1.

Objetivos

 Tener una noción general de lo que es el IMAGRO

 Conocer las principales diferencias entre la Ley vieja 125/91 y la Ley

nueva 2421/04.conocer

 Tratar acerca de lo que es el SAU, su liquidación y determinación.

 Conocer brevemente el contenido de las legislaciones relacionadas con

actividades agropecuarias.

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2. Introducción

El impuesto sobre la renta es la carga impuesta por un gobierno sobre la

renta de las personas físicas y jurídicas. Cuando se trata de empresas de
negocios se denomina impuesto de sociedades. El impuesto sobre la renta
de las personas físicas y el impuesto sobre el beneficio de las sociedades son
las principales fuentes de recursos de los gobiernos de los países
industrializados; en los países menos industrializados también están cobrando
una gran importancia en la estructura impositiva.

Constitución es una ciencia política, una ley fundamental, escrita o no, de

un Estado soberano, establecida o aceptada como guía para su gobernación.
La constitución fija los límites y define las relaciones entre los poderes
legislativo, ejecutivo y judicial del Estado, estableciendo así las bases para su
gobierno. También garantiza al pueblo determinados derechos. La mayoría de
los países tienen una constitución escrita.

La legislatura es el periodo en que se otorga al Gobierno y los

representantes de la nación capacidad para redactar, cambiar o rechazar leyes
y para cobrar y regular los impuestos. Casi todas las legislaturas modernas
son representativas, es decir, compuestas por muchos miembros elegidos de
forma directa o indirecta por votación popular. Las legislaturas que
proporcionan representación directa se consideran en líneas generales como
más democráticas en la práctica porque son menos susceptibles de ser
dominadas por una sola facción política.

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 3. Cuestionario y Respuestas

¿Que es el IMAGRO?

El IMAGRO es el impuesto a las rentas de las actividades agropecuarias.

Comprende todas las rentas provenientes de la actividad agropecuaria
realizada en el territorio nacional, y estarán gravadas de acuerdo con los
criterios que se establecen en el Capítulo 2 del Sistema Tributario
Reglamentado. Por las actividades agropecuarias se entiende aquellos que se
realizan con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o animales,
mediante la utilización del factor tierra, tales como: cría o engorde de ganado,
producción de lana, cueros y cerdas, producción agrícola, frutícola y hortícola
y la producción de leche.

Diferencias entre las leyes 125/91 y 2421/04, con respecto a: contribuyentes, tasas,
topes y base imponible.

Contribuyentes: los contribuyentes quedan los mismos en la ley 125/91 y

2421/04, y son los siguientes:
a) Las personas físicas, siempre y cuando su extensión total sea superior a 20
ha en la región Oriental o 100 ha en la región Occidental, aun cuando
dichas superficies estuviesen representadas por varias fracciones menores,
no adyacentes o situados en distintas zonas rurales.
b) Los condominios.
c) Las sucesiones indivisas
d) Los núcleos familiares
e) Los que intervengan en actividades de aparcería y similares, ya sea en
forma permanente, accidental o transitorio.
f) Las sociedades con o sin personería jurídica.
g) Las cooperativas que reserven para su uso parte del inmueble rural.
h) Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y
sociedades de economía mixta.
i) Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus
sucursales, agencias o establecimientos en el país.

La ley 2421/04 menciona, además de esto, como contribuyentes a:

usufructuarios de tierras y arrendatarios.

Tasas y Topes:

Ley 125/91 Ley 2124/04

Oriental Occidental Oriental Occidental
Topes(ha Tasas(%) Topes(ha Tasas(%) Topes(ha Tasas(%) Topes(ha Tasas(%)
) ) ) )
0-20 0 0-20 0 0-20 0 0-100 0
+ 20 30 + 20 30 20-300 2,5 100-1500 2,5
+300 10 + 1500 10

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 Existe una notable reducción en la tasa impositiva del 30 al 10%. Además
se ha realizado una diferenciación entre la región oriental y occidental,
dividiendo las dos regiones en tres secciones: las de pequeña superficie, de
mediana superficie y las de gran superficie, con sus respectivas tasas de
impuesto.

Base imponible: según la ley 125/91, los contribuyentes que sean

propietarios, arrendatarios o poseedores a cualquier título de uno o más
inmuebles rurales, determinarán la base imponible sobre las hectáreas netas
totales.

¿Cual es la superficie mínima no gravada por la ley 2421/04?

La superficie mínima no gravada por la ley 2421/04 es de 20 ha en la

región oriental y 100 ha en la región occidental.

¿Que es SAU? ¿Como se tiene que liquidar? ¿Como se determina?

SAU es la abreviación de Superficie Agrológicamente Útil. O sea es

toda la superficie de un inmueble, deduciendo bosques, zonas de reserva,
tierras estériles, humedales y bañados. Estas superficies quedan liberadas en
la Declaración Jurada.

Se liquida por la renta bruta anual que se determinará en forma

presunta, aplicando el 12% sobre la suma de los valores fiscales de las
hectáreas de los inmuebles rurales que posea el contribuyente. Quedan
excluidas todas las superficies declaradas como no SAU. Para el ultimo caso,
la renta bruta se computará en proporción al tiempo de tenencia de las
hectáreas, en el ejercicio fiscal. La determinación de la renta bruta se deberá
efectuar en todos los casos, con independencia de que se realice o no una
efectiva explotación. Según la ley 2421/04, cualquier extensión de tierra que
no tenga una explotación racional de un 30% de la misma, a los efectos de la
ley se considerará que el inmueble rural no tiene un uso eficiente y racional.
El Servicio Nacional de Catastro fijará anualmente el valor fiscal de la
hectárea rural por zona, excluida las mejoras o edificaciones, en base a los
precios promedios vigentes en el mercado interno en los doce meses
anteriores al primero de noviembre del año civil que se liquida. Con dicha
finalidad dividirá el territorio de la República en zonas rurales de similares
características. Para la deducción del SAU, los contribuyentes deberán
presentar la correspondiente declaración jurada sobre la superficie total y la
SAU disponible ante la Administración Tributaria o la entidad definida por la
Administración. En caso de que así no se hiciere serán computados el total de
las hectáreas.

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 Para la determinación del SAU deberán ser deducidas del total de las
hectárea en posesión o usufructo en cabeza de la persona, las siguientes
superficies:
a) Las ocupadas por bosques naturales o cultivados, por lagunas
permanentes o semi-permanentes y los humedales.
b) Las áreas marginales no aptas para uso productivo, como afloramientos
rocosos, esteros, talcales, saladares, etc.
c) Las áreas silvestres protegidas bajo dominio privado, sometidos al
régimen de la Ley No. 352/94 de áreas silvestres protegidas o la que la
modifique o sustituya.
d) Las ocupadas por rutas, caminos vecinales y/ o servidumbres de paso.
e) Las áreas destinadas a servicios ambientales declarados como tales por la
autoridad competente.
El número de hectáreas resultante es lo que se denomina Superficie
Agrológicamente Útil (S.A.U.).

Legislaciones relacionadas con actividades agropecuarias.

a) Constitución Nacional: la sección que se refiere exclusivamente a la

Reforma Agraria es el Capítulo IX, la Sección II, los Artículos 114, 115 y
116.

Art. 114: trata de los objetivos de la Reforma Agraria y la define como

uno de los factores fundamentales para el bienestar rural, a través del
acceso de la población campesina al desarrollo económico y social de la
Nación mediante la tenencia y propiedad de la tierra, acceso al crédito y la
asistencia técnica, educacional y sanitaria, se fomentará la creación de
asociaciones y se promoverá la producción, la industrialización y la
racionalización del mercado para el desarrollo integral del campo.

Art. 115: legisla sobre las bases de la reforma Agraria y del desarrollo
rural, y en sus 16 inciso, contiene todo un programa de justicia social para
el desarrollo sustentable de la actividad agropecuaria, para la calidad de
vida y el progreso social rural, como por ejemplo: un sistema tributario
adoptado, la promoción de empresas, aseguración de precios justos al
productor primario, adaptar practicas de cultivo que defienden y
preserven el ambiente, etc.

Art. 116: legisla sobre el Latifundio y su eliminación progresiva, con

expresa mención al latifundio improductivo y la expropiación. La Ley
atenderá a la aptitud natural de la tierras, a las necesidades del sector de
población vinculado con la agricultura t a las previsiones aconsejables
para el desarrollo equilibrado de las actividades agrícolas, pecuarias,
forestales e industriales, así como el aprovechamiento sostenible de los
recursos naturales y de la preservación del equilibrio ecológico.

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b) Código Rural año 1931, Ley Nº 1248: tiene 429 artículos y legisla para un
tiempo y modalidades de vida y comunicación en gran medida ya
superadas. Sin embargo, su contenido no dejo de proveer las distintas
situaciones de la vida rural, incluyendo régimen de empleos y de rutas.
Prácticamente perdió vigencia y sus incipientes regulaciones sociales del
trabajo, quedaron perfeccionadas en el actual Código del Trabajo y en el
Estatuto Agrario.

c) Código Laboral o del Trabajo – Ley Nº 213/93: el Capitulo V se refiere al

Trabajo Rural en los artículos 157 al 191. se ocupa preferentemente de las
relaciones de trabajo de todas las personas de ambos sexos que ejecuten
labores en establecimientos agrícolas, ganaderos, forestales, tambos o
explotaciones similares.

Art. 157: se establece cubriendo todos los derechos sociales del

trabajador rural y sobre las compromisos y empréstitos de los empresarios
y sus familias.
Art. 178: pone termino a la explotación de los familiares del empleado
rural que prestaban servicios gratuitos y se establece el descanso
obligatorio, con algunas excepciones, remunerando con el recargo
correspondiente en este periodo.

Art. 182: establece la jornada de ocho horas de trabajo.

Art. 183: establece la obligación de informar el ingreso de un

trabajador a las autoridades administrativas del trabajo y su inscripción en
el Instituto de Prevención Social. Además se legisla sobre trabajo de
menores y sobre preaviso en caso de despido injustificado.

d) Estatuto Agrario – Ley 1863 del 04/10/2001: consta de 13 Títulos, 25

Capítulos y 117 Artículos. En este cuerpo legal no hay muchas diferencias
de los anteriores cuerpos legales sobre la Reforma Agraria. Legisla sobre
todas las materias que se detallan en el Índice adjunto y que
específicamente se consigna siguiendo a cada articulo, teniendo así una
visión general de la estructura y contenido normativo de esta Ley.
Incorpora obligaciones sobre sostenibilidad ambiental y restablece la
organización, funcionamiento y administración de los campos Comunales.
Tiene disposiciones básicas para impulsar una política de utilización
racional y eficiente de las tierras para hacer posible una producción y
productividad sustentable, con asistencia técnica adecuada, y la función
del crédito barato a corto, mediano y largo plazo.

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4. Conclusión

Después de haber respondido todo el cuestionario se puede decir que

es fundamental y de gran importancia que cada uno que trabaja o esté
relacionado de alguna manera con la producción agropecuaria tiene los
conocimientos básicos de esa nueva Ley 2421/04, que sí presenta algunas
modificaciones con respecto a la Ley 125/91 en algunos aspectos importantes
como la tasa imponible que se ha reducido de un 30% al 10%.

Es alentoso que se grava el Impuesto solamente sobre la Superficie

Agrológicamente Útil, promoviendo así el uso mas eficiente y racional de la
tierra y manteniendo probablemente mas tierra bajo bosque, si es que la
empresa o el propietario no es capaz de pagar tanto impuesto si la producción
no es grande y se puede realizar en menor superficie. También pueden haber
mas personas a las que interese el tema de inscribir sus tierras que no usan
como reservas naturales, para liberarse del impuesto a la tierra.

Como el IMAGRO se grava solamente sobre la ganancia neta de la

producción agropecuaria, probablemente origina una tendencia de mayor
inversión por parte de los productores agropecuarias en sus empresas, sea eso
en la intensificación o extensión de la misma, llegando así a un uso mas
eficiente y racional de la tierra.

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5. Bibliografía

PETTIT, HORACIO ANTONIO; FRANCO, CAROLINA MONTSERRAT.

Derecho Ambiental y Agrario. ServiBooks Editora. Paraguay. 2001

PLANO DE EGEA, J. M. La Constitución de la Republica del Paraguay. Primera

edición. Paraguay. 1992.

PLANO DE EGEA, J. M. Sistema Tributario de la Republica del Paraguay.

Séptima edición. Editorial Latindata. Paraguay. 2000.

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