UNIDAD III

Proceso contable

Es aquel proceso que consiste en captar los datos del contexto y transformarlos en
información comunicable.

Este proceso es susceptible de ser dividido en una serie de etapas o subprocesos, en

todos los cuales interviene directa o indirectamente el factor humano. Por ello, uno de los
elementos que intervienen en el sistema contable es el elemento humano y, por otra parte;
en el proceso actúan también, los elementos materiales (pasos o subprocesos). Además de
los elementos que se mencionaron existen otros auxiliares de toda tarea administrativa,
como maquinas de oficina, escritorios, etc.

Etapas del proceso contable

1. Captación de datos
.Captación de datos
. Controles sobre la recepción de datos
. Análisis de datos

2. Procesamiento de datos

. Registro de los datos.

.Calculo de saldos y de su composición
analítica.
.Controles periódicos de saldos.

3. Preparación de informes

. Preparación de informes contables.

. Presentación de informes contables.

1. Captación de datos

Captación de datos: es la recepción de información sobre hechos y transacciones que

pueden merecer o no, su registro contable.

El sistema capta datos a partir de comprobantes, que pueden estar constituidos por
formularios (en general) u otros elementos (ej: contratos, seguros, Actas de Asamblea, etc).
La empresa puede tener una mesa de entradas (para recepcionar todos los datos) o
recibir toda la documentación directamente en el departamento contable, ya sea tanto
información contable o no. Si no son datos contables, van a la parte comercial.

Fuentes de los datos:

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- Externas a la empresa: facturas, recibos, extractos bancarios, comprobantes de gastos,
notas de débito y crédito, etc.

Cuando se interactúa con terceros pueden exigir:

Formularios con formalidad exigida.

Formularios sin formalidad.

- Interiores a la empresa: facturas, recibos, boletas de depósito, comprobantes de emisión

de cheques, minutas contables, etc.

- Otras fuentes: actas de asamblea, escrituras, gravámenes, etc.

- Contexto: divisas, bienes valuados a valores corrientes, etc.

Controles sobre la recepción de datos: el sector contable no sólo debe preocuparse por la
contabilización, también debe satisfacerse de que ha recibido toda la información necesaria
para sus fines. De allí:

- La conveniencia de que todo formulario este preenumerado, preferentemente en forma

correlativa.

- La necesidad de que el sector contable controle la correlatividad numérica de los

formularios recibidos.

- Mantener anotaciones en hojas o cuadernos con números correlativos preimpresos en los

que se va tachando los formularios recibidos y se identifican aquellos no recibidos.

o- Verificar la legalidad de los comprobantes.

Esta etapa requiere la definición de mecanismos de control y genera constancias de los

controles practicados. Estas constancias no serán consideradas elementos del sistema
contable, sino un un subproducto de su funcionamiento.

Análisis de datos: requiere la intervención del elemento humano y se realiza con el fin de
determinar si es necesaria la registración contable.

Como resultado de este trabajo intelectual sobre un hecho o transacción puede llegarse a
las siguientes conclusiones:

La documentación que no presenta causa registrable y se remite al sector administrativo

correspondiente (personal - almacenes- comercial)

CONCEPTO DE DOCUMENTOS O COMPROBANTES COMERCIALES:

Son las constancias escritas de las operaciones que efectúa la empresa, las cuáles pueden
ser:

1-De origen interno: son emitidos por la propia organización. Pueden ser:
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Ø De uso interno:
Ø De uso externo: son emitidos en más de un ejemplar para que el original le quede al
destinatario y el duplicado a la organización.-

2- De origen externo: son los emitidos por otras organizaciones o personas y llegan a la
organización para dar cuenta de determinadas operaciones.-

FUNCIONES DE LOS DOCUMENTOS O COMPROBANTES COMERCIALES:

Los documentos comerciales tienen las siguientes funciones:

1-Sirven de constancia de las operaciones realizadas: de ahí su denominación de
comprobantes, por cuanto comprueban lo que se ha efectuado, por ejemplo en una compra
se emite una factura que comprueba quien es el comprador, quien es el vendedor y la fecha
de operación.-

2-Sirven como información de las operaciones efectuadas: adecuadamente archivadas,

pueden ser consultadas en cualquier momento para recordar aspectos de la operación.-

3-Sirven de base los registros contables: todas las operaciones dan lugar a anotaciones en
determinados libros, llamados libros o registros contables. En estos libros se anota en la
mayoría de los casos de acuerdo a los datos que surgen de los documentos comerciales.-

4-Facilitan la tarea de fiscalización y control fiscal: algunos comprobantes deben tener el

diseño y contenido establecido por la AFIP (Administración Federal de Ingresos Públicos)
para evitar la evasión fiscal, es decir el ocultamiento de las operaciones para eludir el pago
de impuestos.-

Los comprobantes deben estar adecuadamente archivados, es decir guardados de manera

ordenada para que puedan ser localizados cuando se los necesite. Estos archivos pueden
ser agrupados según criterios diferentes:
ü Por orden cronológico
ü Por orden numérico
ü Por orden alfabético

También es posible combinar estos archivos, por ejemplo: se archivan todas las facturas por
orden cronológico y dentro de las que correspondan a cada día por orden numérico.-

LAS NORMAS LEGALES OBLIGAN A GUARAR LOS COMPROBANTES DURANTE 10

AÑOS.-

DOCUMENTOS COMERCIALES MAS USUALMENTE UTILIZADOS

Los documentos comerciales de uso más usual son: ORDEN DE COMPRA, REMITO,
FACTURA, TIQUET, RECIBO, NOTA DE DEBITO, NOTA DE CREDITO, BOLETA DE
DEPOSITO BANCARIA, CHEQUE, PAGARE.
La factura es un documento con el que se documenta la venta de mercaderías u otros
efectos. En él se hacen constar las mercaderías vendidas, en cantidades, precios e
importes, las condiciones de pago y otros datos relativos a la operación. Las facturas suelen
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emitirse por triplicado. El original al cliente y las copias se utilizan para contabilizar la venta
en los registros pertinentes.
El recibo es un documento en el cual una persona reconoce haber recibido una determinada
suma de dinero en efectivo o mediante cheque a su orden, un pagaré, mercancías u otros
bienes. Los recibos por lo general se extienden por duplicado. El original se le da a la
persona que hace el pago y la copia es conservada por el que lo recibe.
El remito es elaborado por el almacén en original y por lo menos dos copias. El original es
enviado al cliente junto con la mercancía. Copia a contabilidad/archivo. El propósito de este
formulario es detallar la mercancía que se ha despachado del almacen previo a la orden de
despacho que recibió el departamento de ventas.
La orden de compra es un formulario comercial que identifica la mercancías y/o productos
que desea comprar una compañía.
La nota de débito se utiliza para contabilizar una partida a favor de la empresa y contra un
acreedor o cliente. Puede emitirse en tres ejemplares. El original se envía a la persona que
debemos cargar con su importe. El duplicado y triplicado, al igual que la factura se emplean
para sus registros en el mayor auxiliar respectivo y en los libros de entrada original.
La nota de crédito es una notificación que se envía al cliente a favor de su cuenta..
El cheque es una orden de pago para y simple librada contra un banco en el cual el librador
tiene fondos depositados en cuenta corriente a su orden o autorización para girar en
descubierto. En fin, es un medio por el que una persona/empresa ordena a un banco el pago
de una suma de dinero, siempre que tenga saldo a su favor o autorización para girar aunque
no disponga de saldo.
El pagare es una promesa de pago a un ente a una fecha dada.

Estos documentos tienen las siguientes características:

ORDEN DE COMPRA
¿QUIÉN LO EMITE? Quien lo confecciona y se queda con el DUPLICADO: COMPRADOR
PARA EL QUE LO EMITE RESPALDA OPERACIÓN DE : COMPRA
¿QUIEN LO RECIBE? Quien lo recibe y se queda con el ORIGINAL: VENDEDOR
PARA EL QUE LO RECIBE RESPALDA OPERACIÓN DE: VENTA
¿IMPLICA REGISTRO CONTABLE?: NO

REMITO
¿QUIÉN LO EMITE? Quien lo confecciona y se queda con el DUPLICADO: VENDEDOR
(con la firma del comprador como constancia de recepción)
PARA EL QUE LO EMITE RESPALDA OPERACIÓN DE: ENTREGA DE BIENES
¿QUIEN LO RECIBE? Quien lo recibe y se queda con el ORIGINAL: COMPRADOR
PARA EL QUE LO RECIBE RESPALDA OPERACIÓN DE: RECEPCION DE BIENES
¿IMPLICA REGISTRO CONTABLE?: NO

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FACTURA
¿QUIÉN LO EMITE? Quien lo confecciona y se queda con el DUPLICADO: VENDEDOR
PARA EL QUE LO EMITE RESPALDA OPERACIÓN DE: VENTA
¿QUIEN LO RECIBE? Quien lo recibe y se queda con el ORIGINAL: COMPRADOR
PARA EL QUE LO RECIBE RESPALDA OPERACIÓN DE: COMPRA
¿IMPLICA REGISTRO CONTABLE?: Si

TIQUET
¿QUIÉN LO EMITE? Quien lo confecciona y se queda con el DUPLICADO: VENDEDOR
PARA EL QUE LO EMITE RESPALDA OPERACIÓN DE: VENTA
¿QUIEN LO RECIBE? Quien lo recibe y se queda con el ORIGINAL: COMPRADOR
PARA EL QUE LO RECIBE RESPALDA OPERACIÓN DE: COMPRA
¿IMPLICA REGISTRO CONTABLE?: SI

RECIBO
¿QUIÉN LO EMITE? Quien lo confecciona y se queda con el DUPLICADO: EL QUE COBRA
PARA EL QUE LO EMITE RESPALDA OPERACIÓN DE: COBRO
¿QUIEN LO RECIBE? Quien lo recibe y se queda con el ORIGINAL: EL QUE PAGA
PARA EL QUE LO RECIBE RESPALDA OPERACIÓN DE: PAGO
¿IMPLICA REGISTRO CONTABLE?: SI

PAGARE
¿QUIÉN LO EMITE? Quien lo confecciona y se queda con el DUPLICADO: EL QUE SE
OBLIGA
PARA EL QUE LO EMITE RESPALDA OPERACIÓN DE: OBLIGACION DE PAGO
¿QUIEN LO RECIBE? Quien lo recibe y se queda con el ORIGINAL: EL ACREEDOR
PARA EL QUE LO RECIBE RESPALDA OPERACIÓN DE: PROMESA DE PAGO
¿IMPLICA REGISTRO CONTABLE?: SI

NOTA DE DEBITO
¿QUIÉN LO EMITE? Quien lo confecciona y se queda con el DUPLICADO: VENDEDOR
PARA EL QUE LO EMITE RESPALDA OPERACIÓN DE: AUMENTA SU DERECHO DE
COBRO
¿QUIEN LO RECIBE? Quien lo recibe y se queda con el ORIGINAL: COMPRADOR
PARA EL QUE LO RECIBE RESPALDA OPERACIÓN DE: AUMENTA SU OBLIGACION DE
PAGO
¿IMPLICA REGISTRO CONTABLE?: SI

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NOTA DE CREDITO
¿QUIÉN LO EMITE? Quien lo confecciona y se queda con el DUPLICADO: VENDEDOR
PARA EL QUE LO EMITE RESPALDA OPERACIÓN DE: DISMINUYE SU DERECHO DE
COBRO
¿QUIEN LO RECIBE? Quien lo recibe y se queda con el ORIGINAL: COMPRADOR
PARA EL QUE LO RECIBE RESPALDA OPERACIÓN DE: DISMINUYE SU OBLIGACION
DE PAGO
¿IMPLICA REGISTRO CONTABLE?: SI

BOLETA DE DEPOSITO BANCARIA

¿QUIÉN LO EMITE? Quien lo confecciona y se queda con el DUPLICADO: DEPOSITANTE
(no existe original ni duplicado, dice “para el cliente”)
PARA EL QUE LO EMITE RESPALDA OPERACIÓN DE : DEPOSITO DE VALORES (dinero
o cheques)
¿QUIEN LO RECIBE? Quien lo recibe y se queda con el ORIGINAL: BANCO
(dice “para el banco”)
PARA EL QUE LO RECIBE RESPALDA OPERACIÓN DE: RECIBIR VALORES DE SUS
CLIENTES (dinero o cheques)
¿IMPLICA REGISTRO CONTABLE?: SI

2. Procesamiento de datos

. Registro de los datos

Una vez definidos los hechos y transacciones que deben ser registrados y las cuentas a
utilizar, corresponde su anotación en los registros contables cronológicos (diarios) y
temáticos (mayores).

Concluido el registro de un lote de comprobantes o asientos es conveniente la realización de

controles que permitan detectar errores u omisiones de contabilización. La realización de
estos controles se facilita cuando se emplean medios de registros que tienen incorporados
mecanismos de calculo o que son capaces de efectuar comparaciones entre datos.

La registración puede realizarse en:

1.Forma simultanea, también llamada -etapa única-: Diario Mayor, transcriptivas, electrónica
o computarizada.

2.En dos etapas: Registro en el Diario y en el Mayor por separado: cronológico o temático

Controles en la etapa de los registros:

a- cumplimiento de la ecuación contable básica.

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b- Calculo de saldos y su composición analítica.

c- Controles globales: ej. Total facturado y la tasa de determinado impuesto.

d- Controles periódicos de saldos: ej cuentas con saldos determinados y cuentas con

saldos cero como las de movimiento.

e- Control de cuentas con subcuentas.

Análisis visual y rápido de la composición del saldo en determinadas cuentas.

CUENTA
Denominacion generica que se le da a la agrupacion de elementos homogeneos que
contituyen la herramienta de la que se vale la contabilidad para registrar las operaciones
llevadas a cabo por un ente

DEBE HABER

CLASIFICACION:

 Patrimoniales: Activo, Pasivo, Patrimonio Neto

 De resultados: positivos, negativos

 Regularizadoras: Activo, Pasivo

PLAN DE CUENTAS
Concepto :

Es un medio auxiliar del sistema de información contable del ente que indica las cuentas que
serán utilizadas:
• en el proceso de registración de las variaciones patrimoniales que producen los hechos
económicos del ente y • en la exposición, a los fines de mostrar la composición y magnitud
del patrimonio del ente.

Con respecto a los requisitos que debe reunir, podemos mencionar:

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 1. Ordenado, es decir que contemple un criterio racional planificado.

2. Completo, que contenga todas las cuentas necesarias para reflejar todos los
posibles hechos económicos a producirse, ya sean éstos de naturaleza patrimonial
( de Activo, Pasivo y sus regularizadoras de valuación y de Patrimonio Neto), de
Resultados ( Positivos  y  Negativos), de Orden (Activas y Pasivas).

3. Claro, que su terminología sea comprensible para cualquier persona interesada en

el funcionamiento del sistema de información contable del ente.

4. Flexible, debe prever la posible incorporación de cuentas en todo momento, en

función de las necesidades que se sucedan desde su confección (inicio de la vida
del ente). Es importante, que periódicamente se revise la vigencia de las cuentas,
procediendo a la cancelación de aquellas que hayan dejado de ser utilizables en la
registración.

Factores a considerar en su elaboración

Existen varios aspectos, íntimamente relacionados con las características propias de cada
ente en particular, que se deberán tener en cuenta para su confección:

Naturaleza jurídica: Debemos preguntarnos de qué tipo de ente se trata, si es una empresa
unipersonal, o si es una sociedad, y en este caso, en qué tipo social encuadra; por ejemplo,
una sociedad de las llamadas de capital como la sociedad anónima (S.A.), o la sociedad de
responsabilidad limitada (S.R.L.), o también  podría tratarse de una sociedad de personas,
como la sociedad colectiva (S.C.) o la sociedad en comandita simple (S.C.S.). 

Objeto social a desarrollar: Habrá que distinguir si es una empresa industrial, manufacturera,
extractiva, explotación comercial o ganadera; si es mayorista o minorista, entre otras.
Dimensión y ubicación geográfica: Es decir si encuadra dentro de una pequeña, mediana o
gran empresa, si tiene una o más sucursales, si tiene una estructura simple o con división
departamental, de esto dependerá la cantidad y variedad  de cuentas utilizadas.

Codificación de un Plan de Cuentas

Codificar un plan de cuentas,  implica reemplazar el nombre de cada cuenta por símbolos,
ya sean éstos, letras, números o ambos combinados.
El objetivo de la codificación es economizar tiempo y trabajo, ya que el símbolo utilizado
facilitará la memorización de la cuenta, su ordenamiento y su identificación y localización
dentro del plan de cuentas.
 
Por lo expuesto, este procedimiento debe reunir ciertas condiciones, a saber:

Sencillez, que permita memorizar y recordar fácilmente los símbolos.

Precisión, cada símbolo debe representar un único significado, evitando ambigüedades por
semejanza con otros símbolos.
Flexibilidad, de manera que posibilite la inserción de nuevas cuentas a medida que las
circunstancias lo exijan.
Racionalidad, que posibilite el agrupamiento de cuentas relacionadas, facilitando la
integración de los rubros.

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Existen varios sistemas de codificación y ordenamiento de un plan de cuentas.
Dentro de los sistemas mnemotécnicos (fáciles de recordar), el más perfeccionado es el
numérico decimal, ya que permite en forma ilimitada agrupar todas las cuentas que sean
necesarias e intercalar nuevas.

Pasos a seguir en la confección

El primer paso consiste en determinar el primer grado o nivel de análisis, que siguiendo la
clasificación de cuentas según su naturaleza, implica asignar un número a las cuentas
recompuestas  ( elementos ) o de menor grado de análisis:

1 ACTIVO
2 PASIVO
3 PATRIM. NETO
4 RESULTADOS
5 CTAS. DE ORDEN
                         

El segundo paso consiste en determinar el segundo grado o nivel de análisis, asignando el

segundo dígito a las llamadas cuentas compuestas, en función a un criterio legal:

                               
1 ACTIVO
1.1 ACTIVO CORRIENTE
1.2 ACTIVO NO CORRIENTE
2 PASIVO
2.1 PASIVO CORRIENTE
2.2 PASIVO NO CORRIENTE

El tercer paso consiste en determinar el tercer grado o nivel de análisis, asignando el tercer
dígito a las cuentas colectivas ó sintéticas, que son aquellas representativas de los
rubros:                                

                                 
1 ACTIVO
1.1 ACTIVO CORRIENTE
1.1.1 CAJA Y BANCOS
1.1.2 INVERSIONES CORRIENTES
1.1.3 CREDITOS
1.1.4 BIENES DE Cambio                         

El cuarto paso consiste en determinar el cuarto grado o nivel de análisis, asignando el cuarto
dígito a las cuentas simples ó analíticas de primer grado de análisis, que son aquellas
integrantes de cada rubro, las cuales podrían ser utilizadas para registrar anotaciones en el
libro diario general. A partir de este grado de análisis se formaliza la apertura analítica que
se desee en función de los requerimientos de información de cada ente en particular:
                           
1 ACTIVO
1.1 ACTIVO CORRIENTE
1.1.1 CAJA Y BANCOS
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1.1.1.1 CAJA
1.1.1.2 BANCOS EN MONEDA NACIONAL
1.1.1.3 BANCOS EN MONEDA EXTRANJERA

              Los pasos siguientes determinarán el quinto o más grado o nivel de análisis,

asignando el quinto o más dígitos a las cuentas simples ó analíticas de segundo o más
grado de análisis. En nuestro modelo de plan de cuentas, existen cuentas analíticas de
distintos grados de análisis que cumplen con la función de anotar o registrar los cambios que
se sucedan en los elementos del patrimonio del ente. A los efectos de contemplar una mayor
flexibilidad en la confección del plan de cuentas, se ha optado por anteponer un cero al
último grado de análisis considerado:

                             
1 ACTIVO
1.1 ACTIVO CORRIENTE
1.1.1 CAJA Y BANCOS
1.1.1.1 CAJA
1.1.1.1.01 CAJA….EN MONEDA NACIONAL
1.1.1.1.02 CAJA….EN MONEDA NACIONAL
1.1.1.1.03 FONDO FIJO
1.1.1.1.04 CAJA EN MONEDA EXTRANJERA
1.1.1.2 BANCOS EN MONEDA NACIONAL
1.1.1.2.01 BANCO….CTA/CTE.
1.1.1.2.02 BANCO….CTA/CTE.
1.1.1.2.03 BANCO….CAJA DE AHORROS
1.1.1.2.04 BANCO….CAJA DE AHORROS
1.1.1.3 BANCOS EN MONEDA EXTRANJERA
1.1.1.3.01 BANCO….CTA/CTE. M/EXTRANJERA
1.1.1.3.02 BANCO….CTA/CTE. M/EXTRANJERA
1.1.1.3.03 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
 

MANUAL DE CUENTAS

Concepto:

Es un instrumento que explica detalladamente  el concepto y  significado de cada cuenta, los

motivos de sus débitos y de sus créditos, qué representa  su saldo, y otros datos que sirvan
para enriquecer el funcionamiento del sistema de información contable del ente.

A continuación, se desarrollan los siguientes modelos de manuales de cuentas:

Cuenta: CAJA
• Concepto: Representa el dinero en efectivo y cheques recibidos de terceros en condiciones
de ser depositados.
• Naturaleza: Patrimonial del Activo.
• Se debita por: La existencia de dinero al comienzo del ejercicio, que proviene del ejercicio
anterior; los ingresos de dinero durante el ejercicio provenientes de ventas de bienes o
servicios, cobros de créditos a deudores, cobros de documentos, aportes de los propietarios,

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préstamos obtenidos de terceros, ajustes, etc.
• Se acredita por: Los egresos de dinero durante el ejercicio destinados a pagos a terceros
por cualquier naturaleza, pagos de documentos, devoluciones de préstamos obtenidos,
préstamos otorgados a terceros, ajustes, la cancelación de la cuenta al cierre del ejercicio.
• Saldo: Deudor, su existencia indica a una fecha dada, lo disponible. No admite
excepciones  a la regla general, por cuanto nunca puede salir más de lo que ha entrado.
• Comprobantes intervinientes: Recibos, facturas, tiquets.

Cuenta : PROVEEDORES
• Concepto: Representa todas aquellas deudas por adquisición a crédito de bienes o
servicios que hacen al giro habitual de los negocios del ente.
• Naturaleza: Patrimonial del Pasivo.
• Se debita por: La cancelación total o parcial de dichas deudas, las devoluciones de
compras efectuadas a crédito, la transformación de una 
deuda en documentada, ajustes, la cancelación de la cuenta al cierre del ejercicio.

• Se acredita por: La deuda existente al inicio del ejercicio que proviene del ejercicio anterior,
las compras a crédito de bienes o servicios, ajustes.
• Saldo: Acreedor, representa a una fecha determinada, la deuda existente no documentada
con los proveedores.
• Comprobantes intervinientes: Factura, Nota de Crédito Comercial, Nota de Débito
Comercial, Recibos.

REGISTROS EXIGIDOS POR LEY

Art 43 cod. Comercio ”Todo comerciante esta obligado a llevar cuenta y razon de
sus operaciones y a teber una contabilidad mercantil organizada sobre una base
contable uniforme y de la que resulte un cuadro veridico de sus negocios y una
justificacion clara de todos y cada uno de los actos suceptibles de registracion
contable..”

Art. 44 Cod. Comercio: “ los comerciantes ademas de los qu en forma especial

impongan este codigo u otras leyes, debe indispensablemente llevar los siguientes
libros: 1- Diario; 2- Inventarios y Balances…”

LIBRO DIARIO

Registro contable en donde se anota diariamente todas las operaciones comerciales que se
realizan.
Estas operaciones se denominan asientos y se registran por el metodo de partida doble.
Datos:
1. Fecha
2. Numero de asiento
3. Numero de cuenta
4. Importe
5. Explicacion de la operación

LIBRO MAYOR

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Registro contable en donde se vuelcan los movimientos de cada cuenta tanto en el debe
como en el haber. En èl se tranfiere la informacion contenida en el Diario.

LIBRO INVENTARIOS Y BALANCES

Se abrira con la descripcion exacta del dinero, bienes, muebles, creditos y cualquier valor
que forme el capital del comerciante al tiempo de empezar su giro.

Despues formara todo comerciante en los tres priemros meses de cada año y extendera en
el mismo libro, el balance general de su giro, comprendiendo en el todos sus bienes, asi
como sus obligaciones en la fecha del balance.

Al cierre de cada ejercicio todo comerciante esta obligado a extender en esta libro un cuadro
contable demostrativo de las ganancias o perdidas.

FORMALIDADES DE TODOS LOS LIBROS DE COMERCIO:

1. ENCUADERNADOS
2. FOLIADOS
3. RUBRICADOS: registrados en el RPC

Sistema de partida doble

DEFINICIÓN: Es un sistema de registración utilizado por la Contabilidad que se basa en la
doble anotación de una operación, mediante dos cuentas. Una cuenta experimenta un
aumento y la otra una disminución. También pueden utilizarse más de dos cuentas como
veremos en algunos ejemplos.
Para esto necesitaremos dividir a las cuentas en dos columnas, una es del DEBE y la otra el
HABER, y según que tipo de cuenta, se registrarán los aumentos o disminuciones en una u
otra columna.

EJEMPLOS:

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Para las cuentas de Activo, los aumentos se registrarán por el DEBE, como por ejemplo, una
compra de mercaderías por$10 000 se debitará (se registra en el DEBE).
Las disminuciones, en cambio, se acreditan (en el HABER), como por ejemplo la salida de
efectivo que se origina como consecuencia de la compra de mercaderías.
La registración será la siguiente:

En el Libro Mayor:

En el Libro Diario:

Para las cuentas de Pasivo, los aumentos se registrarán por el HABER, en el ejemplo
anterior, si hubiésemos efectuado la compra a crédito en lugar de efectivo, se originaría una
obligación a pagar, que se acredita, porque aumenta mi pasivo. Las disminuciones de pasivo
se debitan (al debe), como podría ser la cancelación de esa deuda originada por la compra
de mercaderías, pagándola en efectivo a su vencimiento.

Veamos su registración:

Aumento de Pasivo

En el Libro Mayor:

En el Libro Diario:

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Disminución de Pasivo

En el Libro Mayor:

En el Libro Diario:

El comportamiento de las cuentas de Patrimonio Neto (Capital, Reservas, Resultados

acumulados), es igual el de las cuentas de Pasivo.

Veamos que Tratamiento tienen las cuentas de Resultados Positivo y Negativo.

Las cuentas de Resultado Negativo tienen el mismo tratamiento que las de Activo, los
aumentos se registran en el DEBE, es decir se “debitan” y las disminuciones van al HABER.

Veamos un ejemplo de una operación de compra de útiles de oficina (gasto) por$ 20, esto
representa un aumento de resultado negativo, por lo tanto el importe se debitará en la
cuenta “gastos de oficina” y se acreditará en la cuenta “caja”, del Libro Mayor, Registrándose
el asiento correspondiente:

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Las cuentas de Resultado Positivo tienen similar tratamiento a los Pasivos, Aumentos se
acreditan y disminuciones se debitan, con lo que podemos tomar por ejemplo un aumento en
los ingresos causados por venta de mercaderías por el valor de$ 10 000. El importe se
DEBITARÁ en la cuenta “Caja” y se ACREDITARÁ en la cuenta “Ventas” del Libro Mayor,
dando lugar al siguiente asiento , en el Libro Diario:

Podemos resumir:

Al DEBE ser Cargan:

A+ Aumentos de Activo
P- Disminuciones de Pasivo
PN- Disminuciones de Patrimonio Neto
RN+ Aumentos de Resultados Negativos

Al HABER se cargan:

A- Disminuciones de Activo
P+ Aumentos de Pasivo
PN+ Aumentos de Patrimonio Neto
RN+ Aumentos de Resultados Positivos

3. Preparación de informes

Es la última etapa del proceso; consiste en la preparación de informes únicos para distintos
destinatarios. En esta etapa se extraen de los registros datos, que se transcriben en la
estructura básica que conforma el modelo contable para brindar información. Por lo general
referidas a la situación patrimonial del ente y el resultado producido en un periodo
determinado. Esta información es utilizable por los usuarios mas comunes de la misma para
la toma de decisiones económicas y financieras. Los elementos que intervienen son:

a) Los modelos de los informes a preparar.

b) Los saldos mostrados por el sistema contable.

c) Determinados algoritmos: formas o fórmulas de cálculos que se emplean durante la

operación que estamos llevando acabo. Ej: VPP, etc.
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d) Normas profesionales y legales a utilizar.

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