Raport Special “Reflectarea în contabilitate a achiziţiilor şi livrărilor intracomunitare ”

1 www.contabilul.ro
Raport Special “Reflectarea în contabilitate a achiziţiilor şi livrărilor intracomunitare ”

Noţiunea de achiziţii şi livrări intracomunitare este mai des întâlnită în

legislaţia din România începând cu 1 ianuarie 2007, data integrării României
în Uniunea Europeană. Achiziţiile şi livrările intracomunitare sunt acele
tranzacţii desfăşurate pe teritoriul Uniunii Europene.

Potrivit Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi

completările ulterioare, orice operaţiune economico -financiară se
consemnează în momentul efectuării ei într -un document, care stă la baza
înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document
justificativ.

Conform prevederilor pct. 141 alin. (1) din Reglementările contabile

conforme cu Directiva a IV -a a Comunităţilor Economice Europene,
aprobate prin Ordinul nr. 1 .752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea
reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, operaţiunile
privind încasările şi plăţile în valută se înregistrează în contabilitate la cursul
zilei, comunicat de Banca Naţională a României.
Operaţiunile în valută trebuie înregistrate în momentul recunoaşterii
iniţiale în moneda de raportare (leu), aplicându -se sumei în valută cursul de
schimb dintre moneda de raportare şi moneda străină, la dat a efectuării
tranzacţiei.
Prin urmare, din punct de vedere contabil, efectuarea tranzacţiei este
probată de orice document în care se consemnează operaţiunile economico -
financiare.

În cele mai multe cazuri, c ursul de schimb valutar utilizat pentru

înregistrarea în contabilitate a tranzacţiilor ce reprezintă vânzări de bunuri
este cel de la data recepţiei bunurilor respective.
Cele mai importante prevederi referitoare la tranzacţiile
intracomunitare sunt cele prevăzute de Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificările şi completările ulterioare .
Din punct de vedere contabil nu sunt prevederi speciale pentru acest
tip de tranzacţii, acestea fiind reflectate în contabilitate în funcţie de
conţinutul lor economic la momentul recunoaşterii iniţiale s au ulterioare,
după caz.

2 www.contabilul.ro
Raport Special “Reflectarea în contabilitate a achiziţiilor şi livrărilor intracomunitare ”

Exemplul 1

Achiziţii intracomunitare
Societatea X din România achiziţionează de la furnizorul Y din Spania
mărfuri în sumă de 4.000 euro.
Transportul pleacă din Spania în data de 10.04.2007 şi ajunge la
sediul societăţii X din România în data de 16.04.2007. Furnizorul Y emite
ulterior factura pentru suma totală de 4.200 euro ( 4.000 euro plus transport
200 euro). Plata furnizorului se face la data de 30.04.2007.

Iată cursurile valutare comunicate de B .N.R. pentru :

 10.04.2007 – 3,5100 lei/euro
 16.04.2007 – 3,5110 lei/euro
 18.04.2007 – 3,5120 lei/euro
 30.04.2007 – 3,5121 lei/euro

Cu privire la data emiterii facturii, se disting mai multe cazuri, dintre

care cele mai întâlnite sunt:

Cazul 1

Furnizorul Y emite factura în data d e 16.04.2007 şi o trimite prin

poştă. Societatea X o primeşte pe data de 18.04.2007, caz în care factura
este primită în termen de 15 zile lucrătoare de la momentul naşterii faptului
generator de taxă pe valoarea adăugată.

Înregistrarea mărfurilor pe baza NIR -ului şi a documentelor ce atestă

livrarea mărfurilor la cursul valutar de la data recepţiei bunurilor
(16.04.2007):
371 = 408 14.746,2
(4.200*3,5110)
„Mărfuri” „Furnizori-facturi
nesosite”

Înregistrarea primirii facturii la cursul valutar de la data emiterii acesteia

(16.04.2007):
408 = 401 14.746,2
(4.200*3,5110)
„Furnizori-facturi „Furnizori”

3 www.contabilul.ro
Raport Special “Reflectarea în contabilitate a achiziţiilor şi livrărilor intracomunitare ”

nesosite”

Achitarea facturii către furnizor la data de 30.04.2007:

% = 5124 14.750,82
(4.200*3,5121)
401 „Conturi la bănci 14.746,2
în valută”
„Furnizori”
665 4,62
„Cheltuieli din
diferenţe de curs
valutar”

Cazul 2

Societatea X nu primeşte factura până la data de 15.05.2007. Astfel, în

data de 15.05.2007 se emite autofactură la cursul B .N.R. de 3,5101lei/euro,
curs existent la acea dată.
Conform art.155, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
cu modificările şi completările ulterioare , persoana impozabilă sau persoana
juridică neimpozabilă, obligată la plata taxei, în condiţiile art. 150 alin. (1)
lit. b) - e) şi g) şi ale art. 15 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal ,
trebuie să autofactureze, până cel mai târziu în a 15 -a zi lucrătoare a lunii
următoare celei în care ia naştere faptul generator al taxei, în cazul în care
persoana respectivă nu se află în posesia factur ii emise de furnizor/prestator.
În acest caz se evidenţiază în contabilitate următoarele:

Înregistrarea mărfurilor pe baza NIR -ului şi a documentelor ce atestă

livrarea mărfurilor la cursul de la data recepţiei 16.04.2007:
371 = 401 14.746,2
(4.200*3,5110)
„Mărfuri” „Furnizori”

Înregistrarea TVA-ului pe baza autofacturii la cursul valutar de la

15.05.2007:
4426 = 4427 2.801,06
(4.200*3,5101*19%)
„T.V.A. „T.V.A. colectată”
4 www.contabilul.ro
Raport Special “Reflectarea în contabilitate a achiziţiilor şi livrărilor intracomunitare ”

deductibilă”

Achitarea facturii către furnizor la data de 30.0 5.2007, cursul de la acea dată
fiind de 3,5130 lei/euro :
% = 5124 14.754,6
(4.200*3,5130)
401 „Conturi la bănci 14.746,2
în valută”
„Furnizori”
665 8,4
„Cheltuieli din
diferenţe de curs
valutar”

Cazul 3

În cazul în care factura se primeşt e anticipat recepţiei bunurilor, iar

transferul riscurilor şi beneficiilor nu s -a efectuat încă, din punct de vedere
contabil nu se efectuează înregistrări în contabilitate.

Exemplul 2

Livrări intracomunitare
La data de 01.06.2007 societatea X livrează în baza unui contract
încheiat cu un client din Franţa, persoană impozabilă (livrare
intracomunitară), mărfuri în sumă de 10.000 euro , transportul fiind dovedit
prin documentele de transport. Cursul B .N.R. de la data livrării 01.06.2007
este de 3,5210 lei/euro.

Evidenţierea în contabilitate a livrării la cursul de la data de 01.06.2007 :

411 = 707 35.210
„Clienţi” „Venituri din vânzarea (10.000*3,5210)
mărfurilor”

Conform art.143, alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
cu modificările şi completările ulterioare, sunt scutite de taxa pe valoarea
adăugată şi livrările intracomunitare de bunuri către o persoană care îi

5 www.contabilul.ro
Raport Special “Reflectarea în contabilitate a achiziţiilor şi livrărilor intracomunitare ”

comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de T .V.A.,

atribuit de autorităţile fiscale din alt stat membru, cu excepţ ia:
 livrărilor intracomunitare efectuate de o întreprindere mică, altele
decât livrările intracomunitare de mijloace de transport noi;
 livrărilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru
bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de c olecţie şi antichităţi,
conform prevederilor art. 152^2.

6 www.contabilul.ro