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controles internos

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Artigo técnico
64Resenha BM&F nº 162
Importância daauditoria naavaliação doscontroles internosda empresa
Beraldo Crisante Neto Luiz Carlos Galhardo Vicente Cresto 
Introdução
As discussões sobre controles in-ternos e riscos operacionais tornaram-se cada vez mais freqüentes no meioempresarial quando o Banco Centraldo Brasil editou a Resolução 2.554/ 1998. As últimas propostas paraalocação de capital estabelecidas nonovo Acordo da Basiléia, cuja imple-mentação deverá ocorrer em 2006,também contribuíram para estimulara questão.Os diversos casos de prejuízos(operacionais e não-operacionais) eo fracasso de muitas companhias,bem como os movimentos voltadosà melhoria, à modernização e à so-brevivência das empresas, tambémimpulsionaram os debates sobre va-lor agregado e importância dos con-troles internos.
A busca pela eficiência operacional tornou-se constante em grandes empresas e conglomerados. Um dos pontos-chave para alcançar tal propósito são a integração e a sinergia entre as diversas áreas. Neste artigo, aborda-se a importância do envolvimento da auditoria no processo de avaliação dos controles internos das instituições. Destaca-se que, nesse novo cenário, essa política é de responsabilidade de todos os funcionários e não mais de interesse exclusivo de profissionais de auditoria.
Controles internos e suaavaliação
Controles internos podem serdefinidos como todas as políticasadotadas pelas empresas com intui-to de mitigar riscos e melhorar pro-cessos. Segundo o Instituto America-no de Contadores Públicos Certificados(AICPA), os principais objetivos doscontroles internos são: –proteger os ativos da empresa; –obter informações adequadas; –promover a eficiência operacionalda organização; –estimular a obediência e o respei-to às políticas da administração.Em outras palavras, os controlesinternos devem assegurar que as vá-rias fases do processo decisório e dofluxo de informações se revistam danecessária confiabilidade.
 
Resenha BM&F nº 16265
Artigo técnico
É possível resumir os controles internos por meio da natureza de seus objeti-vos, conforme demonstrado na tabela a seguir.
Natureza ObjetivosCompletamento
Assegurar que tudo o que deveria ter sido executado,registrado, decidido, providenciado, informado etc.,de fato foi.
Exatidão
Assegurar que tudo foi executado corretamente.
Pontualidade
Assegurar que tudo foi executado no tempo previsto.
Justeza
Assegurar que tudo foi executado de maneira autorizadae condizente com as normas, políticas e estruturas daempresa.
Econômica
Assegurar que tudo está economicamente justificadodentro do escopo da finalidade da empresa.
A avaliação de controles internos é o meio pelo qual adequação e efetividadesão analisadas, visando garantir a continuidade de todos os negócios da institui-ção. Esse mecanismo deve ser sempre repetido como incentivo a constantesmelhorias, certificando-se que cada uma de suas etapas seja devidamente docu-mentada.A avaliação de controles internos permite determinar: –a eficiência dos controles internos; –a exposição aos riscos; –a qualidade dos planos de ação para corrigir aspectos falhos e/ou vulneráveis; –a probabilidade de se alcançar as metas do negócio.A responsabilidade deve ser dividida entre todos os funcionários e a empresa.É necessário esclarecer que a metodologia de avaliação dos controles internos énova e apresenta-se em crescimento. Seu sucesso está diretamente relacionadocom o envolvimento dos participantes.Entende-se que a avaliação dos controles internos deve ser também consi-derada uma técnica que adiciona valor às atividades da auditoria interna – esta,por sua vez, deve incluir em seu trabalho o exame e a verificação de evoluçãodos efeitos do sistema de controles internos (SCI), para que sirvam de subsídiosà elaboração do relatório semestral de controles internos, conforme prevê oartigo 3º da Resolução 2.554/1998, bem como à avaliação das atividades dosgestores.
A importância dos controles internos
Eventuais problemas que dizem respeito à efetividade dos controles internosadotados podem estar em todas as áreas da empresa (desenvolvimento do produ-to, comercialização, tesouraria etc.). Isso significa que um adequado sistema decontrole sobre cada uma dessas funções assume fundamental importância paraatingir resultados mais favoráveis, pois onde não existem procedimentos de con-troles internos, são freqüentes os erros e os desperdícios.
Elementos que contribuem para um bom sistema de controlesinternos
Os itens abaixo são elementos básicos para a implantação de harmoniososistema de controles internos:estabelecer organograma adequado em que as linhas de autoridade e respon-sabilidade estejam mais bem definidas entre os diversos departamentos, chefi-
 
Artigo técnico
66Resenha BM&F nº 162
as, encarregados etc. – a responsabilidade deve ser determinada, visto quese não existe delimitação exata o controle será ineficiente;segregar funções de maneira a não permitir que nenhuma pessoa, individual-mente, tenha apenas sob sua responsabilidade o começo, o meio e o fim deum processo – se possível, deve haver sistema de
 job rotation 
entre os em-pregados designados para cada trabalho, o que diminui as oportunidadespara que haja fraudes;estabelecer políticas e procedimentos claramente definidos que consideremas funções de todos os setores da empresa, lembrando que os manuais denormas e procedimentos fomentam a eficiência e evitam erros;·efetuar exames e revisões periódicos nos controles internos para avaliar suaeficiência e verificar a qualidade das normas e procedimentos existentes;garantir o perfeito conhecimento da importância dos controles por parte decada elemento executante, dentro da empresa e em sua área de ação –treinamento cuidadoso resulta em melhor rendimento, menores custos e fun-cionários atentos e ativos.
Promoção da eficiência operacional
A eficiência operacional implica estabelecimento de padrões e métodosadequados que permitam a todos os departamentos da empresa desenvolversuas funções de forma racional, harmônica e integrada às premissas globais daorganização.Diversos meios podem prover suporte à promoção da eficiência operacional.Exemplos: seleção de pessoal qualificado, treinamento, plano de carreira, relató-rios de desempenho, custo-padrão, normas e manuais, relatórios de horas traba-lhadas, instruções formais e tantos outros que a administração da instituição pode-rá utilizar para incrementar e estimular o desenvolvimento eficiente das operações.
A mudança nos enfoques dos controles gerenciais
É necessário que todos os segmentos da organização possam trabalharharmonicamente, possibilitando que a estrutura seja direcionada para este fim.Isso significa estar atento aos seguintes aspectos: –motivação pessoal e profissional; –participão e atitude pró-ativa; –mentalidade de custo–benefício; –cultura de qualidade e de controle interno; –entendimento do conceito de lucro, retorno e manutenção do capital; –respeito à ética e ao profissionalismo; –obediência às políticas da administração.O estímulo ao cumprimento das políticas existentes permite que os propósi-tos da administração, estabelecidos por meio de políticas e procedimentos, se- jam adequadamente seguidos por todo o pessoal.Verifica-se, no entanto, que os principais meios de suporte à observânciadas políticas administrativas, compreendem os seguintes aspectos: –supervisão; –sistema de revisão e aprovação; –auditoria interna.
O controle interno e a auditoria
A existência de sistema de controles internos apropriado propicia às empre-sas proteção menos onerosa e mais eficaz. Com base nos SCI existentes nas

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