Tema 24 Final

SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL
Grupo No. 7
CAPITULO I
PROGRAMAS Y GUIAS DE AUDITORIA AREA DE INGRESOS
1. Aspectos generales de una auditoria
1.1 Que es auditoria

La Auditoría es una función de dirección cuya finalidad es analizar y apreciar,
con vistas a las eventuales las acciones correctivas, el control interno de las
organizaciones para garantizar la integridad de su patrimonio, la veracidad de
su información y el mantenimiento de la eficacia de sus sistemas de gestión .
1.2 Importancia de una auditoria

Una adecuada planeación de la Auditoria garantiza el diseño de una
estrategia adaptada las condiciones de cada entidad tomando como base la
información recopilada en la etapa de exploración previa. En este proceso se
organiza todo el trabajo de Auditoria, las personas implicadas, las tareas a
realizar por cada uno de los ejecutantes, los recursos necesarios, los
objetivos, programas a aplicar entre otros, es el momento de planear para
garantizar éxito en la ejecución de la misma.
1.3 Objetivo de una auditoria

Una auditoría tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad
de los estados financieros, expedientes y documentos.
Una auditoría se lleva a cabo con la intención de respaldar la publicación de
estados financieros que constituyen declaraciones de la gerencia en cuanto a
que presentan con equidad la situación financiera en una fecha determinada y
los resultados de las operaciones durante un período que termina en esa
fecha. Los estados financieros deben prepararse básicamente con
uniformidad todos los años y de acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera.
Una auditoría debe hacerla una persona o firma con capacidad y competencia
profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una
Grupo No. 7
opinión imparcial, acerca de los resultados de la auditoría, en el supuesto de

que una opinión ha de acompañar al informe presentado al finalizar el
examen, y siempre que pueda expresarse una opinión basada en la
veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se
impongan restricciones al auditor en su trabajo de investigación.
Una auditoría es la que lleva a cabo una persona u organismo independiente

de la gerencia de la empresa y tiene por objeto determinar la veracidad de las
exposiciones y declaraciones acerca de su administración. Los
procedimientos a ser aplicados variaran de una auditoría a otra. El auditor
debe guiarse por las exigencias de cada situación a medida que surjan. No
pueden establecerse reglas exactas de procedimiento, pues no podrán
aplicarse en todas las auditorías.
1.4 Alcance de una auditoria

El alcance de auditoría está referido al conjunto de procedimientos de
auditoría considerados necesarios de acuerdo a las circunstancias, para
lograr los objetivos de la auditoría realizada.
Hay ocasiones que se impone por parte de la entidad examinada, alguna
limitación al trabajo del auditor; por ej. cuando los términos del trabajo a
realizar especifican que el trabajo del auditor no llevara a cabo un
procedimiento de auditoría que el auditor cree necesario . Existen
circunstancias que pueden imponer alguna limitación al alcance por ej.
cuando el nombramiento del auditor se realiza en un momento que no le ha
permitido estar presente en la toma de inventarios. También se presentan
limitaciones al alcance cuando, a criterio del auditor, los registros contables
de la entidad son inadecuados o cuando no puede aplicar algún
procedimiento de auditoría que se considera conveniente para lograr los
objetivos.
1.5 Planeación de una auditoria

La planeación de auditoría es la fase inicial del examen y consiste en
determinar de manera anticipada los procedimientos que se van a utilizar, la
Grupo No. 7
extensión de las pruebas que se van a aplicar, la oportunidad de las mismas,

los diferentes papeles de trabajo en los cuales se resumirán los resultados y
los recursos tanto humanos como físicos que se deberán asignar para lograr
los objetivos propuestos de la manera mas eficiente.
En el proceso administrativo, tiene como etapa inicial la planeación, la cual
consiste en la formulación del estado futuro deseado para una organización y
con base en este planear cursos alternativos de acción, evaluarlos y así
definir mecanismos adecuados para alcanzarlo los objetivos propuestos
además de la determinación de la asignación de recursos humanos y físicos
para su eficiente realización.
La planeación implica crear el futuro desde el presente con una visión

prospectiva, es decir como una prolongación de este y comprende por lo
consiguiente el establecimiento anticipado de: objetivos, políticas, estrategias,
reglas, procedimientos, programas, presupuestos, etc.
1.6 Objetivos de la planeación

La NIA 300 nos enumera los objetivos de la planeación:
 Ayuda a asegurar que se presta atención a las aéreas importantes de
auditoria.
 Permite que los problemas potenciales sean identificados oportunamente.
 Ayuda a maximizar los recursos a través de una apropiada asignación y
coordinación de trabajo asignado al equipo de auditoria.
1.7 Importancia de la planeación

 Propicia el desarrollo de la empresa.
 Reduce al máximo los riesgos.
 Maximiza el aprovechamiento de los recursos y tiempo.
1.8 Tipos de auditorias
Existen algunos tipos de Auditoría entre las que la Auditoría de Sistemas
integra un mundo paralelo pero diferente y peculiar resaltando su enfoque a
la función informática.
Grupo No. 7
Es necesario recalcar como análisis de este cuadro que Auditoría de

Sistemas no es lo mismo que Auditoría Financiera.
Entre los principales enfoques de Auditoría tenemos los siguientes:
TIPOS DE AUDITORIA LO QUE EVALUA

La Auditoría Interna es aquella que
se practica como instrumento de la
Auditoria Interna propia administración encargada de
la valoración independiente de sus
actividades.
La auditoría externa se puede definir
como los métodos empleados por
una firma externa de profesionales
para averiguar la exactitud del
Auditoria Externa
contenido de los estados financieros
presentados por una empresa.
Veracidad de los estados financieros.
Auditoria Financiera Presentación de informes de acuerdo

con Normas Internacionales de
Información Financiera.
Evalúa eficiencia, eficacia, economía
de los métodos y procedimientos que
Auditoria Operacional
rigen los procesos de la
organización.
Auditoria en Sistemas Evalúa las funciones informáticas.
Auditoria Fiscal Se dedica a verificar el cumplimiento
de las leyes fiscales de un país.
Auditoría Administrativa Evalúa el logro de los objetivos y el
desempeño de las funciones
administrativas
CAPITULO II
2. Generalidades de los programas y guías de auditoria

Grupo No. 7
2.1 Generalidades de los programas de auditoria

El programa de Auditoría, es el procedimiento a seguir, en el examen a
realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe ser
de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos
empleados en cada Auditoría estén de acuerdo con las circunstancias del
examen.
El Programa de Auditoría, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y

que se caracteriza por la previsión de los trabajos que deben ser efectuados
en cada servicio Profesional que presta, a fin de que este cumpla
integralmente sus finalidades dentro de la Normas científicas de la
Contabilidad y las Normas y Técnicas de la Auditoría.
El programa de Auditoría o plan de Auditoría, es el resultado que se desea

obtener, la línea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de
la Auditoría.
El programa de Auditoría, es la línea de conducta a seguir, las etapas a

franquear, los medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el
cual los acontecimientos próximos se han previsto con cierta precisión, según
la idea que uno se ha formado de ellos.
El método a emplearse en la elaboración del plan o programa de Auditoría,

según apreciación de los Contadores Públicos Colegiados que se dedican a
la Auditoría, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que no
existen dos casos de Auditoría exactamente iguales, así como es
imprescindible dar a cada Programa de Auditoría la autonomía necesaria.
2.2 Aspectos que deben considerarse en la elaboración de un programa
En la preparación del programa de Auditoría se debe tomar en cuenta:
 Las Normas de Auditoría.
 Las Técnicas de Auditoría.
 Las experiencias anteriores.
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 Los levantamientos iniciales.

 Las experiencias de terceros.
El hecho de no existir una norma patrón para la elaboración del plan o

programa de Auditoría, no excluye la existencia de normas generales que se
aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la técnica de
la Auditoría en un determinado sector.
Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditoría debe ser

una guía segura e indicadora de lo que deberá ser hecho y posibilite la
ejecución fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompañe el
desarrollo de tal ejecución.
Un programa de Auditoría, es un procedimiento de revisión lógicamente

planeado. Además de servir como una guía lógica de procedimientos durante
el curso de una Auditoría, el programa de Auditoría elaborado con
anticipación, sirve como una lista de verificación a medida que se desarrolle
la Auditoría en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del
trabajo de Auditoría se terminen.
El programa de Auditoría, deberá ser revisado periódicamente de

conformidad con las condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y
de acuerdo con los cambios que haya en los principios, normas y
procedimientos de Auditoría.
Al planear un programa de Auditoría, el Auditor debe hacer uso de todas las

ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su
criterio personal.
2.3 Características del programa de auditoria

El programa de Auditoría, envuelve en su elaboración todo lo que será
realizado durante el proceso de la Auditoría. Por esta razón tiene un campo
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de acción tan dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y

una capacidad profesional apreciable.
El carácter de flexibilidad del programa de Auditoría, aconseja en la práctica

no detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la elaboración de
planes o programas de ámbito más general, dejándose las particularidades
para ser estudiadas en cada oportunidad por los responsables de su
ejecución. Junto con cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo con
el nombre de los responsables de su ejecución.
Entre las características que debe tener el programa de Auditoría, podemos

anotar:
1. Debe ser sencillo y comprensivo.
2. Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se
utilizarán de acuerdo al tipo de empresa a examinar.
3. El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
4. Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición.
5. El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar,
obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
6. Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre
establecido los cuales deben ser flexibles para que puedan ser
adecuados a un determinado tipo de empresa.
7. El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con
amplio sentido critico de parte del Auditor.
2.4 Contenido de los programas de auditoria

El programa de Auditoría, presenta en forma lógica las instrucciones para que
el Auditor o el personal que trabaja una Auditoría, pueda seguir los
procedimientos que debe emplearse en la realización del examen.
En general el programa de Auditoría, en cuanto a su contenido incluye los
procedimientos específicos para la verificación de cada tipo de activo, pasivo
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y resultados, en el orden normal que aparecen en los estados económicos y

financieros de la empresa.
El programa de Auditoría, tiene como propósito servir de guía en los

procedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditoría, y, servir de
lista y comprobante de las fases sucesivas de la Auditoría, a fin de no pasar
por alto ninguna verificación.
El programa no debe ser rígido, sino flexible para adaptarse a las condiciones
cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditoría que se está
practicando.
El programa de Auditoría, es un enunciado lógicamente ordenado y

clasificado, de los procedimientos de Auditoría que se van a emplear, la
extensión que se les va a dar y la oportunidad en la que se aplicarán. En
ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o detalles de
información complementaria tendientes a ilustrar a las personas que van a
aplicar los procedimientos de Auditoría, sobre características o peculiaridades
que debe conocer.
Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditoría, desde el

punto de vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas
generales y programas detallados.
Los programas de Auditoría generales, son aquellos que se limitan a un

enunciado genérico de las técnicas a aplicarse, con indicación de los
objetivos a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de los jefes de
los equipos de Auditoría.
Los programas de Auditoría detallados, son aquellos en los cuales se

describen con mayor minuciosidad la forma práctica de aplicar los
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procedimientos y técnicas de Auditoría, y se destinan generalmente al uso de

los integrantes del equipo de Auditoría.
Resulta difícil establecer una línea divisoria entre los programas de Auditoría
generales y detallados, la aplicación de uno u otro programa debe obedecer a
las características del trabajo a efectuarse, a la forma de organización de la
Sociedad de Auditoría que la va realizar, a los procedimientos de supervisión
que tiene establecido la Sociedad Auditora, y las políticas generales de la
propia Sociedad.
2.5 Ventajas del programa de auditoria

Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos
necesarios e importantes a ser tomados en el programa de Auditoría que
elabora para poder realizar un trabajo Profesional determinado.
El programa de Auditoría bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas
1. Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
2. Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los componentes
del equipo de Auditoría, y una permanente coordinación de labores
entre los mismos.
3. Establece una rutina de trabajo económico y eficiente.
4. Ayuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios.
5. Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para
futuros trabajos.
6. Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio.
7. Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditoría.
8. Respalda con documentos el alcance de la Auditoría.
9. Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue
efectivamente realizado cuando era necesario.
2.6 responsabilidad por el programa de auditoria

La elaboración del programa de Auditoría es una responsabilidad del Auditor,
casi tan importante como el Informe de Auditoría que emite. Es esencial que
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el programa de Auditoría sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de

Auditoría, para lo cual se basará en experiencias anteriores y deberá tomar
necesariamente en cuenta las Leyes, Principios, Normas y Técnicas a
aplicarse en cada caso.
Es importante también que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el

programa de Auditoría evaluando su eficiencia y eficacia.
Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboración
del programa de Auditoría y su ejecución, está a cargo del Auditor jefe de
equipo, el cual no solo debe encargarse de distribuir el trabajo y velar por el
logro del programa, sino esencialmente evaluar de manera continua la
eficiencia del programa, efectuando los ajustes necesarios cuando las
circunstancias lo ameriten.
2.6 El auditor
Es el Profesional Contador Público Colegiado, dedicado en forma específica a
la realización de Auditorías, Exámenes Especiales, Certificación de Estados
Financieros, y otros que le permita la Ley de Profesionalización del Contador
Público y otras disposiciones legales vigentes.
El Auditor, para ejercer debe tener amplios conocimientos de la Ciencia
Contable, las disposiciones legales existentes, las Normas Internacionales de
Auditoría, las Normas Internacionales de Contabilidad, debe conocer las
técnicas y procedimientos a emplearse en la realización de la Auditoría, y
debe tener experiencia en la ejecución de dichas labores.
A parte de su experiencia y el conocimiento de las leyes, normas, y
procedimientos de Auditoría, debe tener una conducta a toda prueba la que
hará prevalecer al momento de emitir sus informes o dictámenes, debiendo
en este caso practicar una Ética Profesional intachable.
En resumen podemos decir que:

El Auditor debe tener muy en cuenta lo dispuesto en el Código de Ética
Profesional, al momento de realizar sus labores para el que se contrató.
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El Auditor debe proceder en forma digna, leal, veraz y de buena fe, sin
amparar en ningún caso simulaciones ni prestar su concurso a situaciones o
hechos incorrectos y fraudulentos.
El Auditor debe abstenerse de divulgar los asuntos que conozca, en virtud de

las relaciones establecidos para el ejercicio Profesional.
El Auditor en ningún caso deberá firmar un dictamen o informe de algo que el
mismo no practicó. Debe mantener siempre su libertad de criterio.
2.7 Informe de auditoría

El Informe de Auditoría, viene a ser el dictamen u opinión firmada por el
Auditor después de efectuar el examen para el que fue contratado.
Existen dos formas de Informe:
1 Informe Corto, es cuando el Auditor presenta su opinión escrita a cerca de
la razonabilidad o no de los estados económicos y financieros elaborados
por la empresa o entidad, y que fueron revisados y estudiados de acuerdo
a los alcances de las Normas Internacionales de Auditoría y los Principios
Generalmente Aceptados de Contabilidad.
2 Informe Largo, es cuando el Auditor presenta su opinión escrita sobre la
situación en las que se realizaron las operaciones y registros de la
empresa o entidad, y abarca la parte administrativa y los sistemas internos
de control. Este informe servirá a la alta dirección de la empresa o entidad
para la toma de decisiones que incluya acciones correctivas.
2.8 Guías de auditoria

Tanto los programas como las guías de auditoría detallan los pasos que van a
aplicar en la revisión, así mismo controla la naturaleza y el alcance del
examen, sirven de ayuda en los arreglos, la oportunidad y la distribución del
trabajo, previene contra posibles omisiones y duplicaciones y suministra parte
de la evidencia del trabajo realizado.
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2.9 Objetivos de las Guías de la Auditoria

El objetivo de las guías de auditoría son los de dejar constancia en los
papales de trabajo del auditor, que el trabajo fue planeado de acuerdo con los
propósitos del examen y efectuado de conformidad con Normas
Internacionales de Auditoría mediante la selección y aplicación de
procedimientos apropiados, especialmente diseñados para el examen. Entre
los objetivos tenemos:
1 Los ingresos recibidos por la venta o prestación de un servicio, así como

los costos y gastos incurridos, sean registrados correcta y oportunamente
dentro del período contable que les sea relativo.
2 Las deducciones de ventas por descuentos y devoluciones, se incluyan
dentro del período contable correspondiente.
3 Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados
financieros. Las ventas y el costo de ventas representan en la mayoría de
las empresas un elemento básico en la obtención de recursos propios así
como en la determinación de resultados y deberán ser revelados en los
estados financieros por separado.
2.10 Guía de Auditoria Ventas y Otros Ingresos

Proporciona los lineamientos básicos para evaluar las operaciones
relacionadas con los ingresos por ventas y otros ingresos en entidades
comerciales, industriales y de servicios. El auditor interno debe conocer las
políticas y procedimientos aplicables para realizar su evaluación.
Se incluyen los propósitos de la guía, concepto, naturaleza y registro de las
ventas y otros ingresos, los objetivos de la auditoría interna, los
procedimientos básicos de control, la evaluación de la administración de las
ventas y otros ingresos, la importancia de los sistemas de procesamiento
electrónico de datos, las técnicas y procedimientos de auditoría interna
aplicables a las ventas y otros ingresos y lo relacionado al informe.
Los propósitos de esta guía son:
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1. Identificar el concepto y naturaleza de las ventas y otros ingresos.

2. Definir los objetivos de la auditoría interna.
3. Determinar la metodología recomendable en la ejecución de la auditoría
interna de las ventas y otros ingresos.
4. Establecer la comunicación de los resultados de auditoría.
CAPITULO III
3. Programas y guías de auditoria ingresos
3.1 Generalidades
Grupo No. 7
El resumen de las operaciones financieras ha incrementado con el tiempo su

significación para los inversores, acreedores, agencias del gobierno y la
propia dirección, como una medida sobre el pasado de los beneficios y el
poder del negocio para generarlos. El balance de situación, una vez hecho el
énfasis principal, se considera como factor colateral para las decisiones de
inversión y crédito. A pesar de esto, la verificación de las cuentas del balance
de situación continúa siendo el interés principal de los auditores
independientes; la revisión de las cuentas de ingresos y gastos puede ser un
requisito para asegurarse que las cuentas de balance de situación están
adecuadamente establecidas.
Las razones principales para la revisión limitada de las cuentas de ingresos

son las siguientes:
La verificación de las cuentas del balance de situación al principio y al final
del período contable substanciarán el beneficio neto del período, aun cuando
la validez de las cuentas específicas de ingresos y gastos no puedan
establecerse de esta forma.
Aun cuando el fraude pueda estar acompañado de una presentación errónea

de ingresos y gastos, los mayores desfalcos, que impliquen reducción de
activos, normalmente se detectarán en la verificación de las cuentas de
activos.
A pesar de lo anterior, una auditoría completa debe incluir el examen de las

cuentas de ingresos y gastos para detectar irregularidades, errores,
incoherencias o indicaciones de descuido que podrían no verse con el
examen único de las cuentas del balance de situación
3.2 Definición de ingreso

Es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el período, surgidos en
el curso de las actividades ordinarias de una empresa, siempre que tal
entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio neto, que no esté relacionado
con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.
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Incremento bruto de los activos o decremento de pasivos reconocidos y sus

medidas, de conformidad con los principios contables generalmente
aceptados, que se originan en aquellos tipos de actividades orientadas al
beneficio de una empresa y que pueden cambiar el patrimonio de los
propietarios.
De acuerdo con esta definición, los ingresos conformes con los principios
contables generalmente aceptados son consecuencias de tres actividades
generales, descritas de la siguiente manera:
1. Venta de productos;
2. Prestación de servicios y permitiendo a terceros la utilización de los
recursos de la empresa a cambio de un interés, alquiler, derecho de
patente, honorarios o similares, y
3. Venta de recursos distintos a los productos.
Los ingresos se realizan cuando se reciben un activo o se extingue un pasivo,

cuando una empresa proporciona mercancías o servicios de otra entidad.
Existen dos grandes clases de ingresos:
1. Ingresos operativos, que son el resultado de la transferencia por una

empresa de sus productos o servicios de sus clientes.
2. Ingresos no operativos, que son las ganancias incidentales, como las que
se devienen de la venta de activos no circulantes y del retiro de pasivos a
largo plazo.
3.3 Reconocimiento de los ingresos
Los ingresos normalmente se reconocen en un punto específico del proceso

de beneficios, cuando se vende un activo o cuando se presta un servicio.
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Generalmente los ingresos se reconocen cuando se reúnen las siguientes

dos condiciones:
1. Cuando el proceso de beneficios se ha completado, o está virtualmente

completo, y
2. Cuando ha tenido lugar un intercambio.
3.4 Objetivos de una auditoria del área de ingresos
La auditoria de ingresos puede hacerse:
1. Con el propósito de desarrollar una opinión competente en relación a la

razonabilidad y coherencia de la presentación de los estados financieros
del cliente y de permitir certificar dichos estados;
2. Con el propósito de ayudar a la dirección en el control y operaciones del
negocio o en las funciones implicadas, o
3. Con ambos propósitos. En la verificación de los estados financieros, el
programa de auditoría debe orientarse hacia la determinación de que:
 Los ingresos se registran e informan en las cuentas de resultados
apropiadas sobre bases coherentes.
 Los ingresos se registran e informan en la cantidad correcta.
 Los ingresos se registran cuando se han ganado.
 Los ingresos se registran e informan en el período fiscal apropiado.
 Los ingresos se registran apropiadamente en las cuentas
correspondientes del balance de situación.
 Se han recibido y registrado todos los ingresos a los que el negocio
tiene derecho.
 Los procedimientos de control son los adecuados para tener la
seguridad de que los ingresos se registran e informan
apropiadamente.
Los objetivos normales de la auditoria de ingresos pueden resumirse de la

siguiente manera:
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1. Control Interno. Determinar qué procedimientos están establecidos para

asegurar que todos los ingresos debidos se reciben y registran.
2. Procedimientos de Auditoria. Determinar que todos los ingresos se
registran, y que todos los registrados se han ganado.
3. Presentación. Determinar que todos los ingresos se muestran apropiada y
coherentemente.
Adicionalmente, a fin de ayudar a la dirección, el programa debe establecer la

determinación de que:
 Los ingresos se maximizan dentro del sistema de objetivos y políticas

de negocio.
 Los controles sobre ingreso-producción operativo son los adecuados
para prevenir pérdidas por errores, fraudes o falta de atención, y para
que se sigan los procedimientos de control.
 Las operaciones ingresos-producción se conducen legalmente y no
exponen al negocio a un pasivo significativo, pérdida o menoscabo de
su reputación.
 Las operaciones ingresos-producción se conducen eficaz y
económicamente.
 Los ingresos se analizan, clasifican y se informa de ellos a la dirección
adecuadamente y con todo su significado.
 La mayoría de los exámenes incluyen elementos de la verificación y de
la auditoria operativa.
3.5 Principios generales de control en el área de ingresos
El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos

coordinados y medidas adoptadas dentro de un negocio para salvaguardar
sus activos, verificar lo adecuado y fiable de su información contable,
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promover la eficacia operativa y alentar la adhesión a las políticas

preestablecidas por la dirección.
El auditor independiente principalmente interesado en la verificación y

certificación de los estados financieros, ordinariamente revisa y comprueba
los controles contables establecidos para asegurar lo fiable de los registros
financieros y para salvaguardar los activos del negocio. El auditor interno u
operativo puede ampliar su revisión hacia lo adecuado y eficaz de los
controles administrativos que tienen que ver con el cumplimiento de las
políticas de la dirección, con la medición de la eficacia operativa y con la
valoración del progreso hacia los objetivos del negocio.
Algunos de los mecanismos organizativos más comunes y de los

procedimientos utilizados para proporcionar un control efectivo sobre los
ingresos incluyen los siguientes:
3.5.1 Segregación de Responsabilidades
En la medida de lo posible, las funciones de operación, proceso, cobro,

depósito, registró y verificación interna de los ingresos deben segregarse
para que el fraude o error por parte de cualquier individuo pueda descubrirse
en el curso normal de las operaciones.
En empresas más pequeñas, o en oficinas de una delegación, la organización

puede no ser lo suficientemente grande como para proporcionar una
completa segregación de las responsabilidades principales. En estos casos,
la obligación de las personas que realizan estas funciones debe segregarse
en todo lo posible para asegurar que se detecten los errores o fraudes. En
tales situaciones, la auditoría interna o las verificaciones de la dirección
deben hacerse frecuentemente.
3.5.2 Verificación Interna
Muchas empresas establecen rutinas para verificar las transacciones de

ingresos, ya sea basándose en pruebas o, si el riesgo de pérdida de una
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transacción individual es alto, basándose examen de la totalidad. Estos

procedimientos, que pueden implicar alguna duplicación del trabajo,
proporcionan una salvaguarda continua en contra de errores, fraudes y
negligencias.
Aun cuando se asigne a los auditores internos para realizar estas post
auditoras o verificaciones sobre bases regulares a través del ejercicio, este
trabajo es una parte del sistema contable y no debe confundirse con las
auditorias periódicas generales realizadas bajo normas de auditoría
profesionales, ya sea por auditores externos o internos.
Cuando la mayoría del trabajo contable se procesa en un equipo electrónico

de proceso de datos, se pueden incorporar en los programas del ordenador
provisiones para la impresión o llamar la atención de otra forma ante las
transacciones de ingresos o grupos de transacciones de cifras inusuales, por
encima de los límites especificados, o que tengan una relación anormal con el
resto de la información. La efectividad de la verificación interna puede
lograrse por este u otros medios de identificación de transacciones anormales
para su revisión y verificación.
3.5.3 Procedimientos de auditoria
Los procedimientos y técnicas específicos de auditoría son diseñados o

pueden desarrollarse para los distintos tipos de organización y actividades
ingreso-productivas.
La mayoría de estos enfoques específicos son adaptaciones, modificaciones,

expansiones o variaciones sobre los siguientes procedimientos generales de
auditoría:
1. Examen de los controles. Los controles contables y de procedimientos

diseñados para asegurar el registro apropiado de las transacciones de
ingresos y la adecuada disposición del efectivo resultante deben revisarse
y comprobarse su eficacia.
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2. Análisis comparativo de los ingresos. El análisis y la comparación de los

ingresos actuales con los de períodos anteriores y con los presupuestos
pueden dar fluctuaciones significativas.
La relación entre los ingresos y los costos directos, expresada con el ratio del
margen bruto, tiende a no variar marcadamente de un periodo a otro. El
análisis comparativo de estas relaciones y otras, como el ratio de ventas a
crédito a cuentas a cobrar y el de ventas a promedio de existencias son útiles
para destacar áreas en las que el auditor debe profundizar. Las variaciones
inusuales pueden indicar errores en la clasificación o registro de los ingresos,
deficiencias en los procedimientos e irregularidades en el tratamiento de los
cobros, como también en los cambios de las actividades fundamentales de
ingresos-producción.
Las comparaciones son más efectivas si se clasifican adecuadamente por

tipo de ingreso, producto, departamento, fuente, área geográfica u otro
significativo. Las comparaciones pueden hacerse por meses, semanas o días
para detectar las desviaciones significativas dentro del período de auditoría,
como también las fluctuaciones de los resultados de períodos fiscales
anteriores.
3.5.4 Examen del registro de las transacciones.
Los ingresos reflejados en los estados financieros deben verificarse mediante

el análisis de las cuentas en el mayor general, en el que los ingresos se
registran, y mediante el examen de los registros fundamentales de las
transacciones individuales. Normalmente, son aplicables los procedimientos
siguientes:
1. Extractar y analizar las cuentas del Mayor General en las que se

registraron los ingresos.
2. Obtener los documentos que justifican los asientos de Diario
seleccionados para su revisión examinar su cálculo adecuado, corrección
Grupo No. 7
del resumen y clasificación, propiedad, autorización y el registro en el

período correcto.
3. Verificar la contabilización de bloques seleccionados numerados
consecuentemente, reverenciándolos a los asientos de Diario y al Mayor
para determinar que todas las transacciones documentadas se registran
en los libros.
4. Verificar la disposición de los ingresos, comparando los asientos en las
cuentas de ingresos con los correspondientes en las cuentas del balance
de situación. Esta parte del examen puede realizarse al mismo tiempo que
el análisis, verificación de las cuentas del balance de situación.
3.5.5 Revisión Analítica de las Ventas
Como parte suplementaria de la auditoría financiera de las cuentas, debe

llevarse a cabo una revisión analítica de las ventas para detectar situaciones
significativas inusuales o transacciones que de otra manera no se
detectarían.
Esta revisión se basa en la comparación de las ventas del período actual con
las de los anteriores comparables y con el presupuesto. Estas
comparaciones pueden refinarse con la amplitud con la que las ventas
puedan segregarse por líneas de producto, departamentos, áreas geográficas
u otras clasificaciones.
Como mínimo se preparan u obtienen generalmente los siguientes tipos de

análisis de ventas:
1. Ventas anuales en total.

2. Ventas anuales por producto o departamento
3. Ventas mensuales en total
4. Ventas mensuales por producto o departamento
Si estos análisis no son una parte normal del sistema de información del
cliente, el examen del auditor puede proporcionar información muy útil para la
dirección. Sin embargo, el propósito principal de esta revisión es
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proporcionar al auditor un amplio conocimiento sobre los estados financieros,

el negocio, que éstos conlleva y los cambios mayores que hayan tenido lugar
durante el período que se audita.
3.6 Procedimientos de auditoria operativa
El examen normal de las transacciones registradas de ventas debe

proporcionar una seguridad razonable de que estas se registraron
apropiadamente en los estados financieros, pero sólo incidentalmente trata de
la eficacia de las ventas y sus actividades relacionadas y de la optimización y
maximización de los ingresos por ventas. Los procedimientos de auditoría
operativos ante estos objetivos son una extensión del examen normal de los
controles y documentación de las transacciones que comienzan con la
aceptación de un cliente.
3.6.1 Venta de productos
Los ingresos procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y

registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una
de las siguientes condiciones.
1. La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo

significativo, derivados de la propiedad de los bienes.
2. La empresa no conserva para sí ninguna implicación en la gestión
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la
propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos.
3. El importe de los ingresos puede ser medido con fiabilidad.
4. Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados
con la transacción.
5. Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden
ser medidos con fiabilidad.
La venta de producto conlleva las transferencias de existencias a clientes en

el curso ordinario de los negocios y normalmente implica un envío físico y un
traspaso de la propiedad.
Grupo No. 7
Las ventas pueden dividirse en:
1. Ventas de Productos Primarios o Principales (que a su vez pueden ser

Fabricados o Comprados) y
2. Venta de Subproductos
Venta de Productos Primarios: Los productos primarios se definen como

aquellos que son la fuente principal de ingresos de un negocio.
A continuación se presentan los puntos más importantes de un Programa

General Condensado de auditoria aplicado a productos fabricados y/o
comprados.
 Examinar las transacciones de ventas.

 Comparar facturas con los registros de envíos.
 Determinar que se realizan los envíos solamente de los pedidos
autorizados.
 Determinar que se ha recibido todos los ingresos a cobrar.
 Determinar que el total de los ingresos no incluye partidas impropias.
 Examinar el corte de envíos y los registros de recepción.
 Verificar, basándose en pruebas, las sumas de los registros de ventas.
 Determinar que los envíos se facturen con prontitud.
 Examinar autorizaciones de abonos.
 Verificar, basándose en pruebas, los precios de las facturas con las listas
de precios.
 Verificar las sumas y multiplicaciones de las facturas.
 Referenciar los registros de ventas al mayor.
 Examinar los memorando de crédito por encima de un determinado
montante de dinero.
 Examinar los descuentos.
 Revisar el tratamiento de las ventas a las filiales, así como entre
divisionarias, plantas y departamentos.
 Examinar las bases de registro del beneficio en las ventas a plazo.
Grupo No. 7
 Examinar el tratamiento de las ventas en consignación.

 Determinar la contabilización adecuada de los envíos parciales, envíos a
no clientes, etc.
 Examinar el tratamiento de los cargos de transporte pagados por
anticipado.
 Revisar lo razonable de la cantidad y precio de los desperdicios.
 Determinar, cuando sea posible, que las cantidades enviadas se concilian
con los abonos a existencias.
 Examinar los diversos ingresos informados.
Venta De Subproductos: Los subproductos o productos secundarios

producidos incidentalmente en el proceso de fabricación de los productos
principales pueden significar una fuente de importantes ingresos
suplementarios. Los ingresos por ventas de subproductos pueden registrarse
como ventas si son significativos, o como una reducción del costo de los
productos principales. Además de los procedimientos de auditorías normales
aplicables a las ventas de productos fabricados, el auditor puede efectuar los
siguientes:
 Observar físicamente el proceso de fabricación para determinar si los

procedimientos son adecuados para registrar toda la producción de
subproductos y para segregarlos, acumularlos y salvaguardarlos.
 Determinar, a base de entrevistas con el personal de facturación e
ingenierías que medidas o estándares están disponibles en relación con
las cantidades, tipos y calidades de subproductos. Investigar las
desviaciones significativas de la producción real con la estándar de

subproductos.
Venta de desperdicios: Los desperdicios producidos en el proceso de

fabricación usualmente se segregan de acuerdo con su tipo, y también de
acuerdo con su venta a los usuarios y comerciantes. Los ingresos por
desperdicios generalmente se tratan como una reducción de los costos de
fabricación. El auditor debe interesarse en determinar: si todos los
Grupo No. 7
desperdicios valorables se utilizan y acumulan para su venta, que se obtiene

el máximo ingreso por su venta, y que se emiten facturas o se cobran en
efectivo todos los desperdicios producidos. Los procedimientos de auditoría
deben incluir lo siguiente:
 La revisión de las instrucciones y rutinas y la observación física de las

operaciones de fabricación para determinar que los desperdicios
producidos se segregan apropiadamente, y se acumulan, salvaguardan y
contabilizan.
 La revisión de las posibilidades de: la utilización más eficaz de los
materiales para reducir la cantidad de desperdicios, la utilización del
material remanente en otra fabricación, reprocesar las partidas
rechazadas en la inspección, y comprar material en óptimas condiciones
para minimizar los desperdicios.
 La revisión de los informes operativos y de la información estadística
analizando las tendencias de generación de desperdicios y de ventas en
comparación con la producción del producto y con los estándares o
normas. Se deben investigar las desviaciones significativas en cualquier
dirección que puedan indicar pérdidas excesivas de desperdicios en el
proceso de fabricación o errores en la acumulación y venta de la
producción.
 La determinación de que los desperdicios de alto valor se segregan de los
de poco valor para obtener los ingresos netos más altos posibles.
 La revisión y verificación de los procedimientos para obtener cotizaciones
competitivas para la compra de los desperdicios, comparando los precios
recibidos con los del mercado.
 La revisión de los informes de costos y el número de personal empleado
en los desperdiciasen en las operaciones de recuperación, y la
comparación con los presupuestos, informes de los períodos anteriores,
tendencias en las cantidades manejadas, e ingresos por venta de
desperdicios. Se deben investigar las desviaciones significativas de las
Grupo No. 7
relaciones normales u otros indicadores de ineficacia o productividad

anormal de los empleados de la recuperación.
 La revisión, observación y verificación del procedimiento de pesaje y envío
de desperdicios para determinar el registro de todas sus salidas.
3.6.2 Venta De Servicios
Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de

servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos asociados con la
operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la
prestación a la fecha del balance general.
El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se

cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
 El importe de los ingresos puede medirse con fiabilidad.

 Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos derivados
de la transacción.
 El grado de terminación de la transacción, en la fecha del balance general,
puede ser medida con fiabilidad.
 Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por
incurrir hasta completarla, pueden ser medidas con fiabilidad.
Las ventas de servicios se designan, generalmente, como ingresos operativos

brutos. Si son el negocio principal, pueden clasificarse como ventas, como en
el caso de las instalaciones y reparaciones que incidentalmente pueden ser
un producto vendido. Los servicios pueden absorber una importante
proporción de mano de obra o pueden realizarse mayoritariamente por
medios electrónicos o mecánicos. El enfoque de auditoría en cada ocasión
debe hacerse según la naturaleza del servicio y la manera en que se presta, y
su objetivo es el mismo que en otras formas de ingreso.
Grupo No. 7
3.6.3 Servicios Personales

Los servicios con una importante proporción de mano de obra o de personal
incluyen las profesiones, la programación de ordenadores, los servicios
administrativos, las instalaciones y reparaciones. A menudo se venden sobre
la base del tiempo invertido o sobre un honorario fijo para un proyecto.
El programa de auditoría debe:
 Revisar los registros de nóminas de vendedor, registros de trabajo y

procedimientos de facturación.
 Revisar los gastos de viaje, dietas y otros, y se acumulación y registro en
los trabajos cuando existen disposiciones para facturar el tiempo y los
gastos.
3.6.4 Servicios Públicos
Los ingresos de las empresas de servicios públicos se derivan de la venta de

tales servicios, como por ejemplo transporte, electricidad, gas, agua,
teléfonos y telégrafos, almacenaje y tratamiento del grano. Estas empresas
están sujetas a las regulaciones de las agencias gubernamentales, las cuales
especifican detalladamente los métodos contables y los informes que deberán
utilizarse. Una auditoria efectiva requiere un conocimiento completo de los
principios y regulaciones aplicables.
Los ingresos de las empresas de transporte provienen de numerosas fuentes,

como carga, servicio de pasajeros, servicios de comida, correo exceso de
equipaje almacenaje, estancia e ingresos proporcionados por otros
transportes que implican el tráfico interlíneas. La adaptación de las técnicas
normales de auditoría a los problemas especiales de la contabilización de
ingresos de esta industria incluirá:
Grupo No. 7
 La revisión y verificación de los procedimientos para la iniciación y cobro

de los cargos por servicios, a través de la venta de billetes la emisión de
documentos de salida, como facturas de transporte o de ruta.
 La verificación de los cargos, comparándolas con las tarifas autorizadas.
 El examen del procedimiento de distribución de los ingresos entre los
participantes en la utilización de lugares compartidos y del servicio de
transporte que implica movimiento de personas o de mercancías por más
de una empresa y la determinación de que la clasificación y el informe de
los ingreso son los adecuados y están de conformidad con los requisitos
de las agencias reguladoras.
Los servicios públicos encargados de la venta de electricidad, gas, agua,

teléfono y telégrafo a menudo emplean contadores u otros medios
automáticos para medir la cantidad del servicio prestado. Los procedimientos
especiales de auditoría incluirían el examen de los procedimientos para:
verificar que aparatos contadores son los correctos; leer los contadores e
informar de las lecturas; facturar los cargos; la estimación y contabilización
del servicio prestado e informar a las agencias reguladoras.
3.6.5 Contratos de Construcción

Los contratos de construcción generalmente establecen la supervisión de la
mano de obra y los materiales, así como también la compra de servicios
subcontratados. El auditor debe examinar y verificar los procedimientos para
acumular y registrar los contratos individuales de mano de obra, material y
otros costos efectuados. Debe estar particularmente atento a las inclusiones
erróneas de los gastos generales de mano de obra, material y otros costos
cargables directamente en los contratos de construcción. Estos gastos
generales se cargan normalmente a los clientes en base a un porcentaje de
los costos directos, determinados y acordados por anticipado.
3.6.6 Otros servicios

Grupo No. 7
Hay infinidad de servicios que pueden generar ingresos, como el

arrendamiento de equipo, servicios de publicidad y promoción,
financiamiento, servicios de centros de cálculo a tiempo compartido,
máquinas vendedoras y servicios de alimentación, mantenimiento de oficinas
y fábricas, servicios de seguridad y alarma, y servicios de reparación de
productos. Si proporcionar un servicio constituye una parte significativa del
negocio, los ingresos obtenidos generalmente se clasifican como ventas o
ingresos operativos. Sin embargo, si el servicio es solamente una pequeña
parte del negocio, los ingresos se tratarán como ingresos no operativos o
como una reducción del gasto.
3.7 Otros Ingresos
En la mayoría de las empresas, los siguientes tipos de ingresos serán

incidentales respecto al negocio principal y se considerarán no operativos. Si
el servicio principal de la firma, como los ingresos por intereses para una
institución financiera, serán ingresos operativos.
3.7.1 Ingresos por Alquileres

Los beneficios por alquileres pueden dividirse de leasings a largo plazo o de
arrendamientos a corto plazo de inmuebles, equipo de oficina, equipo de
construcción, maquinaría para fabricación o minería, equipo automotriz u
otros activos.
La clasificación del beneficio por alquileres depende de la naturaleza en la

que el negocio está implicado. Las empresas que regularmente ofrecen a sus
clientes la opción de comprar o arrendar sus productos, pueden clasificar
como ventas los ingresos por alquileres.
Las empresas que regularmente se encargan del alquiler de inmuebles,

ordinariamente clasifican los ingresos por este concepto como operativos o,
más específicamente, como ingresos por alquileres. Cuando el
arrendamiento de inmuebles a otros es ocasional y sólo incidental en las
Grupo No. 7
operaciones principales del negocio, los ingresos por alquileres se clasifican

como otros ingresos.
Los procedimientos de auditoría deben:
 Revisar las listas, existencias, plantas de pisos u otros registros de activo

disponible para arrendamiento. Inspeccionar físicamente las partidas
seleccionadas para determinar si el equipo no lo utilizó el propietario o era
inservible.
 Examinar arrendamientos con opción a compra, de alquileres específicos
y cotejarlos con abonos en las cuentas de ingresos por alquileres y con los
cargos en las cuentas a cobrar. Los alquileres de períodos anteriores
pueden confirmarse en base a los arrendamientos seleccionados.
 Revisar las condiciones de los arrendamientos para determinar si las
obligaciones del arrendador y las del arrendatario están claramente
definidas, poniendo atención particular en la cobertura del seguro por
siniestros y responsabilidades, costo de mantenimiento y reparaciones,
mejores del inmueble, impuestos y otros costos.
 En el caso de los subarrendamientos, determinar que no se violan las
cláusulas relevantes del arrendamiento principal.
 Determinar que el alquiler recibido por anticipado no se refleja como
ingreso hasta que se devenga.
3.7.2 Ingresos por Intereses

Los intereses deben reconocerse sobre la base de la proporción de tiempo
transcurrido, teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del activo.
Grupo No. 7
Los ingresos por intereses pueden derivarse de préstamos, letras a cobrar a

clientes, cuentas a cobrar vencidas, cuentas a cobrar a plazos o inversiones
en valores. La auditoria de los ingresos derivados de estas fuentes incluye:
 La observación física o confirmación de los instrumentos que conlleven

intereses.
 La determinación de que los ingresos especificados en las condiciones de
la obligación se registran en las cuentas.
 La confirmación con los deudores de: las letras, cuentas a plazo y cuentas
vencidas; los pagos de intereses morosos. La situación de los intereses
morosos puede confirmarse mediante correspondencia con el usuario.
3.7.3 Ingresos por Dividendos
Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a

recibirlos por parte del accionista.
Los dividendos de las inversiones en valores deben auditarse en conjunción

con las respectivas cuentas de activo. El auditor debe determinar que todos
los dividendos a los que su cliente tiene derecho se han recibido y registrado.
Las cantidades pueden verificarse generalmente con los diarios financieros u
otros servicios independientes y también comparándolos con los con los
estados de dividendos y copias de la información reciba de los emisores.
3.7.4 Ingresos por regalías

Las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación o
devengo de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan.
Estos ingresos pueden recibirse por licencias de patentes, libros, propiedades

mineras u otras propiedades utilizadas o explotadas por una tercera parte
bajo acuerdo con el propietario. El informe básico de la auditoria de regalías
puede resumirse como sigue:
Grupo No. 7
El auditor debe examinar y preparar extractos de todos los contratos de

regalías relativos a patentes o derechos de autor y de otros contratos
similares. Los puntos principales de interés para el auditor con la descripción
de los aspectos contratados, el porcentaje del royalty y el método de cálculo,
las fechas de abonos periódicos, las regalías ganadas y las cláusulas
relativas a los pagos preliminares a cuenta y por anticipado.
Los acuerdos sobre regalías generalmente establecen derechos de auditoría

para el que otorga la licencia o para un auditor independiente encargado por
éste. Tales auditorias deben dirigirse hacia la verificación de lo adecuado de
los informes del pagador sobre los que se basan las regalías. Debe hacerse
un examen adecuado de los registros del pagador. Tales registros pueden
incluir producción, facturación o registros de salidas. Las auditorias pueden
implicar cuestiones de identificación de los productos utilizados con la técnica,
diseño o fórmula cubierta por la patente. Tales cuestiones se refieren
ordinariamente a la resolución de las deliberaciones sobre la patente del
otorgante y otorgador.
3.7.5 Venta de Equipos Usados u Otros Activos

Excepto en el caso de los comerciantes de equipos usados u otros activos,
tales transacciones son infrecuentes y la ganancia o pérdida neta es
considerada como otros ingresos o gastos en relación con la auditoría de
activos fijos, los inventarios físicos periódicos o los registros de equipo y otros
activos deben examinarse, cotejarse con el Mayor y verificarse con
inspecciones físicas. De este examen y de la comparación con los
inventarios o papeles de trabajos anteriores, y de la revisión de los asientos
en el Mayor y de los registros justificantes, pueden identificarse las bajas
seleccionadas y referenciarse a las facturas o al efectivo.
Debe dedicarse mucha atención al procedimiento para obtener, abrir y

registrar presupuestos competitivos y para obtener la autorización de la
dirección para su venta. No se debe vender si la evaluación de las ventajas o
Grupo No. 7
desventajas de la incorporación de un equipo nuevo y de los ingresos

potenciales de la venta del equipo a vender.
3.8 Tipos de ventas
3.8.1 Ventas al Contado
Las ventas de los comercios, ya sean en efectivo o a base de cargos, pueden

controlarse inicialmente a través de la utilización de cajas registradoras o
vales numerados secuencialmente. Las ventas al contado son
particularmente susceptibles de fraudes.
El control puede mejorarse mediante la segregación, en la medida de lo

posible, de funciones tales como: preparar los vales de ventas, salida de
mercancías y cobro en efectivo. El registro regular de los vales de venta,
lecturas de registro y registro del cobro debe realizarse por una persona
independiente de las ventas. Mediante pruebas, el auditor debe verificar la
efectividad del control interno revisando la contabilización de la secuencia
numérica de los vales de venta, comparando éstos con las cintas de la
máquina registradora y reverenciándolos a los depósitos bancarios y a las
cuentas.
Debe también revisar las transacciones relevantes y los registros de

existencias, asegurándose de que la mercancía está en existencia o de que
se registró la venta. Las discrepancias más importantes deben verificarse a
través de otras técnicas.
3.8.2 Ventas al crédito

Como en el caso de las ventas al contado, el control interno sobre las ventas
a crédito se base en la segregación adecuada de las funciones relativas al
envío de las mercaderías, emisión de facturas, registro de los cargos, y del
cobro y depósito de los ingresos. La auditoria de ventas a crédito está
Grupo No. 7
directamente relacionada con la de cuentas por cobrar y frecuentemente se

realiza en combinación con ésta.
3.8.3 Ventas por correo
Las ventas a cobrar contra reembolso tienen ciertas características comunes

con las de crédito y contado. Las empresas que tienen ventas sustanciales
por correo generalmente manejan estas transacciones separadamente de las
ventas al contado o a crédito. Los problemas implicados al unir la mercancía
y el cobro en una persona requieren rutinas especializadas en el registro y en
los procedimientos de control.
El auditor debe examinar los procedimientos de control, referenciar las ventas

por correo seleccionadas a los registros de recepción de los cobros u otros
registros de cuentas a cobrar mantenidas para ellas e investigar las salidas
en las que el cobro no se ha efectuado inmediatamente. Debe prestarse
mucha atención a cualquiera de estas facturas cancelada que en principio
fuese válida, pero por lo que no se envío mercancías.
3.8.4 Ventas condicionales

Las ventas a pagos aplazados o a plazos, frecuentemente implican la
retención del título o una condición protectora a través de contratos
condicionales de venta, hipotecas u otros acuerdos. El auditor debe
determinar los requisitos legales según los distintos países, interpretarlos y
establecer las instrucciones operativas con asesoramiento legal. Debe
examinarse la documentación de las transacciones seleccionadas y la
evidencia de la presentación del registro de los contratos cuando esto sea un
requisito legal.
3.8.5 Ventas a Plazo

Grupo No. 7
Aún cuando las ventas a plazo se registren de la misma forma que las de
créditos, las leyes fiscales ofrecen la opción de informar del ingreso de dichas
ventas en base al cobro de las mismas. Cuando se adopta este método, el
auditor debe determinar si el ingreso diferido se calcula y registra adecuada y
coherentemente. Si los intereses y cargos están incluidos en los pagos
aplazados, se deben registrar en las cuentas tal como se cobran, sobre bases
coherentes. La parte de ingresos relativa a los cargos se representan costos
de servicios de la cuenta a plazos ordinariamente se distribuye en el período
en el que se considere que se efectuaron dichas gastos.
3.8.6 Ventas en Consignación
Las ventas en consignación representan existencias del vendedor hasta que

el cliente las venda. Tales ventas se registran según bases regulares por el
cliente, que deduce una comisión y los gastos de envío.
La auditoria del consignador debe incluir la verificación de los procedimientos
y las cuentas para determinar que las salidas en consignación se segregan
de las ventas. Los productos siguientes pueden indicar si las consignaciones
se incluyen como ventas y necesitan investigaciones adicionales cuando:
 La factura de consignación se registra como ventas.

 Existen deducciones de ventas generalmente infrecuentes o
relativamente importantes.
 Existen pagos extremadamente retrasados de cuentas según las
condiciones usuales de crédito.
Los informes periódicos del consignatario que generalmente incluyen

ventas, comisiones y gastos cargables al consignador, se comparan con
los registros de éstos y deben confirmarse con correspondencia directa.
Si los contratos de consignación así lo establecen, se harán inventarios
físicos periódicos en las distintas localidades para verificar la validez de
los informes del consignatario.
Grupo No. 7
La auditoria de los ingresos del consignatario incluye los siguientes puntos:
 La revisión de los contratos de consignación y correspondencia relevante

con el consignador y la verificación del cumplimiento con las condiciones
de los acuerdos.
 La revisión de las rutinas para la identificación o segregación física de la
mercadería consignada y para el registro separado en las cuentas de la
misma. Los procedimientos deben proporcionar el control físico y contable
de las operaciones de consignación, el consignatario prefiere considerar
como ingreso solamente las comisiones ganadas, o incluir estas
transacciones en las ventas y el costo de ventas en los estados
financieros.
 La comparación de los informes de consignación enviados a los
consignadores con los registros contables y la verificación del cálculo de la
comisión.
 La confirmación directa con los consignadores de: La mercadería de la
que es responsable el consignatario, las cantidades por ventas y cualquier
comisión o compensación a cobrar por el consignatario.
 La inspección y recuentos de prueba de las existencias de las
mercaderías en consignación y la conciliación con los informes del
consignador.
3.9 Divulgaciones Obligatorias

 No observación de los inventarios físicos iniciales cuyo importe se
considera en la determinación del costo de ventas.
 Desglose de operaciones extraordinarias, especiales o no recurrentes.
 Utilidad por acción.
3.10 Información a Revelar

Grupo No. 7
La empresa debe revelar la siguiente información en sus estados financieros:
 Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos,

incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de
terminación de las operaciones de prestación de servicios.
 La cuenta de cada categoría significativa de ingresos, reconocida durante
el período, con indicación expresa de los ingresos procedentes de:
o Venta de Bienes
o Prestación de Servicios
o Intereses
o Regalías
o Dividendos.
 El importe de los ingresos producidos por intercambios de bienes o
servicios incluidos en cada una de las categorías anteriores de ingresos.
La empresa revelará en sus estados financieros cualquier tipo de pérdidas o

ganancias contingentes, de acuerdo con la NIC 10 Contingencias y Hechos
Ocurridos después de la Fecha de Balance. Pueden aparecer pérdidas y
ganancias contingentes derivadas de partidas tales como costos de garantía,
reclamaciones, multas o pérdidas posibles.
CAPITULO IV
Grupo No. 7
4. Criterios aplicables para la elaboración de los programas y guías de

auditoria para el área de ingresos
4.1 Programa de auditoria
Como ya se ha analizado anteriormente el programa de auditoría es el

conjunto de procedimiento y acciones que el auditor debe realizar con el fin
de alcanzar los objetivos trazados, lograr evidencias suficientes y
competentes con un mínimo de error.
Es difícil, por no decir imposible, que se pueda confeccionar un programa que

satisfaga todas las expectativas, pues es muy importante la buena
preparación del auditor y los procedimientos que deben seguirse no son
siempre los mismos, ya que dependerán de las circunstancias particulares de
cada entidad, por lo que dichos programas deben ser a la medida.
4.2 Aspectos a tener en cuenta en la elaboración del programa de

auditoría.
Los procedimientos de auditoría recomendados para el examen del rubro de
ingresos, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma específica
en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las
condiciones y características de cada empresa, precisando que dichos
procedimientos recomendados se refieren básicamente a empresas
industriales y comerciales, y no contemplan aquellos procedimientos de
auditoría particulares que podrían ser requeridos, en ciertos casos, en
empresas con características peculiares, tales como ciertas entidades de
servicios, constructoras, extractivas, instituciones de crédito, de seguros.
4.3 Objetivo:
Grupo No. 7
Los objetivos de los procedimientos a aplicar en este rubro, entre otros, son:
 Comprobar la autenticidad de los ingresos, así como de los descuentos y

devoluciones.
 Verificar que todos los ingresos registrados en la contabilidad,
comprobando que correspondan a transacciones y eventos efectivamente
realizados durante el periodo y que se hayan determinado en forma
razonable y consistente.
 Verificar las listas de precios en facturas se encuentren debidamente
actualizados en sus respectivos listados
 Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados
financieros.
4.4 Importancia relativa y riesgo de auditoría:
En la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos de auditoría, se debe considerar entre otros elementos, la
importancia relativa de estos renglones en relación a los estados financieros
tomados en su conjunto, así como los riesgos de auditoría. La planeación de
las pruebas de auditoría debe incluir el análisis de los factores o condiciones
que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría, mismos que se
pueden relacionar tanto en el riesgo de error inherente al renglón de que
trate, como a que los controles relativos no lo detecten, o bien de que el
auditor no los descubra. Estos factores pueden ser, entre otros:
 Cantidad importante de nuevos clientes

 Productos sujetos a cambios significativos de precios,
 Dependencia de un reducido número de clientes o de compromisos a
precios fijos.
 Aumento en las devoluciones de productos vendidos.
 Incremento en cantidad y monto de notas de crédito por ajustes de precios
o errores de cálculo.
Grupo No. 7
4.5 Evidencia de auditoria

Según la NIA 500 punto número 11 Cuando el auditor, para desempeñar
procedimientos de auditoría, usa información producida por la entidad, el
auditor deberá obtener evidencia de auditoría sobre la exactitud e integridad
de la información. Para que el auditor obtenga evidencia de auditoría
confiable, la información en la que se basan los procedimientos de auditoría
necesita ser suficientemente completa y exacta.
Por ejemplo, cuando audita ingresos aplicando precios estándar a registros

de volumen de ventas, el auditor considera la exactitud de la información
sobre precios y la integridad y exactitud de los datos de volúmenes de ventas.
Obtener evidencia de auditoría sobre la integridad y exactitud de la

información producida por el sistema de información de la entidad puede
hacerse junto con el procedimiento real de auditoría aplicado a la información,
cuando obtener dicha evidencia de auditoría es parte integral del
procedimiento de auditoría mismo. En otras situaciones, el auditor puede
haber obtenido evidencia de auditoría de la exactitud e integridad de esta
información haciendo pruebas a los controles sobre la producción y
mantenimiento de la información. Sin embargo, en algunas situaciones el
auditor puede determinar que se necesitan procedimientos adicionales de
auditoría.
4.6 Ejecución de la auditoria
El objetivo de la etapa de ejecución es obtener evidencia suficiente del

programa, área o rubro que se analiza, para contar con los elementos
suficientes de juicio que permitan al auditor determinar el grado de
razonabilidad de las situaciones observadas, la veracidad de la
documentación revisada y la confiabilidad de los sistemas y registros
examinados, para que con ello emita una opinión sólida, sustentada y válida,
motivo por el que la evidencia que se obtenga debe ser de calidad.
Grupo No. 7
La ejecución del trabajo de auditoría es una serie de actividades que se aplica

de manera lógica y sistemática para que el auditor reúna los elementos
informativos, necesarios y suficientes para cubrir sus pruebas selectivas. Las
cuatro fases de la ejecución se describen enseguida.
4.7 Recopilación de Datos
Mediante esta actividad el auditor obtiene la información y documentación

necesarias para su revisión.
La compilación de documentos debe estar relacionada con el programa, área

o rubro que se analiza, a fin de alcanzar el objetivo planteado, por ello el
auditor debe ser muy cuidadoso en su solicitud y explícito en sus
requerimientos.
4.8 Registro de Datos

Se lleva a cabo en documentos denominados cédulas y papeles de trabajo,
en los que se asientan los datos referentes al análisis, comprobación y
conclusión sobre las operaciones examinadas.
4.9 Análisis de la Información

El análisis consiste en la desagregación de los elementos de un todo para ser
examinados en su detalle y obtener un juicio sobre el todo o sobre cada una
de sus partes.
La profundidad del análisis estará en función del objetivo planteado y en

relación directa con la problemática determinada; es decir, si el programa,
área o rubro muestran irregularidades relevantes que pudiesen constituir
posibles responsabilidades, el análisis será más extenso; inclusive abarcará
la totalidad de las operaciones que estén relacionadas con la irregularidad.
4.10 Evaluación de los resultados

Grupo No. 7
La evaluación de los resultados sólo es posible si se tomaron como base

todos los elementos de juicio suficientes para emitir una opinión.
Esta opinión estará plasmada en cédulas de observaciones donde se

describen las irregularidades apreciadas, sus causas y efectos, el fundamento
legal transgredido y las recomendaciones que el auditor propone para
resolver la problemática.
Para efectuar las actividades mencionadas en los cuatro incisos anteriores

deben aplicarse las técnicas y procedimientos de auditoría. Estos
procedimientos son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a un
área, programa, partida, rubro u operación, mediante las que el auditor
obtiene bases para fundamentar su opinión.
4.11 Preparación de Papeles de Trabajo en el Área de Ingresos

Para realizar un trabajo de auditoría, ya sea como empleado del
departamento de auditoría interna o como contador público, el auditor
necesitará examinar los libros y los documentos que amparen las
operaciones registradas y deberá, además conservar constancia de la
extensión en que se practicó ese examen
La preparación adecuada de las cédulas acumuladas para documentar las

evidencias de auditoría, los resultados encontrados y las conclusiones
alcanzadas es una parte importante de la auditoria. El auditor reconoce las
circunstancias que requieren una cédula y el diseño adecuado de las cédulas
que deben incluirse en los archivos. Aunque el diseño depende de los
objetivos involucrados los papeles de trabajo deben poseer ciertas
características:
 Cada papel de trabajo debe de estar identificado con información tal como
nombre del cliente, periodo cubierto, descripción del contenido, la firma de
quien lo preparó, la fecha de preparación y el código de índice.
 Los papeles de trabajo están catalogados y con referencias cruzadas para
ayudar el archivo y organización.
Grupo No. 7
 Los papeles de trabajo completos indican con claridad el trabajo de

auditoría realizado.
 Cada papel de trabajo incluye suficiente información para cumplir los
objetivos para los cuales fue diseñado.
 Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de auditoría que
se está considerando también se expresan en forma clara.
4.12 Contenido Mínimo de los Papeles de Trabajo

 Evidencia que los estados contables y demás información, sobre el área
de Ingresos están de acuerdo con los registros de la empresa.
 Evidencia de los tipos de ingresos, descuentos y devoluciones y el total
de ventas netas
 Análisis de las cifras de ingresos que componen las cuentas relacionadas.
 Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.
 Detalle de las definiciones o desviaciones en el área de ingresos y
conclusiones a las que llega.
 Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.

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SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL

PROGRAMAS Y GUIAS DE AUDITORIA AREA DE INGRESOS

1. Aspectos generales de una auditoria

1.1 Que es auditoria

1.2 Importancia de una auditoria

1.3 Objetivo de una auditoria

opinión imparcial, acerca de los resultados de la auditoría, en el supuesto de

Una auditoría es la que lleva a cabo una persona u organismo independiente

1.4 Alcance de una auditoria

1.5 Planeación de una auditoria

extensión de las pruebas que se van a aplicar, la oportunidad de las mismas,

La planeación implica crear el futuro desde el presente con una visión

1.6 Objetivos de la planeación

1.7 Importancia de la planeación

Es necesario recalcar como análisis de este cuadro que Auditoría de

Entre los principales enfoques de Auditoría tenemos los siguientes:

TIPOS DE AUDITORIA LO QUE EVALUA

Auditoria Financiera Presentación de informes de acuerdo

PROGRAMAS Y GUIAS DE AUDITORIA AREA DE INGRESOS

2. Generalidades de los programas y guías de auditoria

2.1 Generalidades de los programas de auditoria

El Programa de Auditoría, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y

El programa de Auditoría o plan de Auditoría, es el resultado que se desea

El programa de Auditoría, es la línea de conducta a seguir, las etapas a

El método a emplearse en la elaboración del plan o programa de Auditoría,

 Los levantamientos iniciales.

El hecho de no existir una norma patrón para la elaboración del plan o

Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditoría debe ser

Un programa de Auditoría, es un procedimiento de revisión lógicamente

El programa de Auditoría, deberá ser revisado periódicamente de

Al planear un programa de Auditoría, el Auditor debe hacer uso de todas las

2.3 Características del programa de auditoria

de acción tan dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y

El carácter de flexibilidad del programa de Auditoría, aconseja en la práctica

Entre las características que debe tener el programa de Auditoría, podemos

2.4 Contenido de los programas de auditoria

y resultados, en el orden normal que aparecen en los estados económicos y

El programa de Auditoría, tiene como propósito servir de guía en los

El programa de Auditoría, es un enunciado lógicamente ordenado y

Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditoría, desde el

Los programas de Auditoría generales, son aquellos que se limitan a un

Los programas de Auditoría detallados, son aquellos en los cuales se

procedimientos y técnicas de Auditoría, y se destinan generalmente al uso de

2.5 Ventajas del programa de auditoria

2.6 responsabilidad por el programa de auditoria

el programa de Auditoría sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de

Es importante también que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el

En resumen podemos decir que:

El Auditor debe abstenerse de divulgar los asuntos que conozca, en virtud de

2.7 Informe de auditoría

2.8 Guías de auditoria

2.9 Objetivos de las Guías de la Auditoria

1 Los ingresos recibidos por la venta o prestación de un servicio, así como

2.10 Guía de Auditoria Ventas y Otros Ingresos

1. Identificar el concepto y naturaleza de las ventas y otros ingresos.

3. Programas y guías de auditoria ingresos

El resumen de las operaciones financieras ha incrementado con el tiempo su

Las razones principales para la revisión limitada de las cuentas de ingresos

Aun cuando el fraude pueda estar acompañado de una presentación errónea

A pesar de lo anterior, una auditoría completa debe incluir el examen de las

3.2 Definición de ingreso

Incremento bruto de los activos o decremento de pasivos reconocidos y sus

Los ingresos se realizan cuando se reciben un activo o se extingue un pasivo,