarrollo del deporte, y la recreación,
escenarios deportivos incluidos los accesos en las zonas de influencia de los mismos, así como para
la atención de los juegos deportivos nacionales y los juegos paralímpicos nacionales, los
compromisos del ciclo olímpico y paralímpico que adquiera la Nación y la preparación y participación
de los deportistas en todos los juegos mencionados y los del calendario único nacional.

– El 25% restante será girado al Distrito Capital y a los departamentos, para que mediante convenio
con los municipios y/o distritos que presenten proyectos que sean debidamente viabilizados, se
destine a programas de fomento y desarrollo deportivo e infraestructura, atendiendo los criterios del
Sistema General de Participación, establecidos en la Ley 715 de 2001 y también, el fomento,
promoción y desarrollo de la cultura y la actividad artística colombiana. El Gobierno Nacional
reglamentará las condiciones de distribución de estos recursos los cuales se destinarán por los
Departamentos y el Distrito Capital en un 50% para cultura dándole aplicación a la Ley 1185 de 2008
y el otro 50% para deporte. Del total de estos recursos se deberán destinar mínimo un 3% para el
fomento, promoción y desarrollo del deporte, la recreación de deportistas con discapacidad y los
programas culturales y artísticos de gestores y creadores culturales con discapacidad.

Los municipios y/o distritos cuyas actividades culturales y artísticas hayan sido declaradas como
Patrimonio Cultural Inmaterial de la Humanidad por la Organización de Naciones Unidas para la
Educación, la Ciencia y la Cultura Unesco, tendrán derecho a que del porcentaje asignado se destine
el cincuenta por ciento (50%) para la promoción y fomento de estas actividades.

PARÁGRAFO. El Ministerio de Hacienda y Crédito Público o la Dirección de Impuestos y Aduanas

Nacionales, deberán informar anualmente a las comisiones económicas del Congreso de la República,
el valor recaudado por este tributo y la destinación de los mismos.
 21. Tarifas para vehículos, naves y aeronaves. – Art 469, 471

ARTICULO 469. VEHICULOS AUTOMOVILES CON TARIFA GENERAL. <Artículo modificado por el
artículo 15 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:> Están sometidos a la tarifa
general del impuesto sobre las ventas los siguientes vehículos automóviles, con motor de
cualquier clase:

. <Numeral modificado por el artículo 38 de la Ley 788 de 2002. El nuevo texto es el

siguiente:> Los taxis automóviles e igualmente los taxis clasificables por la partida arancelaria
87.03

ARTICULO 471. TARIFAS PARA OTROS VEHÍCULOS, NAVES Y AERONAVES. <Artículo modificado por
el artículo 36 de la Ley 1111 de 2006. El nuevo texto es el siguiente:> A partir del 1o de enero de
2007, fijanse las siguientes tarifas para la importación y la venta efectuada por el importador, el
productor o el comercializador, o cuando fueren el resultado del servicio de que trata el artículo 476,
de los bienes relacionados a continuación:

22. Bienes sometidos a la tarifa del 35% - Art 473.

ARTICULO 473. BIENES SOMETIDOS A LAS TARIFAS DIFERENCIALES DEL 35% O DEL 20%
<Artículo modificado por el artículo 17 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:>
Los bienes incluidos en este artículo están sometidos a la tarifa diferencial del treinta y cinco
por ciento (35%), cuando la venta se efectúe por quien los produce, los importa o los
comercializa, o cuando fueren el resultado del servicio a que se refiere el parágrafo del artículo
476.

PARTIDA ARANCELARIA DENOMINACIÓN DE LA MERCANCIA

Alcohol etílico sin desnaturalizar con un grado alcohólico volumétrico inferior a 80% vol.;
aguardientes, licores, y demás bebidas espirituosas; preparaciones alcohólicas compuestas del tipo
de las utilizadas para la elaboración de bebidas, distintos de los sabajones y ponches - cremas y
aperitivos de menos de 20 grados.

PARAGRAFO.  <Parágrafo derogado por el artículo 134 de la Ley 633 de 2000.>

23. Iva en vinos y licores. Decreto 522 de 2003, art 19.

ARTÍCULO 19. IMPUESTO SOBRE VINOS Y LICORES. A partir del lo. de enero de 2003 el impuesto
sobre las ventas respecto de productos con un contenido alcoholimétrico superior a 2.5 grados por
volumen está incorporado dentro de las tarifas del impuesto al consumo y se causa solamente en
cabeza de los productores e importadores. En consecuencia, los comercializadores de estos
productos no son responsables del impuesto sobre las ventas, en relación con tales bienes.
PARÁGRAFO. Cuando los vinos, licores o cerveza formen parte del servicio de cafetería, bares,
discotecas, moteles o similares, el valor total del servicio, incluidos estos consumos, está sometido
a la tarifa general del impuesto sobre las ventas (IVA).

24. Iva en cervezas año 2011 en adelante- Art 475.

 ARTICULO 475. TARIFA ESPECIAL PARA LAS CERVEZAS. <Artículo modificado por el artículo 2 de
la Ley 1393 de 2010. El nuevo texto es el siguiente:> A partir de la vigencia de la presente ley y
hasta el 31 de diciembre de 2010, la tarifa del impuesto sobre las ventas para las cervezas de
producción nacional y para las importadas será del 14%. A partir del 1o de enero de 2011 se
aplicará la tarifa general prevista en este Estatuto. El impuesto será liquidado por los productores
en el formulario de declaración bimestral de IVA, establecido por la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales.

El impuesto generado dará derecho a impuestos descontables en los términos del artículo
485.

Los importadores de cervezas declararán y pagarán el impuesto en el formulario de la declaración

de importación que prescriba la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales junto con los
demás tributos aduaneros.

Para la liquidación del impuesto se aplicará la base gravable establecida en el artículo 189 de
la Ley 223 de 1995.
Se exceptúa del impuesto a que se refiere este artículo el Departamento de San Andrés,
Providencia y Santa Catalina.

25. Impuesto al consumo en la cerveza- Art 190 Ley 223 de 1995.

ARTÍCULO 190. TARIFAS. Las tarifas de este impuesto son las siguientes:

Cervezas y sifones: 48%.

Mezclas y refajos: 20%.

PARÁGRAFO. <Parágrafo modificado por el artículo 1 de la Ley 1393 de 2010. El nuevo texto es el
siguiente:> De la tarifa del 48% aplicable a las cervezas y sifones, ocho (8) puntos porcentuales se
destinarán a financiar la universalización en el aseguramiento, la unificación de los planes
obligatorios de salud de los regímenes contributivo y subsidiado, los servicios prestados a la
población pobre en lo no cubierto por subsidios a la demanda y a la población vinculada que se
atienda a través de la red hospitalaria pública, de acuerdo con las condiciones y prioridades que para
tal efecto defina la entidad territorial.

Los productores nacionales y el Fondo Cuenta de Impuestos al consumo de Productos

Extranjeros girarán directamente a los Fondos o Direcciones Seccionales de Salud y al Fondo
Distrital de Salud, según el caso, el porcentaje mencionado dentro de los quince (15) días
calendario siguientes al vencimiento de cada periodo gravable.

26. Bienes exentos. – Art 477.

ARTICULO 477. BIENES QUE SE ENCUENTRAN EXENTOS DEL IMPUESTO. <Artículo modificado
por el artículo 31 de la Ley 788 de 2002. El nuevo texto es el siguiente:> Están exentos del
impuesto sobre las ventas los siguientes bienes:

Carne de animales de la especie bovina, fresca o refrigerada

Carne de animales de la especie bovina, congelada

Carne de animales de la especie porcino, fresca, refrigerada o congelada.

Carne de animales de las especies ovino o caprina, fresca, refrigerada o congelada.

Despojos comestibles de animales
Carne y despojos comestibles, de aves de la partida 01.05, frescos, refrigerados o
congelados.
Carne fresca de conejo o liebre
 Pescado fresco o refrigerado, excepto los filetes y demás carne de pescado de la partida
03.04
Pescado congelado, excepto los filetes y demás carne de pescado de la partida 03.04
Filetes y demás carne de pescado (incluso picado), frescos, refrigerados o congelados
Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adición de azúcar ni otro edulcorante de otro modo
Leche y nata (crema), con cualquier proceso industrial concentradas o con adición de azúcar u
otro edulcorante
Queso fresco (sin madurar)
Huevos para incubar, y los pollitos de un día de nacidos
Huevos de ave con cáscara, frescos
Leche maternizado o humanizada
Cuadernos de tipo escolar.

Alcohol carburante, con destino a la mezcla con gasolina para los vehículos automotores.

<Inciso adicionado por el artículo 8 de la Ley 939 de 2004. El nuevo texto es el siguiente:> El
biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diesel de producción Nacional con
destino a la mezcla con ACPM estará exento del impuesto a las ventas.

Inciso adicionado por el artículo 56 de la Ley 1111 de 2006. El nuevo texto es el siguiente:>
También son exentos del impuesto sobre las ventas, los alimentos de consumo humano y
animal que se importen de los países colindantes a los departamentos de Vichada, Guajira,
Guainía, Amazonas y Vaupés, siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo local
en esos Departametos.

27. Tratamiento de libros y revistas de carácter científico y cultural. Art 478, Ley 98 de 1993.

MANEJO DEL IMPUESTO A LAS VENTAS

Exención del Iva para los libros y revistas y CD de carácter científico o cultural

BIENES EXENTOS

LIBROS Y REVISTAS DE CARACTER CIENTIFICO Y CULTURAL

El artículo 478 del Estatuto Tributario dispone que se encuentran exentos del impuesto sobre
las ventas los libros y revistas de carácter científico y cultural, según calificación que hará el
Gobierno Nacional.
La Ley 98 de 1993, señala en su artículo 2º, sobre democratización y fomento del libro
colombiano:
Para los fines de la presente Ley se consideran libros, revistas, folletos, coleccionables seriados,
o publicaciones de carácter científico o cultural, los editados, producidos e impresos en la
República de Colombia, de autor nacional o extranjero, en base papel o publicado s en medios
electromagnéticos. Se exceptúan de la definición anterior los horóscopos, fotonovelas, modas,
publicaciones pornográficas, tiras cómicas o historietas gráficas y juegos de azar.
La exención tiene efecto en cabeza del editor de los libros o revistas. No obstante, la simple
comercialización que se haga de los mismos libros o impresos tampoco causa el impuesto sobre
las ventas, según previsión del artículo 439 del Estatuto Tributario.
La Ley mencionada dispuso que el Ministerio de Educación a través de COLCULTURA (Hoy
Ministerio de la Cultura) determinará cuándo los libros, revistas, folletos, coleccionables y
publicaciones son de carácter científico o cultural e igualmente impuso como condición para que
el editor acceda a los beneficios señalados que todos los libros editados e impresos en el país
deberán llevar registrado el número estándar de identificación internacional del libro (ISBN)
otorgado por la Cámara Colombiana del libro.
Es necesario tener en cuenta, que el bien exento es el final, en este caso, libro o revista de
carácter científico o cultural. De esta manera los servicios intermedios y los bienes resultantes
en el proceso de producción están sometidos al tributo, a menos que directamente de su
prestación resulte el bien exento, esto es, la revista o el libro científico o cultural terminado. En
todo caso los saldos a favor, para los responsables de bienes exentos pueden ser objeto de
devolución (Parágrafos de los artículos 476 y 850 del Estatuto Tributario).
Por tanto, si se realiza un servicio, por ejemplo, de plastificado de unas pastas o la sola
impresión de hojas que conformarán el libro, constituyen servicios de los cuales no resulta el
bien exento, así posteriormente entre a conformarlo, razón por la cual se considera que dichos
servicios se encuentran sometidos al IVA.
Por ende, si el servicio intermedio se aplica en forma aislada sobre un bien que considerado
individualmente no es exento o excluido (tapa, hojas sueltas, etc.) necesariamente se debe
cobrar el IVA sobre el servicio, así el producto final del cual entre a formar parte se encuentre
exento.
De esta manera, si bien es cierto la impresión es indispensable en la producción de un libro, del
servicio en sí no resulta una obra completa, sino un componente como son las hojas sueltas,
que una vez cosidas y encuadernadas conforman la obra, libro o revista.
Finalmente, sobre este tema de los servicios intermedios en publicaciones exentas del IVA, se
ha considerado que el servicio de empaste o costura de libros culturales o científicos, no genera
IVA, por cuanto de dicho servicio sí resulta el bien calificado como exento.
Así las cosas, cuando del servicio no resulta un bien corporal mueble o no se coloca en
condiciones de utilización, como en el caso del almacenaje de bienes, la impresión, la
elaboración de empastes, entre otros ejemplos, no constituyen un servicio intermedio de la
producción, razón por la que se debe acudir a la noción general de servicio consagrada en el
artículo 1º del Decreto 1372 de 1992 y demás disposiciones referentes al tributo, con el fin de
precisar el gravamen que corresponde a cada uno de ellos.
Por otra parte, conforme con los artículos 2º y 20 de la Ley 98 de 1993, es claro que tratándose
de la publicación de libros en medios electromagnéticos, una de cuyas presentaciones es el
denominado CD-Rom, la ley en forma expresa reconoce no sólo esta especial forma de
publicación sino que está ajustándose a los cambios e innovaciones a los que la materia cultural
no puede ser ajena, lo que permite afirmar, sin lugar a dudas, que las publicaciones de
carácter cultural o científico en CD-Rom, asumen idéntico tratamiento que el
dispuesto para las publicaciones culturales o científicas en base papel.
28. Iva en las exportaciones. Art 479.

ARTICULO 479. LOS BIENES QUE SE EXPORTEN SON EXENTOS. También se encuentran exentos
del impuesto, los bienes corporales muebles que se exporten; (el servicio de reencauche y los
servicios de reparación a las embarcaciones marítimas y a los aerodinos, de bandera o matrícula
extranjera), y la venta en el país de bienes de exportación a sociedades de comercialización
internacional siempre que hayan de ser efectivamente exportados.

29. Bienes donados a favor de entidades sin ánimo de lucro u oficiales. Art 480.

ARTICULO 480. BIENES DONADOS EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS. <Artículo
modificado por el artículo 32 de la Ley 633 de 2000. El nuevo texto es el siguiente:> Estarán
excluidos del impuesto sobre las ventas las importaciones de bienes y equipos destinados al
deporte, a la salud, a la investigación científica y tecnológica, y a la educación, donados a favor
de entidades oficiales o sin ánimo de lucro, por personas o entidades nacionales o por entidades,
personas o gobiernos extranjeros, siempre y cuando obtengan calificación favorable en el comité
previsto en el artículo 362. Así mismo, estarán excluidas del impuesto las importaciones de los
bienes y equipos para la seguridad nacional con destino a la Fuerza Pública.

30. Bienes exentos que dan derecho a devolución de impuestos. Art 481, Art 440

ARTICULO 440. QUE SE ENTIENDE POR PRODUCTOR. Para los fines del presente Título se
considera productor, quien agrega uno o varios procesos a las materias primas o mercancías.
<Inciso adicionado por el artículo 66 de la Ley 788 de 2002. El nuevo texto es el siguiente:>
Para efectos de lo dispuesto en el artículo 477, se considera productor en relación con las
carnes, el dueño de los respectivos bienes, que los sacrifique o los haga sacrificar; en relación
con la leche el ganadero productor; respecto de huevos el avicultor

ARTICULO 481. BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS. Unicamente

conservarán la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas, con derecho a
devolución de impuestos:
a. Los bienes corporales muebles que se exporten

Los bienes corporales muebles que se vendan en el país a las sociedades de comercialización
internacional, siempre que hayan de ser efectivamente exportados directamente o una vez
transformados, así como los servicios intermedios de la producción que se presten a tales
sociedades, siempre y cuando el bien final sea efectivamente exportado.
. <Literal modificado por el artículo 20 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el
siguiente:> Los cuadernos de tipo escolar de la partida 48.20 del Arancel de Aduanas y los
impresos contemplados en el artículo 478.

31. Iva en propiedad horizontal. Art 33, Ley 675 de 2001.

ARTÍCULO 33. NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS. La persona jurídica originada en la

constitución de la propiedad horizontal es de naturaleza civil, sin ánimo de lucro. Su
denominación corresponderá a la del edificio o conjunto y su domicilio será el municipio o
distrito donde este se localiza y tendrá la calidad de no contribuyente de impuestos nacionales,
así como del impuesto de industria y comercio, en relación con las actividades propias de su
objeto social, de conformidad con lo establecido en el artículo 195 del Decreto 1333 de 1986

32. Iva en servicio de construcción de inmuebles. Art 3, Decreto 1372 de 1992.

. ARTICULO 3o. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS EN LOS CONTRATOS DE
CONSTRUCCION DE BIEN INMUEBLE.
En los contratos de construcción de bien inmueble, el impuesto sobre las ventas
se genera sobre la parte de los ingresos correspondiente a los honorarios
obtenidos por el constructor. Cuando no se pacten honorarios el impuesto se
causará sobre la remuneración del servicio que corresponda a la utilidad del
constructor. Para estos efectos, en el respectivo contrato se señalará la parte
correspondiente a los honorarios o utilidad, la cual en ningún caso podrá ser
inferior a la que comercialmente corresponda a contratos iguales o similares.
En estos eventos, el responsable sólo podrá solicitar impuestos descontables por
los gastos directamente relacionados con los honorarios percibidos o la utilidad
obtenida, que constituyeron la base gravable del impuesto; en consecuencia, en
ningún caso dará derecho a descuento el impuesto sobre las ventas cancelado por
los costos y gastos necesarios para la construcción del bien inmueble

Iva en honorarios de miembros de Junta directiva. Art 5, Decreto 1372 de 1992. ARTICULO 5o. LOS
INGRESOS LABORALES, LA CONTRAPRESTACION DEL
SOCIO INDUSTRIAL Y LOS HONORARIOS DE MIEMBROS DE JUNTAS
DIRECTIVAS, NO ESTAN SOMETIDOS AL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS.
Los ingresos provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria no están
sometidos al impuesto sobre las ventas. Así como tampoco los ingresos que
perciban los socios industriales como contraprestación a su aporte, ni los
honorarios percibidos por los miembros de juntas directivas

Base gravable en actividades cambiarias. Art 486-1. (Nos e compliquen, la esencia no mas).

1. ARTÍCULO 468-1. BIENES GRAVADOS CON LA TARIFA DEL DIEZ POR CIENTO (10%).
<Artículo modificado por el artículo 33 de la Ley 1111 de 2006. El nuevo texto es el
siguiente:> A partir del 1o de enero de 2007, los siguientes bienes quedan gravados con la
tarifa del diez por ciento (10%):