BAB II

TINJAUAN PUSTAKA

2.1. Tinjauan Teori

2.1.1. Partisipasi Penganggaran

2.1.1.1. Penganggaran

Anggaran merupakan rencana jangka pendek (biasanya satu tahun)

perusahaan untuk melaksanakan sebagian rencana jangka panjang yangt berisi

langkah-langkah strategik untuk mewujudkan strategi objektif tertentu deserta

taksiran sumber daya yang diperlukan. Penganggaran adalah suatu rencana keuangan

periodik yang disusun berdasarkan program-program yang telah disahkan (Nafarin,

2000). Penganggaran merupakan rencana tertulis mengenai kegiatan suatu organisasi

yang dinyatakan secara kuantitatif dan umumnya dinyatakan dalam satuan uang

untuk jangka waktu tertentu.

Dalam penyusunan anggaran perlu diperhatikan perilaku para pelaksana

anggaran dengan cara mempertimbangkan, hal-hal berikut ini:

a. Anggaran harus dibuat serealitas mungkin, secermat mungkin sehingga tidak

terlalu rendah atau terlalu tinggi. Anggaran yang dibuat terlalu rendah tidak

menggambarkan kedinamisan, sedangkan anggaran yang dibuat terlalu tinggi

hanyalah angan-angan.

b. Untuk memotivasi manajer pelaksanaan diperlukan partisipasi top manajemen

(direksi).

pdfMachine
Is a pdf writer that produces quality PDF files with ease!
Produce quality PDF files in seconds and preserve the integrity of your original documents. Compatible across
Universitas Sumatera Utara
nearly all Windows platforms, if you can print from a windows application you can use pdfMachine.
Get yours now!
 c. Anggaran yang dibuat harus mencerminkan keadilan, sehingga pelaksana

tidak merasa tertekan, tetapi termotivasi.

d. Untuk membuat laporan realisasi anggaran diperlukan laporan yang akurat

dan tepat waktu, sehingga apabila terjadi penyimpangan yang merugikan

dapat segera diantisipasi lebih dini.

Anggaran merupakan dokumen perencanaan anggaran yang dibuat oleh setiap

unit verja berdasarkan Surat Edaran dari Tim Anggaran (Mardiasmo, 2002).

Untuk menghindari penafsiran yang berbeda-beda tentang arti anggaran yang

sebenarnya, berikut ini adalah beberapa pendefinisian tentang apa yang dimaksud

dengan anggaran. “Anggaran merupakan alat perencanaan manajerial dalam bentuk

keuangan” (Mulyasari dan Sugiri, 2004: 439). “Anggaran merupakan ungkapan

kuantitatif yang normal tentang rencana manajemen” (Horngren, 1996: 188).

“Anggaran merupakan pernyataan estimasi kinerja yang hendak dicapai selama

periode waktu tertentu yang dinyatakan dalam ukuran financial” (Mardiasmo, 2002:

61).

Sedangkan partisipasi penganggaran memiliki beberapa definisi Menurut

Browneel dalam Yulia, (2004: 582): “Anggaran partisipatif adalah suatu proses

di mana individu-individu terlibat di dalamnya dan mempunyai pengaruh terhadap

penyusunan target anggaran yang akan dievaluasi” dan Menurut Kennis “Partisipasi

Anggaran adalah sebagai tingkat keikutsertaan manajer dalam menyusun anggaran”.

Anggaran membantu manajer dalam merencanakan kegiatan dan mengawasi

kinerja operasi serta data yang dihasilkan oleh pusat pertanggungjawaban/

pdfMachine
Is a pdf writer that produces quality PDF files with ease!
Produce quality PDF files in seconds and preserve the integrity of your original documents. Compatible across
Universitas Sumatera Utara
nearly all Windows platforms, if you can print from a windows application you can use pdfMachine.
Get yours now!
 responsbility centre. Akuntansi pertanggungjawaban adalah suatu sistem yang

mengukur berbagai hasil yang dicapai oleh setiap pusat pertanggungjawaban menurut

informasi yang dibutuhkan para manajer untuk mengoperasikan pusat

pertanggungjawaban mereka.

Dengan menyusun anggaran secara partisipatif diharapkan kinerja para

manajer akan meningkat. Hal ini didasarkan pada pemikiran bahwa ketika suatu

tujuan atau standart yang dirancang secara partisipatif disetujui, maka karyawan akan

menginternalisasikan tujuan atau standart yang ditetapkan, dan karyawan juga

memiliki rasa tanggung jawab pribadi untuk mencapainya karena mereka ikut serta

terlibat dalam penyusunannya (Milani, 1975) dalam Ratnawati Kurnia, semakin

tinggi tingkat keterlibatan manajer dalam proses penyusunan anggaran, akan semakin

meningkatkan kinerja (Indriantoro, 2000).

2.1.1.2. Partisipasi dalam penyusunan anggaran

Partisipasi merupakan suatu konsep di mana bawahan ikut terlibat dalam

pengambilan keputusan sampai tingkat tertentu bersama atasannya (Robbins, 2002:

179). Sementara Supomo dan Indriantoro (1998) menyatakan bahwa partisipasi

dalam penyusunan anggaran merupakan proses di mana individu terlibat dalam

penyusunan target anggaran, lalu individu tersebut dievaluasi kinerjanya dan

memperoleh penghargaan berdasarkan target anggaran. Perbedaan penganggaran

partisipatif dengan non partisipatif terletak pada tingkat keterlibatan bawahan dalam

penyusunan anggaran.

pdfMachine
Is a pdf writer that produces quality PDF files with ease!
Produce quality PDF files in seconds and preserve the integrity of your original documents. Compatible across
Universitas Sumatera Utara
nearly all Windows platforms, if you can print from a windows application you can use pdfMachine.
Get yours now!
 Keunggulan partisipasi dalam penyusunan anggaran adalah dapat memotivasi

bawahan untuk mencapai target anggaran, dapat memacu peningkatan moral, inisiatif

untuk para lini manajer, pertukaran informasi yang efektif antar pembuat dan

pelaksana anggaran. Sedangkan kelemahan partisipasi dalam penyusunan anggaran

adalah terkadang menetapkan standar yang terlalu tinggi, dapat menyebabkan

kesenjangan anggaran/budgetary slack.

2.1.2. Kinerja Manajerial

Menurut Mahoney (dalam Indriantoro dan Supomo, dalam Sumadiyah dan

Sri, 2004) kinerja manajerial adalah kinerja para individu organisasi dalam kegiatan-

kegiatan manajerial, antara lain perencanaan, investigasi, koordinasi, supervise,

staffing, negoisasi dan representasi. Menurut Indriantoro (1993) dan Supomo (1998)

dalam Ratnawati Kurnia, (2004) bahwa kinerja dikatakan efektif apabila tujuan

anggaran tercapai dan bawahan mendapat kesempatan terlibat atau berpartisipasi

dalam proses penyusunan anggaran serta memotivasi bawahan menerima kesepakatan

anggaran dan melaksanakannya sehingga dapat menghindarkan dampak negatif

anggaran yaitu faktor kriteria kinerja, sistem penghargaan (reward) dan konflik.

Menurut Mulyadi dan Johny (dalam Mardiyah dan Listiyaningsih, 2005) kinerja

manajerial adalah kinerja individu anggota organisasi dalam kegiatan-kegiatan

manajerial antara lain: perencanaan, investigasi, koordinasi, pengaturan staf,

negosiasi, dan lain-lain. Seseorang yang memegang posisi manajerial diharapkan

mampu menghasilkan suatu kinerja manajerial. Berbeda dengan kinerja karyawan

umumnya yang bersifat konkrit, kinerja manajerial adalah bersifat abstrak dan

pdfMachine
Is a pdf writer that produces quality PDF files with ease!
Produce quality PDF files in seconds and preserve the integrity of your original documents. Compatible across
Universitas Sumatera Utara
nearly all Windows platforms, if you can print from a windows application you can use pdfMachine.
Get yours now!
 kompleks manajer menghasilkan kinerja dengan mengerahkan bakat dan kemampuan,

serta usaha beberapa orang lain yang berada di dalam daerah wewenangnya. Kinerja

manajerial merupakan salah satu faktor yang dapat meningkatkan keefektifan

organisasi.

2.1.3. Keadilan Prosedural

Menurut McFarlin dan Sweeny (dalam Wasisto dan Sholihin, 2004: 566)

“Keadilan Prosedural adalah persepsi bawahan mengenai seluruh proses yang

diterapkan oleh atasan mereka untuk mengevaluasi kinerja mereka, sebagai saran

untuk mengkomunikasikan feedback kinerja dan untuk reward bagi mereka seperti

promosi, atau kenaikan gaji”.

Keadilan Prosedural berhubungan dengan persepsi bawahan mengenai seluruh

proses yang diterapkan oleh atasan mereka untuk mengevaluasi kinerja mereka,

sebagai sarana untuk mengkomunikasikan feedback kinerja dan untuk menentukan

reward bagi mereka seperti promosi atau kenaikan gaji (McFarlin dan Sweeny, 1992

dalam Wasisto, 2004). Anggapan adil (tidak adil) mengenai proses dan prosedur yang

diterapkan menunjukkan tingginya (rendahnya) keadilan prosedural menurut

bawahan. Lind dan Tyler (1988) dalam Wasisto, (2004) mengemukakan bahwa

keadilan prosedural berkaitan dengan apakah karyawan percaya atau menganggap

prosedur dan hasil telah adil, bukan apakah prosedur dan hasil telah adil dalam

pengertian yang lebih objektif.

Thibaut, (1975) dalam Wasisto (2004) menjelaskan bahwa prosedur yang

berbeda dapat dipandang secara berbeda oleh orang yang berbeda dalam situasi yang

pdfMachine
Is a pdf writer that produces quality PDF files with ease!
Produce quality PDF files in seconds and preserve the integrity of your original documents. Compatible across
Universitas Sumatera Utara
nearly all Windows platforms, if you can print from a windows application you can use pdfMachine.
Get yours now!
 berbeda pula. Selanjutnya mereka mengungkapkan bahwa prosedur yang berbeda

diperlukan untuk menyelesaikan perselisihan yang berbeda. Karena penelitian mereka

terutama berdasarkan pada sistem keadilan hukum untuk penyelesaian perselisihan

hukum, mereka menganggap pertimbangan situasi individual adalah hal yang penting.

Dalam kesimpulannya mereka mengemukakan bahwa keadilan prosedural

dipengaruhi oleh sejauhmana pihak-pihak yang berselisih diperbolehkan untuk

bersuara dalam penyelesaian perselisihan hukum.

Dari berbagai pendapat diatas dapat ditarik benang merah, yaitu partisipasi

memang terkait dengan keadilan prosedural (Thibaut, 1975 dalam Wasisto, 2004),

namun partisipasi dan keadilan prosedural adalah dua hal yang berbeda. Keadilan

prosedural memiliki pengertian yang lebih luas dibanding partisipasi, dan dipengaruhi

oleh banyak faktor.

2.1.4. Pengaruh Partisipasi Penganggaran terhadap Kinerja Manajerial

Salah satu fungsi dari partisipasi penganggaran adalah sebagai sarana

komunikasi antara bawahan dan atasan, tidak hanya seputar masalah anggaran, tetapi

juga isu lain yang terkait dengannya. Partisipasi penganggaran memungkinkan

bawahan untuk bertukar dan mencari informasi dari atasan mereka, yang tentunya

dapat mendukung terciptanya pemahaman yang lebih mendalam mengenai proses

penentuan anggaran dan urusan keorganisasian lain. Selain itu, partisipasi

penganggaran juga memungkinkan bawahan untuk mengemukakan kritiknya, untuk

mencari informasi bagi penyelesaian tugas Brownell 1986 (dalam Wasisto, 2004),

pdfMachine
Is a pdf writer that produces quality PDF files with ease!
Produce quality PDF files in seconds and preserve the integrity of your original documents. Compatible across
Universitas Sumatera Utara
nearly all Windows platforms, if you can print from a windows application you can use pdfMachine.
Get yours now!
 dan menjamin kecukupan anggaran dengan mengikutsertakan input mereka pada

jumlah sumber daya yang diperlukan untuk menyelesaikan tugas mereka.

Menurut Kenis (Sumadiyah dan Susanta, 2004: 481) “Tingkat partisipasi

manajer pelaksana akan mempengaruhi moral, sikap, kinerja, dan kepuasan kerja”.

Greenberg dan Folger (Wasisto dan Sholihin, 2004: 568) partisipasi dapat

meningkatkan kinerja karena:

a. Partisipasi memungkinkan bawahan mengkomunikasikan apa yang mereka

butuhkan kepada atasanya.

b. Partisipasi dapat memungkinkan bawahan untuk memilih, dan tindakan

memilih tersebut dapat membangun komitmen dan dianggap sebagai

tanggung jawab atas apa yang telah dipilih.

Dalam menciptakan suatu anggaran ada dua cara yang dapat ditempuh, yaitu

(Alim dalam Sumadiyah dan Susanta, 2004: 481):

a. Anggaran partisipatif (bottom-up)

Pada proses anggaran partisipatif proses penyusunan anggaran
mengijinkan manajer dengan level yang lebih rendah untuk
berpartisipasi secara signifikan dalam pembentukan anggaran
sementara.
b. Anggaran Top-down
Proses penyusunan anggaran tidak melibatkan bawahan secara
signifikan.

Menurut Ulum (2005: 80) karakteristik anggaran yang baik, apabila

memenuhi persyaratan sebagai berikut:

a. Berdasarkan program,

b. Berdasarkan pusat pertanggungjawaban (pusat biaya, laba dan investasi),

pdfMachine
Is a pdf writer that produces quality PDF files with ease!
Produce quality PDF files in seconds and preserve the integrity of your original documents. Compatible across
Universitas Sumatera Utara
nearly all Windows platforms, if you can print from a windows application you can use pdfMachine.
Get yours now!
 c. Sebagai alat perencanaan dan pengendalian.

Sedangkan menurut Ahmad (1996: 167) anggaran dapat diklasifikasikan

dalam empat jenis, yaitu:

a. Appropriation Budget
Budget ini memberikan batas daripada pengeluaran yang boleh
dilakukan.
b. Performance Budget
Budget yang didasarkan atas fungsi, aktivitas dan proyek.
c. Fixed Budget
Budget yang dibuat untuk suatu tingkat kegiatan selama jangka waktu
tertentu.
d. Flexible Budget
Suatu anggaran yang dibuat dalam rentang aktivitas.

Program anggaran dalam bentuk apapun akan sangat bermanfaat bagi

perusahaan, lepas dari bentuk dan ketidakpastiannya. Manfaat utamanya adalah

(Charles, 1996: 186):

a. Secara formal memberikan tanggung jawab kepada manajer atas

segala perencanaan, maka anggaran akan memaksa para manajer untuk
berfikir jauh ke depan.
b. Anggaran memberikan harapan yang pasti, yang merupakan kerangka
kerja yang baik untuk memberikan prestasi kerja.
c. Anggaran membantu para manajer untuk mengkoordinasikan segala
upayanya, agar sasaran perusahaan secara keseluruhan sejalan dengan
sasaran yang ingin dicapai oleh bagian-bagianya.

Mardiasmo (2002: 63) memaparkan fungsi anggaran sebagai berikut:

a. Anggaran sebagai alat perencana (Planing Tool).

Anggaran merupakan alat perencanaan manajemen untuk mencapai
tujuan organisasi. Anggaran dibuat untuk merencanakan tindakan apa
yang akan dilakukan, berapa biaya yang dibutuhkan, dan berapa hasil
yang diperoleh dari belanja tersebut. Anggaran sebagai alat
perencanaan digunakan untuk merumuskan tujuan serta sasaran
kebijakan agar sesuai dengan visi dan misi yang digunakan,
mengalokasikan dana pada berbagai program dan kegiatan yang telah
disusun.

pdfMachine
Is a pdf writer that produces quality PDF files with ease!
Produce quality PDF files in seconds and preserve the integrity of your original documents. Compatible across
Universitas Sumatera Utara
nearly all Windows platforms, if you can print from a windows application you can use pdfMachine.
Get yours now!
 b. Anggaran sebagai alat pengendalian (Control Tool).
Anggaran sebagai instrumen pengendalian digunakan untuk
menghindari adanya over-spending, underspending dan salah sasaran
dalam pengalokasian anggaran pada bidang lain yang bukan
merupakan prioritas.
c. Anggaran sebagai alat kebijakan.
Anggaran sebagai alat kebijakan digunakan untuk menstabilkan
ekonomi dan mendorong pertumbuhan ekonomi.
d. Anggaran sebagai alat koordinasi dan komunikasi.
Setiap unit kerja terlibat dalam proses penyusunan anggaran.
Anggaran merupakan alat koordinasi antar bagian, anggaran yang
disusun dengan baik akan mampu mendeteksi terjadinya inkonsistensi
suatu unit kerja dalam pencapaian tujuan organisasi. Di samping itu,
anggaran juga berfungsi sebagai alat komunikasi antar unit kerja
dalam lingkungan eksekutif.
e. Anggaran sebagai alat penilaian kinerja.
Anggaran merupakan wujud komitmen dari budget holder (eksekutif)
kepada pemberi wewenang (legislatif). Kinerja eksekutif akan dinilai
berdasarkan pencapaian target anggaran dan efisiensi pelaksanaan
anggaran.
f. Anggaran sebagai alat motivasi.
Anggaran dapat digunakan sebagai alat untuk memotivasi pimpinan
dan stafnya agar bekerja secara ekonomis, efektif dan efisien dalam
mencapai target dan tujuan organisasi yang telah ditetapkan.

2.1.5. Pengaruh Keadilan Prosedural terhadap Kinerja Manajerial

Dalam penelitiannya, Tang dan Sarfield-Baldwin (1996) dalam Arief Wasisto

(2004) mengemukakan bahwa apabila manajer dapat menerapkan peraturan secara

adil dan konsisten keseluruh karyawan dan memberikan reward bagi mereka

berdasarkan kinerja dan kelebihan yang dilakukannya tanpa bias pribadi, maka

karyawan akan memiliki persepsi positif mengenai keadilan prosedural, yang dapat

meningkatkan kepuasan, komitmen, dan keterlibatan. Akan tetapi, Lind (1988) dalam

Wasisto (2004) mengungkapkan bahwa hubungan antara kinerja dengan variabel

sikap (attitudinal variable) tidaklah bersifat langsung.

pdfMachine
Is a pdf writer that produces quality PDF files with ease!
Produce quality PDF files in seconds and preserve the integrity of your original documents. Compatible across
Universitas Sumatera Utara
nearly all Windows platforms, if you can print from a windows application you can use pdfMachine.
Get yours now!
 Sebagaimana telah dinyatakan pada bab latar belakang, bahwa hasil penelitian

mengenai dampak keadilan prosedural pada kinerja tidaklah konsisten satu sama lain.

Ada yang menyimpulkan bahwa keduanya berkorelasi positif (Earley dan Lind

(1987), dalam Wasisto, (2004)), sedangkan dalam penelitian lain ada yang

menyimpulkan negatif. Hal ini terjadi karena model yang digunakan berupa model

hubungan langsung antara keadilan prosedural dan kinerja.

Berdasarkan teori goal-setting, keterlibatan manajer dalam penyusunan

anggaran, menumbuhkan komitmen untuk mencapai tujuan. Persepsi manajer atas

keadilan dapat mempengaruhi komitmen mereka, karena manajer merasa dalam

proses anggaran terdapat keadilan secara distribusi atau prosedural. (Wasisto dan

Sholihin, 2004: 567) mengemukakan bahwa apabila manajer dapat menerapkan

peraturan secara adil dan konsisten keseluruh karyawan dan memberikan reward bagi

mereka berdasarkan kinerja dan kelebihan yang dilakukannya tanpa bias pribadi

maka karyawan akan memiliki persepsi positif.

Dalam pengaplikasiannya kinerja dapat diklasifikasikan ke dalam tiga bagian,

yaitu (Schuler dan Jackson, 1999: 11):

1. Kriteria Berdasarkan Sifat.

Kriteria ini memusatkan diri pada bagaimana seseorang, bukan apa yang
dicapai atau tidak dicapai seseorang dalam pekerjaannya.
2. Kriteria Perilaku
Terfokus pada bagaimana pekerjaan dilaksanakan
3. Kriteria Berdasarkan Hasil
Kriteria ini berfokus pada apa yang telah dicapai atau dihasilkan.

pdfMachine
Is a pdf writer that produces quality PDF files with ease!
Produce quality PDF files in seconds and preserve the integrity of your original documents. Compatible across
Universitas Sumatera Utara
nearly all Windows platforms, if you can print from a windows application you can use pdfMachine.
Get yours now!
 Namun secara umum, tujuan pengukuran kinerja adalah (Ulum, 2005: 277)

1. Untuk mengkomunikasikan strategi secara lebih baik (top down dan

bottom up).
2. Untuk mengukur kinerja financial dan non-financial secara berimbang
sehingga dapat ditelusuri perkembangan pencapaian strategi.
3. Untuk mengakomodasikan pemahaman kepentingan manajer level
menengah dan bawah serta memotivasi untuk mencapai goal congruence;
dan
4. Sebagai alat untuk mencapai kepuasan berdasarkan pendekatan individual
dan kemampuan kolektif nasional.

2.2. Tinjauan Penelitian Terdahulu

Rangkaian penelitian terdahulu diringkas dalam tabel berikut ini,

Tabel 2.1. Rangkaian Penelitian Terdahulu

Peneliti Judul Variabel Hasil Penelitian

Pengaruh Partisipasi 1) Partisipasi anggaran Ada hubungan positif dan
Indriantoro Anggaran terhadap 2) Kinerja manajerial signifikan antara partisipasi
(2000) Kinerja manajerial anggaran dengan kinerja
manajer
Pengaruh Keadilan 1) Keadilan Prosedural Adanya hubungan signifikan
Prosedural, Komitmen 2) Komitmen pada antara anggaran partisipasif
pada Tujuan, dan Job- tujuan dengan kinerja manajerial
Mulyasari dan Relevant Information 3) Job Relevant melalui keadilan prosedural,
Sugiri (2004) terhadap Hubungan Information komitmen pada tujuan dan
antara Anggaran 4) Partisipasi anggaran job relevant information
Partisipasif dan Kinerja 5) Kinerja manajerial
Manajer
Pengaruh partisipasi 1) Partisipasi anggaran Adanya pengaruh positif
anggaran dan motivasi 2) Motivasi antara partisipasi anggaran
Batubara (2008)
terhadap kinerja 3) Kinerja manajerial dan motivasi terhadap
manajerial kinerja manajerial
Peran Partisipasi 1) Partisipasi Anggaran Adanya pengaruh signifikan
Anggaran dalam 2) Keadilan Prosedural dalam hubungan negatif
Hubungan Antara 3) Kinerja Manajerial antara keadilan prosedural
Wasisto dan
Keadilan Prosedural 4) Kepuasan Kerja dengan kinerja manajerial
Sholihin (2004)
dengan Kinerja dan kepuasan kerja
Manajerial dan
Kepuasan Kerja

pdfMachine
Is a pdf writer that produces quality PDF files with ease!
Produce quality PDF files in seconds and preserve the integrity of your original documents. Compatible across
Universitas Sumatera Utara
nearly all Windows platforms, if you can print from a windows application you can use pdfMachine.
Get yours now!