CNC_2010_Note Méthodologique N°01

OBJET DE LA NOTE METHODOLOGIQUE ..................................................................... 2

Introduction. ....................................................................................................................... 2
a) S’organiser pour mettre en place le SCF. ................................................................... 2
b) Gestion des changements sur l’organisation de l’entreprise. .................................. 2
I- La première application du SCF .................................................................................... 3
Les étapes de la mise en oeuvre ...................................................................................... 3
A- L’étape 1-Translation .................................................................................................... 4
1. Elaboration d’un plan de comptes interne SCF. ......................................................... 4
2. Elaboration d’un tableau de concordances (Chiffré PCN/SCF) ................................. 5
2.1. La translation des soldes des comptes ................................................................ 5
2.1.1. LE RECLASSEMENT DES COMPTES ................................................................................ 5
3. Confection du journal des translations ....................................................................... 5
3.1. Pour tous les comptes dont la correspondance est établie, il y a lieu de: ........ 6
4. L’établissement d’une balance d’ouverture 2010 SCF avant retraitement : ............. 6
5. L’établissement d’un bilan d’ouverture 2010 avant retraitement : ........................... 7
6. La validation des travaux de cette étape par le commissaire aux comptes :........... 7

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OBJET DE LA NOTE METHODOLOGIQUE

La présente note méthodologique N°01 fait suite à l’instruction N°02 Première adoption du SCF dont
elle explicite les modalités d’application.

Introduction.
Le SCF est un changement complet de référentiel qui ne se limite pas à un simple exercice de
réconciliation comptable.

En raison de sa compatibilité avec les normes comptables internationales (IAS/IFRS), le SCF qui ne
s’arrête pas à un changement de nomenclature de comptes, a introduit de profonds changements au
niveau des définitions, des concepts, des règles d’évaluation et de comptabilisation et de la nature et du
contenu des états financiers.

Le passage au SCF est donc un projet d’entreprise majeur, qui va bien au-delà des enjeux purement
comptables.

En effet, ce changement qui affectera l’entreprise dans tous ses aspects et son environnement interne et
externe, entraînera, dans de nombreux cas, une modification profonde des méthodes comptables
utilisées par les entités et plus généralement, de l’information financière.

Il implique l’obligation de satisfaire à de nouvelles exigences significatives en matière d’évaluation, de

présentation et de commentaire, susceptibles de modifier considérablement l’aspect des comptes
annuels.

a) S’organiser pour mettre en place le SCF.

Une conversion réussie en SCF nécessite ainsi la mise en place d’une gestion de projet qui permettra une
forte mobilisation de l’ensemble des fonctions de l’entreprise, une définition claire des objectifs et des
délais et une coordination précise avec les sous projets majeurs de l’entité.

Selon la taille de chaque entité, la réussite de ce projet d’envergure tient tant dans l’implication de la
direction générale et services internes que dans l’association de professionnels internes et/ou externes
qualifiés et spécialisés dans le référentiel SCF.

Ainsi, il apparaîtra nécessaire de constituer un groupe de travail qui associera les différentes parties
prenantes, chacune en ce qui la concerne, dans la mise en oeuvre du nouveau référentiel SCF : Direction
comptable et financière, direction générale, commissaire aux comptes, contrôleur de gestion, expert-
comptable, cabinet de conseil, intervenants impliqués dans la valorisation de l’entreprise mais également
un correspondant de chaque structure de l’entité.

b) Gestion des changements sur l’organisation de l’entreprise.

Dans la phase initiale du projet, un diagnostic préliminaire fera apparaître les impacts majeurs du
passage au SCF, sur les procédures, les systèmes et contrôle de l’organisation concernée.
Cette évaluation soutenue par une communication adaptée doit faire prendre conscience à tous les
cadres et opérateurs, des enjeux de la mise en place du SCF, afin de les sensibiliser sur les difficultés
tant organisationnelles que comptables.

Ainsi les membres de la cellule de projet, doivent formaliser un plan de travail qui devrait identifier les
exigences de la mise en place du SCF en repérant les plus prioritaires.

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Ils auront un rôle didactique et doivent faire l’effort de vulgarisation pour que tous les opérateurs
comprennent leur implication directe et indirecte dans la réussite du projet de conversion au SCF.

Ce plan de travail sera adapté à la taille de l’entreprise, aux spécificités de son industrie, à sa dispersion
géographique. Il sera très allégé dans les Petites et Moyennes Entreprises.
L’action prioritaire concernera nécessairement la formation et la sensibilisation au passage sous tous ces
aspects à adapter à la dimension et aux besoins de chaque entité.
Le noyau dur du changement sera le plus souvent le système d’informations en relation avec l’édition
des états financiers.
Pour permettre de s’assurer que le progiciel de gestion est à même d’accompagner la conversion, les
entités doivent s’assurer que celui-ci répond à la fois :

 aux exigences édictées par le décret exécutif n° 09-l 10 du 07 avril 2009.

 à celles qu’implique la mise en œuvre du SCF notamment en matière de gestion des
immobilisations corporelles et incorporelles.
 A celles liées à la définition des états financiers SCF (autre que le Compte de Résultats et Bilan)

I- La première application du SCF

Indifféremment nommée, le passage, le basculement, la conversion, la migration, la translation, ou
l’implémentation, selon l’angle par lequel on la perçoit, la première application du Système Comptable
Financier soulève, en raison de sa complexité, quelques questions et des inquiétudes légitimes chez les
futurs préparateurs des états financiers. La présente note se propose d’apporter des éléments qui aideront
les entités à mieux la réussir.

Dés l’immédiat, ou à très court terme, nous assisterons à la généralisation de l’application du SCF à
l’ensemble des entreprises Algériennes (PME/PMI comprises).

Dans tous les cas les entités devront adopter une démarche en deux étapes, ainsi résumée et
généralement centrée sur :

ETAPE 1 :
 La mise en place d’un programme de formation adaptée ;
 La confection d’un plan de comptes interne SCF ;
 La confection d’un tableau de correspondances PCN/SCF) ;
 L’élaboration d’un journal des translations des soldes PCN vers le SCF ;
 L’élaboration d’une balance d’ouverture SCF 2010 avant retraitements ;
 L’élaboration d’un bilan d’ouverture SCF 2010 avant retraitements ;

ETAPE 2 :
 La réalisation d’un diagnostic et d’une étude d’impacts ;
 La mise en œuvre des retraitements préconisés par l’instruction N°02 ;
 L’élaboration d’un journal des retraitements
 L’élaboration d’une balance d’ouverture SCF 2010 après retraitements et ajustements
 La confection d’un bilan d’ouverture SCF 2010 après retraitements et ajustements ;
 La définition du format des états financiers N-1 SCF ;

Les étapes de la mise en oeuvre

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En Algérie, la mise en œuvre du SCF, exprimée comme le passage aux normes internationales, passe
obligatoirement par deux étapes- totalement indépendantes – mais complémentaires, que nous
désignerons respectivement par Translation et Adoption,

L’étape 1-Translation, traitée par la présente note, relève totalement de la compétence des services
comptables de l’entreprise.

L’étape 2- Adoption, elle-même composée généralement de 3 phases (Diagnostic, Préparation,

Conversion), vise le Retraitement du bilan d’ouverture SCF au 1er Janvier 2010 - tel que préconisé par
l’instruction N°02 Première adoption du SCF - qui constituera le N-1 comparativement au bilan au
31.12.2010.
L’étape 2- Adoption fera l’objet de la note méthodologique N°02.

En résumé, les premiers comptes SCF établis au titre de l’exercice 2010 devront comporter:
— d’une part, les comptes de l’exercice 2010 établis conformément au cadre conceptuel du SCF;
— d’autre part, à titre d’information comparative, les comptes de l’exercice 2009 retraités en 2010,
conformément à ces normes appliquées de manière rétrospective.

En pratique, On peut schématiser ces opérations par le tableau suivant:

Exercice 2009 publié Exercice 2009 (N-1) Exercice 2010 (N)

selon le précédent Retraité en SCF établi et publié selon
Référentiel ( PCN) le référentiel SCF

A- L’étape 1-Translation
L’étape 1- Translation avant retraitements comporte les volets ci-après :

 Confection d’un plan de comptes interne SCF

 L’élaboration d’un tableau de concordances (Chiffré PCN/SCF) ;
 L’élaboration du Journal de translation des comptes 2009 PCN en SCF au 1er Janvier 2010.
(avant retraitement)
 L’élaboration de la Balance d’ouverture SCF au 1er Janvier 2010 (avant retraitement).
 L’élaboration du Bilan d’ouverture au 01/01/2010 avec la nomenclature SCF (avant
retraitement).
 La validation des travaux de cette étape par le commissaire aux comptes ;

1. Elaboration d’un plan de comptes interne SCF.

En s’appuyant sur le tableau de correspondance joint à l’instruction N° 02 sus citée chaque entité est
tenue préalablement à toute autre mission induite par l’adoption du SCF, à la confection d’une nouvelle
nomenclature des comptes SCF en remplacement de l’ancienne nomenclature PCN.
La confection du nouveau plan de comptes interne SCF (opération manuelle) du ressort du principal
responsable de la comptabilité devra être calquée sur les nouveaux besoins induits par le SCF
notamment en matière de gestion des immobilisations.
La nouvelle nomenclature des comptes SCF devra servir de base à l’élaboration du tableau de
concordance chiffré.

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2. Elaboration d’un tableau de concordances (Chiffré PCN/SCF)

Le tableau de concordances chiffré, réalisé sur un tableur devra servir d’appui au travail de translation
des soldes.
Il s’agira à ce stade - comme indiqué sur le modèle en annexe (*)- de procéder à une simulation du
vidage des comptes PCN au 31/12/2009 vers leurs nouveaux correspondants SCF au 01/01/2010.
On doit notamment s’assurer que les totaux de la balance de déversement PCN au 31/12/2009 sont
égaux à ceux du tableau de concordance SCF. Le tableau de concordance ainsi défini, et arrêté servira de
base à l’élaboration du journal des translations dont il fait partie intégrante.
(*) pour les besoins de simplification, nous avons utilisé comme plan de comptes SCF, celui préconisé par
l’Instruction N°02

2.1. La translation des soldes des comptes

Nous définirons la translation comme l’action visant à transférer le détail constitutif des soldes des
comptes PCN vers les comptes équivalents SCF. Néanmoins, tel qu’il apparaîtra au premier abord, la
translation n’est pas une opération systématique de déversement de solde de compte à compte mais une
action plus complexe qui nécessitera préalablement un reclassement des comptes PCN.

2.1.1. LE RECLASSEMENT DES COMPTES

Le reclassement des comptes est l’action qui consiste à éclater un compte en plusieurs autres ou au
contraire à regrouper plusieurs comptes en un seul. A l’évidence, cette action de Globalisation ou de
Déglobalisation des comptes qui vise à éclater le détail constitutif des soldes et non les comptes eux-
mêmes, nécessitera dans certains cas une analyse, voire un assainissement ultérieur de ces comptes.
Il en est ainsi par exemple, des comptes 40 PCN à reclasser en fonction des comptes débiteurs d'origine
et des comptes 50 PCN à reclasser selon les soldes des comptes créditeurs d'origine.

2.1.1.1. Globalisation ou déglobalisation de certains comptes du PCN

Par rapport au PCN, la nomenclature des comptes du SCF est caractérisée par :

L’introduction de nouveaux comptes ;

La suppression d’autres comptes ;
Le maintien des mêmes codes et intitulés ;
Des changements de codification ;
Des changements d’intitulés ;

Ainsi les comptes PCN qui correspondent aux mêmes comptes SCF, ne devraient subir aucun
éclatement ni regroupement.
A l’inverse, un compte PCN peut être éclaté en plusieurs comptes SCF et un compte SCF peut recevoir
plusieurs comptes PCN.
Dans tous les cas semblables le journal de translation devra retracer la ventilation des soldes des
comptes concernés vers les comptes SCF correspondants.

3. Confection du journal des translations

Nous définirons le journal des translations comme le document comptable devant retracer, à partir du
tableau de concordances chiffré, toutes les écritures de transfert des soldes des comptes PCN vers les
comptes SCF correspondants.

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Etant précisé que s’agissant d’un changement de méthode et de système comptables, il y a lieu de
transférer vers le SCF pour les comptes de Bilan Actif et Passif, non pas le solde des comptes eux-
mêmes mais bien le détail de ces soldes.

Sachant d’une part :

 que l’absence de symétrie totale entre comptes du PCN et ceux du SCF ne permet pas un vidage
systématique de compte PCN à compte SCF ;
 que le SCF nous impose de fournir des informations comparatives avec l’exercice précédent ;
 que cette comparaison ne peut avoir de sens qu’après retraitement et adaptation des soldes de
l’exercice précédent 2009;
 que pour les besoins de comparabilité N-1, il faudra transférer vers 2010 y compris les comptes
de charges et produits et pas seulement les comptes de Bilan.

Il parait nécessaire d’adopter la démarche ci-après pour solder la totalité des comptes PCN au
31.12.2009, et assurer l’ouverture 2010 en SCF.

3.1. Pour tous les comptes dont la correspondance est établie, il y a

lieu de:

 Créditer tous les comptes de charges PCN par le Débit des comptes de Charges SCF
correspondants ;
 Débiter tous les comptes de produits PCN par le Crédit des comptes de Produits SCF
correspondants ;
 Créditer tous les comptes de Bilan Actif PCN par le Débit des comptes de Bilan Actif SCF
correspondants.
 Débiter tous les comptes de Bilan Passif PCN par le Crédit des comptes de Bilan Passif SCF
correspondants.
Par contre, les comptes dont la correspondance n’est pas établie, c'est-à-dire :
 Sans équivalent en SCF (Exemple de comptes PCN : 40, 50, 69, 79, 75, 78,…)
 A ventiler sur plusieurs comptes SCF (Exemple de comptes PCN : 31, 62, …)
 A globaliser sur un compte (Exemple de comptes PCN : 100, 101,102,…vers le 101 en SCF.
 D’actifs et de passifs à décomptabiliser (Exemple de compte PCN ; 200, 203, 195,…);
 En relation avec des actifs et des passifs à créer ; (Exemple de compte SCF : 274, 167…)
 Ainsi que tous ceux ne rentrant pas dans les catégories citées ci avant et nécessitant les
traitements préconisés par l’instruction N°02 ;

Ils seront soldés en débit ou en crédit en contrepartie d’un compte transitoire 47 suivi du numéro de
compte d’origine PCN.
A titre d’exemple, le compte 200 Frais de pacte social n’étant pas reconnu en SCF et donc sans
équivalent, sera translaté dans le compte 47200.

Au terme de ce journal, tous les comptes PCN seront soldés, soit dans les comptes correspondants
SCF, soit dans les comptes transitoires 47XXX SCF.

4. L’établissement d’une balance d’ouverture 2010 SCF avant retraitement :

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La comptabilisation de l’ensemble des opérations définies en 3.1. ci-avant transcrites dans le journal des
translations, permettra l’élaboration d’une balance d’ouverture en SCF avant retraitement au
01/01/2010.

L’intangibilité ne pouvant se vérifier que pour des montants (soldes détaillées) semblables, il y aura lieu
de s’assurer de la totale concordance des totaux de la balance de clôture PCN au 31/12/2009 avec ceux
de la balance d’ouverture SCF au 01/01/2010.

5. L’établissement d’un bilan d’ouverture 2010 avant retraitement :

Le bilan d’ouverture 2010 en SCF découlera automatiquement de la balance d’ouverture SCF.
De même que pour la balance, il y aura lieu de s’assurer de la concordance des totaux du Bilan de
clôture PCN avec ceux du Bilan d’ouverture SCF.

6. La validation des travaux de cette étape par le commissaire aux comptes :

Ces travaux doivent faire l’objet d’un examen par le commissaire aux comptes dans le cadre d’une
mission connexe ou particulière, conformément aux dispositions de l’article 3 de l’arrêté du 7 novembre
1994, en mettant en œuvre des diligences appropriées.