CUCA Y CUFIN

C.P.C. ADRIAN CISNEROS C.

Contralor
Cambridge Internacional, S.A. de CV.
Tels: (868) 810-0273, 810-0274 Fax: (868) 810-0275
E-mail: acisneros@cambridge-intl.com

H. MATAMOROS, TAMAULIPAS NOVIEMBRE 2002

1
 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION
CALCULO – NUEVA LEY DEL ISR
ART. 89 FRACCION II, DECIMOCUARTO PARRAFO

“89
II………..
Para determinar el capital de aportación actualizado, las
personas morales llevaran una cuenta de capital de aportación
que se adicionara con las aportaciones de capital, las primas
netas por suscripción de acciones efectuadas por los socios o
accionistas, y se disminuirá con las reducciones de capital que
se efectuen.”
.

2
No se incluyen:
• Reinversión o capitalización de utilidades.
• Otros elementos del capital contable
• Utilidades distribuidas que se reinviertan dentro de 30 días
siguientes a su distribución

Otras caracteristicas:
• Aumentos de capital se adicionan a la cuenta en el momento
en que se paguen.
• Reducciones de capital se disminuyen de la cuenta al
momento de pagar el reembolso.

3
DETERMINACION DEL CAPITAL DE
APORTACION
Cuenta de capital de aportación
Aportaciones de capital
+
Primas por suscripción de acciones
-
Reducciones de capital
_______________________________
Cuenta de capital de aportación

4
 DETERMINACION DEL CAPITAL DE APORTACION
Ejemplo:
Aportación inicial de socios: $ 100,000.00
(100 acciones de $ 1000.00 c/u)

+ Aumento de capital: $ 50,000.00

(50 acciones de $ 1000.00 c/u)

- Reducciones al capital: $ 5,000.00

(5 acciones de $ 1,000.00)

Saldo de la cuenta de capital de aportación: $ 145,000.00

5
 ACTUALIZACION DEL SALDO DE LA CUENTA DE
CAPITAL DE APORTACION
ART. 89, FRACCION II, DECIMOQUINTO PARRAFO

“89.
II……………
El saldo de la cuenta prevista en el párrafo anterior que se tenga
al dia del cierre del cada ejercicio, se actualizará por el período
comprendido desde el mes en que se efectuó la última
actualización y hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate.
Cuando se efectuen aportaciones o reducciones de capital con
posterioridad a la actualización prevista en este párrafo, el saldo
de la cuenta que se tenga a esa fecha se actualizará por el período
comprendido desde el mes en el que se efectuó la última
actualización y hasta el en que se pague la aportación o el
reembolso, segun corresponda”.
6
 ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE
APORTACION.
Primera parte - formula
Saldo de la cuenta de capital de aportación al 31 de diciembre
X
Factor de actualización = INPC Dic. del año de que se trate
INPC Mes de última actualización
___________________________________________________
Cuenta de capital de aportación actualizado

7
 ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE
APORTACION
Primera parte
Ejemplo: Supongamos que el saldo determinado de $ 145,000.00 esta actualizado
al 31 de diciembre de 2001 y queremos actualizar el saldo de la cuenta al 31 de
diciembre de 2002, entonces:
Saldo de la CUCA
actualizado al 31 de Diciembre 2001: $ 145,000.00

X Factor de act.:INPC Dic. 2002 = 367.202* = 1.0449

INPC Dic. 2001 351.418
= Saldo de la CUCA actualizado
al 31 de diciembre de 2000: $ 151,510.50
* Estimado
8
 ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE
APORTACION.
Segunda parte
Siguiendo con el ejemplo, tenemos un pago de reembolso por reducción de capital
el dia 31 de marzo de 2003 y queremos actualizar el saldo de la cuenta a esa fecha.
El reembolso fue por $15,000.00 representados por 12 acciones, entonces:
Saldo de la CUCA actualizado al
31 de diciembre de 2002: $ 151,510.50
X Factor de act.: INPC Mar. 2003 = 369.045* = 1.0050
INPC Dic. 2002 367.202*
Saldo de la CUCA actualizado a la fecha
del reembolso: $ 152,268.05
* Estimados

9
 ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE
APORTACION
El siguiente paso es determinar el saldo de la cuenta despues del reembolso por
reducción de capital, sería:

Saldo de la CUCA actualizado al

31 de marzo de 2003: $ 152,268.05
- Rembolso por reducción de capital: 15,000.00
Saldo de la CUCA actualizado
despues del reembolso: $ 137,268.05

10
 ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE
APORTACION.
Segunda parte
Ahora supongamos que en lugar de una reducción de capital, el accionista
mayoritario aporto capital por $ 50,000.00 el dia 31 de marzo. La actualización
sería la misma, pero el saldo después del pago de la aportación sería:

Saldo de la CUCA actualizado al

31 de marzo de 2003: $ 152,268.05
+ Aportación de socio: 50,000.00
Saldo de la CUCA actualizado despues
Del pago de la aportación: $ 202,268.05

11
 TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE
SOCIEDADES.
Art. 89, fracción II, décimo sexto parrafo
“89.
II…………….
En el caso de fusión de sociedades, no se tomará en
consideración el saldo de la cuenta de capital de aportación de
las sociedades fusionadas, en la proporción en la que las
acciones de dichas sociedades que sean propiedad de las que
subsistan al momento de la fusión, representen respecto al total
de sus acciones”

12
 TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE
SOCIEDADES
Para ilustrar lo anterior considérese el siguiente ejemplo:
Al 31 de diciembre de 2002, se fusionan las empresas Ambar, S.A. y Dekorart,
S.A. de C.V., subsistiendo esta última. El capital social de ambas empresas a la
fecha de la fusión es el siguiente:

Ambar, S.A. Dekorart, S.A de C.V.

Socio Importe % Importe %

Juan Alvarez $ 800,000.00 46% $ 300,000.00 32%

Dekorart, S.A. de $ 500,000.00 28%

C.V.
Domingo Cuellar $ 450,000.00 26% $ 625,000.00 68%

Total $1,750,000.00 100% $ 925,000.00 100%

13
 TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE
SOCIEDADES
Registros en la contabilidad de la empresa Ambar, S.A.
Cuenta Saldo Inicial Debe Haber Saldo final

Capital social $ 800,000.00 $ 800,000.00 $ 0.00

Juan Alvarez

Capital Social $ 500,000.00 $ 500,000.00 $ 0.00

Dekorart, S.A.
de C.V.

Capital Social $ 450,000.00 $ 450,000.00 $ 0.00

Domingo
Cuellar

14
 TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE
SOCIEDADES
Registros en la contabilidad de “Dekorart, S.A. de C.V.
Cuenta Saldo Inicial Debe Haber Saldo final
Inversiones en $ 500,000.00 $ 500,000.00 $ 0.00
acciones

Capital Social $ 300,000.00 $ 800,000.00 $ 1,100,000.00

Juan Alvarez

Capital Social $ 625,000.00 $ 450,000.00 $ 1,075,000.00

Domingo
Cuellar
15
 TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE
SOCIEDADES
Saldo de las CUCA de la empresa Ambar, S.A. al momento de la
fusión
Saldo de la CUCA actualizado al
31 de diciembre de 2001: $ 1,985,725.00
X Factor de actualización 1.0449
CUCA actualizada al 31 de diciembre
De 2002: $ 2,074,884.05
Factor aplicable al capital que no fue aportado
Por Dekorart, S.A. de C.V. 72 %
CUCA transmisible: $ 1,493,916.52

16
 TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE
SOCIEDADES
Saldo de la CUCA de las empresa Dekorart, S.A. de C.V. después
de la fusión
Saldo de la CUCA actualizado al
31 de diciembre de 2001: $ 1,073,365.00
X Factor de actualización: 1.0449
Saldo CUCA actualizado al 31 de
Diciembre de 2002 antes de la transmisión: $ 1,121,559.08
CUCA transmisible: $ 1,493,916.52
Saldo de la CUCA de Dekorart, S.A. de C.V,
después de la fusión: $ 2,615,505.60

17
TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE
SOCIEDADES.
Art. 89, fracción II, décimo sexto parrafo
“89.
II………….
En el caso de escisión de sociedades, el saldo de la cuenta de
capital de aportación se dividirá entre la sociedad escindente y
las sociedades escindidas, en la proporción en la que se divida el
capital contable del estado de posición financiera aprobado por
la asamblea de accionistas y que haya servido de base para
realizar la escisión”

18
TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE
SOCIEDADES.
Ejemplo: La empresa Alba, S.A. (escindente) decide transmitir parte de sus
activos, pasivos y capital a dos empresas (escindidas A y B) creadas para este
efecto, el 31 de diciembre de 2002. La escindente transmitirá el 15% de su capital
contable a la escindida A y el 10% a la escindida B. Los datos financieros de Alba,
S.A., segun el estado financiero aprobado para tal efecto son los siguientes :

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002

ACTIVO PASIVO
$ 1,250,500.00 $ 350,500.00
CAPITAL CONTABLE
$ 900,000.00

19
TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE
SOCIEDADES.
Así, los balances generales iniciales de las escindidas quedarán como sigue:
ESCINDIDA A
15%
ACTIVO PASIVO
$ 187,575.00 $ 52,575.00
CAPITAL CONTABLE

$ 135,000.00
ESCINDIDA B
10%
ACTIVO PASIVO
$ 125,050.00 $ 35,050.00
CAPITAL CONTABLE
$ 90,000.00
20
 TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE
SOCIEDADES

Saldo de la CUCA actualizado

de la escindente al 31 de diciembre de 2001: $ 1,050,334.00
Factor de actualización: 1.0449

Saldo de la CUCA actualizado de

la escindente al 31 de diciembre de 2002: $ 1,097,493.99

21
 TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE
SOCIEDADES
Parte de la CUCA transmisible a
Escindida A ( $ 1,097,493.99 X 15%): $ 164,624.09
Parte de la CUCA transmisible a
Escindida B ( $ 1,097,493.99 X 10%): $ 109,749.40

Saldo de la CUCA de la escindente despues de la transmisión por escisión:

Saldo de CUCA de la escindente: $1,097,493.99

Parte transmitidas por escisión: $ 274,373.49
Saldo de la CUCA de la escindente despues
de la transmisión por escisión: $ 823,120.50

22
 SALDO INICIAL DE CUCA AL 1 DE ENERO DE 2002
Regla miscelanea 3.7.3.:

“Para los efectos del artículo 89 de la Ley del ISR, los

contribuyentes que hubieran iniciado sus actividades antes del
1o. de enero de 2002, podran considerar como saldo inicial de la
cuenta de capital de aportación, el saldo que de dicha cuenta
hubieren determinado al 31 de diciembre de 2001, conforme al
articulo 120 de la Ley del ISR vigente hasta dicha fecha”.

23
 CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS
CALCULO - NUEVA LEY DEL ISR
UTILIDAD FISCAL NETA.
Art 88, tercer parrafo.
“Para los efectos de los dispuesto en este artículo, se considerara
utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de
restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta
pagado en los términos del artículo 10 de esta ley, y el importe de
las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto
las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 32 de la Ley
citada”

24
 CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS
Formula de la utilidad fiscal neta.
Resultado fiscal del ejercicio
Menos
ISR pagado
Menos
No deducibles (Excepto provisiones de gastos y reservas para
indemnizaciones o antiguedad)
Igual
Utilidad fiscal neta del ejercicio

25
 CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS
Ejemplo: La utilidad fiscal del ejercicio de 2002 de la empresa Luna, S.A. fue de
$326,700.00. En su conciliación fiscal contable observamos la cantidad de
$32,500.00 de gastos no deducibles. Se amortizaron pérdidas fiscales por
$58,800.00. La provisión de gastos al final del año fue de $ 18,000.00. No existen
reserva para indemnizaciones y/o antiguedad. Entonces:

Resultado fiscal del ejercicio: $ 267,900.00

- ISR pagado: 93,765.00
- Gastos no deducibles: $ 14,500.00
Utilidad fiscal neta del ejercicio: $ 159,635.00

26
 CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS
Art. 88, primer parrafo.
“Las personas morales llevarán una cuenta de utilidad fiscal neta. Esta cuenta se
adicionará con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio, asi como con los dividendos
percibidos de otras personas morales residentes en Mexico y con los ingresos,
dividendos o utilidades percibidos de inversiones en territorios con regímenes
fiscales preferentes en los términos del décimo párrafo del artículo 213 de esta Ley, y
se disminuirá con el importe de los dividendos o utilidades pagados, con las
utilidades distribuídas a que se refiere el artículo 89 de esta Ley, cuando en ambos
casos provengan del saldo de dicha cuenta. Para los efectos de este párrafo, no se
incluyen los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción o
aumento de capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 dias
siguientes a su distribución. Para determinar la utilidad fiscal neta a que se refiere
este párrafo, se deberá disminuír, en su caso, el monto que resulte en los términos de
la fracción II del artículo 11 de esta Ley”

27
 CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS
Art 11, fraccion II.
“II. Para los efectos del artículo 88 de esta Ley, en el ejercicio en el que se
acrediten el impuesto conforme a la fracción anterior, los contribuyentes deberán
de disminuír de la utilidad fiscal neta calculada en los términos de dicho
precepto, la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el factor
de 0.4706*”
*Dependiendo del año en que se distribuyeron los dividendos que motiven el
acreditamiento, el factor se movera como sigue (Art. 2 transitorio, fracción
LXXXII, tercer párrafo):
Año Tasa Factor
2002 35% 0.5385
2003 34% 0.5152
2004 33% 0.4925

28
CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS
Formula de la CUFIN
Utilidad fiscal neta
Mas
Dividendos percibidos
Mas
Ingresos en JUBIFIS
Menos
Dividendos distribuídos de CUFIN
Menos
Utilidades distribuídas de CUFIN
Menos
Acreditamiento de impuesto (Art. 11)
Igual
CUFIN

29
Ejemplo: Tomemos un saldo de CUFIN actualizado al 31 de diciembre de 2001 de
$208,525.00 y tomemos la utilidad fiscal neta determinada anteiormente. Considérense
dividendos distribuídos en el año de 2002 por $ 25,000.00 provenientes de la CUFIN. No se
tienen inversiones en Territorios con regímenes fiscales preferentes. Adicionalmente en el
año se acreditaron $5,350.00 de impuesto pagado por distribución de dividendos en 2000.
Calcular el saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2002:
Saldo de CUFIN actualizado al 31 de diciembre de 2001: $ 208,525.00
+Utilidad fical neta del ejercicio: $ 159,635.00
+Dividendos distribuídos: $ 0.00
+Ingresos de JUBIFIS: $ 0.00
- Dividendos distribuídos de CUFIN $ 25,000.00
- Utilidades distribuídas de CUFIN $ 0.00
- Acreditamiento de impuesto (Art. 11, Fracción II) $ 9,935.00
Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2002: $333,225.00
En donde el acreditamiento de impuesto es:
Impuesto acreditado según art. 11 fraccion II: $ 5,350.00
Entre: Factor de piramidación: 0.5385
Impuesto acreditado a disminuír de la CUFIN: $ 9,935.00

30
 ACTUALIZACION DE LA CUFIN
Art. 88, segúndo párrafo:
“88.
………….
El saldo de la cuenta prevista en este artículo que se tenga al último día de cada
ejercicio, sin incluír la utilidad fiscal neta del mismo, se actualizará por el período
comprendido desde el mes en que se efectuó la última actualización y hasta el
último mes del ejercicio de que se trate. Cuando se distribuyan o se perciban
dividendos o utilidades con posterioridad a la actualización prevista en este
párrafo, el saldo de la cuenta que se tenga a la fecha de distribución o de
percepción se actualizará por el período comprendido desde el mes en el que se
efectuó la última actualización y hasta el mes en el que se distribuyan o se
perciban los dividendos o utildades”.

31
 ACTUALIZACION DE LA CUFIN
Primera parte – formula

Saldo de la CUFIN actualizada

Por
Factor de actualización = INPC mes de cierre del ejercicio
INPC mes de ultima actualización
Igual
Saldo de CUFIN actualizada al cierre del ejercicio

32
 ACTUALIZACION DE CUFIN
Primera parte
Ejemplo: Tomemos un saldo de CUFIN al 31 de diciembre de 2002 de $
1,825,350.00, sin incluir la UFIN del mismo que es por $ 238,910.00 y
consideremos que su ultima actualización fue en diciembre de 2001. Entonces:

Saldo de CUFIN al 31 de diciembre de 2002 $ 1,825,350.00

X Factor de actualización: INPC dic 2002 = 367.202* = 1.0449
INPC dic 2001 351.418
= Saldo de CUFIN actualizado al 31
de diciembre de 2002, sin incluir UFIN $ 1,907,308.21
+ UFIN del periodo $ 238,910.00
Saldo de CUFIN actualizado al 31 de
Diciembre de 2002, incluyendo UFIN: $ 2,146,218.21
* Estimado

33
 ACTUALIZACION DE CUFIN
Segunda parte
Ahora consideremos que en marzo del 2003 se distribuyen dividendos por
$310,000.00 y por lo tanto tenemos que actualizar el saldo de la CUFIN a esa fecha.
Entonces:

Saldo de CUFIN actualizado a l 31 de diciembre de 2002 $ 2,146,218.21

X Factor de actualización: INPC mar. 2003 = 369.045* = 1.0050
INPC dic. 2002 367.202*
= Saldo de CUFIN actualizado a la fecha de distribución: $ 2,156,949.30

- Distribución de dividendos: $ 310,000.00

- Saldo de CUFIN actualizado después de
- distribución de dividendos: $ 1,846,949.30
- * Estimados

34
 UFIN NEGATIVA
Art. 88, cuarto párrafo.
“88.
………
Cuando la suma del impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 10
de esta Ley y las partidas no deducibles para efectos del impuesto sobre la renta,
excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del articulo 32 de esta Ley, sea
mayor al resultado fiscal del ejercicio, la diferencia se disminuirá del saldo de la
cuenta de utilidad fiscal neta que se tenga al final del ejercicio o, en su caso, de la
utilidad fiscal neta que se determine en los siguientes ejercicios hasta agotarlo. En
este último caso, el monto que se disminuya se actualizará desde el último mes del
ejercicio en el que se determinó y hasta el último mes del ejercicio en que se
disminuya”.

35
 CALCULO DE UFIN NEGATIVA

Ejemplo: El resultado fiscal el ejercicio de 2002 fue $ 50,426.00 y los gastos no

deducibles fueron por $ 98,741.00. Entonces:

Resultado fiscal: $ 50,426.00

- ISR pagado en el ejrcicio: $ 17,649.10
- No deducibles: $ 98,741.00
Saldo de UFIN negativo de 2002: ($ 65,964.10)

36
 UFIN NEGATIVA
Siguiendo con el ejemplo, tenemos que el saldo de nuestra CUFIN actualizada al
31 de diciembre de 2001 fue de $ 156,220.00. La aplicación de la UFIN negativa
seria:
Saldo de CUFIN al 31 de diciembre de 2001 actualizado $ 156,220.00
- UFIN negativa 2002: $ 65,964.10
= Saldo CUFIN al 31 de diciembre de 2002
después de aplicación de UFIN negativa: $ 90,255.90

37
 UFIN NEGATIVA
Ahora bien, si en 2002 no se tenía saldo de CUFIN, la UFIN negativa se aplicara
contra las UFINES de los siguientes ejercicios, previa actualizacion de la misma.
Ejemplo: Tomemos la misma UFIN negativa determinada, pero su aplicación se
dara hasta el cierre de 2003 donde se determina una UFIN de $ 102,100.00.
Entonces:
UFIN negativa 2002: $ 65,964.10
X Factor de actualización: INPC dic 2003 = 375.303* = 1.0220
INPC dic 2002 367.202*
UFIN negativa actualizada al 31 de diciembre de 2003: $ 67,415.31
Y,
UFIN determinada en el 2003: $102,100.00
- UFIN negativa actualizada al 31 de diciembre de 2003: $ 67,415.31
= UFIN del ejercicio 2003: $ 34,684.69
* Estimados

38
CUFIN – MODIFICACION DEL RESULTADO FISCAL DE
UN EJERCICIO
Art. 88, quinto párrafo
“88.
……………
Cuando se modifique el resultado fiscal de un ejercicio y la modificacion reduzca
la utilidad fiscal neta determinada, el importe actualizado de la reducción deberá
disminuírse del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que la persona moral
tenga a la fecha en que se presente la declaración complementaria. Cuando el
importe actualizado de la reducción sea mayor que el saldo de la cuenta a la fecha
de presentación de la declaración referida, se deberá pagar, en la misma
declaración, el impuesto sobre la renta que resulte de aplicar la tasa a que se
refiere el artículo 10 de esta Ley a la cantidad que resulte de sumar la diferencia
entre la reducción y el saldo de la referida cuenta, el impuesto correspondiente a
dicha diferencia. Para determinar el impuesto que se debe adicionar, se
multiplicará la diferencia citada por el factor de 1.4706* y al resultado se le
aplizara la tasa del articulo 10 de esta Ley. El importe de la reducción se
actualizará por los mismos períodos en que se actualizá la utilidad fiscal neta del
ejercicio de que se trate”
* 1.5385 para 2002 art. 2 transitorio, fracción LXXXII 39
CUFIN – MODIFICACION DEL RESULTADO FISCAL DE
UN EJERCICIO – REDUCCION MENOR QUE SALDO DE
CUFIN
Ejemplo: En junio de 2002, se presentó declaración complementaria en donde se
disminuye el resultado fiscal de 2000 en $ 45,262.00. El saldo de la CUFIN a junio
de 2002 es de $ 80,233.00 y se encuentra actualizado a diciembre de 2001.
Entonces:
Reducción de resultado fiscal 1999 por complementaria $ 45,262.00
X Factor de actualización: INPC dic. 2002* = 367.202 = 1.0909
INPC dic. 2000 336.596
Reducción actualizada: $ 49,376.31
Y,
Saldo CUFIN a la fecha de la complementaria: $ 80,233.00
- Reducción actualizada: $ 49,376.31
=Saldo de CUFIN despues de la reducción
de resultado fiscal de 2000 por complementaria: $ 30,856.69
* Estimado
40
CUFIN – MODIFICACION DEL RESULTADO FISCAL DE
UN EJERCICIO – REDUCCION MAYOR QUE SALDO
Ejemplo: Supongamos ahora que nuestra reducción en resultado fiscal fue de
$75,050.00 ya actualizada y nuestro saldo de CUFIN a la fecha de la
complementaria fue de $52,330.00. Entonces:
Reducción de resultado fiscal actualizada: $ 75,050.00
- Saldo de CUFIN a la fecha de complementaria: $ 52,330.00
=Diferencia: $ 22,720.00
Y,
Diferencia: $ 22,720.00
X Factor piramidado: 1.5385
= Diferencia piramidada: $ 34,954.72
X Tasa art. 10 LISR 35%
= Impuesto a pagar en la declaración complementaria
donde se reduce el resultado fiscal: $ 12,234.15

41
 TRANSMISION DE SALDO DE CUFIN EN FUSION O
ESCISION

Fusión:
Se transmite todo el saldo (Art 88 último párrafo)
Escisión:
Mismo método que para la división de la CUCA (Art. 88 último párrafo)

42
 SALDO INICIAL DE CUFIN AL 1 DE ENERO DE 2002
• No hay disposición alguna en la nueva Ley respecto al cuál será el saldo inicial de
CUFIN al 1 de enero de 2002.
• Puede dársele dos interpretaciones:
- Saldo inicial igual al saldo al 31 de diciembre de 2001
- Inexistencia del saldo inicial
• Regla 3.7.2 publicada el 30 de mayo de 2002, da la opción de un cálculo de saldo
inicial de CUFIN, similar al art. 11transitorio de 1989
• Se calculan UFINES negativas y se restan de las UFINES positivas

CUFINRE
Articulo 2 Transitorio, Fracción XLV:
“ El saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta, solo se podrá disminuír una vez que se
hubiera agotado el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida que
hubiesen constituido los contribuyentes confrome al artículo 124-A de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta que se abroga”.

43
 DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDAS
Art. 11 LISR
“ Las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades deberán
calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando
la tasa establecida en el articulo 10 de esta Ley. Para estos efectos, los
dividendos o utilidades distibuídos se adicionarán con el Impuesto Sobre
la Renta que se deba pagar en los términos de este artículo. Para
determinar el impuesto que se debe adicionar a los dividendos o
utilidades, estos se deberán multiplicar por el factor de 1.4706* y al
resultado se le aplicará la tasa establecida en el citado artículo 10 de esta
Ley”.
Art. 11 Tercer parrafo:
“ No se estara obligado al pago del impuesto a que se refiere este artículo
cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad
fiscal neta que establece la ley”.
* 1.5385 para 2002. Art. 2 transitorio, fracción LXXXII
44
 DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDAS
Ejemplo: La empresa Sol, S.A. de C.V. distribuyó dividendos el dia 30 de
Junio de 2002 por la cantidad de $ 650,000.00, y tenía un saldo en la
CUFIN actualizado al 31 de Diciembre de 2001 de $ 499,558.00.
Calculemos:

Saldo de CUFIN al 30 de junio de 2002. $ 499,588.00

X Factor de actualización: INPC jun. 2002 = 360.669 = 1.0263

INPC dic. 2001 351.418

Saldo CUFIN actualizado a la fecha de la distribución $ 512,727.16

45
 DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDAS

Dividendos distribuídos en Junio 2002: $ 650,000.00

-Saldo de la CUFIN actulizado a la
fecha de la distribuición: $ 512,727.16
Dividendos distribuídos en exceso de CUFIN: $ 137,272.84
Saldo de CUFIN despues de la distribución de dividendos: $ 0.00
Ahora se calculara el impuesto de los dividendos distribuídos en exceso de CUFIN:
Impuesto a adicionar a los dividendos
Dividendos distribuidos en exceso de CUFIN: $ 137,272.84
X Factor de piramidación: 1.5385
=Resultado: $ 211,194.26
X Tasa art. 10 LISR: 35%
=Impuesto a pagar por dividendos distribuídos: $ 73,917.99

46
 REDUCION DE CAPITAL

Art. 89, Fracción I, cuarto párrafo.

“89
I……..
Para determinar el monto del saldo de la cuenta de capital de aportación por
acción y el monto de la cuenta de utilidad fiscal neta por acción, se dividirán los
saldos de dichas cuentas a la fecha en que se pague el reembolso, sin considerar
éste, entre el total de acciones de la misma persona existentes a la misma fecha,
incluyendo las correspondientes a la reinversión o a la capitalización de utilidades,
o de cualquier otro concepto que integre el capital contable de la misma”.

47
 REDUCCION DE CAPITAL
Ejemplo: Consideremos que en junio de 2002, la empresa Marte, S.A. decide
reducir su capital en $ 250,000.00 que representan 200 acciones de un total de 850
acciones que representan el capital social de la empresa. Los saldos de la CUCA y
la CUFIN actualizados al 31 de diciembre de 2001 son de $ 432,558.10 y de
$358,108.50, respectivamente. Si determinamos la CUCA y la CUFIN por acción
tendríamos que:

CUCA CUFIN
Saldo CUCA act. al Saldo CUFIN act. al
31 de dic. 2001: $ 432,558.10 31 de dic. 2001: $
Por: Factor de actual. 1.0263 358,108.50
Saldo CUCA act. al Por factor de actual. 1.0263
30 de junio de 2002: $ 443,934.38 Saldo CUFIN act. al
Entre: Total de acciones: 850 30 de junio de 2002: $
CUCA por acción a la 367,526.75
fecha de la reducción: $ 522.27 Entre: Total de acciones: 850
CUFIN por acción a la
fecha de la reducción: $ 432.38
48
 REDUCCION DE CAPITAL
Art. 89, fracción I, primer párrafo
“89. Las personas morales residentes en Mexico que reduzcan su capital
determinarán la utilidad distribuída conforme a lo siguiente:
I. Se disminuirá del reembolso por acción, el saldo de la cuenta de capital de
aportación por acción y el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta por
acción que se tenga a la fecha en la que se pague el reembolso”
Siguiendo con el ejemplo:
Reducción : $ 250,000.00
Entre: Numero de acciones reembolsadas: 200
Reducción por acción: $ 1,250.00
Y,
Reducción por acción: $ 1,250.00
Menos: CUCA por acción: $ 522.27
Menos: CUFIN por acción: $ 432.38
Redución por acción después de CUCA y CUFIN: $ 295.35
49
 REDUCCION DE CAPITAL
Art. 89, fracción I, segundo párrafo:
“89.
I……
La utilidad distribuída será la cantidad que resulte de multiplicar el número de
acciones que se reembolsen o las que se hayan considerado para la reducción de
capital de que se trate, segun corresponda, por el monto que resulte conforme al
párrafo anterior”.
Entonces:
Reducción por acción después de CUCA y CUFIN: $ 295.35
Por: Numero de acciones reducidas: $ 200
Utilidad distribuida: $ 59,070.00

50
 REDUCCION DE CAPITAL
Art. 89, fracción I, tercer párrafo
“Las personas morales deberán determinar y enterar el impuesto que
corresponda a la utilidad distribuída determinada en los términos de esta
fracción, aplicando a dicha utilidad la tasa prevista en el artículo 10 de esta Ley.
Para estos efectos, el monto de la utilidad distribuída deberá incluír el impuesto
sobre la renta que le corresponda a la misma. Para determinar el impuesto que
corresponde a dicha utilidad, se multiplicará la misma por el factor de 1.4706* y
al resultado se le aplicará la tasa del artículo de esta Ley”.
*1.5385 para 2000 art. 2 transitorio, fraccion LXXXII
Seguimos con el ejemplo, y determinamos el impuesto a pagar según el artículo
89, fracción I:
Utilidad distribuída: $ 59,070.00
Por: Factor piramidado: 1.5385
Utilidad distribuida gravable: $ 90,879.19
Por: Tasa art. 10 LISR: 35%
Impuesto a pagar artículo 89, fracción I $ 31,807.72
51
 REDUCCION DE CAPITAL
Art. 89, fraccion I, cuarto parrafo:
“El monto del saldo de la cuenta de capital de aportación por acción y el monto de
la cuenta de utilidad fiscal neta por acción, según se trate, determinados para el
cálculo de la utilidad distribuída , se multiplicarán por el numero de acciones que
se reembolsen o por las que se hayan considerado para la reducción de capital de
que se trate, segun corresponda. Los resultados obtenidos se disminuirán de los
saldos que dichas cuentas tengan a la fecha en que se pago el reembolso”.
CUCA CUFIN

CUCA por acción: $ 522.27 CUFIN por acción: $

Por: Acciones reembolsadas: 200 432.38
CUCA aplicada: $104,454.00 Por: Acciones reembolsadas: 200
Y, CUFIN aplicada: $ 86,476.00
Saldo de CUCA act. al Y,
30 de junio 2002: $443,934.38 Saldo de CUFIN act. al
Menos: CUCA aplicada: $104,454.00 30 de junio de 2002: $
Saldo de CUCA act. al 367,526.75
30 de junio de 2002, después Menos: CUFIN aplicada: $ 86,476.00
de la reducción: $339,480.38 Saldo de CUFIN act. al
30 de junio de 2002, después
52
de la reducción: $ 281,050.75
 REDUCCION DE CAPITAL
Art. 89, fracción II.
“II. Las personas morales que reduzcan su capital, adicionalmente, considerarán
como utilidad distribuida hasta por la cantidad que resulte de restar al capital
contable segun el estado de posición financiera aprobado por la asamblea de
accionistas para fines de dicha disminución, el saldo de la cuenta de capital de
aportación que se tenga a la fecha en que se efectue la reducción referida cuando
este sea menor”
Adicionalmente, en el párrafo cuarto de la referida fracción, se establece:
“El capital contable deberá de actualizarse conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, cuando la persona utilice dichos principios
para integrar su contabilidad; en caso contrario, el capital contable deberá
actualizarse conforme a las reglas de caracter general que para el efecto expida el
Servicio de Adiministración Tributaria”.
Asimismo, el art 143 del Reglamento de la Ley del ISR nos dice:
“ Para los efectos del artículo 121 (ahora 89, Fracción II), el capital contable se
actualizará, adicionandole el monto de la actualización de sus activos fijos, gastos
y cargos diferidos, terrenos e inventarios, asi como el valor de las acciones
propiedad del contribuyente que hayan sido emitidas por personas morales
residentes en Mexico.
53
 REDUCCION DE CAPITAL
Art. 143 RISR (Cont….)
“El monto de la actualización se obtendrá restando del valor de los activos
actualizados señalados en el párrafo que antecede, el valor de los mismos sin
actualizar.
La actualización de dichos activos se efectuará conforme al procedimiento
establecido en el articulo 3o. De la Ley del Impuesto al Activo, considerando como
el mes mas reciente del período de actualización, el que corresponda a la fecha en
que se efectúe la disminución de capital.
El valor de las acciones a que se refiere el primer párrafo de este artículo se
determinará a través del método de participación, según los principios de
contabilidad generalmente aceptados, a excepcion de los casos en que el
contribuyente posea menos del 10% del capital social de la emisora de dichas
acciones, en cuyo caso el valor sera el costo promedio por acción a que se refieren
los artículos 19 y 19-A de la Ley (24 y 25 a partir del 1o. de abril de 2002),
actualizado por el periodo entre la fecha en que se hubiera determinado la última
enajenación y en la que se actualiza el capital en los términos de este artículo,
multiplicado por el numero de acciones que tenga el contribuyente”.

54
 REDUCCION DE CAPITAL
Derivado de la lectura de los anteriores preceptos se desprende que el capital
contable para efectos de la fracción II del artículo 89 deberá estar actualizado
conforme al boletín B-10 cuendo este se aplique a la contabilidad o de lo contrario
se aplicará el art. 143 del RISR que a su vez nos remite al artículo 3 de la LIA
para activos fijos, gastos y cargos diferidos, terrenos e inventarios, y al método de
participación o, en su caso al método de enajenaciones de acciones para el cálculo
del costo promedio por acción previsto en la Ley del ISR para el caso de
inversiones en acciones.
Para seguir con nuestro ejemplo tomaremos un capital contable actuzalizado de
acuerdo al art. 143 del RISR de $ 1,172,503.00. Siguiendo los dispuesto en la
fracción II del artículo 89, tendríamos que:

Capital contable actualizado: $ 1,172.503.00

Menos: Saldo de CUCA a la fecha de reducción: $ 443,934.38
Diferencia: $ 728,568.62

55
 REDUCCION DE CAPITAL
Art. 89, fracción II, segundo párrafo
“A la cantidad que se obtenga conforme al párrafo anterior se le disminuirá la
utilidad distribuida en los términos de la fracción I de este artículo. El resultado
sera la utilidad distribuída gravable para los efectos de esta fracción”.

Entonces:
Diferencia obtenida: $ 728,568.62
Menos: Utilidad gravable fracción I: $ 90,879.19
Utilidad distribuida gravable fracción II: $ 637,689.43

56
 REDUCCION DE CAPITAL
Art. 89 fracción II, tercer párrafo.
“Cuando la utilidad distribuida gravable a que se refiere el párrafo anterior no
provenga de la cuenta de utilidad fiscal neta, las personas morales deberán
determinar y enterar el impuesto que corresponda a dicha utilidad, aplicando a la
misma la tasa prevista en el articulo 10 de esta Ley. Para estos efectos, el monto de
la utilidad distribuída gravable deberá incluír el impuesto sobre la renta que le
corresponda a la misma. Para determinar el impuesto que corresponde a dicha
utilidad, se multiplicará la misma por el factor de 1.4706* y al resultado se le
aplicará la tasa del articulo 10 de esta Ley. Cuando la utilidad distribuída
gravable provenga de la mencionada cuenta de utilidad fiscal neta se estara a lo
dispuesto en el tercer párrafo del artículo 11 de esta Ley y dicha utilidad se deberá
disminuir del saldo de la mencionada cuenta . La utilidad que se determine
conforme a esta fracción se considerará para reducciones de capital subsecuentes
como aportación de capital en los términos de este artículo”.
* 1.5385 para 2002, art. 2 transitorio, fracción LXXXII.

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 REDUCCION DE CAPITAL
Utilidad distribuída gravable fracción II: $ 637,689.43
Menos: Saldo CUFIN al la fecha de la reducción: $ 367,526.75
Utilidad gravable no proveniente de CUFIN: $ 270,162.68
Saldo de la CUFIN despues de la reducción: $ 0.00
Entonces:
Utilidad gravable no proveniente de CUFIN: $ 270,162.68
Por: Factor de piramidación: 1.5385
Utilidad gravable no proveniente de CUFIN piramidada: $ 415,645.28
Por: Tasa artículo 10 LISR: 35%
Impuesto a pagar artículo 89, fracción II $ 145,475.85

58
 REDUCCION DE CAPITAL

Art. 89, fracción II, quinto párrafo

“Las personas morales a que refiere este artículo, deberán enterar conjuntamente
con el impuesto que, en su caso, haya correspondido a la utilidad o dividendo en
los términos de la fracción I de este artículo, el monto del impuesto que
determinen en los términos de la fracción II del mismo”.
Impuesto a pagar artículo 89, fracción I: $ 31,807.72
Impuesto a pagar artículo 89, fracción II: $ 145,475.85
Total de impuesto a pagar por reducción de capital: $ 177,283.57

59
 REDUCCION DE CAPITAL
Como se menciona en el tercer párrafo de la fracción II del artículo 89, la utilidad
distribuída gravada se adicionará a la cuenta de capital de aportación como aportación
de capital. Entonces:
Saldo de la CUCA a la fecha de la reducción
Despues de la fracción I: $ 339,480.38
Mas: Utilidad distribuída gravada fracción II: $ 415,645.28
Saldo de la CUCA después de la aplicación de
La fracción II: $ 755,125.66

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