5

P'

,

t.S,abe' que [8)(,5to ob: igac:ion de pre,sentar la delc~aracii6n anlual dei 2D1 D1

~~ ~ _ _ _ _ ~ _ __!"!l_ _

Abri~ es I a fe ch a Ii mille para qlllJ e I as, person as '~rsioo s qu e h avan lobteni(_~o i ntereses cebsn presents r II a, dle ollaraciicm 8 Ii1 US II de, ,20'~1 0 IP or este 10.0 n ~~pt[@; s:iilil emlb a rgo I hay mucha confus~ 0 n en cue nt,a al trata m~ €lf11tO fiscal ~ per tal m otivo ela bO\IrB mas IlJ fI1 a gllJl II a 81 11i n i(~ e poder idenlti1licar Ique 'opo die intereses esm pe :c.ibiendo para saber s~ e'xfrste ~ a obli g'8Ioiior1! de cump~ir con !JU prelsenlta,c~6 n.

[Oblli" ados al ",~ 8'" G de~ ISR,

'~ ~

EI iim'puesto sabre ~a renm OSR) 10 ceben [p8lQar 185 IpelrSnnas fi S~C8S. IlresJd erilftes en Me'~doo que obti[enen il'ilgre.s05 en efernjhtol~ en blene5s [en oJi'edflto ~ en sent" o'i[os 0 Ide Qualq~ier crtJro tlpo", En 'vir1ud de q;ue [ell ISR S9 c,8JlJSa par ej)eflc~Qlos ~ la persona fi'sicQ debelr,B ps gar el liS R per 'todos los inglresos qu e' obrtenga. ,85. i sea per sallaltos. i Il1Iteres.es~ [(jividelndos. ~,mlrendam~entos s aelhJlida d e mpres8ri~,~~ etcetera ~ leu mUJIlando la 1hltalidad de: Ilos ingresos segliln 10 dr~pone' cada oap'wlo de~ tiw I 0 IV de la ley de~ ~l1Ill;pue:sto sebre ~a Rental (ll.sR).

Li.cenC(iaao en oontadurfa p. ~&Jllca por!a U NACH_ [E,S!pecla lism ern fiSl:'a~ 'jJ fJI'ia~~ro em audfloria [par la fCA de ~a lUI NAM. CaJtedniti!))o en la [li~m16r1l liioenciatura de. la FCA dB 1'1" U NA~t Co1alJQr;adoF en el dlepQJftarmll~lfIw de CorusiWlloria 1~[@fii.nic8 ;tI e 8urooripto FeIS ae G 1l1~IPQ G sea,

123

" ,(I

Tratandose de las pers 0 ~l8S, fis~ cas res~ dentes en 1M exioo ~ el ar:UOI!J~O 1 06 prirner pan-afo. de' 18 LISR; :s~naIB qM€.' I€s.tan Ob!mgBd,as, al paQo del ~SR s establecudo en el T fItu 10 I V ~ De I as p ersonss fis~ cas" ~ per los in 9 resas que obten 9 a III en e;fe ot~'vo ~ e III blenes 5 devenge d 01 cuando en! los, tanninos dell cna[drC~ titullo se se{Frene's en oredito [0 en lS€lNU C~OS'I' en 100S casas qUi e 'Semi a lie Iia LI SR 10 de ruallQlIi €lf afro t1 p e,

As i I as, cases ~ po die mos se n e ~ar qu e las perso nas fisiloas que o [jlte'ngan i IIIg resos pe r i ntereses de~::u~:r,e n '8 ou mu I elr los in gresos que obtelilgsn par cencepto de i'nteres,esl Y 1:000 d[ependeni [(j[el tlpOI de initereses Gle que se tr.a~e ~ COllmllfllTIe a ~01S s,f1gtiJI ~entes ca pnllJ~()s:

TihllolV !!II] , ~~S piDr$Dnill~ 'l~,i~ .S,iI '


Caplkl10 'VI ,1J.e; loiS iilitQIIKOS Caplll1to IX "De I~s d.emas
por iflooreses ill'greoos, que obte~a n las
[IlEf,S(ln~S fl5ical$'
De ~ 01 tlIllI~er~o r 'se CO n[cl urye qu e las p e rsonas f~5ica5, 'iIlielll en 1{10S, n!~g i menes de, 'ffiributaciolil en! ~ a t I SR';' s,in e m bargo'l :Si[J[~g e la dtll d a:

L que sueede con los in~ereses cobra dos qUI e ~s,tan ,a~ecttOs, a ~ a .8cthlli ds d em p resa ri'B,11 0 profes,iioll1 a I 1: En este case 5,018 men~e debe III 010 nsiderarse CeQ rna ingresos ilIffiectOS a I ca p irulo III (oj De lea i 1111 9 resos por a mitvidades e'mpresarfelles Y p,r()'fesion ales dlel r[1u ~o IV' ~De, las, person as, fis~eas/~ lij e la II SRm aque~ os ~ntellieses pro"!"IBrnientes (fe SILl prepla acffiivlda dl e m~res8riiall a profe,siorn 81. como serla el ease de, ~ IiTWlfieSes Q[Em etac os pc r la venm 00 U III pro d'uctG 0 181 prestacioJI de u n seNic.io pro'oos~ona,~~ como 10 estBtdeoo el tlrtJ1wlo 121'1 ft'acc&6n (XI de I a lIISR,~ '81 seiialfar qu e se ,oolilsidera:n ilil,gresQS aeu mu ~b~es los, ililtereses·

1.24

es.PAf:

co r,ad os derivedos, de la amlvidad Ie mpresa nil 0 de, 'ila [pres.taci6n de S€rvi'c~os p~omsiQI1I8Ies~ sin ajusl€ alguno.

Ejellilp 10.::

1lI11ll a p ersona fisica que m bum en el regflmen dE la s a C~Vtl dB d es I€ mpresar'iiBI~es y p rofeslenales de la [U SR [j[ecjirca.d a a [h;l eernpraventa de 00 mputa doras SI!1l nov~e.mbn;= se Ie ecbrsron ~ ntereses e. un Idlliente par n 0 p 89 sr a t&e mpo UII1Ul [parcial i do dl~ d esea sa b er le[1 tramrmienrm fi8cal qu e debers dar a [I os 'i[l~erese5.

Ipo. de' b.~en

M onm del financi a mdent~

Tasa de inteT~S mensual por mora

Co mputadora $30.000,00 41%

D.t8 ~1mina.ci,6(f1 d.' es iin .. lrases

aell mula biGS a. la aotiv ida,d [I prGsa fiia II Monto de·1 flnanCralnn~enro

('~ ). Tasa. de inte~res mensual per morn f'-,' Inmrr'lses po!r [IIU81 d' pag)O

ComsflianQ: En este cap ~ru lose a eM m"1IJ Ian les int.e.reses, liliomiJ-. lIrI:al es y 5Jj e'mpre qu e les,ie n le~eomv,a men~e Gobrac 00. Ern este case no son r ngn~sos de los cap'utulos 'V~ y IX de I a L~.s[R.

Q IIJ eda eta rio que ~Q$ intereses Qb~en~ d (D,S par la ~ !i1versi6 n que [hagan de S IIJ lUJ~i I ldad, por ejEN~p~ (D q~ e ete clu e en u fI1 a cu enta de ii [lvemiion be neana, In 0 forme n pa ria, dJe [I a alotiivida d ernpresa n a~ 0 [profesional.

Antes de [habl,ar del 'lema que nos ooncierr1l'e~ es fmpo nante esta[b~ ecer ~ os cases mas eornu IrU!~S, d;e ingresos per ~[lte reses per parte~ de las personas fi"Sii'OB}S" '9 saber:

125

" ,(I

~. tes pagados POt U n a tn sti~~'oi6n de, credito"

,"- Por presmlmos oto rgados.

,"- Por i ~versj G] neg, en el~ e'xllll'anjem,.

Es i mpo ~nt:e, to rna r en euenta qllJe los ingre·sos p or ~l1lrtereses oiltenidos por person a s 'fis~cas estal1l exenros de pal gar ell ISR. en los, s-i',g uj entas eases:

,"- Los in~eres es pa,g e des par ~ IilstiwcU ones de IOFJ"ec ito ~ site mp,re.· [q u e el :sald 0. pro me ~ lo d~ a rio d~e la ij'n'ilelffi~16n Ii1I 0 exeeda de, encc sa h!u1os mini mos gen ersles del 'Brael geo[Q ~ldica del D. f. [(·S'IJ.U3AGDf)! elevadJos 81 8~O~ para. lei ejernlo:i'o de :2010 es de, $1 043[864.50 (51.46 'X 5 ':i( 385) Y q u €. provenqa n d e euentas [d e ch eq IlJ es 3 para e I d ep6sito d e su e~d os y selle (Ii os ~ pens iialilles, [0 haberes de retro 0 depositos de atJ>Huro .

. j tos intefeses pa QIS(j[OS. pOlr socleda d as coopera1llv[~rs de ehorro y prestame y po~r las soaleHlades 'iflinanoiier,as poplliares~ provenii e ntes die, inver.s~ol1l es cu~'O sa Ild,o pro media di:ario 1Iil10 Ie X'ICed a [d e cincol SMGAGD f elevados al af c ~ para e~ e~ercitCh) de :201 0 res de ,$1 04·![864.50 (51'.46 x 5 x: :365.),.

Calbe SJ8 lis Iia r que lOB nte rilor no sJera ap I icab I e bata ndose de, ~ fI1 9 rases par I as aol,,· dade5 e'mpresariales y profesionales,.

De, aeuerdo con I a. 1lraccion U ~ de, las. [[)is.p os~cion es lira nsltortas para 2:002 ~ 111 0. se IP,Bgara el I S,R par les ingresos p or ~nter[eses obtenildos po.r person as fi's~ CB,S provenientes de bon os e mitidos par el Q1obi[e mo 'Ede\rilll 0 par sus Igentes '11118111 cleros 'Y los qu e detiv,e n de bCM10S de regUilaci6n m one~r~a emiltidos pat e,1 lBa.n1 00 de M!e~dc.ol ( Ba []xico.) ~ de! Pa,g a res del n d e mnizaClI on Calrlrletera elmitidos p or el f" delco m~so de Apoyo para e~ Rescate de Aurtoph;ms. [e 0 Iil ceslonadas ~ de ~os B enos de ProtecchJIlI a I Mono Banes "10 e mitidos por el I ns.tltubl para liB P ~o'~ecai6n 91 A!h [0 rr 01 Ban eano (I PAB) ~ em[liidos [00 n ianteriorida.d a I 1 de enero de 20 ea ~ unica meliJ~:e SIO ore los ii nte reses

126

es.PAf:

[d eVE:rngados 'a mrvor dlll ;8nte e~ penodo co mpren dildo del 1 de en ere de 2'0~],3 y'ltJtas,ta qlLll€' 18 tasa d€ inten~,s se plLlI€oa rev;[sar 0 se re·viise, de aeuerdo COrI1l I as candido nes establecidas en la em i sian de [dB ch O:'S bonos, 0 lUll I os valo:r.

Par otra p:~1I1e. "co rna deben tr,jibuba r ~ as personas fisicas que IP erei bien ~ ntereses? Procede'm os a, [ex p I i car eada c8\pTtllllo de, iraIblltaai 0 IJI ~ a fin die saber sl eXlrste Ilel eb Ii ga,ch51[l dIe presents r la de[ol[a ra oi"on anual de 201 0:

n~', . " ~ .. ~ __ ,~_,~_._, ... .d.!",~ .. ~'.,.' "'lJ!.1I ,~' nnPIl J,. _'. .' , - ~ _, [~ .. " '.' - ... -lIJ- a.e t.G. .L.J-c:.J[~

. .

'. "

EI :art~culo 1.5 B ~ pm mer panafO. [d ella LI S R ests bleee que se ocrnsilId ersn ingresos per Ii nte reses pera los efectos de,1 C:ap 0010 VI [II De Iins iingresuu;, per in[ereses'lll~ los es,tatl~e,O,idDs en [el articlll~o 90" de, ~9, L~.sR (Slnt[€5. men elenados) y lias. derms:s [q ue conform e a 118 mlsrna tengan e,~ tna'mrlilienrlo ~ e' ~nle res .. ,

Asr,- el t1IJticulo 901. de, la U~SR dHspone que para tos efectos de esta II[ey, sa oonS!lderan ~ntereses,~ cua .- u.ra qUI' sea ,el rnambN com [qUiD :$.. las des. ign.e\~ a, 10SI lB.n d imiantos Ida cnidlRos die [ClU alq u isr class., [e on ~o que podemos afirmar que to(tos I~os i~te;res."es que pet~iltn3rn las. Ipemonas flisacas asian regulados par el oitado capihJllo!, oomo los ~nte-, looses pagados par una instituOi'on de cn~djto[~ !os, il1litereses par preslalmos, as~' come Ilos in-tereses, POt inverSiones en el extra Iiljero etcetera.

'I Los rendi mi entos (~[e la dell! d a 'JLlb ii ca F de lias. b enos II (llblligIB-, di 011"1 es, i fire II uy en do des euentos, pri'm as y premios ..

'.. l.es prem~os de, repcrtos 0 de p n3sta mas de VB I ores, .

.• ' EI manto de lias, comisiones que corrlespon[dan con mo~iVio de a p e rtura 0 gars ntla de on§[(jiblS.

" ,(I

'I EI m 0 rtrlo de [I as, C olnr~ra presta ci ones eorrespo n di enrte,s a la

:8IoeprtEl(:li!on de Uf!1 :aval~ del otor,gamiento de, una gananti:a 0 de, [I a IPesJp ons'alb~ I ~d aid de, au til ~qu~er elise ~ exce ptc cuando Id'id~\'u)s, 10-0 ntmpresti elenes debe n haeerse a ~nrs1i'hJciQneSl de seglJl res 101 fianzas.

,!!, La gane n CUB en I a ena,~ena,c~6n d,e bonos, ve I 0 res V onos HtllJllos, [d e c.redilo~ s'i empre que sean del os q)Ue se 00 I ocan Ie ntr e' el gran [PIU 0.1 it~ol ~'nvemioniskaJ ~ contorme ,0 las, regia£) genera~es qlJJ e 'all e'Wieooo expida el Se~Nidol de Adm~nistra~Ton Tr~bllJtaria [(SAT).

,j! En I as operaelo ~ as de factoraje 'ffin snclero, ss consld aralfa interns., la glB n:anaa der~11'8da de ~os de re enos de credito. adq[j irides par ~ as e meresas de, fa(}tor~je fin 8 n cierol.

'I En arran de mien~:o 1firnanC1ero IlIa dlifie rene Ii a, enm-e el[ bltal de pagos, y el manto [0 rigi li1:a~ de 18 i I1Irversion fMO I[l

'I' La difen~ fI1 c~a lent'e 10 00 nita presta o~6.rn pla~g ada pc n- 13 cesion de, [d ereehos sebre los i iii grles cs par o~orge r el use Q 9 ace temp~)ral Id e in mu ebles y las re rnas.

'Ii [e I!.J ando I [OS, en! d~~os I deudas I operaecnes 0 l!~ impoltJ1e de los [p'agos. de h~s co Iiltmtos de ,8 rrerndalmieooJi ifilil,8 nlQi'ero ~ sa ,ajlllsten mediant:e~ la a Pl~j caoi on de, i 111 d~ce'S~ 'm cmres OJ de rualq~ ~er [otra forma ~ in clu sive media,nt.e el IUS!O de, u n ~d a dies, de inrversA on [(U[ns)~ se [oons~derar;8 el '9jusfe como parte del[ j'nter~s.

'I!' Las gan8ncias 0 perd i das cam bi:ari 8S, d,eve~ gadas par ~a ffiluduBlIc~611l de [ila moneda leman~en!ll., ~nc~uyen do ~as co rre SIP 0 nld~ entes :all prinei ~la I y 81 il1lteres nnsmc.

<Ii La ,ganancla P lio'\!"eniente Ide 1'9 e naje nOrC3 on de, las aceenes d!, [I as sociedades die, irilvers~6n en ~nstrument.ols de dleuda a qu fl' se remere' la Le~1' de Sociedades de In"erni OJI'il (LS~).

1"a mbi en el artleulo 158, seg~ n d 01 paf1rafCl~ de ~a II S R est a b I eee que 'sa con s'i1deran inrereses, para las person as '~islcas los p1aglos, efectuados par tas hlst]tuofones die se',gurl~:U:;, a los ase,guradns 01 a sus beneficia rlos, p or los. retres pa rc~ales 0 totalss que n!lal i'CB'fI oe las P' . mas PC3iQ,adas,~ 0 Ide I[os ren d~mienltos Ide 6sta:$ an~es de, oourrir el In esgo 0 el e'vento llliIlpara dlQ en ~a p6~iza m asi como a lias, rPagos que efecruen a 110.5 'ase'g urados 0 a sus be n e,ftciar~os en el casOt de segu res GUY-[O riesgo srnpa rado 'Sea I a supervu.ven cia del

1.28

es.PAf: asegurado, cuande en €.st.e ulffiimo case no se cumplan los, reqnJi~, silt 0 s., die, la ·ftmc.c,idn XVII ded articulo 109 de la. l~,SFt,. y'rendum'ientos de las apc;nttaci(~rnes.

Adem3S ~ se ,oonsi dIe ran i ntereses ~ os rendi m~lentos de las aportaoi 01111 es voll M ntanas ~ deposimdas el1l la. su bOIlJ[enm de 81pcntad ones VO I u nta ~tasj de 110 cueml Ii n dTvid~ a I a bi e!lm1ia en los, 'te.rm;i n os de la Lley [d e· los Siste'm:ss de Ahorro, para el Reim (lSAR) 0 en la euenta tn drv! du a II del sistema de anorro pes ra eill reUro em los Ie mminos de [19 Ley dell In sUruto de S.e 9 ulridad '';:1' SeNici os 8[00[9 lies de los Trs[bajia d ores del Esta d 0 (LI SSST1E) ~ as i como [los de lias a p o.n:acii 0:IrH~S, oomp ~eme nten1 as ,d ep Dsirltado!S en 1181 cuenta de 8 pertaclones ,oom;p[le'l11elrntamTas en [los b!rm~IIU)SI de 10 LSAR.

Sa concluy"e qUI8 todos los "ntereses rnencienados anteriormef1lte seran loonsid era dos, ern e~ cap iJtu~lo 'VI de lB. LJ S R .. As i m las p e rsenas fisicas "allxn6n I.CW mu II r a su s damis 'in g IISCS es il1UneHS 18al, s .. ~'c:i bi' es nl lei ,-ere - oi i I Ent,onces~ ,c6mo pega el ISR [I a,

persona ftSlca en este C3,PIW Ito? ~ ,,Ii ene la ob 'igaolon de reaH~r ~agos, [prOYliSii'onales a cuenta dell ~mpt!lesto enual? EI impuesto, se paga vfa ret.endon realizadfJ par qulen p~lg~a los mtereses .y no hay obligao.i'On 10 e rea ~il2a r pa~gos plrov'i"s'~onales a CIlJ e om de~ impuesto anua~.

Trata n dose d e ~ ntereses pa 91a do! POI' s.oci edades que n 0 s e ,o.ons~dlein~~rn integra.ntes. d e~ s~ste,ma flinanciero erl los terminos de, ~ a, L~SR y que de~i'velili de~ titu[los valo1r que no sean colocados erare e II ~g ran publico ~ fi1\iilersl,onista a tll"avles de b ctsas de va lores auto nzadas 10 rnereades de ampllia bumatilildadm 1105 mismos se ~H::um,llJh1rin erll le~ ej'erci'~lc en que se devlenguef1l"

los mtereses que paguen lias sociedades de llilvers~6ri1 en instnJme ntos de deuda y ~ a S socte da d B1S de, inver.sion de' renta va ri ab~ e 58 acu mu~ a ran e n e~ eJelrcud e en el que ~os devengu e dichas so ~ ,c~eda des, V s.er'n Ilos i mereses reales,

EI a dioulo 15,'9 terce r pia rr a ftD m de Is LI SR e'Stalb~ e CB' cemo deter m~ n ar los interes,es lreales:

129

" ,(I

tereses g~fI1 e rados

A~us ,I en u al par iinf1l~iol'ilw [lil':reses. Ire,ales a ClU m u~la[bles

--=----=---~

," E] aj)us.te Sfilool per' nfla~[61'i1:se deteli'iiTliliHSI een orme ~II ~lgJ.~r:ene pIl'ODedim"en'flo:

4) D.ete.lTIilinacial'1l dell 'saltfo promedio diano de la il1lVelfSion:'

" 8UIfI1H! de 100 saltllos di'aJ~'ioo, de la ~m'li.telSi611~ 'sin oonside Fa r kls 'intereses de-

veogados IilO pagadcs,

( ..... } NumeliO ch~' d~as de 113 inversfdn

(;:;:) SaldD. _::ll'OlliJ'Iedio dfallio. de la inve rsi'6m que genere. 10.5 imtereiSe5 b} Cel:ef'fliilinac[lirn del ajlJJ~te.;a !Ja~ ~or in~a6n:

SaJdo. prollTJliedio dia~o.: e laJ imte rsi'om 1l1U:e genere I~s imtereses

. li:"i'i ,!!!!, I NPC :', el me.s, ~S~ m'te, (ij'~m" te d,el _ : e., nodel dc~, laJ 'iml,_ elrsi'dlil

(:-:) rA I NPC del p~lniler me.$ deil pe'rlo~o de la Inv.eraon ~ ~

('=) Ajus~a aJl!ir~al ,Dr inr1laci6.n .

5i los irnereses generados SO n su pe nores a I ajus~e a nual p orr ~ nflB,cion ~ el excedente se consl d e.mra inmre·s€,s rea I €S "1' debera :801lJ mula rse a [los Id e mas ingresos.

Es i m portante selii a lie r que [e~ pro ce d~ m'i enbll a ntenor 10. deber,a nealiz81f1" e~ siste rna 'nllIlulI clero,

Urr1a vez co mentsde todo [10 Il!1rterii1or'l ta [persona fish::a len su (teclarac~on e,nuall d1ebe ml 8,CtImull;~u a sus cemlB,s ingresoo el mon~o de I10s, ~ film res es rl€,ales aCllIlmJUla,bles. .. [pUid i endo sOled itar la retenc~6 fIl que se ~ 8' harya ereoUJladoj [uanda ell lI.eb~nedor IE$Smlra dbliga dn 81 expedjr~e. un a constancia, a nds tardtar 0 11 &; de ftilbrefol Id el e~erdicio sigulente en el q~ e se siena ~e, e~ m on~D nomina ~ y el real] ch~ IDS iintereses, p~g8dos, o ~ en su case ~ la peroi'da determinada [en el ejenJ:icio 'y lEtS retenelon es efectuadas de sCU erdo co n ell a"1 culo 59" ffacci6~ II ~ de ~a llSR

lfiltereses gen eFJados (a)

(-)1 Ajuste an ual per i'nftacion ~b)

(~~) P'e rdida del ejercioJO [cuarudo (0) es mayor Que, (a)]

130

es.PAf:

elll an d 01 e~ 8)juste p or 'infil t'Hiii6rtl see mary'or que I os ~rnterefH!S ~)bJ' t[€ n iid()s.~ el resu~tB dose. consideraral como perdida '¥' el ,art~cu[1 0. 159 ~ qu ~rlfto [p',8rrawI3 de lIB L I SR ef;,t8[b~ e ce que I a perd~da se padrE! [d~sm~1I1 u~ r die, los de mtirs ingresos obt:eriti des en el ejerciai:(~ ~ e~:oepto OLa a Ii1 no se lob~enga 111 iif] 9 resos pOlr 'sal:erios y ,8 mi;v~d8des Ie moresa[[;,al €.s Y plfofesjonales de 18 L~.s R y I:a p.a ute d€, ~a perdidal qll!Ji€ r1I 0. se h IlJb~ ese p ~ld~ d 0 cUsmllilui r ellil el eje rai oi O~I se p Old~B aplii carr. en los C~f1l co ejerailc~os SigM ~entes haste ago1e,ml a ~ alctual~za die.

En el oo;p ihJ I CD VII de If a [U SR, se conteJmp~a n dOG formes de re'tencionl ~ sobre loopi~al 0 i nle res iii 0 min 01 ~ seg~n sea e~ ossa. Qu lenes paguen los iniliereses entes men ni'one d[OI esUln lobligados '8 reten er v enterar [el lmpu €sto apUc.ando [I,a tasa que al etelO'tto estab!ezca e~ C(l(ngreso de [Ia ~nionl para ei ejerci oi CD de que se trate erll a [Ley de [I n1 greoos, de [I a Fed:era cion (UI [F) sebre el monto del ca pitB~ que de [IJugelr 81 [pego de los i'nteresies~ com 0 pagol provlsJollal ~ 00 me se nUll astra ,8 oonurnue cjem:

8) Determinacion de la fa,sa de rlemnciorl de ISR:

Tass de Fte.ternOio n U F..:~ 0. {O.60%) ('? ) Dlas de~ [eje rcldo

(=) Resultadc

( x) Dlas d~ II ~fIlV~mjo n

(=) POfOOniaje de retenohln arpUcable

,b} D.e~liminad6n de la ret~nci6.n de IISR:'

C;.pital invemwi que de lugar aJ pago de' bs irntew[eses ( x) Poroentaj~ de retenaen apUa.bl~

(=) RetenQion de I·SR

E-amplo::

~ 111 a, p ersona fislca ~ d~ uan~e i(~jc1 e'm1bre de 201 0.1 me r1Ituvo una ~nve m~'OIf] ban ca Iii a, par 10 que desea ssner el rnontc de 1;8 re,tenol6n [d e. ~ SR [OCHl I OS' s~ 9 uii'entes daWfr::

" ,(I

- - Oll1to d e~ caputa~ del a inwlfSiolil q~ e da I Ulger al pagol de ~os i nitere,sBS

Nl1I me 0 de d~8S que se M11amUYQ la i nrwlrsion du ralilie el p ericdo

TaiBa, anllJ 81 de tre~Elild6n de ISR

aJ lJetermnilil acion de la tr:asa de retenci 0111 de IISR:

Tasa de re1enaiol1 1.1 F .. 1 0

( ~ ) D~ as del ~j~rcilCio

( =,) Resu"ad~)

(x ) D~ as de ~ a inversi on (:=). PO~'l1taj8, : re', mllnon apl"icabl "

bJ DeterfJiJlil1laaon de la rgte~ci on de ~SR:

C8p~ml jlilVfHlljdo que de. lugar al pago de klS inIDeris~s

(x) lPariO~r1Jtaje de I'\~te nolO. n (tIpl lceb e

(:iiii). RetGl1ci 6n del ISft

31

O t::.10'M

IlIe ... -1m

0,610 ,ok. 365

1i).IS I

$6 84~ aoo, eo 0.05110

$34884

Trela noose Id e! ~OS, 'iililtereses, qu e se alc~ m ulan cu a rII do fie dreV€'111 guen - la fI"€te~ cilon g,€ efecrualra a lSI tssa d €J 20% sobre los, ~ ntereses no min a I es .

Co b e s,e n,a~ B II" que 18 reg!1 a 1.3,.15.2. ~ de 18 R,esoludi 0 n M~sQedla.r1 ea fisJoa II para 20'1 0 (RfhIIF,-1 0) asla,1l1 eee una m1ecanica a rrt:e~na para ta reJ~enci6.n Ol€' I,SRi lJ es [~a s,i'guiente:

~fomed~o dialio de. la inver-Bion ~b&'Se grav.ab~ e)

(x) Tesa de ISR

(~) Res.llJ~tado

(x,) Cras de la inversion (=) Rstanci 6n del ISIR

lDiIIiII!i 1 3,2

es.PAf:

En e~ 08 SO de ~ nte reses pa 91B (j os par perso nBS, qu e no se conslderan if1lteig rca ntes dell sistema fli nanclero "'J [que de~ven de titulos que no se coloqu[en entre el gran publico inv"srsi[on"sta! la re,tendi'or!l se ~fecitJara ,a la tasa d€ 2ao~ sob ["e los inrmres€.s ml 0 millflal €So

Finallf11lente'~ las personas, flsleas qae [""lnfcamell1m: obtengan inIgresos por if1l~:ereses de ~os senalados en el cap·~tulo Vl~ titulo I VII de Iia LISR podran con:siderar la reten cion e"f!ectuarla p or ~I rete.nedof [00 rna pago dle.1iinUlivu sin 'b~1'1I en- que presentalr Ie deal araciOI[1 a nual 'I sle mpre qu e dich os i nieres as resles [] OJ sean su perlores 8J I Q cantilIdad de .$1 OO~OOD.OD."

[0 blliga,c,i 61 de prese nta r [deal aracli6 n a 1 ilia.

AJ1t ora bten IU na vez que S e h8l~tan obtenido Tnle reses en el ca P ftu II 0 VI de, 18 LIS R~ una de las inquierudes par pSlmtte de los conmriburyent[€S, es: L eu al1l do se esta ra obi i 91a d 0 ,8 presenta [" dedi a [",sdi'lon a nu 811'7':

.j. Qu~ sJn es U! Ii1 lea me nte obtuviiero n ~n 9 resos P(U IIntereses real es su perlores a.$1 00 !OIO o. 00 du rante 201 O. EstOI ~ n gresos ~ as IP- 0 d~13Jn toma [" de lis colltstalfl[o.iis qllJ €' 111[5 propo ["cii QfIl e €~ nnenedof.

'1' Qu~ e nss, B,d e m,as, de los ~nierlese.s~ cbtsn 9 a n lin Q~es ns per ones conce pies per los que esren ob I i:ga,d os a presenmr d a alar:81C::ihjlfll a IIIlUal ~ par ejemplo actu'IIi,t]:ades [e mpres~lrlr~ ~e$. presta(~lior1 de servi'cios IP roh~s;i 0 n a~ es I arrend,Ei mii ento [cle' Ibl enes ~nmu ebles ~ d ivJide.~ d]os, sJi F1I j mportar el manto 0 Ie sums de 1105 Mis mas 0

'. Un C8,$0 especial es cuando IP erc.ibslil ~nterese.s '''/ s:8h:llrh)s,~ 'Ie, [q ule cluu"u10 se die ;a~ 9 ill no d~e los s~g ill i entes supuestos se esta ra o,b;l~ g a do a prese ntsr dEHj~an;ulfl6.n 'anual:

133

" ,(I

SalariDs

rIMe (f~ $400.000,,00

$0.00 SAOO,OlQ"OO ~OO.OOO,OO 1400.000,00 $400.000.00

Mas de ~de,

Mi$ de Mefioo de,

~" J1BS ~ al

3'0.01;)

$1001.000.1001 $1100~OOO.IO(]i $.1100I,OOO.IQOI $1001•IOOIJ.on $11 on. 000 JOOI

DH1_J'.Q~i'11 a!i1ual 51

SV

S~

S~

Sv

51

~

OlJajf'tdol Ia SUJ'fWl, de.

amtll:~s sea JiiHiiyor a $40.0,000,.00

MBlS ,d~ Meliillls, de Mas de Mas de Meliillls, de

A oonf nu,aoi on dlBremos d~·felrentes stlpuestos len qUI® S€ pu eo e enoontar e I Qontriburye~te ~ eonsi (h~[rando Ilos datos qtll e o WP,Q ra e III el Uenado de, 10 decl,arac,i6n anu a I median~e el progre,m a el eH~flr6ni(~ol Declare SAT:

Eljjlmpllo 1:

U[]9 persona fisi~oa que durante ell ejerQi'ai'o olb.1u\,.(~ Mnicemenb~' lntereses reales sup®nor€S a ,$'~ CIO~IOOO.DD d®S.®'B 5,Blo®r e~ ISR 811l11Ll1sli que deberB pagalr.. les, datos son ~,os s~gu ienies:

tnil lIS. OSI pI; r hl __ ~esls'lil

Periooo q)l1e ,ampali'a, la, oo:ns.taliloi~ e:nero a all!l:le:mbre Ide 2·1l)11lJ

'Th'tal [~e iliilfereses

flI! raibi!i.:lDs

fmte.res flo.m1ill!~) Inte'res re-al Reten,eilirn del ISR

134

$49," '."." 84Ill""' " " 00"

" "

. i .• -, .

Tolal d,e' Intereses pelrCibidllS,

('i lilt e re1S 1lO:rffI i fila I) IlITrter~ real"~ 13.000.00 R.etenIJ'iOn ~e ISR $1.80),00

II:! ~i:t .. .t'IiII'ii iN"!; ~~~i~

:$136.200.00 $2:4.400,00

$24,.&M1OO

las 'IXlntS'tanciae de pe{~e¢tcnes Y. rete;ooiones. pol" irl'i:eres.e5l" e

es.PAf:

{-) Oeducoiones. p ersol1ales

l(i=) B~se' glravabl . ·lli1ual

DataI'm ina,cian del IS • . nUll]

'lotal' de ~ngfeso-s gravado-s

(=) L~mi~e inferior (LJ)

( =) Exce.dente. dle~~ ILl

{x) ~!l)rcefltaje del exc.ede!nte del LI

(=,) R,esu IrtaJdo

".+ \ Quota 'fr a

~ 1 - - -- -1-

(~:) ISR elf'ltla)

(-) Rete nc.iorH~;5 [de ~ SR efeotu ~d os por inter'e&es, ($24 i 400 '* $1 j,!OD)

(,:) S,R, IJ cargo. d81 IG!j ricici'Q (,101 a foar)

$1'25120.0.00 ~ :23 ISS 0.21 ·$,116t91.7'9 21_ge

$3451 •• 99

.26.,200.00

~-I~--·--

($ 1.2, 11~S.17)

Comaflfari,o: En este COSO el c().Il1tn bu,ente esta, obliiga d 0 B presenter ~ EHll1SJa01 on anu 8.1 pc r ~\,U) her 0 bteni d 0 interes,es reetes su[P e ';oFes a $1 003000.00. Es, ilrnport.a nte menclenar QU e estes. datos sa obten ~ ran de ta eonstan cia qu e el b sneo [I e' proporelene :al eontri bUylen~e .

l] I'D a per:sonsl fis'i ca que dUJ mnte e,11 ejerd era obtuvo MJlIlIcarnente ii nte reses real es s U[P eriores B. I10s, $1 00 ~OOO. 0 0 desea :sa,bel!" el IS IR ,anuel que d ebera pa gl9 r. Les datos so n I os s~gui!en[es:

" ,(I

Il'nlresos, pe1l1l' [rn~ll~iliSr

I~eoodo qu:e~ aJmpam, ta, oCimilsmncla eflerc ,s diciem bre de :2~1lO

JO'~a~ de ~mereses paoibfd~s (ime1ies ncmrf li1Ia I)

~ niEIF9 s rea I Relel'!ci~~ d~1 ~SiR

, J 15)200.1001 57 .. 800,[00

TO'bll die 'inteteses [p'elicitJm~ [Omere.s oomiliilaQ

I nbe:res [ie·al PiJ~ida

$66 ,4llJJ.O

ICtoo $5,&00.00

Reteooioln de ISR

IlDe.du=icliI's. IpersoliliSlles. Hom:llrario.s m~dloo~

'1l:1 i"iI -::inn [nO'J ~ I ...... "'VI;;I. 1;;1 , ,

DIIa'ina,crn6.n d. 18 _9:1' 9 flrVa bll

Irngresos ~CU firilul~b,I[e.~~l per i fl~~fte.$e8 '$115.~200.00 - $5,SCQI,CO}

iJedu cc· ones persona I es

Bas ' groa ' I ' anual

$1 09~~·OO, CO

En caso de, n:aber obte n~ do IP erdidas con una ~'[1s,t'it]JI cion fin an[cliera e i nte rases rea las con otra instUucilon. se Idebers consloers If ~ a djfrerenc.ia e ntre ~lm b es montos euan do I[os intereses rea les sea fI1 S,[,I pertores.

136

es.PAf:

Dale .minacj6n dD11 IS R ,anual

lotal de' in gresos gmvados, {-, l~

(=) Excedente, dell LI

{x) 'orcentaje del lexcedent1e! clel U (~:) Res.ultado

{ ) C uota 1Jija

(=) ISR arnual

{-) R e.ten;oion es de 18 R e'Wemu ados pe Ir ~ntere~ 00$ ($1'~80D ,. $2,40)

1(=) I,SR. a cargo ill ~jan:i!~ci'o (0,1 favor]

Ejlmplo 3,:

U. n a person a fls~ca que obi ene If] 9 res os por arrenda mi1enro de Ib~ enes ii'~ rnu ebles, ade mas obtu vo ~ n gresos p or iinl,sreSJB'S en IB~ lej€n::~ci'o por una invershjn bancar~a~ POT tanto~ dl~5,ea sab®r I®. IS1R anual par ambos ingr€."sos.!, l.os detos son I os s~glll ienrtes:

ling rls os pOJr inknrllu Irl:O proVl ni ""nIH, d . :sists{JftIHQ Ii'ns n aielio·

Total de II'1IWre5les per-oi bidos ~nterrE~lS real

Re:~~ncio.n d~~ I SR

P.erd~da

541'200.00 C.,QC 1 M7'OC" 00 241100.,@0

~ Es'~os, dar1:os, ~iLJleliOn fomallmos de ~as.lijomlan'cras de' peroep::fones 'ij relen,il;iom:es per intereses, que ~e fUero em ilfdas.

" ,(I

In greso5 efec~ivame'flte' co1brado5 en el ejercioio

(=) De daeclon es autonlzadaB. effectivamente pagada,s.

~=:) lin IlrGSOS ,IOU ftnlU In bl.s ('1'. : mda los

in glrosas son III pOlii'e,res a los, i nIElIrISoS)

Remnci ones de ~ S R por personas, rn oreles He ncrar]os medicos

$ 2D~CmOr.Oo

41 ~7aO.OO

$,7IS~22C .DC 1:2~OCO.CO 5~400.CO

D mrmiliUllian d; : la basD' . rave. b 'an'u. I

In gr&:SQS acu mulab~es per anendamiento de b~en es iin mueb~es

(-) P. erdlda en inmreses, 8\pl lea dair

( ~:) In gresos a,cUlm1lulab~es dellejerc~cio (-) Deduc:c.i(!!nes p.~m!llnales

(=:) B, SI' Igrarvab e arnual

$5J~4~.orC 0 §~40tlOO

'4S!121.0m

oil C l!!S 000 el aj~B pOT hr aiDi~n sea mayor q Lilli: ~!J@ inrtemS!98 [J bt enid os el msu~MClQ 'Be cQfis[derara (iOfflO pe:~idf.da. 18 coa~ s.e podra dJsminiil!i~' de 10$ oiilOiras ingIHOs ebtenidlos len e~ @jercitiol i~PfD cuando SEl Obt8rtga !11 Ingfesos por salano:s y aclMdades eITtlPrfesariii1es V ~~Qfnio.nahas de la LlSft~ y la part! de' la pi-rdida que no $8' hublese IPod ida amnlnuir en 81 ejercicio M po-tim a:~licar ern rotS. cirnoo ,ej;eflCicioSii $l1Si1Jl!erntes lhaS'b:l ,ag~~~f1a~ a cIlooI tz:ada .

138

es.PAf:

Delenrmina,eJon ,dal ISH del aj'a~rc.;iG,]a

Total de ~ngre50s gr,avados (-) ILl

(=) Excedeme del II

(x) ?crcentaj e de'l ex'ce,dente de~ LI (= ) IR,esulltado

(+ ) cuota fija

(=) IIS,R ,anual

(:-) Pa.gos plIQiItIisiionales de IS R e'fe.du adss en e'l mis me ejerofrcio.

(,~) l1,e~:elllch:.nes de IS R e'reclu adas p or personas moreles

(-) Al.~1t~nQi ones de IS R efleclu ados, PUf intereses

[=) liS R.~ rca ~g 0 del eje~ciG·· ill) (10 I 'IIv'[olf)

$2.,692.310 11 .. 2

$2.,806.54

0.00

1,,'100.0'0 ($,11~1'93 4111)

COlDlnfariol! A pessw de que €,~ co fIl1r~buy€ fIlle obw'lJ\o ingresos reales msnorss 81 $'1 DOmOOllOD du~ante 20'1[ O~ [110 de~eria estarob~igada a presents r ~In~ 81; s~ n em ba rglol~ por lei hech 0 de ha[Dler 0 Dilen iido j 111- ~g re SID S per a nenca mi e nto de b len es 'i nmu ebles es~r' 0 ~\il ~ge da a [P resenta r la 8nUle I, 'sin i mportar e ~ m on~oJ 0 II iii S u ma de los, mis mos.

Es ilmportante 00 ments r Que como B I cOll!1l1ri buyente lie efeau;;) H)1f!I [18;8; retend 0 n es de, I S R~ d,eberB, conmr con II~ls con smnCi,8s. ,S fin de [que prooeda su aoreditem'i'elrnb).

Ahora b~ en ~ t exlste obi rge a 6r~ de prese nta r a n u al de '~mp ueste em p resa r~a I a tasa lun ~ca (II ETU)? Prj mero hay qUI e :acl a ra r si e;xisre [I a oblii 9 aci on de pag,811 lET U; el ,8 rU cu 10 1 de 1,8 Ley' d e~ I rnpu esbl [Emp'lIes:ari 81 8 Tasa U 1!1 lea (L I ErU} s en a 18 G u e se en cuentran IOro Ilig:8ldos 81 paglo del I ETU ~ las personas fllisicas ''":1' i as morsles I~esjdentes· [en te rntorto naQi on ttli '11' los rle'sidenies en ell extra nj e ro

139

" ,(I

con [es,tabllec.ii mliento permen enle en [e I pa is~ pc r los ing res os que' n bten gaf1l5 i [uj,epern diente mente del ~ uga r en dond e se gen~ "len ~ po If ! a rea nza cia n Ide las sig ui erntes aC1rvi da des.:

~ En ajen eUJi6n de, bilene.s.

'I PrBfsta c~6f111 d e seNicii OIS ~lf1dependienms,.

'I Oto Ifga miento (fe~ us. 0 0 glo ce te mporail die blenes,

Par s u parte ~ el arh wla 3 ~ firacd ~:n I ~ de 18 LI ETU esta,blleoe' ~ 01 S i gu iiente':

t Por e:najM81c;i6.n de bienes U teJ);t,ilCt0n, de :sc:n!1ieios ~n,ill,q)eJ~"" diedtel y ctorgamiento de usc 0 goce 1leI~POf,~] de bienes, las acti .. ,,~dades censideradas como tales en ]f~ iLey del Impues 0 a~ 'V~:d()I Agregado,

Ta - - II U~@ . e ~IJI1l~!i. el7~,n dedl,1iD de 9J,~ aef . id_illdes a [qw.e se '~e.fiere esta rracc]ol:ll 3J las o]lJCnU;~~OimrCS de I u.31m,dant~Clmt@ m de DllflruO' e. Leu 1~lJIga ' ;dl p~tg.) ue 'itlllte[f~~ ae no se consid ]:'tft }prrfe oe~ p'rcdo en los terminos del atT~'icu]o 2 de esta Le~ "0] a ]as operaciones fmancieras d rivadas a qu,e se refiere el ,a,rticuJo 'I 0'" A, del C.6digo fis .. cal de 1a .Federnci6fl1 .• cuando la e:r.uajenac]on del subya,aem,e a.l qu se encuemren referidas no este afecta al page del impuesro empresarial a tasa '~llnica"

(E[ USeD de negrillas dentro del tex 0 es nuestro)

De' 10 8Jnrte~i 0 If podemos concluir que los Cl(~nmbUfy'entes del I ETU deben grave r para los efectos de d~cho ilmpuesto II los ingresos q]1lJ e' oblengan p or Is rea Iliza(i~6rn d e ~ rente elms aolhl dades. 18 prestad[on

iDllliII!i 140

es.PAf:

Id e servicl,QS, i ndependientes. No 0 nsta nte ~ para efeloblrs de tal 1 mpuestn, bl5 operaelones de finBlfu::iamhH!lto 0 de ImutlaO que o€n lu gaJr a I p ;~[gu Id e lnte reses qu e no fa rm en parte del precl 0, rI1 01 se ,oonrsidErran [prlestarnon de servidi'os independiente:s."

Par oonsiigIU~€1nt€,. la persona ffs~ca nlO esmra obUgada a pagBr I EJU en el ejelPoiicio por I os ~li1tereses qjU€ h,aya cobra d.(~ y~ por mlntoJ len el programe Dedi a reS.AT el o.ontrii b U'yent:e no de[b e rB sel eeel 0:In:ar en lell regilmen fiSOSl,~ e I ,II I [E1U "'.

,t.I~ ."._, __ ,~; ~ _">_,' .,4!,.~ " ~' ,!).l'¥ A, .1. li ~ ".n J'.7~'~ ~ ~, I~ CG:- __: A a;e rUt· LJdii~

[I n_resres po Ii p restam es otOll"igl,d es

An a ~izando las d lsposl clones del carp itulo ~X, de la UI SR I en e~ artiroulo 167 ~ 'fraccflon I ~ de lei lISR,~ se senels. h), s.~gl!iieli1te:

Se en~ie'llde que. emre otros son ingresos en los termines de eete Caphulo los siguientes:

II. La gallt1!nc:iiJ1, cambi, ria y los intereses provenientes de. eredilos ili..~tinhHi a .r.s $eiia~ltli os eo el Captitu n V~ 4e1 Ti . 1m IV de C$til ,Ley.

Enmnces SUI rne ~ a d uda: G Qua[1 €.'$ son ~ os ~nte'rlesl€.s dis.t'i ntes a los s€'n fiJll B,d es en le~ cap flIiulo VI del titui o ~V de la LIS R? Siguie~ d 01 U n B, ii nte rpreta.cion estrli eta y :anal'i,z8In do ~ as d~sposiciones flisea~ es ,d el ,alrt~cullo 158 Y e I a rltioul,o 90. de a LI SR ~ no hay oreditos dis,tirntos e. [I CH;I se,~ a[1 a,dles len el tap itUilo VI q ua genere n lntereses que deban

141 ._.

" ,(I

grawrse en el cap'itulo [I X de [I a LI,SR,~ par ta nto ~ debe 'U'ibub3Irse e Iil el cap itJlo VI de 18 LI SR_

Sin e m bargo~1 el a rtleu hl 215 del Reglamento de Ie lLe'y.' d e ~ rnpuesto sabre ~a R,en~ (RlJI SR')I esta b[leoo la IOpcii t)'1il p:am las personas '[ffifsi cas de dle~ermiifil a r I€ I ~ SA; de~ e:jercicuo. €f] ~ ~ g ar de :apU ea r ~ 01 d~spues~o en el capitllJ I 0 VII de~ 'Uh.llio IV de I a LI SiR~ 'Y apliquen ~ 01 dispu esto en el capUIJj I 0 I X, del cite.do 'tih.II(~! P OJ Ilos ~ Ii1 9 resos que' durante el ejercloro de Ique se Irate hayan obte\rlirdo 'p@r iinteres[es· prove.nientes de:

,!! DepOsi'tns [eJemuados en ell extranjero"

" [ere d itos 0 p\n~sta mos otorg ados a resD die lilies, en1l el exlranjero.

" (-::re dlt:as [0 presti m es otorga,d es ;8 residerntes en MI!xico.

TnUa nd ose de los intereses, [proWleni e ntes de los dep6sitos,~ eredittos 0 p restalmOs., B que S e refierem los dOG P untos ante ni ores ~ cusn do el ajuS'~e, B n u 81 per ~ nIsei on dedUlc1 bile. a q[[H~! se remere el arW:i'culo 46 de ~ a UIISR, 'Seal SUI ~H! nor a los inlereses n elm lnah~s dtl\flengados .. s~QtiJll1I corresponda, e~ :esulmdo se ccns~njeran3 perdi dla . La pSlrd i da a que se remere este panafO podn~1 dn:sm~ Iiluii rse en el e:jercicio en e I que OGurm 0 e n los cuatro ejen;~c~os postsrlores, [oonmrme' a le s'stable03[dlo e~ e~ artlieulo 168 de la L~SR. los. cont~i b. uye~te.,s qlL!l e. e:jerza f1I esm 0 PICI on iii (11 podnin ca m b:i a ~ a en el futu ro,

EI a rW:ic.ul 0 16 8 ~ fie ooT6n [I [III de ~B IU SR estableoe qtJ e' sera n a emmul;abl[es cuando se eobren em efec~h,nll~ len bij'e~es, 0 fH~Nic80S'1 por 101 qu e s~ el in~eres deven g3 do no sa cobra en le~ [p eriodo no habri a pago de I,SR ..

C ensi d e ra n d 0 qu e los, i'l1litereses por presta mas ,8 resldentes en Mex~ 00 sa u b~can en ell oap illll(~ [I X de I a ILl SR~I el art! ouh) 169 ~ :S6- ,gundo p arTa'fo~ de €st€, m~smo ij:rdenalm~ento estabiece que CU8,f1 d 0

lDiIIiII!i 142

es,PAf:

[IDS intereses se Ie oolbren a perse nas 11I1l0,~e lIes del TT~u~o I[ I ~De I as personas, mora 18511 0 de~ 'fi'iwlo II ~ '1ID€11 [fIe~D m en de las personas m erales COlli 'Innes no I uQII,a~ivos~ ~ eSfas ten dlran 1:8 ob I igaci on die reten er ,00 rno pego [p rovisi onal de I SR [10 s,i gui ente:

M onoo de los Inte eses lieBler'S t)i;) asa de ~SR

(,:) ISR ,I r[ len, r

$1 0 rJ~[OO~. 00 ,30% 31~~llo..[IOI

En e I presente oe,~:HhJlo n 01 se come mphaJ la posibmdad de apl1iioa r Id educciones; par' ~ o que e~ i mpu esto se C8.1 eu I a.nai sob ~e ell m onto de [los. ii ntereses cobrados ~ 'y sl el 00 ntr i b~ylente esta re:alizando ga;stos [P or la able n ~1 0 n Id el intefes~ p or flj'e m pi 01 cornpra de pa p elede,~ no [P odr,a apmica rile,; s,Tn embargol! es im;p ortalilte se n:o~ar que s i podra ,a~lic,fn d~ducdolll es personales como: hon 0 ram os m~dicos'F den~:a I es y Q astos h ospUal:ariiosj 9 astos fu n e.lra~es'I' dlonativos'i p iii mas par seguros de gs!stos maldi ClOS,~ i ntereses p or c.re'c ilcs, ~j p otecar~os" leb:~eiliera.

A d ilfere'ncia de ~os i f1I gre505 po II ~ntere5es del C:8 p ltu 10 VII de Ita, L~,S[R.3 en este' 08 p ibJ I 01 ~X e:xisb~' 118 obli 9 B!ei on de rea llza r [pa,g;os [pro,.,isilO nal as"

Se deben lefeotuar dos p:BgOS p~ro\ris~olll ales selmeS~ta ~e$ a euenta [(1 e~ imp IJjles!to ,anual ~ dichos pagos de elllte'lrarililll en jlJ I if) ''':1' enero (1 e~ ,ano siguilen~e.

Dec la,rae i6n In ual d'i ISR

U - d I . ~ f'" " d I .

na vez eamentae 0 0 amenor; ta person a Is~ca len 'S~. eo aracnon

anua I deb e ~a a Clj m ILl [I BJ' a sus de mas i ngres os e~ rna ntD dis as

14'3

" ,(I

i nrtereses, f1ea]les ,8 umu ,bl,es, .. pudiendo ac.reditar la reten oion q[J e' ~~H~' le hay,s eJecw ado, don de el re'oo'nedor e5;mr,8 0 bliigs do B expediri e una] c:olllstanci a de, la reten cilan.,

En este cap ftu 10 no inleres,a, cluinto sa IObW\nl de lngresos POt ~ ntereses reales,;, y,a qUi €' si po,r ejemlp I o obbJvo $50,; 000 .00 0 menos ~ esmra, obngado a pre.senmlr I a de eta racion B IilU:8 sin ~mlPortar

I t d r "... t b" ." I . ..

e monte, e]..~ emas, SI unlcamelil.e' 0 ·~t~vo IntereS1es, en e eJelrc,1 01 01

estar' obnge,d~) E11 presenter deela r;8Qlon IP Qr oonsi derar q !J.H:= los pagos Ique se hicierolil e~ ell lejercicla son Iprov~sionales a cuenta !del i m puesto anual.

As i ~ e~ a rt iou II 01 159 ~ terce r p8 nmm I de I a LI.sR, asia bJI eee com 01 de'fer miruu ~ cs iiIn~ereses rle;a~ es a 'In de p\a~'rar ell,S. R:

(-) (=)

UII1I8 [persona 'fir sica otorg 6 un presta me ,8 una pie IrSiOn8 [mora[1 q u e' MbU[8] len e I[ '~ibJlo II de Is LI,SR,~ 10.0 n u Ii1 Q, tBlsa de i riltelres, de 24% :anual sabre, sa[1 dOG ~ ns~)llutoo. Los datos SOIIil los s'i Qluii entes:

144

es,PAf:

.. ClliUD dt!t prdtstam

Tasa de rrteres. mBlllSJila~ scbre tl:8ldas fm!i~lu~j)s. Tasa 8JuJai

Ourad6:n dBI ccntrato.

echa 1ft que: ;&€I: at!)rga el prestamo Venc.i mje n I), d em coolmro.

MCIi1~D d'@ cad'~ pago

lPego m~nsoo~

$600.000.00 ,2%

:.14%

~' ~$

~ ere r::mer(l de 2010.

;3 (I 8.' ruJ\! - m'b r e de 2Jlll' 0 $oo.oo:urm

Ell !)rlm€:1r dla d~ eRdei rmes

JLlnki

I !!Iii rh mtfti.lI
]a's;lj .. d~ Il!;i'd!)~ Ii:! 'S. dIll
g, lei h:u~ ~ do Iln I ,":5- ",bm'ito [pUhMI!;i'
[~ ~ ~ d II
_. !)], fti til: itJ
Gt(I.wDit~ i!I.oo l]:ijD.moo ~ 'jJ~ ~; ,00
~moo'oo ~.pm Goo.ooo,oo ~ U~OiMil!i ~OO
000. ,~IX! j) D ~.ooi:I.ot! ~o,moo ~ t~il!OO.oDl l. ,00
5([Imoo.oO ~D.oD <4w,QQO,oo ~ 9\~i) ~oo
~8Il, DIlO fl 0 f{tOXl.Oll "2111,000.00 2.'1; '0' ... OOJD IJI 30' .00
;jI2(!.<OOO j) D ~.(UI_.OIl. ~,moo a r ,:2"IXMl III lO.OO
~iOOD£lD ~D'oo ~m. ~ G·, (IQi).oi) ~' ,.
3DII,OOHm m,OOll.OD 2!I[JI, 000. 00 2.W:. ",800.00 31.00
~,DiXI.OO ~.!j)j)j) .QIl 'w 00,000. 00 ~ 3,1].00.00 30.00
1'110 ,ODD.OO !E(!.ooo.oo '~2D. 000. 00 2'II ~".oo.oo 30' .00
, ;:,(! /iXllvOO !5iD .000.oD GD,Il!». ao ~ 1,201100 ~.ao
00 .IQO!lJQQ ~,ooo.oo ~OO DJ,I3 1).00 ~OO
.f~ 8'2[[..0 [I D_oa 1~00Jl0 3' sail', Oili). i]!) 22" 'lUO!J.[l[l :Bt.OO
'Ii' ;!'o 'Vol!!' IA! 'I 3o~DOO I[JIOO. 00

'I 0100,IlOOvOO

j!'r D,OOIU)(J

30 '7,2tl ,101 00

145

" ,(I

S u ma de los sal dos daari os (~') Numer~ de, d~as de'~ peri'odo (=,') .s al do promedi 0 cia rio

I ~:w:;) Factor

1(:=') Ajusle ,anual po r infillJciofl

$'~ 1'9iSaO.Ooo, 00 33~,.OO

,$.3r5a~922'.16, 0.0327

I:h;~nde[;

mN PC dell trI1Ies li'Iila S lIec.i'erne del period@ 'dio~'1 0) ~N Pc. de~ pri mer rnes del periodo (enere de 201 0)

(=:) Resultado (~) Uf1l~dad

1[:;;)

99J' 4,2092, 96.51'5479 1.0327

0.1321'

Data ,--:inQGij6n del 'inIal's IfIlaJ aCIJln'lillJlablla. (II pa(J'ai'cila ~nte1rf;91~ no mineJe!s

r(-) AjlJste anua~ por'inlac.icn

I~:,J Intllr 6-5 cumillabffi s (a,rdida)

$7'9.200.00

Comenlario: Es i mport811ilte 00 menm r qj I1j Ie, ~ a persona rwuJral lesta oblii glad a 8 e"e,ct!lJ.ar 18 lIe'lenci on de 3l0ohl sobre el rno nto de Ilos iililtereses reales p8g~dos en cade, uno dre los meses: sin e mbarg 01 s,'i tu~bier.a ~H§rdida no 'Sf!' e,~eiot[Jalfie retenoi6n~, elm ese sepuesto el 00 nmbuyen~e est a rl a oblige do a press filter de G~a ra C~6.11I eS,tBlo iSllca en ceres. en 8 m 005, ca 80S la persona moral esta m oblligalde a expedir ~a consiancia de rete. III c~61'i1 eerresp 0 nld~ e nte, En estes easoa, el ISR que se le rewnga aJ conb1bIlJVen~e po dr~a 'BcredHame oonrlna el I SR, anual ~ in olul'sive len caso de Iq ~ e' 1[1 eg a ee a 01 bteJIil er ~ n Qrres'Qs,

lDiIIiII!i 14 a

es.PAf:

[d e otros cap'itul[o s. [E's importanr~e se ~ a[1 ar qu e en este caso 1[0& Ii rnb~ reses S,€' en OIlJ[€ nuan grave dos par I a Le.y· del I rnpu esto 81 Val~o f Agrega d 0 (L~ VA), por tan~o j se deben~ 111 rea I ~Z811 P a 9 os m eras uales,

I n]'t:ems~s 9 enerados (a)

(-) Ajusre anusl per inflsQi on (lb)[

(~:)erdida del ejl8\1'cici~ [[ouando (b) es mfayo qUle (a)]

Cuando el ajusite pe r inrfla cion sea maryor qu e' los il1lb~res.[es ob[tenf)dos 1 el resu[lmdo se cons! der:ara, como pefd~da" EJ ,utflou~o 168.1 tercer [p6rmJfr@! de Ila L~SR esta blece que la [pur-· ida 58 . .,' ra d ismin u ir lunicamBmle da mas i n~8r.Si8S a,CI!lI mu Ilablell " us' parciba [Bn los M 'nfnos del mi smo [ca;pmulo an e Ilif arcK=\io en qua OCU nra " en IDS cuailo ej.rrciiCios posterio res a ,aquul] len 81 qU,D sa hlu[b ',ra :swff.- 0 p6{fl- t· a; 81 ditfer,encitil de I~ p~m~da que se obtenga en [el [cap Twlo V1 de la U S,R~ en este eEl pitulo solo podm B[pUcsrse co n~ra [los mll1tell[eses aClLllmul8b~es [obtenidns bajo e~ msme cap'frtulo.!.

E~emplo::

la rnlsma persona tlslca del case an~er!ior desea saber el ISR ,anusl] de 201 if] par los inrb~'reses obte'nidos.~ conslderando [q u e no 0 b,tuvo olJ[o s i n gresosl e'fil el ejeroi clo. Los datos so n [los. Si.gIUi,s ntes:

["SIi"a.sos pOl' inteliGses c~b'Mli d GS [In [el [Ij· lic.·i GiioJllll Total de inter~S1e.s percieldcs

I nteres rea1

Retenci'On del ISR

.~ ~$.tos, datas ftJero mmados, de' las 00 5 .. taln~ra$ die peroepdones "I rere okltnes . or fmerese!s qlre Ie. liefo.n emi~j:tl as.

" ,(I

Daducci[cne\S, p.'r,s,onliIGs

Pili mas por segl~Jros de 9 aSiWs. med lees

D,ierm inaIQi6.n dv 1,1 Iba 511 II nnna bill' anrual

I ngrle'$os acu mulab~es del ejerci'oio

{-) [h!dlllcc~on as person al as

fc:) B: s 'gmvab -an I al

D,lerm'inaai6.n del 18IR ,af!1ual

(~) (~:,) (x) (=) {f) (~,)

{-) f-)

6;7 ~' )63,.'25 6~8ml~C SJD!163.2&

fro a1 de i ngrlE31Sos gravados, LI

Excedente del II

P orc~ntaje d~1 €'xcecente d~~ II Result-ado

C.U~8i fu'a

~ VIIL __ ,~ ~

ISR ~.riILJal

Retell1Cion es de I SR efiecluadtas por i'n'lereses ISR II a Igc Icll J j'l1'cicio ([0, favo.r]]

6,o~ee:t25 o.O~'524. 93

1 ~ 103.0.5. 2 - 96:6';;'6 [4))69..81

119 ,804,,00

~~ ~--~~

[.$ 2',,7'34.1[IJ

Clomanta'lio: Ertl este 108]S 0 e ~ 0.:0 ntrl b [] !i'e rite esta ra oblii gad 0 ,8 presenter la dediaraaTon anuel del ejerchJii'o il!1(h~pe[]d'~ent:emente de ~os illlgrissos que fJ'nai"UrA o]btelllijdo~ en vijl1ud die, que, los PSlgOS, q ~ e se hli ci ere n en e~ e jerel ci 0] se eonst dleran PfllOV~ swo n 8.1 es ,8 cuenta del iillmpu e sto a fI1 ulal.

En el esse del I ETU<i las opera oj ones. lij e 'mJnafltcia m~.ent:o 0 de, mufuo que den ~ugar BllpaQlo de inb~rl~5e~5 que I'1IlO formen pauh~ del preelo, fila 5e~ consJderarn Ipr[esbu:'ion de serslelos indepelndiierllfes asl qu e n 0 e!s~a n 9 nave dos pa ra dilofil 0 gravamen" per '~nto ~ n 01 tI ay obli.~fa c.iort de pres entar rd e~ol;aralc'jj{)n anual Ide I e:jerci clo,

148

es,PAf:

[C'u 8 n dl~ ~8 persons 'f1Tsi'ca obten ga inlereses par in~'ersiones h echas e n so eire dad es resld a l1l~es, en el e:x~r,a nje ro sl n es't8[b I ec~mi ento [p erma nente en e I[ pa is, deberan trii buta r bajo el m;i s mo roap'r~ullo I,X d €. II a LI S R; como se selia I a. a cOr1tinuadi Qrn:

It.rt" C1LIl.l ,~.'7 . Se entiende qtH~ e~trf circs, son ingresos eo los '~ • mil "nos, d . este Ca.pllu]O lOIS s]gui~l!lJles:

I,~ Los procedentes de looa elase de inversione s heehas em socie dades residemes en el e'~b"anJjl ro sin. estableclmiente p, rman l1t· ~ en el pais, cusndo no se trare de ]0£· dividendos 0 wti1idade~ a que se refier-e ht rrdCc]OI1 V de esie artie _.[Q.

As! Mis m 0 - el a rti'cl!J~ 0 168;. 'wsooi em ~V~ de h31 LI-SR eslablece qu e. sen1n in Qlres os par ~ ntereses [los Que [P roven gan de depesltos refec1Juados en el €n(ifrr8 njero 0 de crredibls 0 prestalmos O'wrga.d cs a resldertes e tJ1 el eme fI1jero y sa rani ,8cumu If3 "Ius canfomle. sa

_v'8Ig uen:l es Id[eQir~ eua n d 0 sa adqUliere~ el derech 0 a [p.ercib~ nes [GO nrrorme a los, doeu memos 0 contra tos qu e se t1e n:@fB Iil con las so c~edla d es resldentes en el e·mB r1I ]ero .

En este cap'i~ulo padre ~Hsminuir la perd~da camb~almia~ yal que' en IG8:S0 de, qu e' 110 se dis. mi IilllJya 91n IJj ~ e;jercicio ~ as p1erdirc],as de, otres reje lid C~OS,~ pudiien do Ii aberi 0 ~tH~~ch c, prerdenii. e,1 dare alll 0 a h acen o en e:jercieios post:e'lI~o res hasta p or ~a canli'd ad en ~ 8 que pu d10 h a[b erie efechJado'~ :Bs.'i m~s mo ~ se p~JrdlfJ"8 dislminuir el ajus[e anua! pc r ii nna cr6n deduci b~e de,te rmllnado OOlfl1ro me 'a I arb! olJlo 46 de. 1:8 LI S R:I Sill'll COI~s) d e.lmr las deu dl8S.

Eje rnplo die este ,tipo de condrii b lUyen~es son los siguientes po r menelonsr ellgunos::'

149

" ,(I

~. IC:lJIl11.ndo le~ cOrJ1tribuyente SifHl~O rlesihj]enle en Mexihlo manfi'erJ1e' reeurses en el extran] ern los cual es gem e Ira rIl ingresOts l[in1ereses) que no han paga dlo [I SR e n ·terrfmIIi 0 national.

rj U,nua persona flrsio,a que es resii dante en MeHdoo; sin e mbarg 0 se fue '8~ extranje'rlo a trabS)j9J '~:I' iii u iii ce rUo arviso de cambia de, resldenela flscal.j perdi D,iio ingresfOs, per S,B I a nos. y 10 inVli rna e n una instituci 0[1 flnanci era ellJ1 el extrarl)jero y Ie esta g,enera.rII d 01 Ii ntereses ~ par e I totiHl de Ii rille reses y ~ a go Ii1 ancia cambiiar~,a de[b era p18!gar I·SR ..

'i Urn a [p e rson a fli si ea que es reside nte len M exi co ~ pe'rci[b~ 01 i U'I,. gfesos par sa ~:ali 018 en 'ienUoriio ns CD o f1I a I 18 c:ua[1 [p:a 910 e I ~SR [p o r d ioh os in 9 resos: 'sin e mba rgo ~ d ecide i1llv'e di r el d ilnero en le~ e'xtre.n!j en) "!l~ por ta nto, le estB genleran d 0 ~ ntereses, as.~ qu e' I~ e bla'r' pagar ~ SR.

En estes cases e~ con1rlbuyente estera obi" 9 a G!D tal presents r deole.r.aloi'orll anual par los. in~ereses qMe perciba del erlranj1ero ..

Ingmsios acumllllilab es

~} Proced i'm'ienlo conrlQlrllil1B a. 1\31 LIS .'. (articu 0 118, de Iii. L SR'I., E.I ingreso ,aculTilu~eb~e se determin~.r~ conforme all siguiente procedi'mienr1o:

Interf!s nomilll a~ d e·1 extran]ero (refil eli rnie'm1o obte n~do por unal jinv,ersj'on}

I( +) Gan anoia c-ambiaria

I( ;;:) In gre'so aoo rn llJ~able por in~ereses, del ex~ranjero

1'-] Ajuste amJi per iinfliaoian

1(-) P'erd'ida cambiar'j a

r(;;:') Uti I idad de los in gmsos.. por int€'F'ISi,S del ixtn~Jnj~ 0

150

es.PAf:

bJ 'lroc " iimtllnto opc'"Q'nll.1 (ad·"culo. .22'1 del RLISIRl. EJ artJlrcu[lo 22.1 de.11 RLIS!R y la [rreglla 1..3,.15.16. ... ~t~ I,a RMf-10 €smblec.e que las [p erson as fislcas que obiltengal1l ingres,Qs per inte reses y gain 8ndj 8 loa m bj a ria 9 e nerados par dep6soos 0 inv'ers i 0 Ii1 es efectu a d\as en iinsutu oiio nes de I s~s~emla firm iii netero u btca cas en e I Endna.n!j en) (b:ancos. casas de b elsa, ereeter,8)J; p odra n optar par ca 11c.~ ~aJ el [1110 1'1 to Iq UI€ se debe, acu mullar len la decile nUl 0111 :anu a ~ per dichas ingreslos~ sp lcsndo e I sl Q l1Jien~e procedim~ento:

M[ont[o dell depositol 0 inversion al htido del e~Jerclci 0 (:x) Factor de aeu mUllaci 6n 0.03361

( ~:) In greso aru mu lable (uti I~dad) par inter eses de~ e,xtfJ"al1l.rrero

·Sin emba rrgo ~ este pro cedi miento Ii1 0 sJera a ~)I ic,elb~e cue r1l d 0 los ii nte reses se ob·ilten gs n de, soeleca dles. n~s.ii dentes, en el emsliI)jero. Es i mp10rtante cementa r q~ ells operilciol1l es en [monads, emafilje'ra. se valuara mI de ,BIOIlJ erda 00 n los a rticllLll os 70 .. '!j' :2~li pan,Bfos en a no y sexto, del C6.digo Fiscal de la Federra~on1 (CfF).

Es ilm p o[ian~e se. n a~ a[r Iqu1e Sil podra :BoFiedit~a r el IS R pa Q81do ell! le~ lex1Il'anjlem.~ C~)li1n]rrl1le ,a [I articulo 50.. de I a [LII SR~, lesto es:

In gresos por lntereses dell extmf1lj'ero

(+') Gal1larn;cia cambi ana

{ +) M onto rna::<imo del IS R acre dimbl:e p agado en el extr.anjemJ (=') Ing~es~ aoumulab.~~ flor lntereses del extf;anjero (cuando se

acredit~ e I ~ S R ptIDga.do)

" ,(I

,Obll ada a pagar [EliU?

los i nile rases qJI!JiE~ d eriven die ~ BOp elraci on de finanai a mi'entGl n 01 es,taran grJilva d os [pram I ETU ~ de a euerd 0 con el articulo S Ii fir:B(OC10n I ~ tercer peJr1aJo! de I a L~ ETU'I por cOlilsigUlienrte ~ [] 0 esltara, 0 bUga,d a a presents r declaracion 81n UI a I[ ~e~ ejercici e,

Im- Ulest • 01 va or a rre 'Ido

• • t~

Elm cuando a [los il1ltereses que se cobren, s e' cOlmsideran afedos a ~ a lllVA per lo Iqu e samn contribuyerntes de ~ mpu este a ~ corns'i dersrse co mo ~ mporta,cion Ide senti Ci;OSi~ e 110 de, a cuerdo con e,1 articu I 01 24,~ fira,ClcI 6n 'V, de lis LI VA' :si'n e mbsrgom ool1lrmrme al :~uticullo 50 Idel RLIVA se [podm efecbll a r e:1[ 8oreditamilento del I VA en ~ a mis rna, d eClar;Bc..~QIIl de pego mensual a qu e~ co rresp endan die.has impooociones,~ p Oir ej~m\pllo:

Mes en qIJ8 se Qb~UlVi ercn los ingreros 1"9 reses por intereses del eme.rnj~'r'!ll

Dicie mb re de 201 0 $ 6'O~O 00.00

In gresos p or ~nteres.es del erxtntn.jero I(X) Tesa del i fiI1Ip!J~sto

I(~) IVA csusado

(-] IVA ,acr~ditable

(artiioUilo 50 del R LlVA)

II;;) IVA por pagar

$1 S o.oem. 00 16% ,$.:2 5,60D. 0.0

25.600..00. $0.10

Ahlor:a ~~ e III ~ ~ 0 q[1lJ e [nos, ii nte resa s a[ole es el pmcedi miento p8Jn~1 pager e,~ I·SR. en I[a (iledlaraoiori'l anual. A (Hln1liIl1UBlclon el siguiente:

152

es,PAf:

l] 1118 pers 0 na fis~c.a Ii e n e una Ii n1!versilol1l es lei extr,anj e ro elm do lie res y d esea saber e[1 ~,S R. que deb elm pa gBr en 18 declara cion a nual ,d e 201 0 ~ conslderan d 0 qu e son os unioos ingre'sos Que p erei[b~ () d uralil~e e~ e]:eroilc~o" os dartos 'Son [lo'S sijg U I e ntes:

V"a'o r de la i ni'rlerSllOn Pie rlodo d8 I a inversion

2.50~ 000.0 0 do,1 ares 14 de d ~cie rnbre de: 20.1 0 ~I 31 de dicie[rn~ bre de 20110

I SR acredimble p.~:gado len el exlranjern (en moneda necien a~)

Determinacion del m onto de~ depositol en mo-· n ed,a naoi ona I a~ in ic~@ de.l ej elrci oi' 0

Men" 0 de ~a inViers.'i on en dOl ares a~ inio1o dell eJeJrolclo

(x) l1Pro de ,camb~o (14 de di~cie mere de~ 20 Ot {;; ) Momle del de'pis ito. 0 wrru,e;rsjion ell 110 nedla nacicflal al in~ (f 0 de~ .jerci CIIOI

,$~50~OGO. 00 12.4611'

~AJl respectc el C.fF' ,esta:b~e q~e; 00 lestara aJ tipg de ,cambio qlJJJe Banxi'eo : lJJ~rqlJJ:e' en e1 Ci~fI101 OIT:ci'al de ta fe.~erallio rn ~OChF) el d ia arnte. rier a aq :el 1e.1i! qUI!! sea f;a "1l"I'II,emiolil ,al nrntc.io del e.j~liC"aioi' en este .ease, e.~ que be pJublico el 11'3 de dllcl'emrmre. de ,20'10.

En este CSSOI II person a f~~ic;a 0 pta po r apl iGB r lell pre cedJ mflent.o ,d el artioulo 22:1 del RtIISR.

" ,(I

Monro del depositol 0 ~nvemo[n eil1 pesos a I ~niQio. !3' 11511425_00 de: I eje rcmdo (x) Factor ,de· ;aoumuilaoion 201 (~ (=) In B reSQI ae umulla bl e. (u Ii ~idadl) [por inlereses ,de I exbra nie;ro

0.00.36 $11~·.~611.28

De.t&F1minaciolil dol momto m~.11 mo. dol [I S R a:cre .. itab e paga,do el~ II ex:lranjelfO

~s R ;acreditable pagadol ,en ,e~ extranje'rD {e n rno neda naclo fila I)

~S IR de· aeuerde con el irltlou 10 17'7 de ~a LIISR wore el me nto. de los nn.gre50s par intereses. Monw max'imo de. ~ SR aOfred[rtable. pagado. en e·1 e~lfaril jere

EI arUcu~ol 10.~ segundol paJ arflo~ Ide~ RLISR establece que "3 parte de'~ ·~mpH.H9s.to pagado e~ el ,eX!1ranj'ero 'q ue no 6:S a cred~taro.~ e no seni de(fuolb.~e.

DeduGci,cme,. pars,onalls eftlG,tiv.lntenite· pag,ad,a:s III 81 Gj'1 Jciici 0 d. 201 D:

onorari D'S m:edioos

$1'1~4DilDo.

In 9 eso ecumulable, (Iutilida,d) por ~nt,ereses de~ ,S 1 Ol4~6'7fL2S

el(,~mnjero

(+) M onto. del ~SR ;aon,ditable pB-'I,ado en tel 5 254.; 00

extranje '0

154

es.PAf:

(:-) D eduedon es person ales [=) [lasl' gr,lva b I. ,Inual

11AlOO.OO . :912~iI3:2~28

DetermwrrUillciion [del ISIR GilLIam de ~ ejerci ciol de 21111£1::

fo.ta~ de: tngr[l!~os, ~gravados (-) LI

('=) [Exc~dlente del LJI

(x) PoreentaJe' de~ excede n'te de~ lJI (:= ) R,I€SU ltado

(+) Cuota ~ja

(=) ~SR anual

(-) ~ S R aers dimb~e pagad 0 en el e>t1r.arl!jer[o [-I ISR a cargol del [rI!j[' Gf"iia (0 II , vD,r)

ComantSJ'io; Se I~f em pll irmco e I pro eec iimiienio pa ra dete nminar le~ I,sR an ual len C8S0 de halber o bteni d 0 i ntereses g:e\fi1ie ,'-ados par de"" [P oswtos 10 i nversiones ere'cbJl a d as en in smitucii on es residelltes en [~~ extmnj[ero qu e co mponen el slste rna f naneie ro ~ no 0 Ividando qu e se puede naeer ta compl9lraJci'on con Ie pJnloodimilernto es,t'abledi'do [!In el ;,rtic!lJ[IOJ 168 de 181 LI·SR.

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