FONDO DE UTILIDADES

TRIBUTABLES

Sesión Nº 1, Sábado 8 de Noviembre de 2008

 APLICACIÓN Y ANÁLISIS DEL F.U.T.
¿Qué es el FUT?

 Registro obligatorio para los contribuyentes sujetos al impuesto de

primera categoría, que determinen su renta efectiva, sobre la base de un
balance general según contabilidad completa.
 Tiene por finalidad, llevar el control de las utilidades tributarias
acumuladas en la empresa y que son susceptibles de retiro, distribución o
remesa a sus propietarios, socios o accionistas, para afectarse o no con los
impuestos global complementario o adicional.
 También es aplicable para efectuar el debido control de los créditos
asociados a dichas utilidades y que corresponden de acuerdo a los artículos
56 N° 3 y 63 de la L.I.R.
• Contribuyentes obligados a llevar el libro F.U.T.

Los de la Primera Categoría que declaren la renta efectiva determinada

mediante contabilidad completa y balance general, ya sea, que estén obligados
por la ley a dicha forma de determinación o hayan optado voluntariamente por
ella.
• Contribuyentes no obligados a llevar el libro F.U.T.

Los de la Primera Categoría que declaren la renta efectiva

mediante contabilidad simplificada.
Los de la Primera Categoría que declaren sobre la base de una
renta presunta.
Los de Segunda Categoría.
Contribuyentes de la Primera Categoría acogidos al régimen
del artículo 14 bis.
 ESCENARIO DEL F.U.T.

I Nivel (Empresas)
S.R.L
S.A.
F.U.T.
01/01/84
II Nivel (Dueños)
Socios
Accionistas

Integración de Impuestos

Utilización de Créditos
 ESCENARIO DEL F.U.T.

Generador de Renta Empresa F.U.T.

Contribuyente
Intermedio F.U.T

Consumidor de Renta Dueño

Global Complementario
Final

Impuesto Adicional

La Renta es “definitiva” cuando ocurre el término de giro o es retirada.

 ESCENARIO DEL F.U.T.

Provisoria Acumulado en la Empresa.

Renta

 Término de Giro Cuando se ha

Definitiva cumplido con
 Retirada
toda la
Tributación.
 FORMAS DE TRIBUTACIÓN DE EMPRESAS, SOCIOS
Y ACCIONISTAS. (Historia)

Hasta 1983: - Las empresas tributaban sobre rentas percibidas o devengadas.

Tasa 10% - Los socios sobre rentas percibidas o devengadas.
- Los accionistas sobre rentas percibidas.

1984 – 1988: Ley 18.293.

Tasa 10% - Las empresas tributaban sobre rentas percibidas o devengadas.
- Los socios sobre rentas percibidas.
- Los accionistas sobre rentas percibidas.
 FORMAS DE TRIBUTACIÓN DE EMPRESAS, SOCIOS
Y ACCIONISTAS. (Historia)
1989: Ley 18.775.
Tasa 10% - Las empresas tributaban sobre retiros o distribuciones.
- Los socios sobre rentas percibidas.
- Los accionistas sobre rentas percibidas.

1990: Ley 18.985.

Tasa 10% - Las empresas tributaban sobre rentas percibidas o devengadas
- Los socios sobre rentas percibidas.
- Los accionistas sobre rentas percibidas.

1991 - 2001: Ley 18.985.

Tasa 15% - Las empresas tributaban sobre rentas percibidas o devengadas
- Los socios sobre rentas percibidas.
- Los accionistas sobre rentas percibidas.
 FORMAS DE TRIBUTACIÓN DE EMPRESAS, SOCIOS
Y ACCIONISTAS. (Historia)
2002: Ley 19.753.
Tasa 16% - Las empresas tributaban sobre rentas percibidas o devengadas
- Los socios sobre rentas percibidas.
- Los accionistas sobre rentas percibidas.
2003: Ley 19.753.
Tasa 16,5 - Las empresas tributaban sobre rentas percibidas o devengadas
- Los socios sobre rentas percibidas.
- Los accionistas sobre rentas percibidas.
2004 y sgtes.: Ley 19.753.
Tasa 17% - Las empresas tributan sobre rentas percibidas o devengadas
- Los socios sobre rentas percibidas.
- Los accionistas sobre rentas percibidas.

.
 Determinación de la Renta
*Retiros T Fut

Con Balance *G. Rechazados

General *Dividendos
Completa *Incrementos
*Rentas
Contabilidad Sin Balance Exentas
General
Determinada Simplificada
S/Rta. Efectiva
RENTAS
Sin
DEL Percibida o
Contabilidad
CAPITAL Devengada
Determinada
S/Rta. Presunta
Diagrama de Artículo 14. (L.I.R).
Algunas normas que regulan el F.U.T.:
 Artículo 14 letra A) , N° 3, letras a), b), c) y d) de la LIR. establece la
obligatoriedad del registro.
 La Resolución Ex. N° 891/85, modificada por la Resolución Ex. N° 738/86
establecen las normas y formalidades para el registro del libro especial de la RLI
y FUT.
 Con la modificación del Artículo 14 de la L.I.R., el año 1990 (se vuelve a
tributar en primera categoría sobre la base de las rentas percibidas o
devengadas). Circular 42 y 60 de 1990.
 Resolución Ex. N° 2.154, publicada en el Diario Oficial el 24 de Julio de
1991. Modifica la Resolución Ex. N° 738/86.
 Circular 40 del 26 de Julio de 1991. Instruye respecto de la aplicación de la
Resolución Ex. N° 2.154 de 1991.
Formalidades que debe cumplir este registro:

 Debe ser timbrado por el Servicio (Libro empastado u hojas

timbradas)
 Las anotaciones deben efectuarse antes de presentar la declaración
de impuestos. En ningún caso en una fecha posterior al último día del
vencimiento del plazo legal para presentar las declaraciones de renta.
Al término de las anotaciones efectuadas en el libro, en la forma y
oportunidad indicada, deberá estamparse la firma del representante
legal de la empresa y del profesional encargado de llevar la
contabilidad de ella, consignándose en ambos casos el
correspondiente N° de RUT y la fecha de las anotaciones respectivas.
 Sanciones por incumplimiento.

 La contravención o incumplimiento de lo dispuesto en la

Resolución N° 2.154 de 1991, se encuentra sancionado por el
Servicio de Impuestos Internos en la forma prescrita en el artículo
109° del Código tributario.

Toda infracción a las normas tributarias que no tenga señalada una

sanción específica: 1% a 100% U.T.A. o tres veces el impuesto
aludido.
 Visión sistémica del FUT

Salidas
Entradas Retiros
•Fuentes Internas FUT y FUNT Dividendos
•Fuentes Externas PPUA
Etc

Antecedentes Antecedentes
Registro
contables y contables y
extracontables
extracontables extracontables
Partidas que se registran en el FUT según la Ley. (Artículo 14).
A.- REGISTRO EN CONJUNTO  
R.L.I. 1ª Categoría o Pérdida Tributaria del ejercicio.  
$ (+)
SE AGREGA:  
Rentas exentas del Impto. de Primera Categoría percibidas o devengadas .  
   
      Participaciones sociales y dividendos ambos percibidos. $ (+)
   
      Todos los demás ingresos, beneficios o utilidades percibidos o devengados que no  $ (+)
estén formando parte de la R.L.I. 1ª Categoría y que se encuentren afectos a los impuestos  
Global Complementario o Adicional cuando sean retirados o distribuidos .   
   
SE DEDUCE   

Las partidas del inciso primero del Art. 21. $ (-)

   
 
SE AGREGAN O DEDUCEN    

   $ (+)
- Los remanentes de utilidades tributables o los saldos negativos de ejercicios anteriores,
reajustados.

SE DEDUCEN
$ (-)
- Los retiros o distribuciones efectuados en el ejercicio, reajustados .
=====
Información mínima que debe contener el libro F.U.T.
Empresas individuales y sociedades de personas.
• Determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría o Pérdida Tributaria;
• Determinación del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) acumuladas desde el 01.01.84
en adelante y de las correspondientes imputaciones de retiros;
• Detalle de los gastos rechazados y pagados durante el ejercicio, gravados con el Impuesto
Global Complementario o Adicional;
• Detalle de otros ingresos no tributables generados desde el 01.01.84: rentas exentas de
Global Complementario o Adicional; rentas afectas a un impuesto único de Primera
Categoría; ingresos no constitutivos de renta (F.U.N.T.);
• Detalle de las rentas y otros ingresos pendientes de reparto al 31.12.83, su reajustabilidad
posterior e imputaciones;
• Detalle de los retiros excesivos e identificación del socio que generó el exceso.
 Información mínima que debe contener el libro F.U.T.

Sociedades anónimas y en comandita por acciones

• Determinación de la Base Imponible de Primera Categoría o Pérdida
Tributaria;
• Determinación de la Base Imponible del Impuesto Único que grava los
gastos rechazados (Art. 21, inciso 3º);
• Determinación del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) acumuladas
desde el 01.01.84 en adelante y de las correspondientes distribuciones
imputadas a dicho Fondo;
 
• Detalle de los gastos rechazados y pagados durante el ejercicio,
gravados con el impuesto Único del Art. 21, inciso 3º;
• Detalle de otros ingresos no tributables generados desde el 01.01.84:
rentas exentas de Global Complementario o Adicional; rentas afectas a
un impuesto único de Primera Categoría; ingresos no constitutivos de
renta (F.U.N.T.);
• Detalle de las rentas y otros ingresos pendientes de reparto al
31.12.83, su reajustabilidad posterior e imputaciones de distribuciones
de dividendos;
 VISIÓN ESQUEMÁTICA DEL REGISTRO FUT EN EL CASO DE
EMPRESAS INDIVIDUALES, SOCIEDADES DE PERSONAS, EMPRESAS
INDIVIDUALES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, EN COMANDITA
POR ACCIONES (SOCIO GESTOR) Y AGENCIAS DE EMPRESAS
EXTRANJERAS (ART. 58 Nº 1)
1.      Remanente de FUT del año anterior (o saldo negativo) ..... $ ............
Más: Reajuste I.P.C. anual ................................................. $ ............
SUBTOTAL (POSITIVO O NEGATIVO) ............................ $ .............
   
2.      Renta Líquida Imponible de 1ª categoría del ejercicio (positiva o    
negativa) ....................... $ ...............
     
Más: Pérdida de arrastre considerada en la    
R.L.I.............................................................. $ ................
     
2.1) Menos: Gastos rechazados y pagados durante el ejercicio,    
reajustados ................. $ (.............)
     
2.2) Menos: Utilidad afecta a impto. único de 1ª categoría, incluida en la    
R.L.I. de 1ª Categoría ....................................................    
  $  (.............) $  ............

3.      Más: Retiros efectuados de otras sociedades de personas de 1ª Categoría, acogidas al Art. 14 bis o al  
Art. 20, con tope del FUT en el caso del Art. 20:
   
3.1) Retiros excesivos de años anteriores (valor histórico, reajustado en el IPC del año siguiente) ......  $ ............

   
3.2) Retiros del ejercicio (históricos) ................................... $ ............
 
 VISIÓN ESQUEMÁTICA DEL REGISTRO FUT EN EL CASO DE
EMPRESAS INDIVIDUALES, SOCIEDADES DE PERSONAS, EMPRESAS
INDIVIDUALES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, EN COMANDITA
POR ACCIONES (SOCIO GESTOR) Y AGENCIAS DE EMPRESAS
EXTRANJERAS (ART. 58 Nº 1)
4.      Participaciones percibidas o devengadas en otras empresas de 1ª Categoría con contabilidad  
simplificada:  
  % de participación sobre R.L.I. de 1ª Categoría ................. $  ..............
5.      Agencias y sucursales de empresas extranjeras (Art. 58 Nº 1): Retiros efectuados de sociedades que  
tributen por renta presunta, con tope del FUT de estas últimas determinado según la participación en las  
utilidades que le corresponda a la agencia extranjera (históricos) .................  
   
$ ..............
6.      Reinversión de utilidades tributables de otras empresas individuales o sociedades de personas,  
financiado con retiros del FUT, de estas últimas empresas o con el mayor valor obtenido en la enajenación de  
derechos sociales (históricos) ...........................................................................  
   
$ ..............
7.      Rentas exentas de 1ª Categoría, pero afectas a Global Complementario o Adicional, por ejemplo:  
dividendos repartidos por S.A. o C.P.A. (históricos)...............................  
  $  ..............
8.      Rentas presuntas o participación en rentas presuntas ........ $ ..............
   
FUT ANTES DE IMPUTACIONES DE RETIROS DEL EJERCICIO (Positivo o  
Negativo) ...................................... $ ..............
IMPUTACIONES AL FUT (sólo si es Positivo y hasta ese monto):  
   
9.      1ª Imputación:  
Rentas presuntas incluidas en el Nº 8 ................................. $ ..............
   
Saldo Ingreso (o Subtotal del FUT Negativo) ...................... $ ..............
 VISIÓN ESQUEMÁTICA DEL REGISTRO FUT EN EL CASO DE
EMPRESAS INDIVIDUALES, SOCIEDADES DE PERSONAS, EMPRESAS
INDIVIDUALES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, EN COMANDITA
POR ACCIONES (SOCIO GESTOR) Y AGENCIAS DE EMPRESAS
EXTRANJERAS (ART. 58 Nº 1)

10. Imputación, Retiros:    

   
a) Retiros excesivos de años anteriores, reajustados desde el mes  
anterior al del retiro y el 30 de Noviembre del año en que se efectúa su  
imputación..............................  
     
$ ..............
b) Retiros del año reajustados ..................... $ .............. $ (..............)

   
Si los retiros exceden el “saldo Ingresos” deben, previamente, agregarse al FUT las utilidades tributarias  
devengadas en otras sociedades de personas:  
Más: Utilidades tributarias devengadas en otras empresas ........................................................................  
   $ ..............

Si estas utilidades devengadas no existen o si aún éstas fueren insuficientes, los retiros de los socios se  
proporcionan según las relación porcentual que presenten los retiros de cada uno dentro del total de retiros  
actualizados ..........................................................  
 
   _________

Subtotal con utilidades tributarias devengadas .............. $ ..............

   

Menos: Retiros, actualizados (*) ..................................... $ ..............

REMANENTE DE FUT (o saldo negativo para el año siguiente) ........................................................  

$ ...............
=========