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EL IMPUESTO A LA RENTA

I.- TEXTO LEGAL

 La Ley de la Renta se encuentra Contenida


en el Artículo 1º del D.L. 824, D.O. 31-12-
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II.- ESTRUCTURA DE LA LEY

 5 Títulos

 103 Artículos
TITULO I: “Normas Generales”
 Párrafo 1º: Destino del Impuesto (Art. 1º)
 Párrafo 2º: Definiciones (Art. 2º)
 Párrafo 3º: Contribuyentes (Arts. 3º al 9º)
 Párrafo 4º: Disposiciones Varias (Arts. 10
al 18º)
TITULO II: “Del Impuesto cedular
por categorías”

 Rentas de la Primera Categoría

 Rentas de la Segunda Categoría


RENTAS DE LA PRIMERA CATEGORIA
 Párrafo 1º: De los Contribuyentes y tasa del
impuesto1º (Arts. 20 al 21)
 Párrafo 2º: De los pequeños contribuyentes
(Arts. 22 al 28)
 Párrafo 3º: De la base imponible (Arts. 29 al 38
bis)
 Párrafo 4º: De las exenciones (Arts. 39 y 40)
 Párrafo 5º: De la corrección monetaria de los
activos y pasivos (Arts. 41 al 41 bis)
 Párrafo 6º: De las normas relativas a la doble
tributación internacional (Arts. 41 A al 41 D)
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

 Párrafo 1º: De la materia y tasa del


impuesto (Arts.42 al 51)
TITULO III: “Del Impuesto Global
Complementario”

 Párrafo 1º: De la materia y tasa del


impuesto (Arts. 52 al 53)

 Párrafo 2º: De la base imponible (Arts. 54


al 57 bis)
TITULO IV: “Del Impuesto Adicional”

 Del artículo 58 al 64
TITULO V: “De la administración del
impuesto”
 Párrafo 1: De la declaración y pago anual
(Arts. 65 al 72)
 Párrafo 2: De la retención del impuesto
(Arts. 73 al 83)
 Párrafo 3: Declaración y pago mensual
provisional (Arts. 84 al 100)
 Párrafo 4: De los informes obligatorios
(Arts. 101 al 102)
 Párrafo 5: Disposiciones varias (Art. 103)
IDEA CENTRAL
o La Ley de la Renta está ubicada o contenida en
el Decreto Ley 824 de 1974, que considera:
18 artículos permanentes, y
17 artículos transitorios
o La Ley de la Renta está contenida
específicamente en el artículo 1º permanente del
Decreto Ley 824 de 1974 y comprende:
5 Títulos, y
103 Artículos
 Ejemplo:

Para establecer si un determinado ingreso


constituye o no renta, se debe recurrir a
su Título I, especialmente a su artículo 2º
que contiene la definición de concepto
renta y al artículo 17º en que se abordan
los ingresos no constitutivos de renta.
III.- CONCEPTOS GENERALES
 A.- Definiciones de la Ley de la Renta

Renta (Art. 2º Nº 1)

 Ingresos que constituyan utilidades


 Beneficios que rinda una cosa o actividad, y
 Todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio, percibidos o devengados, cualquiera
que sea su origen, naturaleza o denominación.
IDEA CENTRAL
 Atendida la definición de renta percibida,
puede concluirse que no todo “ingreso
percibido” debe necesariamente
considerarse “renta”, ya que puede
carecer de los requisitos inherentes al
concepto de renta, esto es, no representar
un efectivo y definitivo incremento de
patrimonio. En este orden de ideas no
constituyen renta percibida, entre otros
ingresos:
 Ingresos recibidos en calidad de mutuos
 Ingresos recibidos en calidad de prestamo
 Depósitos de confianza
 Valores o bienes recibidos en custodia,
consignación o a titulo fiduciario
Renta Devengada (Art. 2 Nº 2)
 Es aquella sobre la cual se tiente un título
o derecho y que constituye un crédito
para su titular, independiente de su
exigibilidad.
Ejemplos de renta devengada
 En la venta de cosas muebles se devenga la renta desde
el instante mismo en que se perfecciona el respectivo
contrato de compraventa, el cual es meramente
consensual.
 En el caso de operaciones de crédito pactadas con
reajustes y/o interés, éstos se devengan a medida que
transcurre el plazo de la respectiva operación.
 En el contrato de arrendamiento de cosas corporales o
incorporales, el devengamiento de la renta se produce a
medida que transcurre el plazo durante el cual se ha
cedido el goce del bien.
Ejemplos de Renta Devengada
 En los contratos de prestación de servicios, la
renta se devenga sólo una vez que el respectivo
servicio u obra se ha ejecutado.
 En los contratos para la confección de una obra
material, en la cual el artífice suministre la
materia necesaria, como ocurre en aquellos
comúnmente denominados “por suma alzada”, el
contrato es de “venta”, sin embargo, ésta no se
perfecciona, sino por la aprobación del que
ordenó la obra (Código Civil artículo 1.996).
Renta Percibida (Art. 2 Nº 3)
 Es aquella que ha ingresado
materialmente al patrimonio de una
persona, incluyendo las devengadas cuya
obligación se cumple por figuras jurídicas
distintas al pago efectivo.
Ejemplos de renta percibida
 En la venta de cosas muebles se percibe la renta desde
el instante mismo en que se recibe el precio o parte del
precio pactado, independiente de si el contrato ha sido
perfeccionado.
 En el caso de operaciones de crédito pactadas con
reajuste y/o interés, la renta se percibe cuando se
produce el pago del interés respectivo.
 En los contratos de arrendamiento de cosas corporales e
incorporales, la percepción de la renta se produce en el
momento del pago del precio acordado, independiente
del transcurso del plazo por el cual se ha cedido el goce
del bien.
Ejemplos de renta percibida
 En los contratos de prestación de servicios, la
renta se entiende percibida cuando se recibe el
pago del precio pactado independiente que el
respectivo servicio y obra se haya ejecutado.
 En los contratos para la confección de una obra
material, en la cual el artífice suministre la
materia necesaria, como ocurre en aquellos
comúnmente denominados “por suma alzada”, la
renta se entiende percibida en el instante en que
se produzca el pago del precio pactado.
Otras Definiciones
 Renta Mínima Presunta (Art. 2 Nº 4)
 Capital Efectivo (Art. 2 Nº 5)
 Sociedades de Personas (Art. 2 Nº 6)
 Año Calendario (Art. 2 Nº 7)
 Año Comercial (Art. 2 Nº 8)
 Año Tributario (Art. 2 Nº 9)
IV.- PRINCIPIOS PARA GRAVAR LAS RENTAS

A. Principio del Domicilio o Residencia

B. Principio de La Fuente

C. Principio de la Fuente Pagadora de la


Renta
A.- PRINCIPIO DEL DOMICILIO O RESIDENCIA
1) Contribuyentes Domiciliados o Residentes en Chile

 Tributan sobre rentas de cualquier origen.

2) Excepciones:

 Agencias extranjeras (sólo sobre rentas de fuente


chilena)
 Extranjeros que adquieren domicilio o residencia en
Chile (durante los tres primeros años sólo pueden
tributar sobre rentas de fuente chilena. Vencido dicho
plazo se aplica la norma general indicada en el Nº 1
anterior
B.- PRINCIPIO DE LA FUENTE
1) Contribuyente Sin Domicilio Ni Residencia en
Chile

Tributan sobre rentas sólo de fuente chilena

2) Casos principales

 Accionistas (Art. 58 Nº 2)
 Socios (Art. 60 inc. 1º)
B.- PRINCIPIO DE LA FUENTE
2) Casos principales

 Marcas y Patentes (Art. 59 inc. 1º)


 Servicios Prestados en Chile (Art. 59 inc 1º y
60)
 Intereses (Art. 59 Nº 1)
 Seguros (Art. 59 Nº 3)
 Arrendamiento de naves (Art. 59 Nº 5)
 Arrendamiento de bienes de capital (Art. 59
Nº 6)
C.- PRICIPIO DE LA FUENTE PAGADORA DE LA
RENTA
1) Contribuyentes Extranjeros

Se gravan con impuesto por el sólo hecho que el pago


de la renta se efectúa desde Chile, aunque la renta sea
de fuente extranjera.

2) Caso principal

Servicios prestados en el exterior por trabajos de


ingeniería o asesorías técnicas en general (Art. 59 Nº 2
inciso final)
IDEA CENTRAL
 Principios de la fuente de la Renta
El ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta,
se precisa en el artículo 3º de la Ley de la Renta.
En conformidad con esta disposición, toda
persona domiciliada o residente en Chile, paga
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen,
es decir, tributa tanto por las rentas de origen
chileno, como por la rentas de origen extranjero.
IDEA CENTRAL
En cambio, las personas no domiciliadas ni
residentes en Chile, están sujetas a impuestos
sólo sobre las rentas cuya fuente sea chilena.
Para tales efectos, los artículo 10 y 11 de la Ley
de la Renta se encargan de establecer el
concepto de rentas de fuente chilena, normas
que aplicadas a contrario sensu, nos permiten
determinar el concepto de renta de fuente
extranjera.
V.- ORIGEN DE LAS RENTAS
Rentas de Fuente Chilena

1) Las provenientes de:

Bienes situados en el país o de actividades


desarrolladas en él.
Rentas de Fuente Chilena

2) Situaciones especiales:

Por expresa disposición de la ley son


rentas de fuente chilena las provenientes
de:
2) Situaciones Especiales

• Regalías
• Derechos por el uso de marcas y otras
prestaciones análogas por la explotación en
Chile de la propiedad industrial o intelectual
• Acciones y derechos sociales en sociedades
constituidas en el país
• En los casos de los créditos la fuente de los
intereses se entiende situada en el domicilio del
deudor.
Ejemplos Rentas de Fuente Chilena

 Los intereses de créditos otorgadas por


Instituciones Financieras desde el extranjero a
deudores con domicilio en Chile.
 Las rentas provenientes de la explotación de
bienes raíces situados en Chile.
 La renta obtenida en la enajenación de acciones
de sociedad anónima constituida en Chile.
 Las utilidades generadas por empresas situadas
en el país.
 Las rentas obtenidas por servicios prestados
dentro del país.
B) Rentas de Fuente Extranjera

1) Las provenientes de:

Bienes situados en el exterior o de


actividades desarrolladas en el mismo
lugar.
B) Rentas de Fuente Extranjera

2) Situaciones especiales:

Por expresa disposición del artículo 11 de


la ley no se consideran situados en Chile
los siguientes valores:
2) Situaciones especiales

 Los valores extranjeros o los certificados


de depósitos de valores a que se refieren
las normas del Título XXIV de la Ley Nº
18.045, sobre Mercado de Valores,
emitidos en el país por emisores
constituidos fuera del país u organismos
de carácter internacional.
2) Situaciones especiales

 Los valores a que se refiere el inciso


segundo del artículo 183 del Título XXIV
de la Ley Nº 18.045, sobre Mercado de
Valores, esto es, de acuerdo a lo dispuesto
por dicho artículo, los Certificados de
Depósitos representativos de valores
chilenos, emitidos en el país o en el
extranjero.
2) Situaciones especiales

 Las cuotas de fondos de inversión regidos


por la Ley Nº 18.815 y los valores
autorizados por la Superintendencia de
Valores y Seguros, siempre que estén
respaldados en al menos un 90% por
títulos, valores o activos extranjeros. El
porcentaje restante solo podrá ser
invertido en instrumentos de renta fija
cuyo plazo de vencimiento no sea superior
a 120 días contado desde su fecha de
adquisición.
Ejemplo de Rentas de Fuente Extranjera

 Los intereses de créditos otorgados por


Instituciones Financieras a deudores con
domicilio en el extranjero.
 Los dividendos de acciones de sociedad
anónima extranjera, percibidos por
accionistas con domicilio y residencia en
Chile.
 Las rentas obtenidas por servicios
prestados fuera del país.
VI.- HECHO GRAVADO DE LA LEY DE LA RENTA

A.- Concepto de Renta

El hecho gravado de la Ley de la Renta, es la


“renta” que el contribuyente percibe o
devenga, definido este concepto como todos los
“ingresos” que constituyan “utilidades” o
“beneficios” que rinda una cosa o actividad y
todos los beneficios, utilidades e “incrementos
de patrimonio” que se perciban o devenguen,
cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación.
B.- Análisis del Concepto de Renta

Ingresos:
El ingreso está constituido por la riqueza
que fluye desde afuera. Es algo que
entra, que pasa a ser disponible por
alguien o a formar parte del patrimonio de
una persona. Además, el ingreso debe ser
determinable o apreciable en dinero. Las
fuentes de un ingreso pueden ser el
trabajo humano, el capital o la
combinación de ambos elementos.
Utilidad:
Este término denota el provecho o interés que
se saca de una cosa.

Beneficio:
Es el bien que se hace o se recibe. También
significa utilidad o provecho. Sólo el beneficio
susceptible de apreciación pecuniaria, es el que
debe considerarse para los fines de la Ley de la
Renta. Constituye beneficio, por ejemplo, el
goce de una casa habitación, sin obligación de
pagar arriendo, la alimentación gratuita, la
remisión o condonación de una deuda, etc.
Incremento de Patrimonio:
Es el crecimiento de los bienes corporales
o incorporales de apreciación pecuniaria
de una persona. No es necesario que este
crecimiento de los bienes o
enriquecimiento, tenga su origen en una
fuente conocida o se identifique con
utilidades o ingresos de una actividad para
la calificación como renta. Es sólo
suficiente su existencia.
Ejemplos de Renta
 Las utilidades generadas por empresas radicadas
en Chile.
 Los Sueldos
 Los Honorarios
 El mayor valor obtenido en la enajenación de
bien raíz, que forma parte del activo fijo de la
empresa que declara su renta efectiva en la
Primera Categoría.
 Las devoluciones de capitales sociales que se
hacen con cargo a utilidades tributables
capitalizadas.
Ejemplos de renta
 El sobreprecio obtenido por sociedades
anónimas en la colocación de acciones de su
propia emisión, distribuido a sus accionistas.
 Reajuste devengado por una empresa producto
del remanente de crédito fiscal IVA
 La indemnización de un lucro cesante
determinado por sentencia judicial ejecutoriada.
 El mayor valor obtenido en la enajenación de
derechos de agua efectuadas por personas que
deben declarar su renta efectiva en primera
categoría.
Ejemplos de Renta
 Las regalías, los derechos por el uso de marcas y
otras prestaciones análogas derivadas de la
explotación en Chile de la propiedad industrial o
intelectual.
 Las remisiones o condonaciones de deudas no
establecidas por ley.
 Las pensiones o jubilaciones de fuente chilena.
 Las rentas vitalicias provenientes de contratos
de seguros convenidos con los fondos
capitalizados en las AFP.
C) Limitación al Concepto de Renta

La propia Ley de la Renta limita el alcance


del concepto de renta definido
anteriormente, al establecer expresamente
en su artículo 17, que no constituirán
renta para los efectos tributarios,
determinados ingresos, beneficios,
utilidades o incrementos de patrimonio,
que en principio estarían comprendidos en
dicho concepto.
D) Nómina de ingresos que no constituyen
renta

1) Indemnizaciones
 Por daño emergente
 Por daño moral establecida por
sentencia ejecutoriada
 Por accidente de trabajo
 Por desahucio y años de servicios

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