Professional Documents
Culture Documents
- Suport de curs -
Ionel Bostan
CONSIDERAŢII INTRODUCTIVE
Dreptul financiar public este dat, în mare măsură, de ansamblul actelor normative care
reglementează relaţiile de constituire, repartizare şi utilizare a fondurilor băneşti ale statului
şi ale instituţiilor publice, destinate satisfacerii sarcinilor social-economice ale societăţii.
Acesta se concentrează predilect asupra noţiunilor, teoriilor şi reglementărilor juridice
referitoare la bugetul de stat şi procedura elaborării, aprobării şi executării lui, la
cheltuielile bugetare şi finanţarea instituţiilor publice, la cuprinsul şi procedura bugetului
asigurărilor sociale de stat, a bugetelor locale şi fondurilor speciale ş.a.
Între izvoarele dreptului financiar public evidenţiem existenţa a patru categorii de
norme juridice:
a) Prevederile constituţionale. Acestea stabilesc competenţa organelor puterii
legislative şi executive în materie de buget public, cuprinzând şi dispoziţii privitoare la
organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi.
b) Legile. Între acestea se detaşează:
- legea privind finanţele publice;
- legile bugetare anuale;
- legile fiscale.
c) Acte normative emise de organele centrale ale autorităţii
executive. Aici se includ:
- ordonanţele guvernamentale;
- hotărârile de guvern;
- instrucţiunile, ordinele şi precizările Ministerului de Finanţe.
d) Hotărâri ale consiliilor locale. Prin acestea se aprobă anual bugetele proprii ale
unităţilor administrativ-teritoriale, măsurile de executare şi conturile de execuţie a acestor
bugete; tot prin hotărâri ale consiliilor locale se stabilesc cotele unor impozite şi taxe locale
şi se acordă anumite înlesniri fiscale.
Dreptul financiar face parte integrantă din dreptul public, cuprinzând norme juridice
prin intermediul cărora se mobilizează, se administrează şi se repartizează fondurile băneşti
destinate satisfacerii nevoilor publice.
Înţelegerea unei discipline atât de complexă şi, în acelaşi timp, profundă, presupune
deţinerea de cunoştinţe din aproape toate ramurile de drept, dar şi din economie (finanţe
publice).
Încheiem prin a releva că, dată fiind importanţa componentei privind realizarea
fondurilor băneşti la dispoziţia statului, o parte semnificativă a demersului de faţă este
consacrată problematicii fiscale, axându-ne pe prevederile Codului fiscal şi ale Codului de
procedură fiscală.
2
Drept financiar
Capitolul 1
3
Ionel Bostan
1
I. Gliga, Drept financiar public, Ed. All, Bucureşti, 1994, p. 40.
2
Se apreciază că ştiinţa finanţelor publice este atât o ramură a ştiinţelor economice cât şi o ramură a ştiinţei publice care studiază mijloacele
şi tehnicile financiare - cheltuieli, taxe, impozite, împrumuturi, buget etc., prin care statul intervine nu numai în domeniul economic ci şi în
domeniile social şi politic - cf. M. Duverger, Finances publiques, Presses Universitaires de France, Paris, 1978, p. 18-27 apud I. Gliga, ibid.
3
D.D. Şaguna, Drept financiar şi fiscal, vol. 1, Ed. Oscar Print, Bucureşti, 1997, p. 79
4
I. Gliga, op. cit., p. 42.
4
Drept financiar
d) Hotărâri ale consiliilor locale. Prin acestea se aprobă anual bugetele proprii
ale unităţilor administrativ-teritoriale, măsurile de executare şi conturile de execuţie a acestor
bugete; tot prin hotărâri ale consiliilor locale se stabilesc cotele unor impozite şi taxe locale şi
se acordă anumite înlesniri fiscale.
Unele lucrări5 aşează între izvoarele dreptului financiar şi regulamentele, normele şi
alte acte cu caracter normativ emise de Banca Naţională a României.
Definite drept „reguli de conduită stabilite sau recunoscute de stat, care cuprind
drepturile şi obligaţiile subiecţilor participanţi la raportul de drept financiar şi a căror
respectare este asigurată de către stat”6, normele juridice financiare prezintă o anumită
specificitate în raport cu ceea ce reprezintă în general norma juridică7, diferenţiindu-se
semnificativ prin sancţiune.
Sancţiunea, care se constată de către organele fiscale şi financiare, în acest context,
poate îmbrăca forme ca:
• amendă fiscală;
• aplicarea majorărilor de întârziere, dobânzilor şi penalităţilor;
• suspendarea finanţării etc.
Raporturile de drept financiar sunt, de fapt, „relaţii sociale care iau naştere şi se sting în
procesul constituirii, repartizării, şi utilizării fondurilor băneşti ale statului şi care sunt
reglementate de normele juridice financiare”8, putându-se grupa, în funcţie de sfera de
cuprindere a finanţelor publice, în:
• raporturi juridice bugetare;
• raporturi juridice fiscale;
• raporturi juridice de control financiar şi fiscal;
• raporturi juridice de credit public etc.
În tabelul nr. 1.3.1. redăm pe scurt unele elemente care reflectă faptul că raporturile
juridice financiare se disting, faţă de celelalte raporturi de drept, printr-o serie de
particularităţi.
5
I. Condor, Drept fiscal şi financiar, Ed. Tribuna Economică, Bucureşti, 1996.
6
D.D. Şaguna, op. cit., p. 82.
7
Conţinutul normei de drept financiar are aceeaşi structură logico-juridică - ipoteză, dispoziţie şi sancţiune - precum şi o construcţie externă
dată de modul de exprimare al actelor normative: capitole, secţiuni, articole, alineate, şi paragrafe [cf. D.D. Şaguna, ibid.].
8
Ibid., p. 83.
5
Ionel Bostan
Tabel nr. 1.3.1. Repere privind diferenţierea raporturilor juridice financiare faţă de
celelalte raporturi de drept
În mod evident, dreptul financiar face parte integrantă din dreptul public9, cuprinzând
totalitatea normelor juridice prin intermediul cărora se mobilizează, se administrează şi se
repartizează fondurile băneşti destinate satisfacerii nevoilor publice10.
Înţelegerea unei discipline atât de complexă şi, în acelaşi timp, profundă, presupune
deţinerea de cunoştinţe din aproape toate ramurile de drept, dar şi din economie (finanţe
publice). Reprezentarea grafică din figura nr. 1.4.1. sugerează existenţa legăturilor dintre
dreptul financiar şi alte discipline.
9
I. Condor, op. cit., p. 79 „Acea parte a dreptului care tratează constituirea şi funcţionarea organelor centrale şi locale de stat, relaţiile dintre
persoane (fizice sau juridice) şi stat, relaţiile dintre persoanele care sunt în legătură directă cu statul. Dreptul public cuprinde, în general,
dreptul constituţional, dreptul administrativ, dreptul financiar (după unele opinii, dreptul fiscal) şi dreptul penal”.
10
Problematica financiară ce caracterizează agenţii economici, persoanele fizice, societăţile non-profit etc. ţine de dreptul privat.
6
Drept financiar
DREPT
DREPT COMERCIAL
CIVIL
Conexiunile Conexiunile
sunt determi- sunt determi-
nate de nate de
DREPT constatarea şi formarea şi DREPTUL
combaterea DREPT utilizarea
PENAL FINANCIAR MUNCII
infracţiunilor fondurilor
din domeniul pentru asigu-
financiar. rările sociale
de stat.
Ştiinţa finanţelor publice cercetează aspecte- Corelaţiile dintre cele două ramuri sunt date de:
le legate de procurarea resurselor necesare, 9 în ambele raporturi, cel puţin unul din
utilizarea lor în spirit de economie, repartiza- subiecte este un organ al statului;
rea sarcinilor fiscale, contractarea şi rambur- 9 aparatul financiar face parte din sistemul
sarea împrumuturilor de stat, întocmirea şi administrativ de stat;
executarea echilibrată a bugetului, respecta- 9 reglementarea celor două categorii de
rea anumitor reguli care ţin de disciplina raporturi se face prin aceeaşi metodă a
financiară şi de buna gestionare a fondurilor. subordonării părţii raportului juridic.
FINANŢE
PUBLICE DREPT
ADMINISTRATIV
7
Ionel Bostan
Capitolul 2
8
Drept financiar
Considerat veriga centrală a sistemului financiar din cadrul unui stat, bugetul public
constituie „expresia unui tip specific de relaţii financiare – relaţiile bugetare – care se
manifestă în procesele formării, repartizării şi utilizării fondurilor bugetare necesare organelor
statale de la nivel naţional şi de la nivelul unităţilor sale administrativ-teritoriale”11.
Structura sistemului bugetar din România corespunde structurii organizatorice a
statului.
Într-o altă abordare, bugetul public reprezintă document de bază, având putere de lege,
prin care se stabilesc atât natura şi mărimea veniturilor ce se utilizează la dispoziţia statului,
dar şi categoriile şi nivelul alocaţiilor bugetare ce se vor dirija de către stat pentru finanţarea
diverselor activităţi în cadrul unui exerciţiu bugetar (de regulă, un an).
Etimologic, cuvântul buget îşi are originea în latinescul „bulgo” – a cărui semnificaţie
este aceea de „pungă cu bani”. Ulterior, în Franţa s-au folosit expresiile „bouge” şi
„bougette”, cu sensul de „săculeţ”. În Anglia, prin cuvântul „budget” se înţelegea mapa de
piele a Cancelarului Trezoreriei, în care erau aduse la Parlament documentele referitoare la
situaţia veniturilor şi cheltuielilor statului. În ţările române, folosirea expresiei „buget” s-a
introdus prin Regulamentele organice (1831 - 1832), în care se vorbea despre „biudje” sau
„bugea”.
În privinţa conţinutului bugetului public naţional (autohton), la acesta face referire atât
Constituţia ţării, cât şi Legea finanţelor publice.
Constituţia României, în art. 137 arată că bugetul public naţional cuprinde „bugetul de
stat, bugetul asigurărilor sociale de stat şi bugetele locale ale comunelor, ale oraşelor şi ale
judeţelor”. Apoi, în Legea privind finanţele publice12 se stipulează că resursele financiare
publice se constituie şi se gestionează printr-un sistem unitar de bugete, şi anume: bugetul de
stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul
trezoreriei statului şi bugetele altor instituţii publice cu caracter autonom, bugetul fondurilor
provenite din credite externe contractate sau garantate de stat şi ale căror rambursare, dobânzi
şi alte conturi se asigură din fonduri publice, bugetul fondurilor externe nerambursabile, în
condiţiile asigurării echilibrului financiar.
Locul cel mai important în cadrul actualului sistem bugetar al României îl deţine
bugetul de stat13 care, de altfel, îndeplineşte un rol major în raport cu celelalte bugete
componente.
Situaţia se explică prin faptul că în bugetul de stat regăsim o pondere apreciabilă a
veniturilor publice, prin intermediul acestuia finanţându-se importante sectoare şi activităţi:
sănătate, cultură, artă, învăţământ, apărare, ordine publică, siguranţă naţională etc.
9
Ionel Bostan
financiare a statului”14.
Sub aspectul naturii juridice a bugetului de stat, literatura de specialitate vine cu o serie
de teorii regăsite în prima parte a secolului douăzeci. Dintre acestea, le prezentăm sintetic pe
cele mai importante15:
(1) Teoria bugetului de stat act – condiţiune de natură administrativă este centrată pe
faptul că în statele moderne, prin bugetele anuale, sunt condiţionate atât veniturile cât şi
cheltuielile publice, sub aspecte parţial diferite, dar comune actelor administrative de acest fel.
(2) Teoria naturii juridice de lege a bugetului statului este fondată pe constatarea că
„legea este orice deciziune emanată de la puterea legislativă, iar în împrejurarea în care
bugetul statului este o decizie a legislatorului, el este o lege propriu-zisă”16.
(3) Teoria bugetului de stat lege (şi simultan) act administrativ susţine, pornind de la
deosebirea dintre legea finală şi legea materială, că bugetul de stat „este lege, în partea lui
creatoare de dispoziţii generale, şi act de administraţie în partea creatoare de acte individuale
şi concrete”17.
Apoi, mai există unele teorii care consideră că bugetul de stat este „un act de planificare
financiară care, în urma adoptării de către organul suprem al puterii de stat, printr-o lege
emisă în acest scop, dobândeşte natura juridică specifică de lege”18, sau mai simplu,
„principalul plan financiar anual cu caracter operativ al statului”19.
Arătăm că, deşi este un plan, bugetul de stat are o pregnantă natură juridică de lege,
Parlamentul adoptând anual Legea bugetului de stat. Guvernul elaborează proiectele bugetului
de stat şi le supune spre aprobare Parlamentului, iar după aprobare răspunde de realizarea
prevederilor bugetare.
Principiile care stau la baza elaborării, aprobării, executării şi încheierii bugetului de stat
sunt redate în cele ce urmează.
• Principiul universalităţii
- Veniturile şi cheltuielile se includ în buget în totalitate, în sume brute.
- Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepţia
donaţiilor şi sponsorizărilor, care au stabilite destinaţii distincte.
• Principiul publicităţii
- Sistemul bugetar este deschis şi transparent, acestea realizându-se prin:
a) dezbaterea publică a proiectelor de buget, cu prilejul aprobării acestora;
b) dezbaterea publică a conturilor generale anuale de execuţie a bugetelor, cu prilejul
aprobării acestora;
c) publicarea în Monitorul Oficial al României, Partea I, a actelor normative de aprobare
a bugetelor şi conturilor anuale de execuţie a acestora;
d) mijloacele de informare în masă, pentru difuzarea informaţiilor asupra conţinutului
bugetului, exceptând informaţiile şi documentele nepublicabile, prevăzute de lege.
• Principiul unităţii
- Veniturile şi cheltuielile bugetare se înscriu într-un singur document, pentru a se
asigura utilizarea eficientă şi monitorizarea fondurilor publice.
14
Dr. C. Albuţ, C. Diaconu, Drept financiar, Editura Fundaţiei „Chemarea”, Iaşi, 1998, p. 24.
15
I. Gliga, Drept financiar public, Editura All, Bucureşti, 1994, pp. 51-52.
16
Ibid., citându-se după C. de Malberg, Contribution à la théorie generale de l’État, Paris, 1920, p. 154.
17
Ibid., citându-se după L. Duguit, Traité de Droit constitutionnel, vol. II, Paris, 1923, p. 144.
18
D.D. Şaguna, Drept financiar şi fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureşti, 1997, p. 13.
19
Ibid.
10
Drept financiar
• Principiul anualităţii
- Veniturile şi cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioadă de un an, care
corespunde exerciţiului bugetar.20
- Operaţiunile de încasări şi plăţi efectuate în cursul unui an bugetar în contul unui buget
aparţin exerciţiului corespunzător de execuţie a bugetului respectiv.
20
Referindu-se la datele anului bugetar, I. Talpoş, în op. cit., pp. 105-106, arată că în diverse ţări ale lumii au fost stabilite astfel:
- între 1 ianuarie şi 31 decembrie în: Austria, Belgia, Brazilia, Franţa, Germania, Grecia, Indonezia, Olanda, Peru, România, Venezuela etc.;
- între 1 aprilie şi 31 martie următor în: Canada, Danemarca, India, Iordania, Irak, Japonia, Marea Britanie etc.;
- între 1 iulie şi 30 iunie următor în: Australia, Filipine, Italia (din 1964), Pakistan, Suedia etc.;
- în fine, între 1 octombrie şi 30 septembrie următor în: S.U.A. - începând din anul 1976 (până la care anul bugetar coincidea cu anul
calendaristic).
Fiecare dintre datele menţionate prezintă atât avantaje, cât şi dezavantaje, fiind argumentate pro şi înserate critici diverse.
Referindu-ne la data de 1 ianuarie, care este una dintre cele mai obişnuite pentru începerea anului bugetar, menţionăm din criticile
care i se aduc şi anume:
- parlamentarii dispun de un timp prea restrâns pentru discutarea şi votarea bugetului, ce se limitează la maximum un trimestru - între data
reluării sesiunii după vacanţa de vară şi 31 decembrie;
- data fixată obligă la efectuarea de previziuni bugetare în primăvară, când lipsesc informaţiile cu privire la recoltele agricole ale verii şi ale
toamnei.
Desigur, acest ultim inconvenient se poate elimina, dar presupune efortul îmbunătăţirii previziunilor bugetare cuprinse în
proiectul legii bugetului public, în momentele cunoaşterii nivelului recoltelor.
Data de 1 iulie este criticată prin aceea că, valoarea bugetului în ajunul vacanţei parlamentare de vară obligă, deseori, la dezbateri
făcute în grabă, având consecinţe asupra cunoaşterii aprofundate de către parlamentari a cifrelor bugetare şi dând câştig de cauză guvernului.
Data de 1 aprilie este considerată a fi cea mai avantajoasă, argumentându-se prin aceea că:
- oferă un timp destul de lung parlamentarilor pentru discutarea şi votarea autorizaţiei bugetare (de la reluarea sesiunii în septembrie-
octombrie şi până la 31 martie – adică aproximativ două trimestre);
- există posibilitatea de a avea la dispoziţie elemente de judecată mai apropiate de realitate, în legătură cu producţia agricolă.
11
Ionel Bostan
Bugetul statului nostru, ca de altfel al oricărui stat, cuprinde în mod constant două părţi,
şi anume veniturile bugetare şi cheltuielile bugetare.
„Veniturile statului sunt o parte pe care fiecare cetăţean o dă din bunul său pentru a avea siguranţa celeilalte părţi
rămasă lui, sau de a se bucura deplin de aceasta”.
[Montesquieu, „Spiritul legilor”, cartea XIII]
Conţinutul părţii de cheltuieli a bugetului de stat este dat de mai multe categorii de
21
I. Talpoş, op. cit., p. 176.
12
Drept financiar
cheltuieli, între care mai importante sunt cele social-culturale, pentru apărare, ordine publică
şi siguranţă naţională, pentru organele puterii de stat, pentru cercetare ştiinţifică, datorie
publică etc.
Asemenea cheltuieli (de fapt, cheltuielile publice în general) sunt caracterizate de trei
elemente constitutive22:
• întrebuinţarea unei sume de bani;
• de către o persoană juridică (stat, instituţie, comună etc.);
• în vederea satisfacerii unei trebuinţe publice.
Clasificaţia cheltuielilor (desprinsă din clasificaţia bugetară care reprezintă gruparea,
numerotarea şi denumirea legală a veniturilor şi cheltuielilor bugetare) prezintă două faţete:
una funcţională (redată mai sus) şi una economică.
În cadrul clasificaţiei funcţionale, cheltuielile bugetare, grupate pe părţi, se divizează
mai departe pe capitole şi subcapitole.
Clasificaţia economică are menirea să precizeze speciile şi subspeciile de cheltuieli
limitativ admise şi finanţate din bugetul de stat, introducând articolele de cheltuieli - conform
modelului de mai jos (Tabel nr. 2.2.2.2.1.).
22
După unii autori francezi (G. Jčze, L. Trotabas), apud I. Gliga, op. cit., p. 83.
13
Ionel Bostan
TITLUL IV TRANSFERURI
36 Transferuri
36.01 Transferuri din bugetul de stat către bugetele locale
36.02 Transferuri din bugetul de stat către bugetul asigurărilor sociale de stat
36.03 Transferuri din bugetul de stat pentru completarea fondului pentru plata ajutorului de
şomaj
36.04 Locuinţe
36.05 Burse
36.08 Alocaţii şi alte ajutoare pentru copii
36.09 Pensii şi ajutoare IOVR, militari şi alte persoane
36.11 Pensii de asigurări sociale de stat
36.12 Indemnizaţii plătite din bugetul asigurărilor sociale de stat
36.13 Ajutoare sociale
36.15 Pensia suplimentară
36.16 Ajutorul de şomaj
36.17 Plata personalului agenţilor economici a căror activitate s-a întrerupt temporar
36.18 Cheltuieli privind plata absolvenţilor învăţământului superior şi liceal
36.20 Contribuţii şi cotizaţii la organisme internaţionale
36.21 Alte transferuri
TITLUL V ÎMPRUMUTURI
40 Împrumuturi
40.01 Împrumuturi acordate Casei Autonome de pensii a Ţărănimii
40.02 Împrumuturi acordate bugetului asigurărilor sociale de stat
49 TITLUL VI PLATA DE DOBÂNZI
50 Dobânzi aferente datoriei publice
50.01 Dobânzi aferente datoriei publice externe
B. CHELTUIELI DE CAPITAL
70 TITLUL VII CHELTUIELI DE CAPITAL
71 Stocuri pentru rezervă de stat şi de mobilizare
72 Investiţii ale instituţiilor publice
73 Investiţii ale regiilor autonome şi societăţilor comerciale de stat
74 Investiţii ale instituţiilor publice şi activităţilor autofinanţate
75 Investiţii ale regiilor autonome şi societăţilor comerciale cu capital de stat
C. REZERVE EXCEDENT/DEFICIT
90 TITLUL VIII REZERVE, EXCEDENT/DEFICIT
91 Rezerve
92 Excedent
93 Deficit
14
Drept financiar
1. Cheltuieli curente, acestea la rândul lor fiind divizate după cum urmează:
a) cheltuieli de personal
b) cheltuieli materiale şi servicii
c) subvenţii
d) prime
e) transferuri
f) dobânzi aferente datoriei publice şi alte cheltuieli
g) rezerve
2. Cheltuieli de capital
3. Împrumuturi acordate
23
Pe măsura stabilizării şi restructurării sectoarelor economice şi bugetare, Guvernul analizează şi propune Parlamentului desfiinţarea
fondurilor speciale constituite în afara bugetului de stat ori a bugetului asigurărilor sociale sau includerea acestora în bugetele respective.
15
Ionel Bostan
Capitolul 3
16
Drept financiar
24
Legea nr. 500/2002 privind finanţele publice, publicată în M.Of. nr. 597/13 august 2002.
25
Potrivit lui I. Talpoş, op. cit., p. 119:
„Procesul bugetar are caracter complex, ca urmare a faptului că este realizat prin participarea unui număr de subiecţi, de natură
diferită (şcoli, spitale, universităţi, departamente, ministere, societăţi comerciale, regii autonome, partide politice), fiecare cu interesele,
nevoile şi posibilităţile sale.
Procesul bugetar este ciclic, realizându-se succesiv şi după un calendar riguros, potrivit cerinţelor principiilor anualităţii şi
publicităţii bugetare.
Procesul bugetar este strict reglementat, astfel că în derularea sa concretă se impune respectarea legislaţiei în materie şi a
normelor metodologice elaborate în acest scop de către Ministerul Finanţelor”.
17
Ionel Bostan
18
Drept financiar
9 lege de rectificare - lege care modifică în cursul exerciţiului bugetar legea bugetară
anuală;
9 lichidarea cheltuielilor - fază în procesul execuţiei bugetare în care se verifică
existenţa angajamentelor, se determină sau se verifică realitatea sumei datorate, se verifică
condiţiile de exigibilitate ale angajamentului, pe baza documentelor justificative care să ateste
operaţiunile respective;
9 ordonanţarea cheltuielilor - fază în procesul execuţiei bugetare în care se confirmă că
livrările de bunuri şi de servicii au fost efectuate sau alte creanţe au fost verificate şi că plata
poate fi realizată;
9 plata cheltuielilor - fază în procesul execuţiei bugetare reprezentând actul final prin
care instituţia publică achită obligaţiile sale faţă de terţi;
9 proces bugetar - etape consecutive de elaborare, aprobare, executare, control şi
raportare ale bugetului, care se încheie cu aprobarea contului general de execuţie a acestuia;
9 program - o acţiune sau un ansamblu coerent de acţiuni ce se referă la acelaşi
ordonator principal de credite, proiectate pentru a realiza un obiectiv sau un set de obiective
definite şi pentru care sunt stabiliţi indicatori de program care să evalueze rezultatele ce vor fi
obţinute, în limitele de finanţare aprobate;
9 sistem bugetar - sistem unitar de bugete care cuprinde bugetele indicate mai sus şi
bugetele locale;
9 şeful compartimentului financiar-contabil - persoana care ocupă funcţia de conducere
a compartimentului financiar-contabil şi care răspunde de activitatea de încasare a veniturilor
şi de plată a cheltuielilor sau, după caz, una dintre persoanele care îndeplineşte aceste atribuţii
în cadrul unei instituţii publice care nu are în structura sa un compartiment financiar-contabil
sau persoana care îndeplineşte aceste atribuţii pe bază de contract, în condiţiile legii;
9 taxă - sumă plătită de o persoană fizică sau juridică, de regulă, pentru serviciile
prestate acesteia de către un agent economic, o instituţie publică sau un serviciu public;
9 vărsământ - modalitate de stingere a obligaţiei legale, prin virarea unei sume de bani,
efectuată de un agent economic sau de o instituţie publică ori financiară;
9 venituri bugetare - resursele băneşti care se cuvin bugetelor menţionate anterior, în
baza unor prevederi legale, formate din impozite, taxe, contribuţii şi alte vărsăminte;
9 virare de credite bugetare - operaţiune prin care se diminuează creditul bugetar de la
o subdiviziune a clasificaţiei bugetare care prezintă disponibilităţi şi se majorează
corespunzător o altă subdiviziune la care fondurile sunt insuficiente, cu respectarea
dispoziţiilor legale de efectuare a operaţiunilor respective.
Veniturile şi cheltuielile sistemului bugetar, cumulate la nivel naţional, alcătuiesc
veniturile bugetare totale, respectiv cheltuielile bugetare totale care, după consolidare, prin
eliminarea transferurilor dintre bugete, vor evidenţia dimensiunile efortului financiar public
pe anul respectiv, starea de echilibru sau dezechilibru.
Creditele bugetare aprobate se utilizează pentru finanţarea funcţiilor administraţiei
publice, programelor, acţiunilor, obiectivelor şi sarcinilor prioritare, potrivit scopurilor
prevăzute în legi şi alte reglementări, şi vor fi angajate şi folosite în strictă corelare cu gradul
previzionat de încasare a veniturilor bugetare.
Legea bugetară anuală prevede şi autorizează, pentru anul bugetar, veniturile şi
cheltuielile bugetare, precum şi reglementări specifice exerciţiului bugetar (a se vedea Anexa
1).
Sumele aprobate, la partea de cheltuieli, prin bugetele indicate anterior, în cadrul cărora
se angajează, se ordonanţează şi se efectuează plăţi, reprezintă limite maxime care nu pot fi
depăşite, iar angajarea cheltuielilor din aceste bugete se face numai în limita creditelor
bugetare aprobate.
19
Ionel Bostan
Angajarea şi utilizarea creditelor bugetare în alte scopuri decât cele aprobate atrag
răspunderea celor vinovaţi. Pentru acţiunile multianuale se înscriu în buget, distinct, creditele
de angajament şi creditele bugetare, iar în vederea realizării acestor acţiuni ordonatorii de
credite încheie angajamente legale, în limita creditelor de angajament aprobate prin buget
pentru anul bugetar respectiv.
În cadrul legilor bugetare anuale se includ următoarele:
a) legea bugetului de stat, legea de rectificare a bugetului de stat;
b) legea bugetului asigurărilor sociale de stat, legea de rectificare a bugetului
asigurărilor sociale de stat.
Legile bugetare anuale pot fi modificate în cursul exerciţiului bugetar prin legi de
rectificare, elaborate cel mai târziu până la data de 30 noiembrie. Legilor de rectificare li se
vor aplica aceleaşi proceduri ca şi legilor bugetare anuale iniţiale, cu excepţia termenelor din
calendarul bugetar.
Rezultatele fiecărui exerciţiu bugetar se aprobă prin:
a) legea privind contul general anual de execuţie a bugetului de stat;
b) legea privind contul general anual de execuţie a bugetului asigurărilor sociale de stat.
20
Drept financiar
21
Ionel Bostan
22
Drept financiar
NOTĂ:
Controlul financiar preventiv delegat se exercită de Ministerul Finanţelor Publice, conform legislaţiei în
domeniu (O.G. nr. 119/1999).
23
Ionel Bostan
NOTĂ:
În cursul exerciţiului bugetar, Fondul de intervenţie la dispoziţia Guvernului poate fi majorat de Guvern
din Fondul de rezervă bugetară la dispoziţia Guvernului, în funcţie de necesităţile privind asigurarea sumelor
pentru înlăturarea efectelor calamităţilor naturale.
24
Drept financiar
25
Ionel Bostan
limitele lunare de cheltuieli neputând depăşi de regulă 1/12 din prevederile bugetelor anului
precedent, cu excepţia cazurilor deosebite, temeinic justificate de către ordonatorii principali
de credite, sau, după caz, 1/12 din sumele propuse în proiectul de buget, în situaţia în care
acestea sunt mai mici decât cele din anul precedent.
Instituţiile publice şi acţiunile noi, aprobate în anul curent, dar care încep cu data de 1
ianuarie a anului bugetar următor, vor fi finanţate, până la aprobarea legii bugetare, în limita a
1/12 din prevederile acestora cuprinse în proiectul de buget.
Cheltuielile pentru investiţiile publice şi alte cheltuieli de investiţii finanţate din fonduri
publice se cuprind în proiectele de buget, în baza programelor de investiţii publice, care se
prezintă ca anexă la bugetul fiecărui ordonator principal de credite.
Ordonatorii principali de credite vor prezenta anual programul de investiţii publice, pe
clasificaţia funcţională şi vor transmite pentru fiecare obiectiv de investiţii inclus în
programul de investiţii informaţii financiare şi nefinanciare.
Informaţiile financiare vor include:
a) valoarea totală a proiectului;
b) creditele de angajament;
c) creditele bugetare;
d) graficul de finanţare, pe surse şi ani, corelat cu graficul de execuţie;
e) analiza cost-beneficiu, care va fi realizată şi în cazul obiectivelor în derulare;
f) costurile de funcţionare şi de întreţinere după punerea în funcţiune.
Informaţiile nefinanciare vor include:
a) strategia în domeniul investiţiilor, care va cuprinde în mod obligatoriu priorităţile
investiţionale şi legătura dintre diferite proiecte, criteriile de analiză care determină
introducerea în programul de investiţii a obiectivelor noi în detrimentul celor în derulare;
b) descrierea proiectului;
c) stadiul fizic al obiectivelor.
Guvernul, prin Ministerul Finanţelor Publice, va elabora strategia în domeniul
investiţiilor publice, pe baza propunerilor de programe de investiţii elaborate de ordonatorii
principali de credite, iar Ministerul Finanţelor Publice este împuternicit să stabilească
conţinutul, forma şi informaţiile referitoare la programele de investiţii necesare în procesul de
elaborare a bugetului.
Tot Ministerul Finanţelor Publice stabileşte prin norme metodologice criteriile de
evaluare şi selecţie a obiectivelor de investiţii publice, analizează programul de investiţii din
punct de vedere al încadrării în limitele de cheltuieli stabilite, al respectării criteriilor de
selecţie şi prioritizare şi a eşalonării creditelor bugetare în funcţie de durata de execuţie a
obiectivelor şi coordonează monitorizarea întregului program de investiţii, scop în care va
solicita ordonatorilor principali de credite toate informaţiile necesare.
Documentaţiile tehnico-economice aferente obiectivelor de investiţii noi care se
finanţează, potrivit legii, din fonduri publice se aprobă de către:
a) Guvern, pentru valori mai mari de 130 miliarde lei;
b) ordonatorii principali de credite, pentru valori cuprinse între 18 miliarde lei şi 130
miliarde lei;
c) ceilalţi ordonatori de credite, pentru valori până la 18 miliarde lei, cu avizul prealabil
al ordonatorului principal de credite.
26
Drept financiar
NOTĂ:
În programele de investiţii se nominalizează obiectivele de investiţii grupate pe: investiţii în continuare
şi investiţii noi, iar "alte cheltuieli de investiţii" pe categorii de investiţii. Poziţia “alte cheltuieli de investiţii”
cuprinde următoarele categorii de investiţii:
a) achiziţii de imobile;
b) dotări independente;
c) cheltuieli pentru elaborarea studiilor de prefezabilitate, a studiilor de fezabilitate şi a altor studii
aferente obiectivelor de investiţii;
d) cheltuielile de expertiză, proiectare şi de execuţie privind consolidările şi intervenţiile pentru
prevenirea sau înlăturarea efectelor produse de acţiuni accidentale şi calamităţi naturale - cutremure, inundaţii,
alunecări, prăbuşiri şi tasări de teren, incendii, accidente tehnice, precum şi cheltuielile legate de realizarea
acestor investiţii;
e) lucrări de foraj, cartarea terenului, fotogrammetrie, determinări seismologice, consultanţă, asistenţă
tehnică şi alte cheltuieli asimilate investiţiilor, potrivit legii.
Cheltuielile de investiţii de toate categoriile se detaliază şi se aprobă prin liste separate de către
ordonatorul principal de credite.
Prin legile bugetare anuale se prevăd şi se aprobă creditele bugetare pentru cheltuielile
fiecărui exerciţiu bugetar, precum şi structura funcţională şi economică a acestora.
27
Ionel Bostan
28
Drept financiar
29
Ionel Bostan
NOTĂ:
La ordonatorii principali de credite şi instituţiile publice din subordinea acestora, la care salariile se
plătesc de două ori pe lună, aplicarea celor arătate se face începând cu luna ianuarie 2005.
30
Drept financiar
NOTĂ:
Prevederile legilor bugetare anuale şi ale celor de rectificare acţionează numai pentru anul bugetar
respectiv.
31
Ionel Bostan
32
Drept financiar
subordinea unor ordonatori principali de credite, a unor instituţii publice sau a unor activităţi
finanţate integral din venituri proprii, acestea nu dispun de fonduri suficiente, în baza
documentaţiilor temeinic fundamentate, ordonatorii principali de credite pot acorda
împrumuturi fără dobândă din bugetul propriu, pe bază de convenţie, care vor fi rambursate
integral în termen de 6 luni de la data acordării.
Instituţiile publice, indiferent de sistemul de finanţare şi de subordonare, inclusiv
activităţile de pe lângă unele instituţii publice, finanţate integral din venituri proprii,
efectuează operaţiunile de încasări şi plăţi prin unităţile teritoriale ale trezoreriei statului în a
căror rază îşi au sediul şi la care au deschise conturile de venituri, cheltuieli şi disponibilităţi,
fiindu-le interzis de a efectua aceste operaţiuni prin băncile comerciale.
NOTĂ:
Instituţiile publice au obligaţia de a transmite bugetul aprobat, potrivit prevederilor legii finanţelor
publice, unităţii teritoriale a trezoreriei statului.
*
* *
NOTĂ:
33
Ionel Bostan
Proiectele acestor bugete se elaborează de către Ministerul Finanţelor Publice pe baza propunerilor
ordonatorilor principali de credite responsabili cu gestionarea bugetelor respective. Elaborarea, aprobarea şi
execuţia acestor bugete se efectuează potrivit legilor de constituire a acestora şi prevederilor prezentei legi.
Legea nr. 500 din 11 iulie 2002 privind finanţele publice, cu modificările aduse de
Legea nr. 314 din 8 iulie 2003, stabileşte principiile, cadrul general şi procedurile privind
formarea, administrarea, angajarea şi utilizarea fondurilor publice, precum şi responsabilităţile
instituţiilor publice implicate în procesul bugetar26. Prevederile acesteia se aplică în domeniul
elaborării, aprobării, executării şi raportării bugetului de stat, bugetului asigurărilor sociale de
stat, bugetelor fondurilor speciale, bugetului trezoreriei statului, bugetelor instituţiilor publice
autonome, bugetelor instituţiilor publice finanţate integral sau parţial din bugetul de stat,
bugetul asigurărilor sociale de stat şi bugetul fondurilor speciale, după caz, bugetelor
instituţiilor publice finanţate integral din venituri proprii, bugetului fondurilor provenite din
credite externe contractate sau garantate de stat şi ale căror rambursare, dobânzi şi alte costuri
se asigură din fonduri publice şi bugetului fondurilor externe nerambursabile.
Prin demersul de faţă ne propunem să realizăm un ghid privind constatarea şi aplicarea
sancţiunilor prevăzute de legea în discuţie, necesar personalului cu atribuţii de control
financiar în sistemul bugetar.
A. Infracţiuni şi pedepse27
Nerespectarea prevederilor art. 4 alin. (2) - “Sumele aprobate, la partea de cheltuieli,
prin bugetele28 în cadrul cărora se angajează, se ordonanţează şi se efectuează plăţi, reprezintă
limite maxime care nu pot fi depăşite” - şi alin. (3) - “Angajarea cheltuielilor29 se face numai
în limita creditelor bugetare aprobate” - constituie infracţiune şi se pedepseşte cu închisoare
de la o lună la 3 luni sau cu amendă de la 50 milioane lei la 100 milioane lei.
B. Contravenţii şi sancţiuni30
(1) Constituie contravenţii următoarele fapte:
a) nerespectarea dispoziţiilor prevăzute de (sancţionabilă cu amendă
contravenţională de la 5 milioane lei la 10 milioane lei):
- art. 14 alin. (2)- “Nici o cheltuială nu poate fi înscrisă în bugetele prevăzute la art. 1
alin. (2)31 şi nici angajată şi efectuată din aceste bugete, dacă nu există bază legală pentru
respectiva cheltuială” şi alin. (3) – “Nici o cheltuială din fonduri publice nu poate fi angajată,
ordonanţată şi plătită dacă nu este aprobată potrivit legii şi nu are prevederi bugetare”;
- art. 16 alin. (2) – “Bugetele prevăzute la alin. (1) lit. d) şi e)32 se aprobă în termen de
15 zile de la data publicării legii bugetare anuale sau a legii de rectificare în Monitorul Oficial
al României, Partea I”;
26
Potrivit Legii nr. 500 din 11 iulie 2002 privind finanţele publice, cu modificările aduse de Legea nr. 314 din 8 iulie 2003. Textul iniţial a
fost publicat în M.Of. nr. 597 din 13 august 2002.
27
Conform art. 71 din Legea 500/2002.
28
Este vorba despre următoarele bugete (componente ale bugetului consolidat), prevăzute la art. 1 alin. (2) din Legea nr.500/2002: a) bugetul
de stat; b) bugetul asigurărilor sociale de stat; c) bugetele fondurilor speciale; d) bugetul trezoreriei statului; e) bugetele instituţiilor publice
autonome; f) bugetele instituţiilor publice finanţate integral sau parţial din bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat şi bugetele
fondurilor speciale, după caz; g) bugetele instituţiilor publice finanţate integral din venituri proprii; h) bugetul fondurilor provenite din
credite externe contractate sau garantate de stat şi ale căror rambursare, dobânzi şi alte costuri se asigură din fonduri publice; i) bugetul
fondurilor externe nerambursabile.
29
Din aceleaşi bugete - N.sbs. 3.
30
Conform art. 72 din Legea 500/2002.
31
Este vorba de aceleaşi bugete - N.sbs. 3.
32
Art. 16, alin. (1), lit. d şi e, din Legea nr.500/2002, prevede : „(1) Bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor
speciale, bugetele instituţiilor publice autonome, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat, bugetele fondurilor externe
34
Drept financiar
nerambursabile, bugetul trezoreriei statului şi bugetele instituţiilor publice se aproba astfel: … d) bugetele instituţiilor publice finanţate
integral din bugetele prevăzute la lit. a), de către ordonatorul de credite ierarhic superior al acestora; e) bugetele instituţiilor publice care se
finanţează integral din venituri proprii, de către organul de conducere al instituţiei publice şi cu acordul ordonatorului de credite ierarhic
superior.”
33
Este vorba despre reglementarea de către Legea 500/2002 a controlului financiar preventiv şi a auditului intern. ART. 23: “Controlul
financiar preventiv şi auditul intern se exercită asupra tuturor operaţiunilor care afectează fondurile publice şi/sau patrimoniul public şi sunt
exercitate conform reglementărilor legale în domeniu”. ART. 24: “(1) Angajarea, lichidarea şi ordonanţarea cheltuielilor din fonduri publice
se aprobă de ordonatorul de credite, iar plata acestora se efectuează de către contabil. (2) Angajarea şi ordonanţarea cheltuielilor se
efectuează numai cu viza prealabilă de control financiar preventiv propriu, potrivit dispoziţiilor legale”. ART. 25: “Controlul financiar
preventiv delegat se exercită de Ministerul Finanţelor Publice, conform legislaţiei în domeniu”.
34
Virările de credite bugetare între celelalte subdiviziuni ale clasificaţiei bugetare, care nu contravin dispoziţiilor prezentului articol sau legii
bugetare anuale, sunt în competenţa fiecărui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu şi bugetele instituţiilor subordonate, şi se
pot efectua în limita a 10% din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului principal de credite, care urmează a se suplimenta, cu
cel puţin o lună înainte de angajarea cheltuielilor.
35
Instituţiile publice pot folosi, pentru desfăşurarea activităţii lor, bunuri materiale şi fonduri băneşti primite de la persoanele juridice şi
fizice, sub formă de donaţii şi sponsorizări, cu respectarea dispoziţiilor legale.
36
Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat şi bugetele fondurilor speciale pot fi folosite, la cererea
ordonatorilor principali de credite, numai după deschiderea de credite, repartizarea creditelor bugetare şi/sau alimentarea cu fonduri a
conturilor deschise pe seama acestora.
37
Idem. N.Sbs. 10.
35
Ionel Bostan
rectificare. (8) Sunt interzise virările de credite bugetare de la capitolele care au fost majorate
din fondurile de rezervă bugetară şi de intervenţie la dispoziţia Guvernului”;
- art. 52 alin. (2)-(6)- “(2) Execuţia bugetară se bazează pe principiul separării
atribuţiilor persoanelor care au calitatea de ordonator de credite de atribuţiile persoanelor care
au calitatea de contabil. (3) Operaţiunile specifice angajării, lichidării şi ordonanţării
cheltuielilor sunt în competenţa ordonatorilor de credite şi se efectuează pe baza avizelor
compartimentelor de specialitate ale instituţiei publice. (4) Plata cheltuielilor este asigurată de
şeful compartimentului financiar-contabil în limita fondurilor disponibile. (5) Instrumentele
de plată trebuie să fie însoţite de documentele justificative. Aceste documente trebuie să
certifice exactitatea sumelor de plată, recepţia bunurilor şi executarea serviciilor şi altele
asemenea, conform angajamentelor legale încheiate. Instrumentele de plată se semnează de
contabil şi şeful compartimentului financiar-contabil. (6) Efectuarea plăţilor, în limita
creditelor bugetare aprobate, se face numai pe bază de acte justificative, întocmite în
conformitate cu dispoziţiile legale, şi numai după ce acestea au fost lichidate şi ordonanţate
potrivit prevederilor art. 24 şi 2538, după caz” şi alin.(8) – “Sumele reprezentând plăţi în
avans, efectuate potrivit alin. (7)39 şi nejustificate prin bunuri livrate, lucrări executate şi
servicii prestate până la sfârşitul anului, în condiţiile prevederilor contractuale, vor fi
recuperate de către instituţia publică care a acordat avansurile şi se vor restitui bugetului din
care au fost avansate. În cazul nelivrării bunurilor, neefectuării lucrărilor şi serviciilor
angajate pentru care s-au plătit avansuri, recuperarea sumelor de către instituţia publică se
face cu perceperea majorărilor de întârziere existente pentru veniturile bugetare, calculate
pentru perioada de când s-au acordat şi până s-au recuperat”;
- art. 53 alin. (1) – “Salariile în sistemul bugetar se plătesc o dată pe luna, în perioada 5-
15 a fiecărei luni, pentru luna precedentă”;
- art. 54 alin. (1) – “Ordonatorii principali de credite au obligaţia de a analiza lunar
necesitatea menţinerii unor credite bugetare pentru care, în baza unor dispoziţii legale sau a
altor cauze, sarcinile au fost desfiinţate sau amânate, şi de a propune Ministerului Finanţelor
Publice anularea creditelor respective”;
- art. 56 alin. (2) – “Ordonatorii principali de credite au obligaţia să întocmească şi să
anexeze la situaţiile financiare anuale rapoarte anuale de performanţă, în care să prezinte, pe
fiecare program, obiectivele, rezultatele preconizate şi cele obţinute, indicatorii şi costurile
asociate, precum şi situaţii privind angajamentele legale”;
- art. 66 alin. (1) – “Excedentele rezultate din execuţia bugetelor instituţiilor publice,
finanţate în condiţiile art. 62 alin. (1) lit. b)40, se regularizează la sfârşitul anului cu bugetul
din care sunt finanţate, în limita sumelor primite de la acesta”;
- art. 69 alin. (2) – “Împrumuturile acordate în condiţiile alin. (1) vor fi rambursate
integral în termen de 6 luni de la data acordării”.
c) nerespectarea dispoziţiilor prevăzute de (sancţionabilă cu amendă contravenţională
de la 20 milioane lei la 30 milioane lei):
- art. 4 alin. (4) – “Angajarea şi utilizarea creditelor bugetare în alte scopuri decât cele
aprobate atrag răspunderea celor vinovaţi, în condiţiile legii” şi (6) – “În vederea realizării
acţiunilor multianuale ordonatorii de credite încheie angajamente legale, în limita creditelor
de angajament aprobate prin buget pentru anul bugetar respectiv”;
- art. 15 alin. (1) – “În cazurile în care se fac propuneri de elaborare a unor proiecte de
acte normative a căror aplicare atrage micşorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor
aprobate prin buget, trebuie să se prevadă şi mijloacele necesare pentru acoperirea minusului
de venituri sau creşterea cheltuielilor. În acest scop Guvernul, prin ordonatorii principali de
38
Idem. N.Sbs. 8.
39
Guvernul poate stabili prin hotărâre, la propunerea ministrului finanţelor publice, acţiunile şi categoriile de cheltuieli pentru care se pot
efectua plăţi în avans de pana la 30% din fondurile publice, criteriile, procedurile şi limitele care se vor folosi în acest scop.
40
Art.62: (1) Finanţarea cheltuielilor curente şi de capital ale instituţiilor publice se asigura astfel: „…; b) din venituri proprii şi subvenţii
acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, după caz…”
36
Drept financiar
41
Rolul ordonatorilor de credite este reglementat de art. 21 din Legea nr.500/2002: „(1) Ordonatorii principali de credite repartizează
creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu şi pentru bugetele instituţiilor publice ierarhic inferioare, ai căror conducători sunt
ordonatori secundari sau terţiari de credite, după caz, în raport cu sarcinile acestora, potrivit legii. (2) Ordonatorii secundari de credite
repartizează creditele bugetare aprobate, potrivit alin. (1), pentru bugetul propriu şi pentru bugetele instituţiilor publice subordonate, ai căror
conducători sunt ordonatori terţiari de credite, în raport cu sarcinile acestora, potrivit legii. (3) Ordonatorii terţiari de credite utilizează
creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor instituţiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele
aprobate şi în condiţiile stabilite prin dispoziţiile legale. (4) Ordonatorii principali de credite vor repartiza, potrivit alin. (1), creditele
bugetare, după reţinerea a 10% din prevederile aprobate acestora, pentru asigurarea unei execuţii bugetare prudente, cu excepţia cheltuielilor
de personal şi a celor care decurg din obligaţii internaţionale, care vor fi repartizate integral. Repartizarea sumelor reţinute în proporţie de
10% se face în semestrul al doilea, după examinarea de către Guvern a execuţiei bugetare pe primul semestru. (5) Toate instituţiile publice
trebuie să aibă bugetul aprobat, potrivit prevederilor prezentei legi”.
37
Ionel Bostan
- art. 62 alin. (2) – “Instituţiile publice finanţate integral de la bugetul de stat, bugetul
asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, după caz, varsă integral veniturile
realizate la bugetul din care sunt finanţate”;
- art. 68 alin. (3) – “În situaţia nerealizării veniturilor prevăzute în bugetele activităţilor
finanţate integral din venituri proprii cheltuielile vor fi efectuate în limita veniturilor
realizate”;
- art. 70 alin. (2) – “Este interzis instituţiilor publice de a efectua operaţiunile de mai
42
sus prin băncile comerciale” şi alin. (3) - “Instituţiile publice au obligaţia de a transmite
bugetul aprobat potrivit prevederilor prezentei legi unităţii teritoriale a trezoreriei statului”;
- art. 77 – “(1) Sumele încasate din vânzarea ca atare sau din valorificarea materialelor
rezultate în urma demolării, dezmembrării sau dezafectării, în condiţiile prevăzute de lege, a
unor mijloace fixe sau din vânzarea unor bunuri materiale, care aparţin instituţiilor publice
finanţate în condiţiile art. 62 alin. (1) lit. a)43, constituie venituri ale bugetului de stat,
bugetului asigurărilor sociale de stat sau bugetelor fondurilor speciale, după caz, şi se varsă la
acestea. (2) Sumele obţinute potrivit alin. (1) de către celelalte instituţii publice se reţin de
către acestea în vederea realizării de investiţii”.
42
Potrivit art. 70 din aceeaşi lege: „Instituţiile publice, indiferent de sistemul de finanţare şi de subordonare, inclusiv activităţile de pe lângă
unele instituţii publice, finanţate integral din venituri proprii, efectuează operaţiunile de încasări şi plăţi prin unităţile teritoriale ale trezoreriei
statului în a căror raza îşi au sediul şi la care au deschise conturile de venituri, cheltuieli şi disponibilităţi”.
43
Potrivit art. 62 din aceeaşi lege: „Finanţarea cheltuielilor curente şi de capital ale instituţiilor publice se asigura astfel: a) integral din
bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, după caz …”
38
Drept financiar
Capitolul 4
BUGETELE LOCALE
39
Ionel Bostan
BUGETELE LOCALE
44
Cu modificările şi completările aduse de: Legea nr. 108 din 7 aprilie 2004; Legea nr. 313 din 28 iunie 2004; Ordonanţa de Urgenţă nr. 9 din
24 februarie 2004.
40
Drept financiar
administraţiei publice locale şi/sau agenţilor economici şi serviciilor publice din subordinea
acestora; împrumuturi externe contractate de autorităţile administraţiei publice locale şi
garantate de stat; împrumuturi externe şi/sau interne contractate sau garantate de autorităţile
administraţiei publice locale;
e) bugetului fondurilor externe nerambursabile.
În înţelesul respectivei ordonanţe de urgenţă, termenii şi expresiile de mai jos se
definesc după cum urmează:
1. an bugetar - anul financiar pentru care se aprobă bugetul; anul bugetar este anul
calendaristic care începe la data de 1 ianuarie şi se încheie la 31 decembrie;
2. angajament bugetar - orice act prin care o autoritate competentă potrivit legii
afectează fonduri publice unei anumite destinaţii, în limita creditelor bugetare aprobate;
3. angajament legal - faza în procesul execuţiei bugetare reprezentând orice act juridic
din care rezultă sau ar putea rezulta o obligaţie pe seama fondurilor publice;
4. articol bugetar - subdiviziune a clasificaţiei cheltuielilor bugetare, determinată în
funcţie de caracterul economic al operaţiunilor în care acestea se concretizează şi care
desemnează natura unei cheltuieli, indiferent de acţiunea la care se referă;
4. autorităţi ale administraţiei publice locale - consiliile locale ale comunelor, oraşelor,
municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureşti, consiliile judeţene şi Consiliul General al
Municipiului Bucureşti, ca autorităţi deliberative, şi primării, preşedinţii consiliilor judeţene şi
primarul general al municipiului Bucureşti, ca autorităţi executive;
6. buget - document prin care sunt prevăzute şi aprobate în fiecare an veniturile şi
cheltuielile sau, după caz, numai cheltuielile, în funcţie de sistemul de finanţare a instituţiilor
publice;
7. buget local - document prin care sunt prevăzute şi aprobate în fiecare an veniturile şi
cheltuielile unităţilor administrativ-teritoriale;
8. buget local pe ansamblul judeţului, respectiv al municipiului Bucureşti - totalitatea
bugetelor locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor şi bugetului propriu al judeţului,
respectiv ale sectoarelor şi al municipiului Bucureşti;
9. cheltuieli bugetare - sumele aprobate în bugete, în limitele şi potrivit destinaţiilor
stabilite prin bugetele respective;
10. clasificaţie bugetară - gruparea veniturilor şi cheltuielilor bugetare într-o ordine
obligatorie şi după criterii unitare;
11. clasificaţie economică - gruparea cheltuielilor după natura şi efectul lor economic;
12. clasificaţie funcţională - gruparea cheltuielilor după destinaţia lor, pentru a evalua
alocarea fondurilor publice unor activităţi sau obiective care definesc necesităţile publice;
13. contabil - denumire generică pentru persoana şi/sau persoanele care lucrează în
compartimentul financiar-contabil, care verifică documentele justificative şi întocmesc
instrumentele de plată a cheltuielilor efectuate pe seama fondurilor publice;
14. compartimentul financiar-contabil - structura organizatorică din cadrul instituţiei
publice, în care este organizată execuţia bugetară (serviciu, birou, compartiment);
14. consolidare - operaţiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre bugete, în
vederea evitării dublei evidenţieri a acestora;
16. cota defalcată - procent stabilit din unele venituri ale bugetului de stat, care se alocă
bugetelor locale;
17. credite destinate unor acţiuni multianuale - sume alocate unor programe, proiecte,
subproiecte, obiective şi altele asemenea, care se desfăşoară pe o perioadă mai mare de un an
şi dau loc la credite de angajament şi credite bugetare;
18. credit de angajament - limita maximă a cheltuielilor ce pot fi angajate, în timpul
exerciţiului bugetar, în limitele aprobate;
19. credit bugetar - suma aprobată prin buget, reprezentând limita maximă până la care
se pot ordonanţa şi efectua plăţi în cursul anului bugetar pentru angajamentele contractate în
cursul exerciţiului bugetar şi/sau din exerciţii anterioare pentru acţiuni multianuale, respectiv
41
Ionel Bostan
se pot angaja, ordonanţa şi efectua plăţi din buget pentru celelalte acţiuni;
20. cofinanţare - finanţarea unui program, proiect, subproiect, obiectiv şi altele
asemenea, parţial prin credite bugetare, parţial prin finanţarea provenită din surse externe;
21. contribuţie - prelevare obligatorie a unei părţi din veniturile persoanelor fizice şi
juridice, cu sau fără posibilitatea obţinerii unei contraprestaţii;
22. deficit bugetar - parte a cheltuielilor bugetare ce depăşeşte veniturile bugetare într-
un an bugetar;
23. deschidere de credite bugetare - aprobare comunicată trezoreriei statului de către
ordonatorul principal de credite, în limita căreia se pot efectua repartizări de credite bugetare
şi plăţi de casă din bugetele locale;
24. dobândă - preţul folosirii temporare a capitalului împrumutat;
24. donaţie - fonduri băneşti sau bunuri materiale primite de o instituţie publică de la o
persoană juridică sau fizică cu titlu nerambursabil şi fără contraprestaţie;
26. echilibru bugetar - egalitatea dintre veniturile bugetare şi cheltuielile bugetare în
cadrul unui exerciţiu bugetar;
27. excedent bugetar - parte a veniturilor bugetare ce depăşeşte cheltuielile bugetare
într-un an bugetar;
28. execuţie bugetară - activitatea de încasare a veniturilor bugetare şi de efectuare a
plăţii cheltuielilor aprobate prin buget;
29. execuţie de casă a bugetului - complex de operaţiuni care se referă la încasarea
veniturilor şi plata cheltuielilor bugetare;
30. exerciţiu bugetar - perioadă egală cu anul bugetar pentru care se elaborează, se
aprobă, se execută şi se raportează bugetul;
31. fonduri publice locale - sume alocate din bugetele locale, precum şi cele gestionate
în afara bugetului local;
32. fond de risc - fond constituit în afara bugetului local de către autorităţile
administraţiei publice locale din comisioanele suportate de beneficiarii împrumuturilor
garantate de către aceste autorităţi şi din alte surse;
33. fond de rulment - partea din excedentul anual bugetar definitiv al bugetului local,
care se constituie la nivelul fiecărei unităţi administrativ-teritoriale şi se utilizează potrivit
prevederilor legale;
34. fond de rezervă bugetară - fond prevăzut la partea de cheltuieli a bugetelor locale;
34. garanţie locală - angajament asumat de o autoritate a administraţiei publice locale
faţă de instituţia creditoare de a plăti acesteia o anumită sumă, în cazul neexecutării
obligaţiilor de plată de către agenţi economici şi servicii publice din subordinea acesteia,
pentru împrumuturile interne şi externe garantate de această autoritate;
36. impozit - prelevare obligatorie, fără contraprestaţie imediată, directă şi
nerambursabilă, pentru satisfacerea necesităţilor de interes general;
37. instituţii publice - denumire generică ce include comunele, oraşele, municipiile,
sectoarele municipiului Bucureşti, judeţele, municipiul Bucureşti, instituţiile şi serviciile
publice din subordinea acestora, cu personalitate juridică, indiferent de modul de finanţare a
activităţii acestora;
38. împrumut - suma primită de la un creditor de către o autoritate a administraţiei
publice locale, rambursabilă la un anumit termen (scadenţă), cu plata unei sume în plus
(dobândă) în favoarea creditorului;
39. lichidarea cheltuielilor - fază în procesul execuţiei bugetare în care se verifică
existenţa angajamentelor, se determină sau se verifică realitatea sumei datorate, se verifică
condiţiile de exigibilitate ale angajamentului, pe baza documentelor justificative care să ateste
operaţiunile respective;
40. ordonanţarea cheltuielilor - fază în procesul execuţiei bugetare în care se confirmă
că livrările de bunuri şi servicii au fost efectuate sau alte creanţe au fost verificate şi că plata
poate fi realizată;
42
Drept financiar
41. plata cheltuielilor - fază în procesul execuţiei bugetare reprezentând actul final prin
care instituţia publică achită obligaţiile sale faţă de terţi;
42. proces bugetar - etape consecutive de elaborare, aprobare, executare, control şi
raportare ale bugetului, care se încheie cu aprobarea contului anual de execuţie a acestuia;
43. program - o acţiune sau un ansamblu coerent de acţiuni ce se referă la acelaşi
ordonator principal de credite, proiectate pentru a realiza un obiectiv sau un set de obiective
definite şi pentru care sunt stabiliţi indicatori de program care să evalueze rezultatele ce vor fi
obţinute, în limitele de finanţare aprobate;
44. registrul datoriei publice locale - documentul care evidenţiază situaţia datoriei
publice locale contractate direct, în ordine cronologică, şi care are două componente:
subregistrul datoriei publice interne locale şi subregistrul datoriei publice externe locale;
44. registrul garanţiilor locale - documentul care evidenţiază situaţia garanţiilor locale
acordate de autorităţile administraţiei publice locale, în ordine cronologică, şi care are două
componente: subregistrul garanţiilor interne locale şi subregistrul garanţiilor externe locale;
46. sume defalcate - parte alocată unităţilor administrativ-teritoriale din unele venituri
ale bugetului de stat, în vederea echilibrării bugetelor proprii ale acestora şi finanţării unor
activităţi descentralizate sau cheltuieli publice noi, potrivit prevederilor OUG nr. 45/2003, ale
legii bugetului de stat şi legii de rectificare a acestuia;
47. şeful compartimentului financiar-contabil - persoana care ocupă funcţia de
conducere a compartimentului financiar-contabil şi care răspunde de activitatea de încasare a
veniturilor şi de plată a cheltuielilor sau, după caz, una dintre persoanele care îndeplineşte
aceste atribuţii în cadrul unei instituţii publice care nu are în structura sa un compartiment
financiar-contabil sau persoana care îndeplineşte aceste atribuţii pe bază de contract, în
condiţiile legii;
48. taxă - suma plătită de o persoană fizică sau juridică pentru serviciile prestate
acesteia de către o instituţie publică sau un serviciu public organizat în structura unei
autorităţi a administraţiei publice locale;
49. unităţi administrativ-teritoriale - comunele, oraşele, municipiile, sectoarele
municipiului Bucureşti, judeţele şi municipiul Bucureşti;
50. vărsământ - modalitate de stingere a obligaţiei legale, prin virarea unei sume de
bani, efectuată de un agent economic, o instituţie publică, un serviciu public ori o instituţie
financiară;
51. venituri bugetare - resursele băneşti care se cuvin bugetelor arătate, în baza unor
prevederi legale, formate din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri, cote
defalcate din unele venituri ale bugetului de stat etc.;
52. virare de credite bugetare - operaţiune prin care se diminuează creditul bugetar de
la o subdiviziune a clasificaţiei bugetare care prezintă disponibilităţi şi se majorează
corespunzător o altă subdiviziune la care fondurile sunt insuficiente, cu respectarea
dispoziţiilor legale de efectuare a operaţiunilor respective.
43
Ionel Bostan
Principiul universalităţii
Veniturile şi cheltuielile se includ în buget în totalitate, în sume brute. Veniturile
bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepţia donaţiilor şi
sponsorizărilor, care au stabilite destinaţii distincte.
Principiul publicităţii
44
Drept financiar
Reguli bugetare
(1) Este interzisă efectuarea de plăţi direct din veniturile încasate, cu excepţia cazurilor
în care legea prevede altfel.
(2) Cheltuielile bugetare au destinaţie precisă şi limitată şi sunt determinate de
autorizările conţinute în legi specifice şi în legile bugetare anuale.
(3) Nici o cheltuială nu poate fi înscrisă în bugetele locale şi nici nu poate fi angajată şi
efectuată din aceste bugete, dacă nu există bază legală pentru respectiva cheltuiala.
(4) Nici o cheltuială din fonduri publice locale nu poate fi angajată, ordonanţată şi
plătită dacă nu este aprobată potrivit legii şi nu are prevederi bugetare şi surse de finanţare.
(5) După aprobarea bugetelor locale pot fi aprobate acte normative cu implicaţii asupra
acestora, dar cu precizarea surselor de acoperire a diminuării veniturilor sau a majorării
cheltuielilor bugetare aferente exerciţiului bugetar pentru care s-au aprobat bugetele locale
respective.
45
Ionel Bostan
46
Drept financiar
ordonatori secundari sau terţiari de credite, după caz, şi aproba efectuarea cheltuielilor din
bugetele proprii, cu respectarea dispoziţiilor legale.
Ordonatorii secundari de credite repartizează creditele bugetare legal aprobate, pentru
bugetul propriu şi pentru bugetele instituţiilor publice, ai căror conducători sunt ordonatori
terţiari de credite, şi aprobă efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea
dispoziţiilor legale.
Ordonatorii terţiari de credite utilizează creditele bugetare ce le-au fost repartizate
numai pentru realizarea sarcinilor unităţilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din
bugetele aprobate şi în condiţiile stabilite prin dispoziţiile legale.
Controlul financiar preventiv propriu şi auditul public intern se exercită asupra tuturor
operaţiunilor care afectează fondurile publice locale şi/sau patrimoniul public şi privat şi sunt
exercitate conform reglementărilor legale în domeniu.
Angajarea, lichidarea şi ordonanţarea cheltuielilor din fonduri publice locale se aprobă
de ordonatorul de credite, iar plata acestora se efectuează de către contabil. Angajarea şi
ordonanţarea cheltuielilor se efectuează numai cu viza prealabilă de control financiar
preventiv propriu, potrivit dispoziţiilor legale.
Formarea şi utilizarea fondurilor publice locale şi contul de execuţie a bugetelor locale
sunt supuse controlului Curţii de Conturi.
Elaborarea bugetelor
Proiectele bugetelor locale se elaborează de către ordonatorii principali de credite,
având în vedere:
a) prognozele principalilor indicatori macroeconomici şi sociali, pentru anul bugetar
47
Ionel Bostan
pentru care se elaborează proiectul de buget, precum şi pentru următorii 3 ani, elaborate de
organele abilitate;
b) politicile fiscale şi bugetare, naţionale şi locale;
c) prevederile acordurilor de împrumuturi interne sau externe încheiate, ale
memorandumurilor de finanţare sau ale altor acorduri internaţionale, semnate şi/sau ratificate;
d) politicile şi strategiile sectoriale şi locale, precum şi priorităţile stabilite în formularea
propunerilor de buget;
e) propunerile de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor de credite din subordine;
f) programele întocmite de ordonatorii principali de credite în scopul finanţării unor
acţiuni sau ansamblu de acţiuni, cărora le sunt asociate obiective precise şi indicatori de
rezultate şi de eficienţă; programele sunt însoţite de estimarea anuală a performanţelor
fiecărui program, care trebuie să precizeze: acţiunile, costurile asociate, obiectivele urmărite,
rezultatele obţinute şi estimate pentru anii următori, măsurate prin indicatori precişi, a căror
alegere este justificată;
g) programele de dezvoltare economico-socială în perspectivă ale unităţii administrativ-
teritoriale, în concordanţă cu politicile de dezvoltare la nivel naţional, regional, judeţean,
zonal sau local.
Regimul sumelor rezultate din valorificarea mijloacelor fixe şi a unor bunuri materiale,
precum şi al sumelor încasate din concesionarea sau închirierea unor bunuri ori din
valorificarea unor bunuri confiscate
Sumele încasate din vânzarea ca atare sau din valorificarea materialelor rezultate în
urma demolării, dezmembrării ori dezafectării, în condiţiile prevăzute de lege, a unor mijloace
fixe sau din vânzarea unor bunuri materiale care aparţin instituţiilor publice, finanţate integral
din bugetele locale, constituie venituri ale bugetelor locale şi se varsă la acestea.
Sumele astfel încasate de către celelalte instituţii publice constituie venituri ale
bugetelor acestora. Sumele încasate din concesionarea sau din închirierea unor bunuri
aparţinând domeniului public ori privat al unităţilor administrativ-teritoriale constituie
venituri ale bugetelor locale. Disponibilul obţinut din valorificarea bunurilor confiscate se
48
Drept financiar
face venit la bugetul local, în funcţie de subordonarea instituţiilor care au dispus confiscarea.
Regimul sumelor rezultate din vânzarea unor bunuri aparţinând domeniului privat
Sumele încasate din vânzarea unor bunuri aparţinând domeniului privat al unităţilor
administrativ-teritoriale constituie venituri ale bugetelor locale.
Pentru funcţionarea unor servicii publice locale, create în interesul persoanelor fizice şi
juridice, consiliile locale, judeţene şi Consiliul General al Municipiului Bucureşti aprobă taxe
speciale. Cuantumul taxelor speciale se stabileşte anual, iar veniturile obţinute din acestea se
utilizează integral pentru acoperirea cheltuielilor efectuate pentru înfiinţarea serviciilor
publice locale, precum şi pentru finanţarea cheltuielilor de întreţinere şi funcţionare ale
acestor servicii.
Prin regulamentul aprobat de consiliile locale, judeţene şi Consiliul General al
Municipiului Bucureşti se vor stabili condiţiile şi sectoarele de activitate în care se pot institui
taxele speciale, modul de organizare şi funcţionare a serviciilor publice pentru care se propun
taxele respective, modalităţile de consultare şi de obţinere a acordului persoanelor fizice şi
juridice beneficiare ale serviciilor respective.
Hotărârile luate de consiliile locale, judeţene şi Consiliul General al Municipiului
Bucureşti în legătură cu perceperea taxelor speciale de la persoanele fizice şi juridice
plătitoare vor fi afişate la sediul acestora sau vor fi publicate în presă. Împotriva acestor
hotărâri persoanele interesate pot face contestaţie în termen de 15 zile de la afişarea sau
publicarea acestora. După expirarea acestui termen consiliul care a adoptat hotărârea se
întruneşte şi deliberează asupra contestaţiilor primite.
Taxele speciale se încasează numai de la persoanele fizice şi juridice care se folosesc de
serviciile publice locale pentru care s-au instituit taxele respective. Încasarea se face într-un
cont distinct, deschis în afara bugetului local, sumele fiind utilizate în scopurile pentru care au
fost înfiinţate, iar contul de execuţie al acestora se aprobă de consiliul local, judeţean sau
Consiliul General al Municipiului Bucureşti.
Din impozitul pe venit, încasat la bugetul de stat la nivelul fiecărei unităţi administrativ-
teritoriale, se alocă lunar, în termen de 5 zile lucrătoare de la finele lunii în care s-a încasat
acest impozit, o cotă de 47% la bugetele locale ale comunelor, oraşelor şi municipiilor, pe
teritoriul cărora îşi desfăşoară activitatea plătitorii de impozite, 13 % la bugetul propriu al
judeţului şi 22 % într-un cont distinct, deschis pe seama consiliului judeţean pentru
echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor şi judeţului.
49
Ionel Bostan
50
Drept financiar
51
Ionel Bostan
Scrisoare-cadru. Limite de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat şi de
transferuri consolidabile
Ministerul Finanţelor Publice transmite direcţiilor generale ale finanţelor publice, până
la data de 1 iunie a fiecărui an, o scrisoare-cadru care va specifica contextul macroeconomic
pe baza căruia vor fi întocmite proiectele de buget, metodologiile de elaborare a acestora,
limitele sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat şi ale transferurilor
consolidabile, pe ansamblul judeţului şi municipiului Bucureşti, în vederea elaborării de către
ordonatorii de credite a proiectelor de buget.
Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat sau ai altor bugete, în bugetele
cărora sunt prevăzute transferuri către bugetele locale, transmit autorităţilor administraţiei
publice locale sumele aferente, în termen de 10 zile de la primirea limitelor de cheltuieli
aprobate de Guvern, în vederea cuprinderii acestora în proiectele de buget.
52
Drept financiar
Dacă legea bugetului de stat nu a fost adoptată cu cel puţin 3 zile înainte de expirarea
exerciţiului bugetar, se aplică în continuare bugetele anului precedent, până la aprobarea
noilor bugete, limitele lunare de cheltuieli neputând depăşi de regulă 1/12 din prevederile
bugetelor anului precedent, cu excepţia cazurilor deosebite, temeinic justificate de către
ordonatorii de credite, sau, după caz, 1/12 din sumele propuse în proiectul de buget, în situaţia
în care acestea sunt mai mici decât cele din anul precedent.
Instituţiile publice şi acţiunile, noi, aprobate în anul curent, dar care încep cu data de 1
ianuarie a anului bugetar următor, vor fi finanţate, până la aprobarea bugetului, în limita a
1/12 din prevederile acestora cuprinse în proiectul de buget.
Direcţiile generale ale finanţelor publice vor acorda unităţilor administrativ-teritoriale
sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat şi transferuri consolidabile, cu
încadrarea în limita lunară de 1/12 din prevederile bugetare ale anului precedent.
În cazul în care necesarul de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat şi
transferuri consolidabile depăşeşte limita lunară de 1/12 din prevederile bugetare ale anului
precedent, după utilizarea integrală a veniturilor şi cotelor defalcate din unele venituri ale
bugetului de stat, direcţiile generale ale finanţelor publice pot aproba suplimentarea acestora,
pe baza analizelor şi fundamentărilor prezentate de ordonatorii principali de credite.
În situaţia în care sumele în cauză sunt propuse în proiectul bugetului de stat mai mici
decât cele din anul precedent, limitele lunare se acordă în cotă de 1/12 din sumele propuse
prin proiectul bugetului de stat.
Cheltuielile pentru investiţiile publice şi alte cheltuieli de investiţii finanţate din fonduri
publice locale se cuprind în proiectele de buget, în baza programului de investiţii publice al
fiecărei unităţi administrativ-teritoriale, întocmit de ordonatorii principali de credite, care se
prezintă ca anexă la bugetul iniţial şi, respectiv, rectificat şi se aprobă de consiliul local,
judeţean şi Consiliul General al Municipiului Bucureşti.
53
Ionel Bostan
54
Drept financiar
55
Ionel Bostan
Creditele bugetare aprobate prin bugetele locale pot fi folosite prin deschideri de credite
efectuate de către ordonatorii principali de credite ai acestora, în limita sumelor aprobate,
potrivit destinaţiei stabilite şi cu respectarea dispoziţiilor legale care reglementează efectuarea
cheltuielilor respective.
Deschiderile de credite bugetare pentru transferurile de la bugetul de stat sau de la alte
bugete către bugetele locale, în cadrul limitelor prevăzute în bugetele respective, se efectuează
de către Ministerul Finanţelor Publice, prin direcţiile generale ale finanţelor publice, la
cererea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale, în funcţie de necesităţile
execuţiei bugetare, cu respectarea destinaţiei, sau de către ceilalţi ordonatori principali de
credite, pentru transferurile din competenţa lor.
Efectuarea cheltuielilor bugetare se face numai pe bază de documente justificative, care
să confirme angajamentele contractuale sau din convenţii, primirea bunurilor materiale,
prestarea serviciilor, executarea de lucrări, plata salariilor şi a altor drepturi băneşti, plata
obligaţiilor bugetare, precum şi a altor obligaţii.
În situaţiile în care, în timpul exerciţiului bugetar, pe baza dispoziţiilor legale, au loc
treceri de instituţii, acţiuni sau sarcini în finanţarea autorităţilor administraţiei publice locale,
Ministerul Finanţelor Publice este autorizat sa introducă modificările corespunzătoare în
volumul şi în structura bugetului de stat, fără afectarea echilibrului bugetar.
56
Drept financiar
Pentru anumite categorii de cheltuieli se pot efectua plăţi în avans de până la 30%, în
condiţiile dispoziţiilor legale. Sumele reprezentând plăţi în avans, nejustificate prin bunuri
livrate, lucrări executate şi servicii prestate, până la sfârşitul anului, în condiţiile prevederilor
contractuale, vor fi recuperate de instituţiile publice care au acordat avansurile şi se vor
restitui bugetului din care au fost avansate.
În cazul nelivrării bunurilor, neefectuării lucrărilor şi serviciilor angajate, pentru care s-
au plătit avansuri, recuperarea sumelor de către instituţia publică se face cu perceperea
dobânzilor şi penalităţilor de întârziere la nivelul celor existente pentru veniturile bugetare,
calculate pentru perioada de când s-au acordat şi până s-au recuperat.
Plata salariilor
Salariile se plătesc o dată pe lună, în perioada 5-15 a fiecărei luni, pentru luna
precedentă. Eşalonarea plăţilor pe zile, pentru ordonatorii principali de credite şi instituţiile şi
serviciile publice din subordinea acestora, se face de către direcţia generală a finanţelor
publice, la propunerea ordonatorilor principali de credite.
57
Ionel Bostan
Execuţia de casă a bugetelor locale se efectuează prin unităţile teritoriale ale trezoreriei
statului, evidenţiindu-se în conturi distincte:
a) veniturile bugetare încasate pe structura clasificaţiei bugetare;
b) efectuarea plăţilor dispuse de persoanele autorizate ale instituţiilor publice, în limita
creditelor bugetare şi destinaţiilor aprobate potrivit dispoziţiilor legale;
c) efectuarea operaţiunilor de încasări şi plăţi privind datoria publică internă şi externă
rezultată din împrumuturi contractate sau garantate de stat, precum şi cele contractate sau
garantate de autorităţile administraţiei publice locale, inclusiv a celor privind rambursarea
ratelor la scadenţă şi plata dobânzilor, comisioanelor, spezelor şi altor costuri aferente;
d) efectuarea altor operaţiuni financiare în contul autorităţilor administraţiei publice
locale;
e) păstrarea disponibilităţilor reprezentând fonduri externe nerambursabile sau
contravaloarea în lei a acestora, primite pe bază de acorduri şi înţelegeri guvernamentale şi de
la organisme internaţionale, şi utilizarea acestora potrivit bugetelor aprobate;
f) alte operaţiuni financiare prevăzute de lege.
Pentru împrumuturile contractate, altele decât cele din disponibilităţile contului curent
general al trezoreriei statului, autorităţile administraţiei publice locale îşi pot deschide
conturi la societăţi comerciale bancare, în vederea derulării acestora.
În execuţie, alocarea sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat se
efectuează lunar de către direcţiile generale ale finanţelor publice, pe baza fundamentărilor
prezentate de ordonatorii principali de credite.
Execuţia bugetară se încheie la data de 31 decembrie a fiecărui an. Orice venit neîncasat
şi orice cheltuială angajată, lichidată şi ordonanţată, în cadrul prevederilor bugetare, şi
neplătită până la data de 31 decembrie se va încasa sau se va plăti în contul bugetului pe anul
următor. Întotdeauna creditele bugetare neutilizate până la închiderea anului sunt anulate de
drept.
Disponibilităţile din fondurile externe nerambursabile şi cele din fondurile publice
destinate cofinanţării contribuţiei financiare a Comunităţii Europene, rămase la finele
exerciţiului bugetar în conturile structurilor de implementare, se reportează în anul următor cu
aceeaşi destinaţie.
58