Noţiuni generale privind perimetrul de consolidare

şi alegerea metodei de consolidare

Noţiuni generale
Apariţia şi dezvoltarea grupurilor de societăţi a fost generată, în principal, de următoarele cauze:
- concentrarea economică
- dezvoltarea economică în ţările industrializate
- existenţa şi dezvoltarea pieţelor financiare
- condiţii de acces la piaţa financiară internaţională
Atunci când mai multe societăţi au între ele legături destul de strânse pentru a forma un grup şi
a constitui împreună o entitate economică, este necesar să se cunoască o informare în ansamblu asupra
întregului grup şi pentru aceasta este necesar să se întocmească, să se prezinte, să se publice situaţii
financiare anuale consolidate.
Obiectivul consolidării este de a prezenta poziţia financiară, performanţele şi evoluţia poziţiei
financiare referitoare la toate entităţile unui grup ca şi cum ar fi vorba de o singură entitate.
Situaţiile financiare anuale consolidate sunt complementare informaţiilor din situaţiile
financiare individuale.
În ţara noastră, normele actuale privind consolidare conturilor au fost publicate în M.O. nr 766
bis/10.11.2009: Ordinul Ministerului Finantelor Publice Nr. 3.055/2009 pentru aprobarea
Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene cu aplicare de la 1 ianuarie 2010.
În România, potrivit reglementărilor actuale, o societate mamă este obligată să întocmească
situaţii financiare anuale consolidate, dacă societăţile care urmează să fie consolidate, depăşesc
împreună, pe baza celor mai recente situaţii financiare publicate , limitele a cel puţin două din
următoarele trei criterii:
- total active 17 520 000 euro
- cifra de afaceri netă: 35 040 000 euro
- număr mediu de salariați în cursul exerciţiului financiar: 2501

Perimetrul de consolidare

Conform normalizatorilor români, consolidarea reprezintă o tehnică care permite realizarea

situaţiilor financiare unice pentru un grup de societăţi independente ca personalitate juridică şi care
depind, din punct de vedere financiar de un centru de decizie comun.
Grupul reprezintă un ansambu de societăţi juridic independente, dar legate între ele prin
legături de natură financiară( participaţii) şi aflate sub conducerea uneia dintre ele , numită societatea
mamă sau societatea consolidantă.
Filiala reprezintă societatea aflată sub conducerea sau controlul altei societăţi.
Controlul reprezintă puterea de a conduce politicile financiare şi de exploatare ale unei entităţi
cu scopul de a obţine beneficii din activitatea acesteia.
În vederea consolidării conturilor trebuie să se delimiteze ansamblul entităţilor care aparţin
grupului, să se determine mai întâi perimetrul de consolidare.
Perimetrul de consolidare reprezintă frontiera care delimitează entităţile care au legături
destul de strânse între ele, de o manieră încât consolidarea situaţiilor financiare să aibă sens; perimetru
de consolidare înconjoară toate societăţile asupra cărora societatea consolidantă exercită un control
exclusiv (filialele), un control conjunctiv sau concomitent (societăţi commune de interes, numite şi
asocieri în participaţie) sau o influenţă notabilă (societăţi asociate).
Putem considera că perimetrul de consolidare este constituit din societatea mamă (liderul de
grup) şi societăţile consolidate, respective societăţile asupra cărora societatea mamă exercită un
control exclusiv, control concomitent sau influenţă notabilă.

Controlul exclusiv constă în capacitatea societăţii mamă de a conduce direct sau indirect
societatea consolidată. Controlul exclusiv se poate realiza ca un control de drept sau un control de fapt.
1
OMFP nr 3055/2009 Reglementări contabile conforme cu Directiva aVII a a C.E.E, art. 13
1
 Controlul exclusiv de drept presupune ca societatea mamă să deţină direct sau indirect, prin
intermediul filialelor mai mult de 50% din drepturile de vot.

M M- societatea mamă
F1 – filiala 1
80% F2 – filiala 2
F1 Societatea M deţine 80% din filiala 1, care la rândul său deţine
40% din filiala 2
40% Societatea mamă controlează filiala F1 pentru 80%
F2 Filiala F1 controlează filiala F2 pentru 40%
Societatea mamă M controlează filiala 2 pentru 40% , pentru acelaşi
procentaj ca şi filiala F1

Controlul exclusiv de fapt presupune ca societatea mamă să îndeplinească cel puţin una din
următoarele condiţii:
• societatea mamă deţine mai mult de 50% din drepturile de vot, ca urmare a unui accord stabilit cu
alţi investitori, uzanţele arată faptul că, în principiu, societatea mamă ar trebui să deţină totuşi 40%
din drepturile de vot
• societatea mamă are puterea să conducă politicile financiare şi politicile de exploatare ale societăţii
controlate;
• societatea mamă poate să numească sau să revoce majoritatea membrilor C.A sau a unui organ de
conducere echivalent
• societatea mamă are puterea de a reuni majoritatea drepturilor de vot în CA.
Controlul concomitent presupune împărţirea, pe baza unui acord contractual, a controlului între un
număr limitat de societăţi sau acţionari, care controlează împreună o anumită entitate, dar nici unul nu poate să
ia decizii fără acordul celorlalţi.
S1 S2

50% 50%

S3

S1 şi S2 deţin fiecare 50% din drepturile de vot ale S3

S1 şi S2 poartă numele de societăţi controlante.
S3 reprezintă societatea controlată conjunctiv, în limbaj contabil internaţional ea poartă numele de
sociatate de tip ,, joint-venture,, ( asociere în participaţie)
Influenţa notabilă ( semnificativă) reprezintă puterea de a participa direct sau indirect la
deciziile referitoare la politici financiare şi de exploatare ale unei societăţi, fără a deţine un control
exclusiv sau un control conjunctiv.
Influenţa notabilă se poate manifesta prin:
• prezenţa în CA sau a altui organ similar
• participarea la procesul de luare a deciziilor politice
• prin tranzacţii importante cu societatea în cauză
• furnizarea de informaţii tehnice esenţiale
• schimbul de personal de conducere

2
Dacă un investitor deţine o participaţie între 20% şi 50% şi nu exercită un control exclusiv sau un
control conjunctiv asupra societăţii respective, se consideră că se exercită o influenţă notabilă.
Procentajul de control depinde de numărul drepturilor de vot de care societatea mamă
dispune în adunarea generală a filialei.
Pentru a calcula procentajul de control se adună procentajul de control deţinut în mod direct de către
societatea mamă şi procentajele de control deţinute de toate entităţile pe care societatea mamă le
controlează de o manieră exclusivă.
Procentajul de control al societăţii mamă M
M
Societatea mamă deţine în mod direct 70% din F1 şi 20%
70% 20% din F2
F1 F1 deţine 55% din F2
Procentajul de control deţinut de M în F2 este
55% - în mod direct 20%
F2
- în mod indirect 55%
- în total 75%

M Procentajul de control al societăţii mamă M

M în F1 deţine un procentaj de control de 20% , influenţa

20% 15%
notabilă
F1 M pentru F2, deţine un procentaj de control de 15% + 0 %

80% influenţă notabilă

F2

Procentajul de control ne oferă informaţii privind forma de control exercitată de societatea

consolidantă şi permite alegerea metodei de consolidare astfel:
- în situaţia controlului exclusiv : metoda integrării globale
- în situaţia controlului conjunctiv (concomitent, comun): metoda integrării
proporţionale
- în situaţia influenţei notabile: metoda punerii în echivalenţă
Legătura dintre natura controlului – societatea consolidată – metoda de integrare poate fi sintetizată
astfel:
Natura controlului Societatea consolidată Metoda de consolidare
Exclusiv Filială Integrare globală
Concomitent Joint-venture Integrare proporţională
Influenţa notabilă Intreprindere asociată Punere în echivalenţă

Procentajul de interes
• Partea de capital deţinută de societatea mamă, direct sau indirect, în fiecare societate
consolidată
• Noţiune financiară care ne ajută să calculăm partea din capitalul social,din rezerve, din
rezultatul unei filiale care se cuvine societăţii mamă
Mod de calcul:
Se multiplică sau se înmulţesc procentajele de deţinere ale fiecărei societăţi care constituie lanţul de
societăţi şi se cumulează procentul rezultat din diferitele înmulţiri pentru fiecare lanţ al organigramei

Procentajul de interes al societăţii mamă M

M
3
 Societatea mamă deţine în mod direct 70% din F1 şi 20%
70% 20% din F2
F1 F1 deţine 55% din F2
Procentajul de interes deţinut de M în F2 este
55% - în mod direct 20%
F2
- în mod indirect 70%*55%= 38,5%
- în total 20%+38,5%= 58,5%

M Procentajul de interes al societăţii mamă M

M în F1 deţine un procentaj de interes de 20%

20% 15%
F1 M pentru F2, deţine un procentaj de interes de 20%*80%+

80% 15%= 31%; din capitalurile proprii ale F2,în situaţiile

F2
Financiare consolidate, vom prelua 31%
Diferenţa dintre procentaj de control şi procentaj de interes o reprezintă faptul că procentajul de control exprimă
puterea (drepturi de vot), pe când procentajul de interes exprimă dependenţa financiară.

Procentajul de integrare
Pentru a cunoaşte procentajul valorilor de consolidat se calculează procentajul de integrare. Acest
procentaj depinde de metoda de integrare stabilită.
Dacă o entitate este consolidată prin metoda integrării globale, procentajul de integrare este de 100%
În caz contrar se ţine cont de:
- procentajul de integrare aferent în mod direct entităţii de consolidat
- procentajul de deţinere directă a societăţii care la rândul ei deţine în mod direct societatea
consolidată.
Pentru societăţile puse în echivalenţă, procentajul de integrare poate să fie numit ,, fracţiune pusă în
echivalenţă,,.

M Societatea F2 este deţinută prin control comun cu alte două grupuri de

societăţi
80% M pentru F1 procentaj de control 80% - control exclusiv- metoda
F1
integrării globale – procentaj de integrare 100%

33% M pentru F2 procentaj de control 33% - control concomitent-

F2 Metoda integrării proporţionale – procent de integrare
33% 33%
Procentajul de integrare al societăţii deţinute în mod direct* procentaj
A B de deţinere al F1 în F2 : 100%*33%= 33% ( activele, datoriile sunt
preluate în situaţiile financiare consolidate în proporţie de 33%)