Professional Documents
Culture Documents
LUCRARE DE DIPLOMĂ
COORDONATOR STIINTIFIC
Lect. univ. drd. Bogdan MÂRZA
ABSOLVENT :
SIBIU
2007
CUPRINS
INTRODUCERE……………………………………………………………..4
CAPITOLUL I
IMPOZITE ŞI TAXE
CAPITOLUL II
CONTABILITATEA IMPOZITELOR ŞI TAXELOR
2
CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ
CONCLUZII………………………………………………………………………..54
BIBLIOGRAFIE……………………………………………………………………55
3
INTRODUCERE
4
CAPITOLUL I
IMPOZITE ŞI TAXE
Impozitele reprezintă o formă de prelevare a unei părţi din veniturile sau averea
persoanelor fizice şi juridice la dispozitia statului, în vederea acoperirii cheltuielilor
sale.
Impozitul este o prelevare care se face în mod obligatoriu, definitiv şi
nerambursabil, pentru care statul nu prestează nici un contraserviciu.Impozitele sunt
plăţi care se fac către stat cu titlu definitiv şi nerambursabil.
Sarcina achitării impozitelor revine tuturor persoanelor fizice şi juridice care
realizează venit dintr-o anumita sursă prevăzută de lege.
Taxele reprezintă plăţile băneşti efectuate la instituţiile publice ale statului
pentru care acestea se obligă să presteze un echivalent direct şi imediat.
Taxele şi impozitele denumite venituri bugetare, se caracterizează fiecare în
parte prin anumite trăsături, determinate de modul de aşezare, provenienţă, percepere,
rolul lor etc.
Impozitele şi taxele care compun sistemul fiscal se pot clasifica după mai multe
criterii, însă foarte importantă este clasificarea acestora conform clasificaţiei
bugetare, care corespunde şi ordinii în care acestea sunt înscrise în bugetul de stat şi
în bugetele locale.
Conform clasificaţiei bugetare, impozitele, taxele şi celelalte venituri bugetare
se clasifică în venituri curente şi venituri din capital.
5
În funcţie de criteriile care stau la baza lor, impozitele directe pot fi :
Impozite reale (obiective)
Impozite personale (subiective)
1. Impozitele directe reale sunt cunoscute sub denumirea de impozite obiective sau
de produs şi se caracterizează prin faptul că sunt aplicate unor obiecte materiale
(terenuri, clădiri, magazine, ateliere, fabrici, etc.), adică asupra materiei impozabile
brute, respectiv asupra produsului brut al obiectului impunerii.
Impozitele reale cuprind :
impozitul funciar;
impozitul pe clădiri;
impozitul pe activitati industriale, comerciale şi profesii libere;
impozitul pe capitalul mobiliar.
2. Impozitele directe personale (impozitele subiective) s-au născut din necesitatea
asigurării unor venituri cât mai mari la dispozitia statului, pentru acoperirea
cheltuielilor publice.
Dupa obiectul impunerii, impozitele directe personale sunt clasificate în :
impozite pe venit : impozitul pe venitul persoanelor fizice; impozitul pe
veniturile societaţiilor de capital;
impozite pe avere : impozitul pe averea propriu-zisă; impozitul pe circulaţia
averii; impozitul pe sporul de avere.
Impozitele directe reprezintă cea mai veche formă de impozitare.
Aceste impozite sunt nominative, reglementate în funcţie de mărimea veniturilor sau
averii şi au termene de plată stabilite.
Avantajele impozitelor directe :
- constituie un venit sigur către stat;
- sunt uşor de calculat şi de perceput;
- există un minim neimpozabil;
Dezavantajele impozitelor directe :
- nu sunt agreate de către plătitor;
- se consideră că nu sunt productive;
- pot conduce la abuzuri în ceea ce priveşte aşezarea şi încasarea
impozitelor.
6
Spre deosebire de impozitele directe, care vizează direct veniturile şi/sau averea
contribuabilului, impozitele indirecte vizează utilizarea sau cheltuirea acestor venituri
şi averi.
În cazul impozitelor indirecte, calitatea de subiect al impunerii se atribuie prin
lege unei alte persoane fizice sau juridice decât suportatorului efectiv al
acesteia.Acest lucru nu permite luarea în considerare, la impozitele indirecte, a
situaţiei personale a contribuabilului, în acest fel incălcăndu-se principiul echităţii
impunerii.
În funcţie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se grupează în :
taxele de consumaţie (pe produs : accize, TVA);
veniturile aferente la monopolurile fiscale;
taxele vamale;
taxele de timbru şi de înregistrare.
În funcţie de scopul urmărit de stat :
impozite financiare obişnuite (cu caracter fiscal) în scopul asigurării constituirii
veniturilor;
impozite de ordine, în scopul limitării unor acţiuni sau al simulării realizării
unor obiective.
După frecvenţa cu care sunt încasate la buget :
impozite permanente sau de ordine – sunt încasate cu regularitate;
impozite incidente sau extraordinare – încasate o singură dată.
Statul recurge la impozite indirecte pentru a-şi completa veniturile
bugetare.Aceste impozite nu sunt diferenţiate în funcţie de venit, de avere, sau de
situaţia materială a contribuabililor, fiind suportate în egală măsură de către toate
persoanele cumpărătoare.
Impozitele indirecte crează falsa impresie de a fi suportate în egală măsură de
către toate categoriile sociale.
Cu cât o persoană obţine venituri mai mari, cu atât suportă un impozit indirect
mai mare, deoarece fiecare persoană are nevoie aproximativ de aceleaşi produse.
Impozitele indirecte nu sunt cunoscute de catre plătitor, ele se virează la
bugetul statului în mod obişnuit de către agenţii economici şi sunt suportate de către
consumatorul final.
Veniturile de capital cuprind venituri din valorificarea unor bunuri ale statului,
respectiv: venituri din valorificarea unor bunuri ale instituţiilor publice, venituri din
valorificarea stocurilor de la rezervele materiale naţionale şi de mobilizare, etc.
Veniturile bugetare reprezentând impozite, taxe şi alte venituri, aşa cum sunt
înscrise în bugetul de stat, se caracterizează, fiecare în parte prin anumite trăsături
determinate de rolul lor economic şi social, de modul de provenienţă, de aşezare,
7
urmărire şi percepere.Totodată, există anumite elemente comune specifice tuturor
veniturilor bugetare, fără de care acestea nu s-ar putea aşeza, determina, urmări şi
realiza şi care trebuie să fie bine precizate în reglementările fiscale instituitoare de
impozite şi taxe şi, totodată, să fie cunoscute şi respectate atat de organele fiscale, cât
şi de contribuabilii persoane fizice şi juridice.
2. Decont privind taxa pe valoare adăugată (Formularul 300 - lunar sau 301 -
trimestrial)
Se difuzează gratuit;
Se utilizează la declararea taxei pe valoare adăugată;
Se intocmeşte în două exemplare;
Circulă : originalul – la organul fiscal
copia – la plătitorul de taxă pe valoare adăugată.
Se arhivează la dosarul fiscal al plătitorului de impozite şi taxe.
8
B. DOCUMENTE FOLOSITE PENTRU RAPORTĂRILE ANUALE
Anual, pentru anul fiscal expirat, trebuie depuse la organul fiscal teritorial,
următoarele documente fiscale :
Declaraţia privind impozitul pe profit (Declaraţia 100)
Fişa fiscală;
Decont privind accizele;
Situaţia principalilor indicatori economico-financiari realizaţi din exploatarea
jocurilor de noroc.
9
artă, sport, apărare naţională şi ordine publică, ocrotire socială şi protecţie ecologică,
precum şi pentru finanţarea unor acţiuni şi obiective economice de interes naţional,
mai ales în domeniul infrastructurii.
Plătitorii impozitului pe profit impozabil sunt incluşi în următoarele categorii:
persoane juridice române pentru profitul obţinut atât în România cât şi în
străinătate;
persoane juridice străine ce-şi desfăşoară activitatea într-un sediu permanent în
România.
Profitul impozabil reprezintă diferenţa între veniturile obţinute şi cheltuielile
aferente acestor venituri, cu excepţia cheltuielilor nedeductibile.
Impozitul pe profit se calculează de către contribuabil prin aplicarea cotelor de
impozit stabilite legal, asupra profitului impozabil determinat pe baza cotelor îinscrise
lunar în contabilitate.
Calculul se face lunar, cumulat de la începutul anului calendaristic.
Cota de impunere este o cotă proporţională de 16% din profit.
Pentru reflectarea corectă a profitului impozabil al unui an fiscal, contribuabilii
vor înregistra în evidenţa contabilă, ca venituri, contravaloarea bunurilor mobile
livrate, valoarea bunurilor imobile pentru care s-a transferat dreptul de proprietate,
valoarea prestăriilor de servicii facturate şi câştigurile din operaţiuni care duc la
creşterea valorii activului, precum şi cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor
venituri. Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile sunt deductibile numai
dacă sunt aferente veniturilor impozabile.
Când o cheltuială este aferentă mai multor activitaţi, ea se repartizează pe
activităţile respective.
A. VENITURI NEIMPOZABILE
10
minimum 15% din titlurile de participare ale unei persoane juridice dintr-un stat
membru, pe o perioada neîntreruptă de cel puţin 2 ani.
1
Lit.b) de la alin.( 4 ) al art. 21 este reprodusă astfel cum a fost modificată prin art.I pct. 12 din O.G. nr.83/2004
11
5. Piederile anuale.Pierderile anuale se recuperează din profiturile impozabile din
următorii 5 ani fiscali consecutivi.Recuperarea pierderilor se va efectua în
ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit,
din anul înregistrării acestuia.
6. Cheltuielile de protocol, efectuate potrivit legii, în limita a 2% aplicată asupra
diferenţei dintre totalul veniturilor şi totalul cheltuielilor, inclusiv accizele, mai
puţin cheltuiala cu impozitul pe profit şi cheltuiala de protocol;
7. Perisabilităţile, în limita stabilită de lege;
8. Cheltuieli privind amortizarea activelor corporale şi necorporale în limita
prevederilor legii2.
9. Profitul corespunzător ponderii acestor venituri în totalul veniturilor. Suma
aferentă reducerii cotei de impozit pe profit de la 25% se repartizează la sfârşitul
anului ca sursă proprie de finanţare.Contribuabilii care investesc în mijloace
fixe şi/sau în brevete de invenţie amortizabile, destinate activităţilor pentru care
aceştia sunt autorizaţi, şi care nu au optat pentru regimul de amortizare
accelerată pot deduce cheltuielile suplimentare de amortizare, reprezentând
20% din valoarea de intrare a acestora.Similar, se poate proceda şi pentru
mijloacele fixe achiziţionate în baza unui contract de leasing financiar cu clauză
definitivă de transfer al dreptului de proprietate asupra bunului la expirarea
contractului de leasing financiar.
2
Legea nr.15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat
3
Ordonanta Guvernului nr.83 din 19 august 2004 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul
Fiscal ( M.O. nr. 793/27 august 2004)
12
sau prin contracte de comision, precum şi prestări de servicii pentru export,
plătesc o cotă de 6%
4. Stimularea exportului se va face printr-un sistem de sprijin cu finanţare prin
bugetele anuale, iar mecanismul de acordare va fi aprobat prin hotărâre de
guvern.
G. TERMEN DE PLATĂ
13
plăţi lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se
calculează impozitul.
14
au obligaţia să contribuie prin taxe şi impozite la cheltuielile publice.
Venitul anual global se impozitează pe baza declaraţiei de venit global. În
timpul anului fiscal, contribuabilul realizează plăţi anticipate cu titlu de impozit către
bugetul statului în contul impozitului anual datorat, fie în baza unei decizii de plăţi
anticipate emise de organul fiscal, fie prin reţinere la sursă de către plătitorii de
venituri, după caz.
Pentru aprecierea cât mai realistă a plăţilor anticipate în contul impozitului
anual, contribuabilii, precum şi asociaţiile fără personalitate juridică au obligaţia să
depună în timpul anului la organul fiscal competent declaraţii estimative de venituri
impozabile, în anumite situaţii cum ar fi atunci când încep o activitate în timpul anului
fiscal sau când încetează să mai aibă domiciliul în România.
Sunt subiecte ale impozitului pe venit în condiţiile prevăzute de lege
persoanele fizice române cu domiciliul în România, pentru veniturile obţinute atât
în România cât şi în străinatate; persoanele fizice române fără domiciliu în
România, pentru veniturile obţinute în România prin intermediul unei baze fixe
situate pe teritoriul României sau într-o perioadă ce depăşeşte în total 183 zile în
oricare 12 luni, începând sau sfârşind în anul calendaristic vizat; persoanele fizice
străine, pentru veniturile obţinute în România, prin intermediul unei baze fixe situate
pe teritoriul României sau într-o perioadă ce depăşeşte în total 183 de zile în oricare
12 luni începând sau sfârşind în anul calendaristic vizat.
Deasemenea sunt contribuabili şi persoanele fizice române fără domiciliu în
România precum şi persoanele fizice străine care realizează venituri din România în
alte condiţii decât cele menţionate mai sus, potrivit convenţiilor de evitare a dublei
impuneri.
Potrivit aceleeaşi ordonanţe, veniturile ce se supun impozitului sunt: venituri din
activităţi independente; venituri din salarii; venituri din cedarea folosinţei bunurilor;
venituri din dividende şi dobânzi; alte venituri.
15
Constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plată;
Locul de livrare al bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în
România;
Operaţiunile sunt efectuate de persoane impozabile;
Rezultă dintr-o activitate economică.
Plătitorii taxei pe valoare adăugată sunt persoane fizice sau juridice care
efectuează în mod obişnuit sau ocazional una sau mai multe operaţiuni care intră sub
incidenţa taxei pe valoare adăugată.
Taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului de stat pentru operaţiuni din
interiorul ţării se plăteşte de către :
Persoanele impozabile înregistrate ca plătitori de T.V.A., pentru operaţiuni
taxabile realizate;
Instituţiile publice sunt persoane impozabile pentru activităţile desfăşurate în
aceleaşi condiţii legale ca şi cele aplicabile operatorilor economici, chiar dacă
sunt prestate în calitate de autoritate publică;
Titularii operaţiunilor de import de bunuri efectuate direct, prin comisionari sau
terţe persoane juridice care acţionează în numele şi în ordinul titularului
operaţiunii de import, indiferent dacă sunt sau nu înregistraţi ca plătitori de
T.V.A. la organele fiscale, cu excepţia operaţiunilor scutite de import;
Persoanele fizice pentru bunurile introduse în tară potrivit regulamentului
vamal aplicabil acestora;
Persoanele fizice sau juridice cu sediul sau cu domiciliul stabil în România,
beneficiare ale prestărilor de servicii taxabile efectuate de persoane impozabile
cu sediul sau cu domiciliul în străinătate, cu excepţia celor scutite de taxa pe
valoare adăugată, indiferent dacă sunt sau nu înregistraţi ca plătitori de T.V.A.
la organele fiscale.
C. TAXARE INVERSĂ
Există operaţiuni pentru care locul prestării este considerat în ţara în care
beneficiarul, pentru care sunt prestate serviciile, îşi are stabilit sediul activităţii
economice sau un sediu permanent ori, în lipsa acestora, domiciliul sau reşedinţa sa
obişnuită. Această regulă constituie o excepţie de la regula generală, fiind denumită
“taxare inversă”, deoarece obligaţia plăţii taxei pe valoarea adăugată revine
beneficiarului prestării de servicii, şi nu prestatorului.
Serviciile care fac obiectul taxării inverse, în principa, cuprind:
Serviciile de publicitate şi marketing;
Prelucrarea de date şi furnizarea de informaţii;
16
Punere la dispoziţie de personal;
Serviciile de consultanţă, de inginerie, juridice şi de avocatură, serviciile
contabililor şi experţilor contabili, ale birourilor de studii şi alte servicii
similare;
Operaţiunile bancare, financiare şi de asigurări, inclusive reasigurări;
Serviciile de radiodifuziune şi de televiziune;
Serviciile de telecomunicaţii având ca obiect: transmiterea, emiterea şi recepţia
de semnale, înscrisuri, imagini şi sunete sau informaţii de orice natură prin
cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv
cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri
sau recepţii, precum şi furnizarea accesului la reţeaua mondială de informaţii;
Închirierea de bunuri mobile corporale;
Operaţiuni de leasing având ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale;
Transferul şi/sau transmiterea folosinţei drepturilor de autor, brevetelor,
licenţelor, mărcilor comerciale şi a altor drepturi similare;
Prestările de servicii efectuate de intermediari care intervin în furnizarea
prestărilor de servicii enumerate mai sus.
17
perisabilităţilor, în limitele prevăzute de lege – din preţurile de achiziţie sau, în
lipsa acestora, preţul de cost, determinat la momentul livrării.
6.Pentru echipamentul de lucru şi/sau protecţie, suportat parţial de salariaţi – din
contravaloarea care este suportată de salariaţi.
7.Pentru bunurile importate, baza de impozitare este constituită din valoarea în
vamă a bunurilor, determinată potrivit legislaţiei vamale, la care se adaugă taxele
vamale, comisionul vamal, accizele şi alte taxe datorate pentru importul de
bunuri, exclusiv taxa pe valoare adăugată.
Cota standard a taxei pe valoare adăugată este de 19% şi se aplică asupra bazei
de impozitare pentru orice operaţiune impozabilă care nu este scutită de taxa pe
valoare adăugată sau care nu este supusă cotei reduse a taxei pe valoare adăugată.
Cota redusă a taxei pe valoare adăugată este de 9% şi se aplică asupra bazei de
impozitare, pentru următoarele livrări de bunuri şi/sau prestări de servicii:
Dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice,
monumente de arhitectură şi arheologie, grădini zoologice şi botanice, târguri,
expoziţii, cinematografe;
Livrarea de manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate
exclusiv publicităţii;
Livrările de proteze de orice fel şi accesorile acestora, cu excepţia protezelor
dentare;
Livrările de produse ortopedice;
Medicamente de uz uman şi veterinar;
Cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară,
inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping.
Cota de T.V.A. recalculată reprezentând 15,966% sau 8,257%, utilizatentru
determinarea taxei pe valoarea adăugată colectată pentru livrările de bunuri sau
prestările de servicii a căror bază de impozitare include tax ape valoarea adăugată.
Modul de calcul al cotei recalculate este următorul :
18
Operaţiuni taxabile;
Operaţiuni rezultate din activităti economice pentru care locul livrării/prestării
se consideră ca fiind în străinătate, dacă taxa ar fi deductibilă, în cazul în care
aceste operaţiuni ar fi fost realizate în România;
Operaţiuni scutite de taxă;
Operaţiuni scutite de taxă, în cazul în care cumpărătorul sau clientul este stabilit
în afara Comunităţii sau în cazul în care aceste operaţiuni sunt în legătură
directă cu bunuri care vor fi exportate într-un stat din afara Comunităţii, precum
şi în cazul operaţiunilor efectuate de intermediari care acţionează în numele şi
în contul altei persoane, atunci când aceştia intervin în derularea unor astfel de
operaţiuni.
Perioada fiscală pentru taxa pe valoare adăugată este luna calendaristică.
Pentru persoanele impozabile care nu au depăşit în cursul anului precedent o cifră de
afaceri din operaţiuni taxabile şi/sau scutite cu drept de deducere de 100000 euro
inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrătoare a anului precedent,
perioada fiscală este trimestrul calendaristic.
Persoanele7 impozabile care se încadrează în această prevedere, au obligaţia de
a depune la organele fiscale teritoriale, pana la data de 25 februarie, o declaraţie în
care să menţioneze cifra de afaceri din anul precedent.
19
Pentru prestări de servicii efectuate de prestatorii stabiliţi în străinătate, pentru
care beneficiarii au obligaţia plăţii taxei pe valoare adăugată.
Facturile fiscale emise prin autofacturare au un regim fiscal special şi nu
generează venituri în contabilitatea persoanei emitente, fapt pentru care completarea
acestor facturi se abate de la normele legale privind circulaţia şi modul de completare
a facturilor.
În legatură cu prestările de servicii efectuate de prestatorii stabiliţi în
străinătate, pentru care beneficiarii au obligaţia plăţii taxei pe valoare adăugată,
trebuie arătat în cazul în care beneficiarii sunt persoane neînregistrate ca plătitori de
T.V.A., aceştia nu întocmesc facturi fiscale prin autofacturare, dar au obligaţia de a
întocmi decontul special de T.V.A.( formularul 3018 ).
Taxele vamale, instituite asupra tuturor bunurilor introduse sau scoase din ţară
de către persoane fizice sau juridice, sunt venituri fiscale ale bugetului de stat,
reprezentând totodată şi un mijloc de stimulare a exportului şi de lărgire a cooperării
economice cu alte state ale lumii.
Taxele vamale sunt percepute de către stat asupra mărfurilor, în momentul în
care acestea trec graniţele vamale ale ţării în scopul importului, exportului sau
tranzitului.
Există trei categorii de taxe vamale :
1. Taxe vamale de import - care constituie drepturi de import alături de T.V.A.,
accize şi orice alte sume; acestea se cuvin statului la importul de bunuri.
2. Taxa vamală de export - constituie drepturi de export alături de alte impozite
care se cuvin statului la exportul de bunuri.
3. Taxa vamală de tranzit- potrivit reglementărilor legale în vigoare, pe teritoriul
României nu se aplică taxe de tranzit.
La trecerea frontierei de stat, mijloacele de transport, inclusiv mărfurile, sunt
supuse controlului la birourile vamale de frontieră în scopul identificării mijloacelor
de transport pe baza documentelor de însoţire, al examinării mărfurilor de către
declaranţii vamali şi a prelevării de eşantioane.
Toate informaţiile privind felul bunurilor, cantitatea şi valoarea acestora,
precum şi datele de identificare a expeditorului şi destinatarului bunurilor, dar şi cele
despre sediul depozitului necesar temporar pentru asigurarea supravegherii vamale a
mărfurilor sunt înscrise într-o “Declaraţie sumară“ întocmită de persoana care o
prezintă autorităţii vamale.
Declararea mărfurilor şi prezentarea lor pentru vămuire se face de către
importatori, exportatori sau reprezentanţi ai acestora, prin depunerea unei “Declaraţii
8
Ordinul Ministrului finantelor publice nr.257/2004 pentru aprobarea modelului si continutului formularului “ Decont
special de tax ape valoare adaugata”.
20
vamale în detaliu”, în formă scrisă, în termen de 30 de zile de la data depunerii
declaraţiei sumare.
Declaraţia vamală în detaliu se depune la biroul vamal din teritoriul ţării sau de
la frontiera la care au fost prezentate mărfurile.
Veniturile din salarii sunt considerate toate veniturile în bani şi/sau natură
obţinute de o persoană fizică ce desfăşoară activitate în baza unui contract individual
de muncă sau a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se
referă, de denumirea veniturilor sau de forma sub care acestea se acordă, inclusiv
indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă.
A. DEDUCEREA PERSONALĂ
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute între 1001 RON şi 3000
RON inclusiv, deducerile personale sunt degresive şi se stabilesc prin ordin al
ministrului finanţelor publice.
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii de peste
3000 RON nu se acordă deducere personală.
21
facultative de pensii ocupaţionale, astfel încât la nivelul anului să nu depăşască
echivalentul în lei a 200 Euro.
23
distribuite nu au fost plătite până la sfârsitul anului în care s-au aprobat situaţiile
financiare anuale, impozitul pe dividende se plăteşte până la data de 31 decembrie a
anului respectiv.
A. SFERA DE APLICARE
B. COTA DE IMPUNERE
1. PENTRU BERE
A = C * K * R * Q/100
2. PENTRU VINURI
A = K * R * Q/100
24
4. PENTRU PRODUSELE INTERMEDIARE
A = K * R * Q/100
6. PENTRU ŢIGARETE – Acciza datorată este egală cu suma dintre acciza specifică
şi acciza ad valorem, dar nu mai puţin de 91% din acciza aferentă ţigaretelor din
categoria de preţ cea mai vandută, care reprezintă acciza minimă.Când suma dintre
acciza specifică şi acciza ad valorem este mai mică decât acciza minimă, se plăteşte
acciza minimă.
Semestrial, prin ordin al ministrului, Ministerul Finanţelor Publice va stabili
nivelul accizei minime în funcţie de evoluţia accizei aferente ţigaretelor din categoria
de preţ cea mai vândută.
D. DOCUMENTELE FISCALE
Impozitele şi taxele locale constituie venituri ale bugetelor locale, ale unităţilor
administrativ – teritoriale (comune, oraşe, municipii, sectoare ale municipiului
Bucureşti, judeţe), iar resursele financiare constituite din impozitele şi taxele locale se
utilizează pentru cheltuielile publice a căror finanţare se asigură de la bugetele locale.
Contribuabilii impozitelor şi taxelor locale pot fi grupaţi în două categorii,
respectiv persoane fizice şi persoane juridice.
Impozitele şi taxele locale sunt :
impozitul pe clădiri;
impozitul pe teren;
taxa asupra mijloacelor de transport;
taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi autorizaţiilor;
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă şi publicitate;
impozitul pe spectacole;
taxa hotelieră;
taxe speciale;
alte taxe locale.
1.3.6. FONDURI SPECIALE
26
Întreprinderile datorează unor organisme publice sume constituite în mod
special cu anumite destinaţii prevăzute de lege, care sunt cunoscute sub denumirea de
fonduri speciale, şi anume:
1. Fondul special de sănătate publică – se constituie la întreprinderile
care realizează încasări din: acţiuni de publicitate la produse din tutun şi alcool,
producerea şi vânzarea acestor produse şi comercializarea mărfurilor din categoria
tutunului şi alcoolului.
2. Fondul special al drumurilor publice – se constituie prin aplicarea unui
procent asupra preţului cu ridicata la rafinărie pentru carburanţii auto din producţia
internă şi a valorii în vamă pentru carburanţii auto importaţi.
3. Fondul special pentru promovarea şi modernizarea turismului – se
constituie prin aplicarea unei cote procentuale asupra veniturilor realizate din
activitatea turistică.
4. Alte fonduri speciale – din categoria cărora fac parte fondul special
pentru protejarea asiguraţilor, fondul cultural naţional, fondul pentru dezvoltarea
sistemului energetic, etc.
CAPITOLUL II
CONTABILITATEA IMPOZITELOR ŞI TAXELOR
27
2.1. CONTABILITATEA DATORIILOR CĂTRE BUGETUL
ASIGURĂRILOR SOCIALE ŞI PROTECŢIE SOCIALĂ
28
După conţinutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar după funcţia
contabilă este un cont de pasiv.
Se creditează cu contribuţia entităţii la asigurările sociale de sănătate.
6453 = 4313.01
“Cheltuieli privind contribuţia angajatorului “Contribuţia angajatorului pentru
pentru asigurările sociale de sănătate” asigurile sociale de sănătate”
Se debitează cu sumele virate asigurărilor sociale de sănătate.
4313.01 = 5121
“Contribuţia angajatorului pentru “Conturi la bănci în lei”
asigurările sociale de sănătate”
Soldul este creditor şi reprezintă sumele datorate asigurărilor sociale de
sănătate.
29
“Personal-salarii datorate” “Contribuţia angajaţilor pt.asig.soc.de
sănătate”
Se debitează cu sumele virate asigurărilor sociale de sănătate.
4314 = 5121
“Contribuţia angajaţilor pt.asig.soc.de “Conturi la bănci în lei”
sănătate”
Soldul final este creditor şi reprezintă sumele datorate asigurărilor sociale de
sănătate.
30
6458 = 4381
“Alte cheltuieli privind asigurările şi “Alte datorii sociale”
protecţia socială”
Se debitează cu sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii.
4381 = 5121
“Alte datorii sociale” “Conturi la bănci în lei”
Soldul final este creditor şi reprezintă alte datorii sociale.
31
“Impozit pe profit/venit “ 5121
“Conturi la banci in lei“
5311
“Casa în lei”
Soldul creditor arată impozitul pe profit/venit datorat.
Soldul debitor arată impozitul pe profit/venit vărsat în plus.
Contul 4423 “T.V.A. de plată“ este utilizat pentru a ţine evidenţa taxei pe
valoarea adăugată de plătit la bugetul statului.După conţinutul economic este un cont
de datorii fiscale, iar după funcţia contabila, este un cont de pasiv.
Se creditează cu soldul dintre T.V.A. colectată mai mare şi T.V.A. deductibilă
mai mică.
4427 = %
“T.V.A.de recuperat” 4426
“T.V.A. deductibilă“
4423
“T.V.A. de plată“
Se debitează cu ocazia achitării sau compensării T.V.A. de plată.
4423 = %
”TVA de plată” 5121
”Conturi la bănci în lei”
5311
“Casa în lei”
Soldul creditor reprezintă T.V.A. de plată, datorată bugetului.
Contul 4424 “T.V.A. de recuperat” este utilizat pentru a ţine evidenţa taxei
pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului.După conţinutul economic
este un cont de creanţe fiscale, iar după funcţia contabilă, este un cont de activ.
32
Se debitează cu diferenţa dintre T.V.A. deductibilă mai mare şi T.V.A.
colectată mai mică.
% = 4426
4427 ”T.V.A.deductibilă”
“T.V.A.colectată”
4424
“T.V.A.de recuperat“
Se creditează cu ocazia compensării sau a rambursării T.V.A. de recuperat.
4423 = 4424
“T.V.A. de plată“ “T.V.A. de recuperat“
Soldul debitor reprezinta T.V.A. de recuperat de la buget.
Contul 4426 “T.V.A. deductibilă“ este utilizat pentru a ţine evidenţa taxei pe
valoarea adăugată deductibilă, potrivit legii. După conţinutul economic este un cont
de creanţe fiscale, iar după funcţia contabilă este un cont de activ.
Se debitează cu T.V.A. din documentele furnizorilor privind cumpărările
efectuate.
% = 401
3xx “Furnizori”
“Stocuri de materii prime şi materiale”
4426
“T.V.A. deductibilă”
Se creditează la sfârşitul perioadei cu sumele compensate din T.V.A. colectată
şi cu diferenţa dintre T.V.A. deductibilă mai mare şi T.V.A. colectată mai mică.
4427 = %
”T.V.A. colectată” 4426
“T.V.A. deductibilă“
4423
“T.V.A. de plată“
La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold.
Contul 4427 “T.V.A. colectată“ este utilizat pentru a ţine evidenţa taxei pe
valoarea adăugată colectată.După conţinutul economic este un cont de datorii fiscale,
iar după funcţia contabilă, este un cont de pasiv.
33
“Conturi de venituri”
4427
“T.V.A. colectată“
Se debitează la sfârşitul perioadei cu T.V.A. deductibilă compensată şi cu
diferenţa dintre T.V.A. colectată mai mare şi T.V.A. deductibilă mai mică.
4427 = %
”T.V.A. colectată” 4426
“T.V.A. deductibilă“
4423
“T.V.A. de plată“
La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold.
Contul 4428 “T.V.A. neexigibilă“ este utilizat pentru a ţine evidenţa T.V.A.
aferentă livrărilor şi cumpărărilor cu plata în rate, pentru care nu s-au întocmit facturi,
precum şi pentru mărfurile evaluate la preţul de vânzare cu amănuntul.
După funcţia contabilă este un cont bifuncţional.
Se creditează cu T.V.A. aferentă livrărilor de bunuri şi servicii cu plata în rate,
pentru care nu s-au întocmit facturi, precum şi pentru mărfurile evaluate la
preţul de vânzare cu amănuntul.
418 = %
“Clienţi – facturi de întocmit “ 7xx
“Conturi de venituri”
4428
“T.V.A. neexigibilă“
Se debitează cu T.V.A. aferentă cumpărărilor de bunuri şi servicii cu plata în
rate, pentru care nu s-au întocmit facturi, şi pentru T.V.A. aferentă mărfurilor
ieşite din gestiune şi evaluate la preţul de vânzare cu amănuntul.
4428 = 4427
“T.V.A. neexigibilă“ “T.V.A. colectată“
Soldul creditor reprezintă T.V.A. neexigibilă aferentă livrărilor cu plata în rate,
pentru care nu s-au emis facturi şi pentru mărfurile aflate în stoc.
Soldul debitor reprezintă T.V.A. neexigibilă aferentă cumpărărilor cu plata în
rate şi pentru care nu s-au emis facturi.
34
Contul 444 “Impozitul pe venituri de natura salariilor” este un cont de
datorii curente, cu funcţie contabilă de pasiv.
Se creditează cu sumele reţinute de către entitatea economică din veniturile
salariale ale personalului reprezentând impozitul pe venitul din salarii.
% = 444
421 “Impozitul pe venituri de natura salariilor”
“Personal-salarii datorate”
423
“Personal-ajutoare materiale datorate”
424
“Prime reprezentând participarea salariaţilor
la profit”
Se debitează cu sumele virate la bugetul statului reprezentând impozitul pe
veniturule de natura salariilor.
444 = %
“Impozitul pe venituri de 5121
natura salariilor” “Conturi la bănci în lei”
5311
“Casa în lei”
Contul 446, după conţinutul economic este un cont de datorii fiscale, iar după
funcţia contabilă este un cont de pasiv.
Se creditează cu valoarea impozitelor şi taxelor datorate bugetului.
635 = 446
“Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi “Alte impozite,taxe şi vărsăminte
vărsăminte asimilate” asimilate”
Se debitează în momentul plăţii acestora sau la anularea datoriilor.
446 = 7588
“Alte impozite,taxe şi vărsăminte “Alte venituri din exploatare”
asimilate”
Soldul este creditor şi reprezintă sumele datorate bugetului statului sau
bugetelor locale.
35
2.6. CONTABILITATEA FONDURILOR SPECIALE
Contul 4481 este utilizat pentru a ţine evidenţa datoriilor cu bugetul statului.
După conţinutul economic este un cont de datorii fiscale, iar după funcţia contabilă,
un cont de pasiv.
Se creditează cu alte datorii ale întreprinderii faţă de bugetul statului.
6581 = 4481
“Despăgubiri ,amenzi şi penalităţi” “Alte datorii faţă de bugetul
statului”
Se debitează la achitarea altor datorii către bugetul statului.
4481 = %
“Alte datorii faţă de bugetul statului” 5121
“Conturi la bănci în lei”
5311
“Casa în lei”
36
Soldul este creditor şi reprezintă sumele datorate de întreprindere bugetului de
stat.
Contul 4482, este utilizat pentru a ţine evidenţa creanţelor cu bugetul statului.
După conţinutul economic este un cont de creanţe fiscale, iar după funcţia contabilă,
este un cont de activ.
Se debitează cu alte creanţe faţă de bugetul statului.
4482 = 7588
“Alte creanţe faţă de bugetul statului” “Alte venituri din exploatare”
Se creditează cu ocazia încasării acestor creanţe.
5121 = 4482
“Conturi la bănci“ “Alte creanţe privind bugetul statului“
Soldul este debitor şi reprezintă sumele de încasat de la bugetul de stat
CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ
37
3.1. PREZENTAREA ŞI FUNCŢIONAREA SOCIETĂŢII
DENUMIRE SPECIAL
FORMĂ JURIDICĂ SOCIETATE PE ACŢIUNI
ADRESĂ SIBIU,STR.NICOVALEI NR.6
NR. ÎNREGISTRARE LA REG.COM. J32/67/1991
COD FISCAL RO788511
TELEFON 0269-22.28.86
FAX 0269-22.28.86
S.C. SPECIAL S.A. Sibiu a fost înfiintata prin H.G. nr.1269/13.12.1990, prin
desprinderea de fosta Întreprindere de Prelucrare a lemnului din Sibiu, având formă
juridică de societate pe acţiuni.S-a format din secţiile de producţie de mobilier de pe
raza municipiului Sibiu.
Societatea este înmatriculata la Registrul Comerţului Sibiu sub
nr. J32/66/30.01.1991.
Evoluţia capitalului social şi alte aspecte semnificative rezultate din lista
înscrierilor de menţiuni sunt prezentate în continuare :
38
După 1990 piaţa internă a mobilei cunoaşte un permanent proces de declin,
unitatea fiind obligată să dezvolte în continuare producţia destinată pieţei externe.
39
Executarea de operaţiuni de import-export în specificul societăţii, inclusiv
schimb de mărfuri;
Proiectarea şi executarea de comenzi speciale unicate.
Societatea dispune de un atelier de cercetare-proiectare dotat cu 17 specialişti, care
asigură proiectarea tuturor tipurilor de mobilier discutate cu clienţii, cunoscând
specificul pieţei pe diferite ţări unde exportă produse.
Cu acest colectiv se realizează atât proiectarea-normarea pentru produsele
introduce în fabricaţie,cât şi analizele de oferte pentru potenţialii noi clienţi ai
societăţii.
40
Adunarea generală a acţionarilor va fi convocată ori de câte ori va fi nevoie, cu
cel puţin 15 zile înainte de data stabilită.
Convocarea va fi publicată în Monitorul Oficial al României, Partea a IV-a şi
într-unul dintre ziarele de largă răspândire din localitatea în care se află sediul
societăţii.
Adunarea Generală a Acţionarilor are urmatoarele obligaţii:
aprobarea bilantului financiar, utilizarea beneficiilor, şi repartizarea pierderilor;
stabileşte structura organizatorică, numarul de posturi, şi limitele minime de
salarizare, modul şi cuantumul de remunerare a administratorului şi cenzorilor;
numeste şi revocă administratorul şi cenzorii, şi stabileşte componentele
acestora;
aproba/modifică programul de activitate şi bugetul societăţii;
hotarăşte în privinţa creditelor bancare, a cumpărării sau închirierii de mijloace
fixe;
hotarăşte privitor la înfiintarea de filiale şi/sau sucursale;
hotarăşte privitor la acţionarea în justiţie a administratorului sau a cenzorilor,
pentru recuperarea pagubelor aduse de aceştia societăţii;
desemnează reprezentantul societăţii pentru soluţionarea unor litigii, în faţa
organelor judecătoreşti;
aproba fuziunea, dizolvarea societăţii, şi numeşte lichidatorii în unanimitate;
hotarăşte asupra oricăror probleme de societate ce intră în componenţa sa, în
conformitate cu legea, contractul de societate şi prezentul statut;
41
INDICATORI ECONOMICO FINANCIARI ÎN PERIOADA 2004-2006
NOTĂ: În 2004 rezultatul foarte mare este din cauza vânzării de active ( nu din cauza
activităţii de bază).
Indicatorii de lichiditate măsoară capacitatea întreprinderii de a face faţă
obligaţiilor sale pe termen scurt.
Lichiditatea curentă arată că societatea are o acoperire satisfăcătoare a
datoriilor curente, motiv ce impune încă odată în plus valorificări de orice bunuri din
patrimoniu.
Lichiditatea imediată este un indicator mult mai sensibil decât primul, aratând
posibilitatea societăţii de a-şi plăti imediat datoriile pe termen scurt.
Nivelul acestui indicator arată că nivelul de acoperire a datoriilor pe termen scurt este
scăzut.
Un indicator mai relevant este rata rentabilităţii nete, privită ca raport intre
profitul net şi veniturile totale realizate. Astfel la 100 lei venit, societatea a obţinut un
profit de 40,32 în anul 2004, iar în anii 2005, 2006 la 100 lei venit a avut o pierdere
de 0,88, respectiv de 20,17.
Gradul de îndatorare exprimă posibilitatea de achitare a obligaţiilor pe termen
lung.
42
În anul 2004, indicele de 41,73% indică posibilitatea de achitare a obligaţiilor
pe termen lung. La fel şi în anii 2005, 2006 valoarea acestui indicator arată ca
societatea poate să-şi achite obligaţiile.
Viteza de rotaţie a debitelor clienţi – exprimă numărul de zile în care sunt
achitate debitele.
3.1.7.1.CLIENŢI
43
Vânzările prin magazinul propriu au înregistrat o pondere importantă de 23.4%
în anul 2005 şi respectiv 18.9 % în anul 2006, ceea ce demonstrează că volumul
desfacerilor depinde în mare măsura de dezvoltarea în zonă cât şi în alte localităţi a
reţelei de comercializare prin magazine, organizate eficient de societate.
3.1.7.2. FURNIZORI
44
22x0.3
15 BEKER – SUEDIA Lacuri 226.916 2.54
16 BEKER – SUEDIA Lac alb 186.729 2.09
17 BEKER – SUEDIA Diluant 210.228 2.36
18 MODUL SERVICE - feronerie 304.041 3.41
SUEDIA
TOTAL IMPORT 4.243.509 47.6
TOTAL GENERAL 8.916.431 100
Din cele de mai sus rezultă că cheresteaua, furnirurile, lacurile şi feroneria deţin
ponderea cea mai importantă în cheltuielile de aprovizionare, iar furnizorii acestor
grupe de materiale sunt principalii furnizori ce deţin o pondere însemnată în
cheltuielile de aprovizionare.
Necesarul de aprovizionat se stabileste anual cu defalcare pe trimestre şi luni,
pe baza comenzilor şi contractelor de desfacere ferme sau în negociere, având la bază
normele de consum stabilite pe produse.
45
Atribuţiile compartimentului financiar-contabil:
răspunde de organizarea şi funcţionarea în bune condiţii a contabilităţii
valorilor patrimoniale;
asigură respectarea cu stricteţe a prevederilor legale privind integritatea
bunurilor materiale şi ia toate măsurile legale pentru recuperarea pagubelor
produse centrului;
organizează inventarierea periodică a tuturor valorilor patrimoniale ale
centrului şi urmăreşte definitivarea rezultatelor inventarierii;
întocmeşte lunar balanţa de verificare pentru conturile sintetice şi analitice şi
urmăreşte concordanţa intre ele;
intocmeşte trimestrial şi anual, bilanţ contabil şi coordonează întocmirea
raportului explicativ la acestea;
efectuează calculele de fundamentare a indicatorilor economici şi financiari
privind veniturile şi cheltuielile pe baza cărora întocmeşte proiectul de buget
anual defalcat pe trimestre;
asigură şi răspunde de efectuarea corectă a calculului privind drepturile băneşti
ale salariaţilor, a reţinerilor din salarii şi a obligaţiilor faţă de bugetul de stat şi
local, asigurările sociale şi alte fonduri speciale;
asigură plata la termen a sumelor care constituie obligaţia centrului faţă de
bugetul de stat şi local, asigurări sociale, fonduri speciale şi alte obligaţii faţă de
terţi;
organizează şi exercită controlul gestionar prin sondaj a gestiunilor din unitate;
răspunde de realizarea măsurilor şi sarcinilor ce îi revin în domeniul financiar-
contabil stabilite ca urmare a controalelor financiar-gestionare efectuate de
organele în drept;
prezintă spre aprobare conducerii instituţiei bilanţul contabil si raportul
explicativ, participă la analiza rezultatelor economice şi financiare pe baza
datelor din bilanţ şi urmăreste aducerea la îndeplinire a sarcinilor ce îi revin din
procesul – verbal de analiză;
exercită, potrivit legii, controlul financiar - preventiv privind legalitatea,
oportunitatea şi economicitatea operaţiunilor;
exercită controlul zilnic asupra operaţiilor efectuate din casierie şi asigură
încasarea la timp a creanţelor, lichidarea obligaţiilor de plată, luând măsurile
necesare pentru stabilirea răspunderilor atunci când este cazul.
46
3.2.1. DOCUMENTE UTILIZATE CU PRIVIRE LA T.V.A.
Perioada fiscală pentru taxa pe valoarea adăugată, este pentru firma S.C.
SPECIAL S.A. luna calendaristică.
Lunar, pe bază de deconturi ale plătitorilor de taxă pe valoarea adăugată, se stabileşte
taxa pe valoarea adăugată de plată sau suma negativă a taxei, ca diferenţă între taxa
colectată şi taxa dedusă.
47
Înregistrarea achiziţiei de bunuri sau servicii:
% = 401 96.026
604, 605, 611, 628 80.694
4426 15.332
La sfarsitul lunii se face regularizarea T.V.A.:
4427 = 4426 35.802
4427 = 4423 64.412
4426
D C
35.802 35.802
RD 35.802 RC 35.802
TD 35.802 TC 35.802
SFD 0 SFC 0
4427
D C
100.214 100.214
RD 100.214 RC 100.214
TD 100.214 TC 100.214
SFD 0 SFC 0
4423
D C
35.802 100.214
RD 35.802 RC 100.214
TD 35.802 TC 100.214
SFC 64.412
48
La sfarşitul exerciţiului se determină operaţiile impozabile în totalul operaţiilor,
prin calcularea pro-ratei.
La societatea SPECIAL S.A. nu se calculează pro-rata, aceasta fiind 100%.
Diferenţa dintre T.V.A. deductibilă şi T.V.A. de dedus se include pe cheltuieli.
2) Venituri financiare………………………..168.694
Cheltuieli financiare……………………....340.567
Rezultat financiar…………………………-171.873
3) Venituri extraordinare……………………..0
Cheltuieli extraordinare……………………0
Rezultat extraordinar..……………………..0
50
Timpul de muncă şi de odihnă;
Măsuri de protecţie şi facilităţi;
Formarea profesională;
Obligaţiile salariaţilor.
Prevederile legale din domeniu sunt de regulă imperative pentru angajator în ce
privesc salariile, facilităţile şi măsurile de protecţie şi fac,abstracţie de situaţia
financiară şi economică a societăţilor.
Societatea are în prezent un număr de 140 de salariaţi.
Exemplu de inregistrări contabile pentru un salariat :
51
Impozitul se calculează astfel :
Impozit = (Venit net – Deducere)x16% = (599 – 250)x16% = 349x16% = 56
CONCLUZII ŞI PROPUNERI
52
O primă concluzie:
PROPUNERI:
BIBLIOGRAFIE
53
1. BALTEŞ NICOLAE, CIUHUREANU ALINA-TEODORA – Contabilitate
financiară, Ed. Universităţii “Lucian Blaga” Sibiu 2006
2. PÂNTEA I.P.,BODEA GHEORGHE – Contabilitatea financiară românească,
Ed.Intelcredo, Deva 2006
3. PÂNTEA I.P.,BODEA G.- Contabilitatea Romanească, Ed. Intelcredo , Deva 2005
4. RISTEA, MIHAI – Contabilitate financiară a întreprinderii, Ed.Universitară,
Bucureşti 2006
5. RISTEA, MIHAI – Contabilitate financiară, Ed.Universitară, Bucureşti 2005
6. VINTILĂ, GEORGETA – Fiscalitate –Metode şi tehnici, Ed.Economică, Bucureşti
2005
7. VĂCĂREL IOAN – Finante publice, Ed. Didactică şi pedagogică, Bucureşti 2004
54