Professional Documents
Culture Documents
LUCRARE DE LICENTA
CONTABILITATEA SI GESTIUNEA
TREZORERIEI INTREPRINDERII
COORDONATOR STIINTIFIC:
Lector univ. dr. IONESCU MIHAELA
ABSOLVENT
BUCURESTI – 2008
CUPRINS
INTRODUCERE........................................................................................................................3
Capitolul 1. Caracterizarea generala a trezoreriei.......................................................................4
1.1. Definitii............................................................................................................................4
1.2. Structura trezoreriei.........................................................................................................5
1.2.1. Actiunile....................................................................................................................7
1.2.2. Obligatiunile.............................................................................................................8
1.2.3. Dreptul de subscriere................................................................................................9
1.2.4. Warantul....................................................................................................................9
1.2.5. Optiunile...................................................................................................................9
1.2.6. Contractul Futures...................................................................................................10
1.2.7. Bonurile de tezaur...................................................................................................10
1.2.8. Obligatiuni de stat...................................................................................................10
1.2.9. Certificate de depozit cu dobanda...........................................................................10
Capitolul 2. Contabilitatea primara a trezoreriei.......................................................................11
2.1. Sistemul de conturi utilizat............................................................................................11
2.2. Documente privind operatiile de incasari si plati..........................................................13
2.3. Contabilitatea operatiunilor de trezorerie......................................................................15
2.3.1. Contabilitatea investitiilor financiare pe termen scurt............................................15
2.3.2. Contabilitatea actiunilor..........................................................................................16
2.3.3. Contabilitatea actiunilor proprii..............................................................................17
2.3.4. Contabilitatea obligatiunilor...................................................................................18
2.3.5. Contabilitatea obligatiunilor emise si rascumparate...............................................20
2.3.6. Contabilitatea altor investitii financiare pe termen scurt........................................21
2.3.7. Contabilitatea varsamintelor de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt
...........................................................................................................................................24
2.3.8. Contabilitatea valorilor de incasat..........................................................................26
2.3.9. Contabilitatea operatiilor de incasari si plati fara numerar.....................................27
2.3.10. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt.................................................29
2.3.11. Contabilitatea dobanzilor aferente disponibilitatilor banesti si credite bancare pe
termen scurt.......................................................................................................................30
2.3.12 Contabilitatea operatiilor de incasari si plati in numerar.......................................31
2.3.13 Contabilitatea acreditivelor si a avansurilor de trezorerie.....................................34
3.3.14. Contabilitatea viramentelor interne.......................................................................35
2.3.15. Contabilitatea deprecierilor investitiilor financiare pe termen scurt.....................36
Capitolul 3. Studiu de caz.........................................................................................................37
CONCLUZII SI RECOMANDARI..........................................................................................50
Anexa 1 - Chitanta pentru operatiuni in valuta.........................................................................53
Anexa 2 - Borderoul documentelor achitate cu cecuri de decontare........................................53
Anexa 3 - Registru de casa........................................................................................................54
Anexa 4 - Dispozitie de plata/incasare......................................................................................55
Anexa 5 – Bilant prescurtat.......................................................................................................56
BIBLIOGRAFIE.......................................................................................................................58
2
INTRODUCERE
1
Luca Pacciolo „Summa de l’aritmetica, geometria, proportioni e proportilonalita”, Venetia 1494
3
Contabilitatea trezoreriei este parte componenta a contabilitatii financiare care asigura
evidenta existentei si miscarii urmatoarelor stocuri patrimoniale:
1. Titluri de plasament ( investitii financire )
2. Conturi la banci
3. Casa si alte valori
4. Acreditive si valori de trezorerie
5. Viramente interrne
6. Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament
Informatiile contabilitatii cu privire la aceste elemente patrimoniale permit studierea
trezoreriei, stabilirea acesteia la sfarsitul fiecarei perioade de gestiune si determinarea
capacitatii de plata a unitatii patrimoniale.
4
O alta definitie practica si de altfel mai completa este reprezentata de suma
elementelor constitutive ale acesteia, adica a activelor si pasivelor de trezorerie. Conform
acesteia:
Trezoreria= Lichiditati ( in cont curent si in casa)+ Active Financiare de
Trezorerie – Pasive de Trezorerie, unde:
Active financiare de trezorerie = Valori mobiliare de plasament + Efecte comerciale de
incasat + Bilete de trezorerie si certificate de depozit
Pasive de trezorerie = Soldul creditor al contului curent + Credite de trezorerie +
Credite de scont
Investitii financiare pe termen scurt sau titlurile de plasament sau valori mobiliare
de plasament sunt achizitionate in vederea vanzarii si realizarii unui castig pe termen scurt.
In structura investitiilor financiare pe termen scurt se includ: actiuni, obligatiuni,
actiuni proprii rascumparate, obligatiuni emise si rascumparate e socieate, precum si alte
titluri si creante cum sunt bonurile de tezaur pe termen scurt, certificate de depozit, etc.
In functie de sursa de provenienta si de destinatia lor, actiunile si obligatiunile se
impart in doua categorii:
- actiuni si obligatiuni cumparate in scopul vanzarii si obtinerii unui venit
- actiuni si obligatiuni proprii, ce includ actiunile emise de societate, vandute si
apoi rascumparate in scopul revanzarii la un pret avantajos sau acordarii salariatilor proprii, si
obligatiunile emise de societate in scopul obtinerii unui imprumut pe obligatiuni. In momntul
rambursarii creditului obligatiunile sunt rascumparate si anulate.
Disponibilitatile banesti se rezinta sub forma numerarului din caseria societatilor, a
depozitelor bancare in conturile curente de lei sau valuta si sub forma unor valori de incasat
cum ar fi cecurile de incasat, efectele de incasat si efecte remise spre scontare.
Numerarul din caseria societatilor se prezinta in lei sau valuta si alte valori ( timbre
fiscale si postale, bilete de tratament si odihna, tichete si bilete de calatorie, alte valori).
Conform Hotararea nr. 2185 din 30 noiembrie 2004 privind aprobarea Normelor
metodologice pentru aplicarea prevederilor art. 5 si 6 din Ordonanta Guvernului nr. 15/1996
privind intarirea disciplinei financiar-valutare prin plafon zilnic maxim de plati se intelege
totalitatea platilor efectuate in numerar de o persoana juridica intr-o singura zi, respectiv
10.000 RON. Platile in numerar catre persoane juridice sunt acceptate in limita unui plafon
zilnic maxim de 10.000 RON, platile catre o singura persoana juridica fiind admise in limita
unui plafon de 5.000 RON.
5
Sunt interzise platile fragmentate in numerar catre furnizorii de bunuri si servicii,
pentru facturile a caror valoare este mai mare de 5.000 RON.
Persoanele juridice pot achita facturile cu valori care depasesc plafonul de 5.000 RON
catre furnizorii de bunuri si servicii astfel: 5.000 RON in numerar, suma care depaseste acest
plafon putand fi achitata numai prin instrumente de plata fara numerar.
IAS 7 „ SITUATIA FLUXURILOR DE NUMERAR” prezinta notiunea de
echivalente de numerar.
Echivalentele de numerar sunt investitii pe termen scurt si extrem de lichide, usor
convertibile in numerar al caror risc de schimbare este nesemnificativ. Acestea sunt: depozite
la termen cu scadenta sub trei luni; actiunile, obligatiunile si alte titluri foarte lichide
achizitionate pentru a fi transfomate in numerar .
Prin conturile curente la banca se evidentiaza disponbilitatile in lei sau valuta ale
intreprinderii existente in conturile bancare. Prin aceste conturi se inregistreaza toate
operatiunile banesti intre societate si banca. In debitul acestor conturi sunt evidentiate
incasarile ( creante de la clienti sau debitori diversi, depuneri de numerar, primirea unui credit
bancar, etc.) iar in creditul conturilor sunt reflectate toate platile ( datorii catre furnizori,
creditori diversi, bugetul statului, ridicari de numerar, ramburasare rate credie, etc). Soldul
final al unui cont este in mod curent debitor, reprezentand disponibilul existent la un moment
dat, daca soldul este creditor exprima creditele acordate de banca si nerambursate. Extrasul de
cont este documentul ce atesta tranzactiile in lei sau valuta.
Depozitele la termen sunt considerate instrumente de trezorerie daca scadenta este
mai mica de un an.
Acreditivul este o modalitate de decontare de regula impusa de furnizor, care asigura
acestuia mijloacele banesti pe masura livrarii unor bunuri sau prestari de servicii.
Acreditivul reprezinta disponibilitatile banesti ale cumparatorului virate intr-un cont
distinct la dispozitia furnizorului si destinate achitarii obligatiilor fata de acesta, pe masura
livrarii de marfuri, executarii de lucrari sau prestarii de servicii. El poate fi alimentat si din
credite bancare pe termen scurt, daca cumparatorul nu dispune de lichiditati proprii.
Deschiderea acreditivului trebuie comunicata bancii furnizorului prin intermediul
bancii cumparatorului, odata cu conditiile in care el se realizeaza.
Pentru incasarea sumelor prevazute in acreditiv, furnizorul trebuie sa prezinte bancii
de care apartine documentele din care sa rezulte indeplinirea conditiilor din acreditiv pentru
livrarea bunurilor si prestarea serviciilor.
Acreditivele pot fi deschise la banca in lei sau in devize. Deoarece in cazul
acreditivelor deschise in devize intervin active banesti in valute straine, acestora li se aplica
6
aceleasi cerinte privind evidenta lor cat si aceleasi reguli privind relatia dintre leii romanesti si
unitatile monetare straine ca si disponibilitatilor banesti pastrate in devize in bancile
cumparatorilor. Principalele etape privind derularea decontarilor pe baza de acreditive sunt:
- incheierea unui contract comercial prin care partenerii au convenit decontarea pe
baza de acreditiv;
- deschiderea acreditivului in lei sau in valuta pe baza ordinului dat de catre client
bancii sale;
- livrarea bunurilor, concomitent cu intocmirea documentelor aferente;
- utilizarea efectiva a acreditivului;
- intrarea in posesia bunurilor pe baza documentelor prezentate de catre client.
Avansuri de trezorerie sunt sume puse la dispozitia administratorilor sau altor
salariati din unitate, in vederea efectuarii unor plati in favoarea intreprinderii cum sunt:
· aprovizionari de materiale si alte bunuri de valori mici;
· efectuarea de plati in cadrul unor actiuni de protocol, reclama si publicitate;
· cheltuieli de transport, deplasari, detasari;
· servicii postale si taxe de telecomunicatii.
Avansurile de trezorerie pot fi acordate in lei si devize. In cazul avansurilor in devize,
la decontarea lor pot sa apara diferente favorabile sau nefavorabile de curs valutar.
Alte valori de trezorerie In caseriile unitatilor economice se mai pot pastra si alte
valori, categorie in care sunt incluse: timbre fiscale si postale, bilete de tratament si odihna,
tichetele si biletele de calatorie si alte valori.
1.2.1. Actiunile
7
actiuni) acordat actionarilor nu este fix si de el beneficiaza actionarii care detin actiuni la o
data stabilita si facuta public prin mijloacele mass-media (numita data de referinta).
In fiecare an, în functie de profitul rezultat la societatea respectiva, conducerea
recomanda actionarilor, ce procent din profitul acesteia sa fie alocat pentru dezvoltarea
societatii (care ramane la dispozitia societatii si este reinvestit) si ce procent sa fie distribuit
actionarilor.
Actionarii sunt cei care decid in cadrul Adunarilor Generale ale Actionarilor (AGA)
daca se acorda dividende si care este cuantumul acestora.
Exista posibilitatea ca intreg profitul rezultat sa fie folosit pentru dezvoltarea
societatii.
1.2.2. Obligatiunile
8
-Obligatiunile pot fi vandute si cumparate pe piata bursiera, la valoarea lor nominala
sau cu discount, la un pret sub valoarea nominala.
-Obligatiunile reprezinta o alta forma de atragere a capitalului, pe langa actiuni si
imprumuturi bancare, dar spre deosebire de acestea prezinta unele avantaje.
-Ratele dobanzii la obligatiuni pe care emitentul le plateste investitorului sunt mai mici
decat cele pe care le-ar datora unei banci comerciale in cazul unui imprumut. Iar pe de alta
parte, actiunile reprezinta titluri de participatie la proprietate, deci cumparatorul detine cota
din capitalul social. Din acest punct de vedere, in cazul obligatiunilor, cumparatorul doar
imprumuta emitentului bani, fara a avea vreun drept de proprietate.
1.2.4. Warantul
1.2.5. Optiunile
9
Exista doua feluri de optiuni: optiunea Call care da cumparatorului dreptul, dar nu si
obligatia, de a cumpara activul suport la pretul de exercitare, la o anumita data sau pe o
anumita perioada pana la acea data si optiunea Put care da cumparatorului dreptul, dar nu si
obligatia, de a vinde contractul futures de la baza optiunii la pretul de exercitare prestabilit.
Cumparatorul de optiuni poate pierde doar prima, si poate castiga nelimitat, in timp ce
Vanzatorul de optiuni poate castiga doar prima si poate pierde nelimitat.
Bonurile de tezaur sunt titluri de valoare emise de stat cu reducere (discount), termenul
de scadenta fiind de maximum un an. Acestea sunt emise pe termen scurt de catre Ministerul
de Finante pentru procurarea de resurse de la agenti bancari sau nebancari. Statul se
imprumuta, dobandind calitatea de debitor fata de persoanele fizice si juridice care cumprara
bonurile de tezaur. Aceste instrumente financiare sunt purtatoare de dobanda, sunt
transmisibile si pot fi scontate. Au un grad ridicat de atractivitate prin garantia pe care o
prezinta statul.
Obligatiunile de stat sunt hartii de valoare emise de stat pe un termen de 365 zile si
mai mare, pentru care emitentul plateste periodic dobazi potrivit ratei fixe sau flotante in
conformitate cu conditiile emiterii si sunt rascumparate la valoarea lor nominala la scadenta .
10
Obligatiunile de stat pot fi vandute la un pret mai mic decat valoarea nominala (cu scont), la
valoarea nominala sau la un pret mai mare decat valoarea nominala (cu prima).
11
5114. Efecte remise spre scontare
512. Conturi curente la banci
5121. Conturi la banci in lei
5124. Conturi la banci in valuta
5125. Sume in curs de decontare
518. Dobanzi
5186. Dobanzi de platit
5187. Dobanzi de incasat
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta
5193. Credite externe guvernamentale
5194. Credite externe garantate de stat
5195. Credite externe garantate de banci
5196. Credite de la trezoreria statului
5197. Credite interne garantate de stat
5198. Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
53. CASA
531. Casa
5311. Casa in lei
5314. Casa in valuta
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale si postale
5322. Bilete de tratament si odihna
5323. Tichete si bilete de calatorie
5328. Alte valori
54. ACREDITIVE
541. Acreditive
5411. Acreditive in lei
5412. Acreditive in valuta
542. Avansuri de trezorerie
58. VIRAMENTE INTERNE
581. Viramente interne
59. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE
TREZORERIE
12
591. Provizioane pentru deprecierea investitiilor financiare la societati din cadrul
grupului
592. Provizioane pentru deprecierea actiunilor proprii
593. Provizioane pentru deprecierea actiunilor
595. Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor emise si rascumparate
596. Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor
598. Provizioane pentru deprecierea altor investitii financiare si creante asimilate
Obligatiile banesti intre societatile comerciale sau intre societatile comerciale si alte
persoane fizice sau juridice se pot efectua, dupa caz, in numerar si fara numerar.
A. Plata/incasarea în numerar se face imediat, fara intermediere, prin miscarea
directa a sumelor banesti. Documentele folosite pentru inregistrarea operatiilor de casa sunt:
Chitanta serveste ca document justificativ, pentru incasarea unei sume in numerar in
casieria societatii comerciale. Ca o varianta a chitantei este chitanta pentru operatii in valuta,
Anexa 1.
Procesul - verbal de plati pentru sumele predate de catre casierul societatii
comerciale catre casierii platitori.
Imputernicirea este documentul justificativ prin care se autorizeaza o persoana
membra a familiei sau incadrata in munca la aceeasi unitate pentru a incasa drepturi banesti de
la casieria intreprinderii cand titularul nu se poate prezenta pentru aceasta.
Borderoul documentelor achitate cu cecuri de decontare este utilizat ca document
justificativ, impreuna cu anexele, pentru sumele achitate cu cecuri de decontare din carnete cu
şi fara limita de suma, Anexa 2.
Registrul de casa, in lei sau in valuta, serveste ca document centralizator de
inregistrare operativa a incasarilor si platilor in numerar efectuate de casieria intreprinderii pe
baza actelor justificative. Pe baza lui se stabileste soldul de casa la finele fiecarei zile, Anexa
3.
Factura document pe baza caruia se intocmesc instrumentele de plata a produselor si
marfurilor livrate, lucrarilor executate sau a serviciilor prestate. Se poate folosi si ca document
de insotire pe timpul transportului si de receptie - incasare in gestiune a primitorului.
Foaia de varsamant se intocmeste in cazul depunerii la banca a numerarului din
caseria unitatii.
13
Dispozitia de plata – incasare catre casierie este docmunetul prin care
compartimentul financiar contabil da dispozitie caseriei fie sa plateasca, fie sa incaseze in
numerar anumite sume potrivit dispozitilor legale.
Statul de salarii justifica platile facute catre salariati.
B.Operatiile de incasari/plati fara numerar constau in lichidarea drepturilor banesti
prin utilizarea unor instrumente si mijloace de plata fara miscare efectiva a sumelor banesti.
Din categoria acestor instrumente de plata adoptate de sistemul de plati din Romania fac
parte: cecul, cambia, biletul la ordin si ordinul de plata.
Cecul este un instrument de plata utilizat de titularii de conturi bancare cu disponibil
corespunzator in aceste conturi. Circuitul sau se deruleaza intre trei persoane, tragator - tras -
beneficiar. Instrumentul este creat de tragator care, in baza disponibilului constituit in
prealabil la o societate bancara, da ordin acesteia, in calitatea sa de tras, sa plateasca la
prezentare, o suma determinata unei terte persoane sau insusi tragatorului, aflat in pozitie de
beneficiar. Cecul prezentat este platit numai la vedere (prezentare), termenele de prezentare
fiind de 8 zile, daca cecul este platibil chiar în localitatea in care a fost emis şi 15 zile, in
celelalte cazuri.
Cecul poate fi la purtator, cel prezentat mai sus, cecul barat, cecul certificat si cecul de
calatorie. Cecul barat consta in inscrirea a doua linii paralele orizontale sau oblice pe fata
cecului. Bararea indica obligatia ca beneficiarul sa recurga la serviciile unei banci pentru
incasarea sumei inscrisa pe cec, incasarea in numerar direct de la banca tragatorului nefiind
posibila. Cecul certificat prin care banca (trasul) confirma pe cec existenta si blocarea
disponibilului necesar efectuarii platii. Cecul de calatorie prin care tragatorul poate
conditiona plata acestuia de identitatea dintre semnatura persoanei care a primit cecul
(posesorul) si semnatura persoanei care incaseaza cecul la prezentare. O prima semnatura se
pune în momentul primirii cecului si a doua in momentul incasarii, in prezenta functionarului
bancar sau in momentul efectuarii unei plati, in prezenta beneficiarului.
Cambia este simultan un instrument de plata si un titlu de credit prin care tragatorul,
creator de titlu, plateste o datorie fata de o anumita persoana (beneficiar) prin intermediul altei
persoane (tras) care era datoare tragatorului. Plata se face la ordinul tragatorului sau al
beneficiarului, dupa caz.
Biletul la ordin este un instrument de plata prin care emitentul isi ia angajamentul de
a plati, la o anumita data, o suma determinata beneficiarului sau celui care este posesorul
legitim al instrumentului. Ca titlu de credit este creat de emitent in calitatea de debitor care se
obliga sa plateasca o suma de bani la un anumit termen sau la prezentarea unui beneficiar aflat
in calitatea de creditor.
14
Warantul este o varianta a biletului la ordin, cu titlu de proprietate asupra marfurilor.
La vanzarea marfurilor, cumparatorul achita contravaloarea lor si dobandeste warantul.
Posesia legala a warantului echivaleaza cu titlul de proprietate asupra marfurilor respective.
Bonurile de tezaur sunt titluri de valoare emise de stat cu reducere (discount),
termenul de scadenta fiind de maximum un an.
Ordinul de plata este o dispozitie neconditionata, data de catre emitentul acesteia
unei societati bancare receptoare de a pune la dispozitia unui beneficiar o anumita suma de
bani la o anumita data. Pentru a face plata trebuie sa existe lichiditati suficiente in contul de la
banca.
Cecul simplu inlocuieste “cecul de numerar”, fiind utilizat pentru ridicarea de
numerar din conturile de la banci.
Mandatul este o imputernicire scrisa data de un mandant, unei alte persoane numita
mandatar pentru a o reprezenta in anumite operatii sau sa lucreze in interesul sau potrivit
indicatiilor date. O forma folosita in acest sens este mandatul postal care serveste la
expedierea de sume de bani.
Trata este o forma a cambiei utilizata mai ales in decontarile internationale.
Reprezinta un ordin scris, neconditionat, emis de tragator (creditor) asupra trasului (debitor)
de a plati la vedere (prezentare) sau la un anumit termen o suma de bani unei alte persoane
(beneficiarul).
Cardul este un instrument modern de plata care permite achitarea obligatiilor fara a
apela la numerar. Cardurile cunosc o diversitate de forme si tipuri.
15
alte titluri de plasament si creante asimilate ( bonuri de tezaur pe termen scurt,
titlurile institutiilor financiare specializate, certificatele de depozit).
Valorile mobiliare, partile sociale, titlurile de creanta negociabile, bonurile de
casa nu intra in categoria titluri de plasament.
Intreprinderea cumparatoare de titluri de plasament cauta fie utilizarea
temporara a unei parti din disponibilitatile sale în vederea conservarii valorii de trezorerie, fie
rentabilizarea plasamentelor sale prin:
- cresterea veniturilor percepute prin dobanzi si dividende;
- realizarea unui plus de valoare prin revanzarea lor.
Evidenta valorilor mobiliare de plasament se realizeaza prin conturile din
grupa 50 Investitii financiare pe termen scurt.
Contul 501 - Investitii financiare pe termen scurt la societati din cadrul grupului
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta investitiilor financiare pe termen scurt la
societatile din cadrul grupului, cumparate in vederea obtinerii de venituri financiare intr-un
termen scurt.
Contul 501 - Investitii financiare pe termen scurt la societati din cadrul grupului este
un cont de activ.
In debitul contului 501 - Investitii financiare pe termen scurt la societati din cadrul
grupului se inregistreaza:
- valoarea la cost de achizitie a actiunilor cumparate de la societatile din cadrul
grupului (509, 512, 531).
In creditul contului 501 - Investitii financiare pe termen scurt la societati din cadrul
grupului se inregistreaza:
- valoarea actiunilor detinute la societatile din cadrul grupului, cedate (512, 531, 664).
Soldul contului reprezinta valoarea investitiilor financiare pe termen scurt (actiuni)
detinute la societatile din cadrul grupului.
17
Cumpararea, detinerea si anularea de actiuni proprii sunt strict reglementate de Legea
societatilor comerciale, Legea nr. 31/1990, art. 103-107 “Art. 103. (1) Societatea nu poate
dobandi propriile sale actiuni, fie direct, fie prin persoane care actioneaza in nume propriu,
dar pe seama acestei societati, in afara de cazul in care adunarea generala extraordinara a
actionarilor hotaraste altfel” si in anumite scopuri , cum ar fi distribuirea gratuita salariatilor
sau vanzarea catre salariati , stabilizarea cursului bursier, anularea lor, ca urmare a deciziei de
micsorare a capitalului social, etc., conform art. 104 . Daca actiunile proprii sunt achizitionate
in alte scopuri, societatea nu poate detine mai mult de 10% din capitalul social, sin u le poate
achizitona decat daca valoarea profitului distribuibil si a rezervelor , fara rezervele legale,
depasesc valoarea actiunilor ce urmeaza a fi cumparate.
Rascumpararea actiunilor proprii determina urmatoarele operatiuni contabile:
1.Inregistrarea rascumpararii propriilor actiuni:
502 Actiuni proprii = 5121 Conturi la banci in lei
2.Valoarea rezervei constituite conform art. 103 alin.(5) din Legea nr. 31/1990,
republicata
129 Repartizarea profitului = 1068 Alte rezerve
3. Anularea actiunilor proprii si diminuarea capitalului social in cazul in care costul
de achizitei este mai mare decat valoarea nominala a actiunilor proprii:
% = 502 Actiuni proprii
1012 Capital subscris varsat
6642 Pierderi privind
investitiile financiare pe
termen scurt cedate
si concomitent pentru valoarea rezervei constituite conform art. 103 alin.(5) din Legea
nr. 31/1990, republicata
1068 Alte rezerve = 7642 Venituri privind
investitiile financiare pe
termen scurt cedate
18
2.3.4. Contabilitatea obligatiunilor
20
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiunilor emise si rascumparate.
Contul 505 - Obligatiuni emise si rascumparate este un cont de activ.
In debitul contului 505 - Obligatiuni emise si rascumparate se inregistreaza:
- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate (509, 512, 531).
In creditul contului 505 - Obligatiuni emise si rascumparate se inregistreaza:
- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate, anulate (161).
Soldul contului reprezinta valoarea obligatiunilor emise si rascumparate, neanulate.
22
2. La exercitarea dreptului de vanzare de actiuni cu obtinerea de venit financiar:
5311 Casa in lei = %
Warantul
“Warantul este un titlu de valoare care da dreptul detinatorului sa cumpere actiunile
societatii care l-a emis, la un pret fix, intr-o perioada de timp determinata , spre deosebire de
dreptul de subscrire, nu are rol de a proteja sau privilegia vechii actionari si are o durata mai
mare de viata (dar mai mica de un an) “
Warantul se inregistreaza in contabilitate identic cu optiunile.
Contractele forward
Acord intre doua parti prin care acestea accepta sa cumpere, respectiv sa vanda o
anumita cantitate din activul de baza (o marfa, un instrument financiar guvernamental, o
valuta sau alt instrument financiar) la un anumit pret, cu livrarea la o data viitoare specificata
si in conditii stabilite in prezent.
Exemplu: O societate are o datorie in valuta de 1000 EUR ( 1000 EUR x 2,9 lei)
scadenta peste 3 luni de zile, cursul in prezent ( curs la vedere) este de 3 lei iar cursul la
termen (forward) este de 3,2 lei.
Inregistrarile contabile sunt urmatoarele:
1. La incheierea contractului forward in valuta la cursul forward( la termen):
23
% = 462 Creditori diversi/lei 3200 lei
3000 lei 461 Debitori diversi/EUR
200 lei 471 Cheltuieli inregistrate in
avans
2. Amortizarea lunara a primei egale cu diferenta dintre cursul prezent si cursul
forward este 200 lei : 3 luni = 66,66 lei
66,66 lei 668 Alte cheltuieli financiare = 471 Cheltuieli inregistrate in 66,66 lei
avans
3. La sfarsitul celor 3 luni se cumpara 1000 EUR la pretul de 3,3 lei:
3300 lei 5124 Cont bancar in valuta = % 3300 lei
461 Debitori diversi/EUR 3000 lei
765 Venituri din diferente de 300
curs valutar
4. Se plateste suma datorata in lei
3200 lei 462 Creditori diversi = 5121 Cont bancar in lei 3200 lei
5. Se plateste datoria externa, cursul din momentul in care a fost contractata de 2,9
lei:
% = 5124 Cont bancar in valuta
2900 lei 401 Furnizori
300 lei 665 Cheltuieli din diferente
de curs
24
Inregistrarea datoriilor prin contul 509 - Varsaminte de efectuat pentru investitii
financiare pe termen scurt se face numai în cazul în care nu sunt apelate sau nominalizate sub
aspectul termenului de decontare. Daca sunt apelate, se inregistreaza in contul 462 -Creditori
diversi.
Circulatia titlurilor de plasament determina urmatoarele operatii:
a) titluri de plasament achizitionate, a caror valoare este imediat achitata:
501 Investitii financiare pe = 5121 Cont bancar in lei
termen scurt
b) achizitia de titluri de plasament cu plata ulterioara a partii neapelate:
501 Investitii financiare pe = %
termen scurt
462 Creditori diversi
(valoarea apelata)
509 Varsaminte de
efectuat(valoarea
neapelata)
462 Creditori diversi = 5121 Cont bancar in lei
c) efectuarea de varsaminte pentru titlurile achizitionate:
509 Varsaminte de efectuat = 5121 Cont bancar in lei
pentru investitii
financiare pe termen
scurt
d) deprecierea valorii titlurilor de plasamente
6864 Cheltuieli finaciare = 591 Provizioane pentru
privind amortizarile si deprecierea investitiilor
provizioanele financiare
e) iesirea prin cedare a titlurilor de plasament - in cazul in care pretul de vanzare este
mai mare decat pretul de cumparare (valoarea contabila de intrare ) :
461 Debitori diversi ( pretul = %
de vanzare)
509 (valoarea contabila
de intrare)
764 Venituri din investitii
financiare cedate ( cu
diferenta)
- in cazul in care pretul de vanzare este mai mic decat pretul de cumparare se
anuleaza provizioanele constituite si apar si cheltuielile privind investitiile financiare cedate.
25
In creditul contului 511 - Valori de incasat se inregistreaza:
- valoarea cecurilor si a efectelor comerciale incasate (512);
- valoarea sconturilor acordate (667).
Soldul contului reprezinta valoarea cecurilor si a efectelor comerciale neincasate.
Contul 511- Valori de incasat se dezvolta in urmatoarele conturi sintetice de gradul II :
5112 -Cecuri de incasat, 5113- Efecte de incasat si 5114 - Efecte remise spre scontare.
Aceste conturi de bilant au functie contabila de activ si implicit solduri finale debitoare, care
reprezinta valoarea cecurilor si a efectelor comerciale depuse la banca spre incasare,
inscriindu-se la doua posturi bilantiere, primul la ‘’Casa si conturi la banci’’, iar celelalte doua
la ‘’Investitii financiare pe termen scurt ‘’ si aceasta datorita continutului lor economic.
Cecurile de incasat
Inregistrarile contabile ce se genereaza sunt urmatoarele:
1. Primirea cecului de la client:
5112 Cecuri de incasat = 411 Clienti
2. Incasarea prin banca :
5121 Conturi bancare = 5112 Cecuri de incasat
Efectele de incasat
Inregistrarile contabile ce se genereaza sunt urmatoarele:
1. Depunerea la banca a efectelor de incasat :
5113 Efecte de incasat = 413 Efecte de primit
2. Incasarea prin banca :
5121 Conturi bancare = 5113 Efecte de incasat
Efecte remise si scontate
Efecte de incasat primate de furnizor de la clienti sunt pastrate in gestiune pana la
scadenta si apoi depuse la banca pentru decontare. Daca furnizorul are nevoie de bani inainte
de scadenta efectelor , poate sa decida vanzarea acestora, adica le poate sconta unei banci.
Scontul este dobada la care se adauga un comision bancar pentru plata efectului
comercial inainte ca el sa ajunga la scadenta.
Inregistrarile contabile ce se genereaza sunt urmatoarele:
1. Predarea catre banca a efectului scontat:
% = 413 Efecte remise spre
scontare
5114 Efecte de primit
667 Cheltuieli privind
sconturile acordate
2. Incasarea contravalorii efectelor remise spre scontare:
5121 Conturi bancare in lei = 5114 Efectete remise spre
scontare
26
2.3.9. Contabilitatea operatiilor de incasari si plati fara numerar
28
2.3.10. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt
29
666 Cheltuieli privind = 5186 Dobanzi de platit
dobanzile
32
Soldul contului reprezinta numerarul existent in casierie.
Subconturile pentru Contul 531 - Casa sunt:
5311 - Casa in lei.
5314 - Casa in valuta.
Contul 5314 – Casa in valuta functioneaza ca si contul 5311 Casa in lei, doar ca
sumele sunt exprimate in devize si in lei.
Agentii economici pot efectua, in limitele prevazute de legislatia in vigoare, incasari si
plati prin caserie in valuta.
Evidenta operativa a numerarului in devize se tine cu ajutorul “Registrul de casa” care
va avea coloane atat pentru incasari, plati, sold in lei, cat si pentru asemenea operatii in
devize. Pentru fiecare fel de valuta se conduce cate un registru de casa.
Relatiile dintre valutele straine si leii romanesti ca si diferentele de curs valutar ce apar
in timpul si la sfarsitul exercitiului financiar, se calculeaza si se regularizeaza la fel ca cele
privind disponibilitatile in valuta pastrate in conturi la banci.
Pentru inregistrarea operatiilor de incasari si plati in devize se pot folosi una din
metodele:
· metoda inregistrarii operatiilor la cursul pietei sau zilei;
· metoda inregistrarii operatiilor la un curs fix.
La sfarsitul exercitiului financiar, pentru ambele metode, soldul este evaluat la cursul
oficial, iar diferenta este inregistrata dupa caz, la conturile de cheltuieli sau venituri din
diferente de curs valutar.
Contul 532 - Alte valori
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta bonurilor valorice, timbrelor fiscale si postale,
biletelor de tratament si odihna, tichetelor si biletelor de calatorie, tichetelor de masa, a altor
valori, precum si a miscarii acestora.
Contul 532 - Alte valori este un cont de activ.
In debitul contului 532 Alte valori se inregistreaza:
- valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si
odihna, tichetelor si biletelor de calatorie si a altor valori, achizitionate (401, 531, 542).
In creditul contului 532 Alte valori se inregistreaza:
- valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si
odihna, tichetelor si biletelor de calatorie si a altor valori, consumate (301, 428, 604, 624, 625,
626).
Soldul contului reprezinta alte valori existente.
33
2.3.13 Contabilitatea acreditivelor si a avansurilor de trezorerie
Una din modalitatile de plata cel mai des utilizate in tarile cu economie de piata
si in schimburile economice internationale o reprezinta acreditivul. Acreditivul este definit de
literatura de specialitate ca o suma de bani rezervata in mod special de unitatea cumparatoare
din contul sau, la unitatea bancara ce deserveate unitatea patrimoniala furnizoare, pentru ca
acesteia sa i se achite contravaloarea bunurilor expediate, serviciilor prestate sau lucrarilor
executate in baza prezentarii documentelor specifice, bancii sale. Acesta este utilizat des in
decontarile internationale ca o masura de siguranta pentru incasarea livrarilor la export. Pentru
incasarea sumelor prevazute in acreditiv furnizorul trebuie sa prezinte bancii de care apartine,
documente din care sa rezulte indeplinirea conditiilor din acreditiv pentru livrarea bunurilor,
prestarea serviciilor sau executarea lucrarilor.
Daca disponibilitatile sunt imobilizate sub forma de acreditive se inregistreaza in
debitul contului 541- Acreditive. Pe măsura efectuarii platilor catre terti sau incetarii
valabilitatii acreditivului, contul se crediteaza. Soldul debitor reprezinta acreditivele existente
deschise la banci. Acesta se dezvolta pe doua conturi analitice: 5411- Acreditive in lei si 5412
- Acreditive in devize.
Sumele încredintate de intreprindere administratorilor sau altor persoane
imputernicite, inclusiv avansurile spre decontare, pentru efectuarea unor plati in favoarea
acesteia se înregistreaza în contul 542 - Avansuri de trezorerie.
Tipurile de inregistrari proprii contului 542 - Avansuri de trezorerie sunt:
a) sumele acordate în numerar administratorilor sau altor persoane autorizate sa faca
plati:
542 Avansuri de trezorerie = 5311 Casa in lei
b) platile efectuate de catre administratori sau alte persoane autorizate sa faca plati:
401 Furnizori = 542 Avansuri de trezorerie
c) soldurile neutilizate se depun la casierie, iar inregistrarea este:
5311 Casa in lei = 542 Avansuri de trezorerie
34
- sumele virate dintr-un cont de trezorerie in alt cont de trezorerie (512, 531, 541,
542).
In creditul contului 581 "Viramente interne" se inregistreaza:
- sumele intrate intr-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie (512, 531, 541,
542).
De regula contul nu prezinta sold.
Folosirea contului se explica prin aceea ca intre momentul depunerii la banca a
ordinului de plata si documentelor justificative privind transferul efectiv de sume intre
conturile de trezorerie si consemnarea lor in extrasul de cont poate interveni un anumit
interval de timp. In acest interval de timp, operatiile se inregistreaza prin contul 581
-Viramente interne. De exemplu: La depunerea din casierie pe baza de foaia de varsamant a
unei sume de bani in contul curent de la banca se fac inregistrarile:
a) la depunerea efectiva a sumei de bani:
581 Viramente interne = 5311 Casa in lei
b) la consemnarea operatiei in extrasul de cont:
5121 Conturi la bănci in lei = 581 Viramente interne
Un al doilea motiv este cel al delimitarilor acelor operatii care fac obiectul inregistrarii
in mai multe registre distincte conduse pentru fiecare cont de trezorerie, precum si evitarea
contabilizarii fara risc a dublei folosiri a viramentelor de disponibilitati dintr-un cont de
trezorerie la alt cont de trezorerie.
36
Capitolul 3. Studiu de caz
S.C. EXPREL PROD S.R.L.. are sediul social in municipiul Constanta, Bdul. Aurel
Vlaicu nr. 25 judetul Constanta si are ca principal obiect de activitate exploatarea forestiera
procesand masa lemnoasa proprie precum si prestari de servicii pentru diversi agenti
economici. Societatea a fost constituita in anul 2001.
Firma cu capital integral privat a avut o evolutie ascendenta ca rezultat al
dezvoltarii bazei materiale si a investitiilor realizate pentru procurarea mijloacelor si
mecanismelor cu specific forestier . Societatea este preocupata pentru continuarea etapei
investitionale , pentru perioada imediat urmatoare in scopul completarii obiectului de
activitate va achizitiona masini si utilaje specifice prelucrarii lemnului pentru a putea procesa
materia prima proprie rezultata prin exploatatrea masei lemnoase pe picior, dupa cum , va
continua sa procure utilaje de tip forestier performante pentru cresterea gradului de
mecanizare a lucrarilor forestiere.
Capitalul social este fixat la suma de 200 RON, impartit in 20 actiuni
nominative in valoare nominala de 10 RON fiecare, capital in intregime subscris si varsat,
raspunderea fiind impartita intre cei doi asociati ai sai. Acestia au contribuit la aportarea
capitalului social in mod egal.
Societatea este platitoare de TVA lunar si este deasemenea platitoare de
impozit pe profit.
Scopul societatii este producerea si comercializarea produselor care fac obiectul de
activitate al societatii comerciale.
Obiectul de activitate al societatii este:
a) executia si comercializarea de produse din material lemnos ( busteni gater si de
derulaj, celuloza,lemn foc, cherestele);
b) activitati de export ( busteni, cherestea);
c) lucrari de intretinere si reparare a utilajelor cu specific forestier;
37
d) comercializarea cu ridicata si amanuntul a tuturor produselor rezultate din obiectul
de activitate, prin retea proprie pentru terti si prin terti.
Toate sortimentele din material lemnos rezultate au desfacere pe baza de contracte cu
societati profilate pe prelucrarea lemnului, cum sunt S.C. TREMULA S.A. Tulcea, S.C.
CELHART DONARIS S.A. Braila, S.C. ROMTIL FOREST S.R.L. Isaccea, S.C. TOMIS
FOREST S.R.L. Constanta precum si prin vanzarea cu amanuntul din depozitele proprii.
Segmentele de piata vizate sunt: in special prelucrarea lemnului- rezultand cherestele
si semifabricate din lemn, constructii, comertul cu ridicata si amanuntul.
S-a asigurat o calitate mai buna a produselor din lemn in special la buteni de gater,
publicitate si facilitati contractuale care sa-i incurajeze pe clienti. Toate acestea au ajutat firma
sa vinda 200.000 mc de busteni gater.
Profitul brut realizat in anul 2006 este 378.494 RON, iar cel net de 316.149 RON.
Valoarea capitalurilor proprii la finele anului 2006 era de 316.549 RON
In ceea ce priveste repartizarea profitului avem:
Din total profit net: 316.149 RON
- pentru fond de rezerva 0 RON;
- surse proprii de finantare 0 RON;
- dividende 316.149 RON.
Cifra de afaceri 2006 : 1.066.888 RON
Cheltuieli totale 2006 : 770.845 RON
Profitul brut realizat in anul 2007 este 183.430 RON, iar cel net de 153.625 RON.
Valoarea capitalurilor proprii la finele anului 2007 era de 154.025 RON
Din total profit net: 153.625 RON
- pentru fond de rezerva 0 RON;
- surse proprii de finantare 0 RON;
- dividende 153.625 RON.
Cifra de afaceri 2007 : 966.393 RON
Cheltuieli totale 2007: 708.681 RON
Analiza financiara pe baza datelor din bilantul contabil Anexa 1, se bazeaza pe
corelatiile existente intre elementele patrimoniale aflate in activul bilantului sub forma
mijloacelor economice si cele din pasivul bilantului sub forma surselor de finantare.
Analiza financiara are ca obiectiv determinarea punctelor slabe si tari ale firmei
pornind de la analiza exercitiului financiar incheiat.
INDICATORII ECONOMICO-FINANCIARI LA S.C. EXPREL PROD S.R.L.
Indicator Mod de calcul 2006 2007
38
economico-financiari
I. Situatia neta Active totale - Datorii 902.901-586.352= 1.958.759-
totale 316.549 1.006.235=952.524
II. Indicatori de
lichiditate
1. Lichiditate generala Active circulante / 769.212 / 550.826 = 1.865.198 /986.536
Datorii curente 1.40 = 1.89
2. Lichiditate partiala Active circulante - (769.212 - 134.024) / (1.865.198-
Stocuri/Datorii curente 550.826 = 1.15 72.571) / 986.536 =
1.82
3.Rata solvabilitatii Active totale / Datorii 902.901 / 550.826 = 1.958.759 /
curente 1.64 986.536 = 1.99
4. Rata de indatorare Datorii totale/Capital 586.352/316.549 = 1.006.235/154.025
generala propriu 1.85 = 6.53
III. Indicatori de
echilibru financiar
1. Rata autonomiei Capital propriu/Capital 316.549/352.075=0.90 154.025/173.724=
financiare permanent 0.89
2. Rata de finantare a (Capital permanent- (352.075 - 124.712) / (173.724 - 90.547)/
stocurilor Active imobilizate)/ 134.024 = 1.70 72.571 = 1.15
Stocuri
3. Rata datoriilor Datorii totale/Active 586.352 / 902.901 = 1.006.235 /
totale 0.65 1.958.759 = 0.51
4. Rata capitalului propriu Capital propriu/Active 316.549 / 124.712 = 154.025 / 90.547 =
fata de activele imobilizate imobilizate 2.54 1.70
5. Rata de rotatie a Cifra de afaceri / 1.066.888 / 586.352 = 966.393/1.006.235
obligatiilor Datoriilor totale 1.82 = 0.96
IV. Indicatori de gestiune
1. Rotatia activelor Cifra de afaceri/ Active 1.066.888 / 769.212 = 966.393/ 1.865.198
circulante circulante 1.39 = 0.52
2. Rotatia activului total Cifra de afaceri/ Active 1.066.888 / 902.901 = 966.393/ 1.958.759
totale 11,15 = 0.49
3. Durata medie de Cifra de afaceri/ 1.066.888 / 534.407 = 966.393 / 804.060
recuperare a creantelor Creante totale 1.20 = 1.20
V. Indicatori de
rentabiliate
1.Rata rentabilitatii Profit brut / Capital 378.494 / 352.075 = 183.430 / 173.724
economice permanent 1.08 = 1.06
2. Rata rentabilitatii Profit net / Capital 316.149 / 316.549 = 1 153.625 / 154.025
financiare propriu =1
3. Rata rentabilitatii Profit net / Cheltuieli 316.149 / 770.845 = 153.625 / 708.681
resurselor consumate totale 0.41 = 0.22
39
VI. Indicatori ai fondului
de rulment
1. Fondul de rulment total Active totale - Active 902.901 - 124.712 = 1.958.759 - 90.547
imobilizate 778.189 = 1.868.212
2. Fondul de rulment Capital propriu-Active 316.549-124.712 = 154.025-90.547 =
propriu imobilizate 191.837 63.478
3. Necesar de fond de Stocuri + Creante + 134.024 + 525.430 + 72.571 + 801.046 +
rulment Active de regularizare - 8.977 - 550.826 = 3.014 - 986.536 =
Datorii curente - Pasive 117.605 - 109.905
de regularizare
4. Fondul de rulment net Capital permanent - 352.075 - 124.712 = 173.724 - 90.547 =
global Active imobilizate 227.363 83.177
5. Trezoreria neta Fondul de rulment net 227.363 - 117.605 = 83.177 - (-
global - Necesar de 109.758 109.905) =
fond de rulment 193.082
1000000
800000
600000
SITUATIE NETA
400000
200000
0
2006 2007
1.5
Lichiditate generala
1
Lichiditate partiala
0.5
0
2006 2007
41
7
6
5
4 Rata solvabilitatii
3
Rata de indatorare
2 generala
1
0
2006 2007
42
3
2.5
Rata de finantare
2 a stocurilor
Rata datoriilor
1.5
Rata autonomiei
1 financiare
Rata capitalului
0.5
propriu
0
2006 2007
12
10
8
Rotatia activelor
6 circulante
Rotatia activului total
4
0
2006 2007
V. INDICATORI DE RENTABILITATE
1) Rata rentabilitatii economice (2006) = 1.08
(2007) = 1.06
Exprima capacitatea societatii de a produce profit din activitatea de baza si masoara
eficienta mijloacelor materiale si financiare alocate. Ea trebuie sa fie superioara ratei inflatiei.
In anul 2006 intreprinderea a obtinut profit mai mare decat in anul 2007.
2) Rata rentabilitatii financiare (2006) = 1
(2007) = 1
43
Exprima capacitatea capitalurilor proprii de a produce profit. Profitul este distribuit
sub forma de dividende actionarilor sau se capitalizeaza fapt ce determina cresterea valorii
intreprinderi si implicit a averii actinarilor. Pentru ca actiunile soietatii sa fie atractive , rata
rentabilitatii financiare trebuie sa fie mai mare decat rata dobanzii remunerate de banci pentru
depozitele la termen.
3) Rata rentabilitatii resurselor (2006) = 0.41
(2007) = 0.22
Exprima eficienta activitatii, a consumurilor pentru obtinerea profitului. Se poate
constata ca rentabilitatea oscileaza.
1.2
1 Rentabilitate
economica
0.8
Rentabilitate
0.6 financiara
0.4 Rentabilitatea
resurselor
0.2
0
2006 2007
45
- In data de 02.01.2008 pentru a obtine un beneficiu pe termen scurt, societatea achizitioneaza
un numar de 2000 de titluri de plasament la un pret de 15,00 lei. Plata se face cu ordin de
plata din contul curent deschis la BRD .
30.000,00 5081 Alte titluri de plasament = 51211 Conturi curente la banci 30.000,00
in lei
- In data de 02.01.2008 societatea a achitat prin contul curent din BRD cu ordinul de plata
factura furnizor in valoare de 1.652,00 lei . Banca a perceput un comision bancar de 8,00 lei
1.660,00 % = 51211 Conturi curente la banci 1.660,00
in lei
1.652,00 401 Furnizori
8,00 627 Cheluieli cu serviciile
bancare si asimilate
- Societatea achita in data de 03.01.2008 suma de 1.400,00 lei reprezentand chiria pentru
sediu social, conform contractului de inchiriere incheiat intre Proprietar - persoana fizica si
S.C. EXPREL PROD S.R.L. , plata acestuia realizandu-se din casieria unitatii pe baza
dispozitiei de plata. Inregistrarile sunt:
1.400,00 462 Creditori diversi = 5311 Casa in lei 1.400,00
- Societatea cumpara motorina pentru masina in valoare de 119,00 lei, pe baza bonului fiscal
de la SC Mol Romania SRL . Operatiunea impune achitarea pe loc cu numerar a datoriei,
precum si inregistrarea directa in contul de cheltuieli a combustibilului.
119,00 % = 5311 Casa in lei 119,00
100,00 6022 Cheltuieli privind
combustibilul
19,00 4426 TVA deductibil
- Se ridica in data de 12.01.2008 numerar din contul de la BRD in valoare de 3.500,00 lei, in
vederea achitarii chenzinei a doua de salarii. Ridicarea de numerar se face pe baza CEC-ului
de numerar, documentul urmand a fi inregistrat atat in registrul de casa al unitatii, cat si in
Extrasul de cont. Pentu aceasta operatiune banca percepe un comision de 0.5% din valoarea
ridicata. Inregistrarile sunt urmatoarele:
3.500,00 581 Viramente interne = 51211 Conturi curente la banci 3.500,00
in lei
46
stingerea datoriei fata de furnizorul de imobilizari . Banca opreste pentru operatiunea de plata
un comision de 6.10 lei.
% = 51211 Conturi curente la banci 1.277,84
in lei
1.268,74 404 Furnizori d imobilizari
6,10 627 Cheluieli cu serviciile
bancare si asimilate
- In data de 18.01.2008 sunt virate catre Bugetul asigurarilor de stat, contributiile sociale
aferente fondului de salarii din luna Decembrie 2007, precum si impozitul pe veniturile din
salarii ale angajatilor in procent de 16%. Acestea sunt evidentiate centralizatorul statului de
plata din luna Decembrie 2007 . Plata acestora se face pe baza de ordine de plata, iar pentru
fiecare operatiune banca percepe un comision de 6 lei.
2.499,00 % = 51212 Conturi curente la banci 2.499,00
in lei
1.039,00 4311 Contributia unitatii la
asigurari sociale
455,00 4312 Contributia personalului
la asigurari sociale
344,00 4313 Contributia unitatii la
asigurari sociale de
sanatate
328,00 4314 Contributia personalului
la asigurari sociale de
sanatate
147,00 4371 Contributia unitatii la
fondul somaj
51,00 4372 Contributia personalului
la fondul somaj
32,00 444 Impozit pe venit din
salarii
91,00 447 Fonduri speciale
6,00 627 Cheluieli cu serviciile
bancare si asimilate
6,00 627 Cheluieli cu serviciile
bancare si asimilate
- Se vireaza din contul bancar de la Trezorerie Mun. Constanta in data de 24.01.2008 datoria
fiscala - TVA de plata aferenta activitatii din luna Deecembrie 2007. Valoarea acesteia de
1.117,00 lei, este reflectata in soldul initial creditor al contului 4423. Plata se realizeaza cu
ordinul de plata de trezorerie. Trezoreria nu percepe comision pentru operatiunile de plata
efectuate.
1.117,00 4423 TVA de plata = 51212 Conturi curente la banci 1.117,00
in lei
- Se intocmeste lista de avans chenzinal, iar pe baza ei se achita prima chenzina a drepturilor
salariale cuvenite salariatilor pe luna Ianuarie 2008. Avansul este in valoare de 1.800, 00 lei,
el achitandu-se din casieria unitatii, plata fiind inregistrata registrul de casa al unitatii:
1.800,00 425 Avansuri acordate = 5311 Casa in lei 1.800,00
personalului
- Se incaseaza venituri financiare de natura dobanzilor in contul bancar deschis la BRD si in
contul de Trezorerie. Incasarea dobanzi in valoare de 18,32 lei pentru disponibilitatile banesti
47
din contul curent BRD este evidentiata in extrasul de cont bancar din data de 30.01.2008. In
extrasul de cont de trezorerie este evidentiata incasare dobanzii in valoare de 6,87 lei.
18,32 51211 Conturi curente la banci = 766 Venituri din dobanzi 18,32
in lei
6,87 51212 Conturi curente la banci = 766 Venituri din dobanzi 6,87
in lei
- In data de 30.01.2008 soldul titlurilor de plasament achizitionate este de 32.000,00 lei,
deoarece o unitate de fond a inregistrat cursul de 16,00 lei. Avand in vedere ca la data
achizitionarii celor 2000 titluri de plasament, cursul unei unitati de fond era de 15,00 lei,
societatea va inregistra venituri financiare in suma de 2.000,00 lei
( 16,00-15,00) * 2000 titluri = 2.000,00 lei
2.000,00 5081 Alte titluri de plasament = 766 Venituri din dobanzi 2.000,00
- Se incaseaza in data 01.01.2008 in numerar valoarea de 13.000,00 lei aferenta unei facturi
client. Se taie chitanata care va fi înregistrata in registrul de casa.
13.000,00 5311 Casa in lei = 4111 Clienti 13.000,00
- Se incaseaza in data de 01.01.2008 prin banca ordinul de plata al unui client, in valoare de
10.000,00 lei. Operatiunea este evidentiata in extrasul de cont bancar BRD care percepe un
comision de 6,00 lei.
10.000,00 51211 Conturi curente la banci = 4111 Clienti 10.000,00
in lei
6,00 627 Cheluieli cu serviciile = 51211 Conturi curente la banci 6,00
bancare si asimilate in lei
- Asociatul „x” al societatii crediteaza firma prin casierie in data 01.01.2008 cu suma de
3.550,00 lei, pentru nevoile urgente de plati ale acesteia. Inregistrarea creantei fata de asociat
este evidentiata prin dispozitia de casierie de incasare si este trecuta in registrul de casa.
3.550,00 5311 Casa in lei = 4551 Asociati 3.550,00
- Avand nevoie de disponibilitati in contul curent BRD in data de 19.01.2008 societatea
decide transferarea unei sume de 32.500,00 lei din contul de trezorerie in cel de la BRD.
Operatiunea se realizeaza prin ordin de plata .
32.500,00 581 Viramente interne = 51212 Conturi curente la banci 32.500,00
in lei
32.500,00 51211 Conturi curente la banci = 581 Viramente interne 32.500,00
in lei
- SC EXPREL PROD SRL primeste de la un client un CEC in valoare de 10.000,00 lei , pe
care il depune in banca pentru incasare. Incasarea este evidentiata in extrasul de cont de la
BRD care percepe un comision de 8,00 lei pentru sume incasate.
10.000,00 5112 Cecuri de incasat = 4111 Clienti 10.000,00
10.000,00 51211 Conturi curente la banci = 5112 Cecuri de incasat 10.000,00
in lei
8,00 627 Cheluieli cu serviciile = 51211 Conturi curente la banci 8,00
bancare si asimilate in lei
48
- Avand nevoie de bani inainte de scadenta unui bilet la ordin in valoare de 60.000,00 lei
primit de la un client SC EXPREL PROD SRL decide scontarea acestuia bancii BRD care
pretinde un scont de 500,00 lei
60.000,00 % = 413 60.000,00
59.500,00 5114 Efecte remise spre
scontare
500,00 667 Cheluieli cu serviciile
bancare si asimilate
59.500,00 51211 Conturi curente la banci = 5114 Efecte remise spre 59.500,00
in lei scontare
- SC EXPREL PROD SRL are în evidenata sa contabila un client care ii datoreaza 10.500,00
lei creanta neincasata cu o vechime de peste 60 zile. Societatea a actionat in justitie clientul
respectiv pentru obtinerea titlului executoriu in vederea executarii silite, dar nu a evidentiat in
contabilitatea sa creanta incerta. Astfel ca in cursul lunii decembrie, trebuia sa se inregistreaze
urmatoarea operatie contabila:
10.500,00 4118 Clienti incerti sau in = 4111 Clienti 10.500,00
litigiu
La inchiderea exercitiului financiar, in baza principiului prudentei, trebuia constituit un
provizion la nivelul creantei datorate de client, mai putin TVA aferent:
8.824,00 6814 Cheltuieli de exploatare = 491 Provizioane pentru 8.824,00
privind provizioanele deprecierea creantelor-
pentru deprecierea clientilor
activelor circulante
In situatia in care in exercitiul urmator se va incasa creanta de la clientul incert, se va anula
ajustarea constituita si se va inregistra incasarea creantei:
8.824,00 491 Provizioane pentru = 7814 Venituri din 8.824,00
deprecierea creantelor- provizioanele pentru
clientilor deprecierea activelor
circulante
8.824,00 5121 Conturi curente la banci = 4118 Clienti incerti sau in 8.824,00
in lei litigiu
Daca se constata ca acest client este insolvabil, se anuleaza provizionul si se inregistreaza
pierderea din anularea creantei:
8.824,00 491 Provizioane pentru = 7814 Venituri din 8.824,00
deprecierea creantelor- provizioanele pentru
clientilor deprecierea activelor
circulante
10.500,00 % = 4118 Clienti incerti sau in 10.500,00
litigiu
8.824,00 654 Pierderi din creante si
debitori diversi
1.676,00 4427 TVA colectata
CONCLUZII SI RECOMANDARI
49
In urma analizei financiare pe baza datelor din bilantul contabil aferent anului 2007 se
pot sintetiza cateva aspecte esentiale cu privire la activitatea desfasurata in perioada 2006-
2007:
- Cifra de afaceri pe anul 2007 a scazut cu 10 % fata de anul 2006 iar profitul net al anului
2007 s-a redus la jumatate fata de anul 2006.
50
- Consolidarea si extinderea actualei retel de vanzare;
- Stabilizarea si atingerea nivlelor prevazute si cointeresarea mai buna a rezultatelor din
productie cu nivelul salariilor platite printr-un sistem de salarizare stimulativ corelat cu
cresterea productivitatii muncii (politica de salarizare)
- Renuntarea la produsele nerentabile si axarea pe produsele cerute de piata;
- Promovarea unui sistem de vanzari cu plata in rate, care sa creasca cota de piata din randul
persoanelor fizice, ducand astfel la o crestere a vanzarilor si implicit a incasarilor;
- O politica de promovare mai activa, o crestere a productivitatii, o implementare de sistem de
management al calitatii care sa creasca sansele competitive si sa duca la incheierea unor
contracte pe termen lung (participarea la licitatii, oferte publice) care sa asigure vanzari/
incasari si in periodele de iarna.
- O politica de aprovizionare mai eficienta care sa presupuna reducerea stocurilor
supradimensionate de materii prime fata de necesarul de productie ;
- Perfectarea de contracte comerciale de vanzare-cumparare, a caror clauze sa faciliteze
activitatea de productie si sa creasca viteza de rotatie a debitelor clientilor:
- perceperea de penalizari in cazul nerespectarii termenelor de plata;
- incasarea unui avans de 20%-30% din totalul valorii contractului, inainte de inceperea
livrarilor;
- retinerea drept garantie de file CEC sau incasarea prin efecte comerciale de natura biletelor
la ordin si cambiilor.
- Achizitionarea de echipamente de investitii finantate prin imprumuturi cu scadenta egala cu
durata de viata economica a echipamentului, pentru ca din cash-flow-ul generat de utilizarea
respectivului activ sa fie achitate transele si dobanzile aferente imprumutului.
- Cotarea intreprinderii la bursa – firmle cotate la bursa au mai multe posibilitati de finantare
decat cele necotate, putand atrage fonduri pentru investitii.
- Realizarea unei concordante intre scadentele creantelor si cele ale datoriilor pe termen scurt,
iar pe de alta parte dezvoltarea unei politici agresive cu clientii prin reducerea soldului
creante-clienti micsorand astfel durata de incasare. Acest alternativa trebuie adoptata, insa, cu
luarea in considerare a limitelor impuse de riscul indepartarii clientilor spre alti furnizori.
- Firma poate opta pentru obtinerea de disponibilitati si la stimularea platii creantelor in
numerar prin acordarea de disconturi.
51
Anexa 1 - Chitanta pentru operatiuni in valuta
│Unitatea .......................................... │
│Codul de identificare fiscală ..................... │
│Nr. de înregistrare la Oficiul reg. com. .......... │
│Sediul (localitatea, str., număr) ................. │
│Judeţul ........................................... │
│ │
│ CHITANŢĂ PENTRU OPERAŢIUNI ÎN VALUTĂ Nr. ............... │
│ Data ................. │
│ │
│Am primit/plătit de la/către .................................................................│
│următoarele sume în valută, reprezentând: ....................................................│
│..............................................................................................│
├───────────────────────┬─────────────────────────────────┬─────────────────┬──────────────────┤
│ │ Suma în valută │ │ │
│ Felul valutei ├────────────────┬────────────────┤ Cursul │ C/val în lei │
│ │ în cifre │ în litere │ │ │
├───────────────────────┼────────────────┼────────────────┼─────────────────┼──────────────────┤
├───────────────────────┼────────────────┼────────────────┼─────────────────┼──────────────────┤
├───────────────────────┼────────────────┼────────────────┼─────────────────┼──────────────────┤
├───────────────────────┼────────────────┼────────────────┼─────────────────┼──────────────────┤
│ Total │ x │ x │ x │ │
├───────────────────────┴────────────────┴────────────────┴─────────────────┴──────────────────┤
│ Casier, │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
14-4-1/a
52
│ prezentate de ....................... la data de ............ │
├────┬──────────────────┬─────────────┬────────────┬───────────────┬───────────┤
│Nr. │ Documentul │Documentul de│Beneficiarul│ Seria şi │ Suma │
│crt.├─────┬───────┬────┤ recepţie │ sumei │numărul cecului│ achitată │
│ │Felul│Numărul│Data│(nr. şi data)│ │ │ │
├────┼─────┴───────┴────┴─────────────┼────────────┼───────────────┼───────────┤
│ ├────────────────────────────────┼────────────┤ │ │
├────┼────────────────────────────────┼────────────┼───────────────┼───────────┤
│ ├────────────────────────────────┼────────────┤ │ │
├────┴────────────────────────────────┴────────────┼───────────────┼───────────┤
│Anexez un număr de ............ acte justificative│TOTAL │ │
│ Gestionar carnet cecuri, └───────────────┴───────────┤
│ │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
14-4-6
Viza compartimentului Viza de control Întocmit, Verificat,
aprovizionare sau alt financiar preventiv
compartiment desemnat,
┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────────────┬────────┐
│Unitatea .............. │ Data │ Contul │
│ ├──────┬──────┬──────┤ casa │
│ REGISTRU DE CASĂ (în valută) │ Ziua │ Luna │ Anul │ │
│ ├──────┼──────┼──────┼────────┤
53
└───────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┴──────┴────────┘
┌────┬────┬─────┬───────────────┬───────────────────────────┬──────────────┬──────────────────┐
│ │ │ │ │ ÎNCASĂRI │ PLĂŢI │ │
│ │Nr. │ │ ├───────┬───┬───┬───┬───┬───┼──┬──┬──┬──┬──┤ Contravaloarea │
│Nr. │act │ Nr. │ Explicaţii │ Felul │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ în lei │
│crt.│casă│anexe│ │valutei│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ ├───────┼───┼───┼───┼───┼───┼──┼──┼──┼──┼──┼──────────────────┤
│ │ │ │ │Cursul │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ x │
├────┼────┼─────┼───────────────┼───────┼───┼───┼───┼───┼───┼──┼──┼──┼──┼──┼──────────────────┤
│ │ │ │ Report/Sold │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ziua precedentă│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────┼────┼─────┼───────────────┼───────┼───┼───┼───┼───┼───┼──┼──┼──┼──┼──┼──────────────────┤
├────┼────┼─────┼───────────────┼───────┼───┼───┼───┼───┼───┼──┼──┼──┼──┼──┼──────────────────┤
├────┼────┼─────┼───────────────┼───────┼───┼───┼───┼───┼───┼──┼──┼──┼──┼──┼──────────────────┤
├────┼────┼─────┼───────────────┼───────┼───┼───┼───┼───┼───┼──┼──┼──┼──┼──┼──────────────────┤
│ │ │ │ De reportat │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ pagini/TOTAL │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────┴────┴─────┴───────────────┴───────┴───┴───┴───┴───┴───┴──┴──┴──┴──┴──┴──────────────────┤
│ Casier, Compartiment financiar-contabil, │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────────┐
│Unitatea .............. │ Contul │
│ │ casa │
│ REGISTRU DE CASĂ (în valută) ├────────┤
├────┬──────────────┬────┬─────┬───────────────┬───────────────────┬───────────┬─────┴────────┤
│Nr. │ │Nr. │ Nr. │ │ │ │ │
│crt.│ DATA │act │anexe│ Explicaţii │ ÎNCASĂRI │ PLĂŢI │ │
│ │ │casă│ │ │ │ │Contravaloarea│
├────┼────┬────┬────┼────┼─────┼───────────────┼───────┬───┬───┬───┼───┬───┬───┤ în lei │
│ │ │ │ │ │ │ │ Felul │ │ │ │ │ │ │ │
│ │Ziua│Luna│Anul│ │ │ │valutei│ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ ├───────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼──────────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │Cursul │ │ │ │ │ │ │ x │
├────┼────┼────┼────┼────┼─────┼───────────────┼───────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼──────────────┤
│ │ │ │ │ │ │ Report/Sold │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ziua precedentă│ │ │ │ │ │ │ │ │
├────┼────┼────┼────┼────┼─────┼───────────────┼───────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼──────────────┤
├────┼────┼────┼────┼────┼─────┼───────────────┼───────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼──────────────┤
├────┼────┼────┼────┼────┼─────┼───────────────┼───────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼──────────────┤
├────┼────┼────┼────┼────┼─────┼───────────────┼───────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┼──────────────┤
│ │ │ │ │ │ │ De reportat │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ pag/TOTAL │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────┴────┴────┴────┴────┴─────┴───────────────┴───────┴───┴───┴───┴───┴───┴───┴──────────────┤
│ Casier, Compartiment financiar-contabil, │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
54
Anexa 4 - Dispozitie de plata/incasare
Unitatea .........................
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│DISPOZITIE DE*) ................................................. CATRE CASIERIE │
│ nr. ............................... din ..........................................│
│ │
│Numele si prenumele .........................................................................│
│Functia (calitatea) .........................................................................│
│Suma ......................... lei ..........................................................│
│ (in cifre) (in litere) │
│Scopul incasarii/platii .....................................................................│
│.............................................................................................│
├─────────┬─────────────────────────┬───────────────────────┬─────────────────────────────────┤
│ │ Conducatorul unitatii │ Viza de control │ Compartiment financiar-contabil │
│Semnatura│ │ financiar-preventiv │ │
│ ├─────────────────────────┼───────────────────────┼─────────────────────────────────┤
└─────────┴─────────────────────────┴───────────────────────┴─────────────────────────────────┘
*) Se va inscrie "INCASARE" sau "PLATA", dupa caz. 14-4-4 t2
(verso)
┌────────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │ DATE SUPLIMENTARE PRIVIND BENEFICIARUL SUMEI: │
│ Se │ │
│completeaza │Actul de identitate ...................... Seria ................ nr. ..........│
│numai pentru│Am primit suma de .......................................................... lei│
│ plati │ (in cifre) │
│ │ Data .................................... │
│ │ Semnatura ............................... │
├────────────┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ CASIER │
│Platit/incasat suma de .................................................. lei │
│ (in cifre) │
│ Data .................................... │
│ Semnatura ............................... │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Anexa 5 – Bilant prescurtat
La data de 31.12.2007
Denumirea indicatorului Nr. Sold la
Rd 01.01.2007 31.12.2007
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. Imobilizari necorporale 01 0 325
II. Imobilizari corporale 02 97931 73782
III. Imobilizari financiare 03 26781 16440
ACTIVE IMOBILIZATE – TOTALE( rd.01 la rd.03) 04 124712 90547
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. Stocuri 05 134024 72571
II. Creante 06 525430 801046
III. Investitii pe termen scurt 07 0 0
IV. Casa si conturi la banci 08 109758 193082
ACTIVE CIRCULANTE – TOTAL ( rd. 05 la rd. 08) 09 769212 1066699
C. CHELTUIELI IN AVANS 10 8977 3014
D. DATORII: sume care trebuie platite intr-o perioada de pana 11 550826 986536
la un an
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE 12 227363 83177
NETE (rd.09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 352075 173724
(rd.04+12)
G. DATORII: sume care trebuie platite intr-o perioada mai mare 14 35526 19699
de un an
H. PROVIZIOANE 15 0 0
I. VENITURI IN AVANS (rd.17+18) 16 0 0
- subventii pentru investitii 17 0 0
- venituri inregistrate in avans 18 0 0
J. CAPITAL SI REZERVE
I. CAPITAL( rd.20 la rd. 22) 19 200 200
- capital subscris varsat 20 200 200
- capital subscris nevarsat 21 0 0
- patrimoniul regiei 22 0 0
II PRIME DE CAPITAL 23 0 0
III. REZERVE DIN REEVALARE 24 0 0
IV. REZERVE 25 200 2000
Actiuni proprii 26 0 0
Castiguri legate de instrumente de capitaluri proprii 27 0 0
Pierderi legate de instrumente de capitaluri proprii 28 0 0
V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(A) Sold C 29 0 0
Sold D 30 0 0
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCITIULUI Sold C 31 316149 153625
Sold D 32 0 0
Repartizarea profitului 33 0 0
CAPITALURI PROPRII- TOTAL (rd.19+23+24+25-26+27- 34 316549 154025
28+29-30+31-32-33)
56
Patrimoniu public 35 0 0
CAPITALURI – TOTALE ( rd.34+ 35) 36 316549 154025
BIBLIOGRAFIE
- Calota, Traian Ovidiu – Contabilitate financiara – Culegere de probleme si studii de caz,
Editura Universitatii Romano-Britanice , Bucuresti, 2006
- Ristea, Mihai si colectiv – Contabilitatea financiara a intreprinderii, Bucuresti, Editura
Universitara, 2005
- Ristea, Mihai si Dumitru, C. – Contabilitate aprofundata, Bucuresti, Editura Universitara,
2005
- Ristea, Mihai si Dumitru C – Contabilitatea in managementul intreprinderii, Bucuresti,
Editura Tribuna Economica, 2005
- Ristea, Mihai si Dumitru C. – Contabilitatea afacerilor, Bucuresti, Editura Tribuna
Economica, 2006
- Todea, Nicolae - Contabilitate financiara – curs universitar, Editura Aeternitas, Alba Iulia,
2006.
57
- Vintila, Georgeta – Gestiunea financiara a intreprinderii, Editura Didactica si Pedagogica ,
Bucuresti 2000
*** Legea societatilor comerciale, Legea nr. 31/1990
***Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare,
Monitorul Oficial nr. 927/2003.
***Legea contabilitatii republicata nr. 82/1991, Monitorul Oficial nr. 48/2005.
*** Ordonanta Guvernului nr. 15/1996 privind intarirea disciplinei financiar-valutare
***Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor
contabile conforme cu directivele europene, Monitorul Oficial nr. 1080 bis/2005.
***Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 1753/2004 privind organizarea si efectuarea
inventarierii elementelor de activ si de pasiv, Monitorul Oficial nr. 1174/2004.
***Ordin nr. 1850/2004, Monitorul Oficial, nr. 23/2005
***Standardele Internationale de Contabilitate, Editura Economica, Bucuresti, 2002.
***Standardele Internationale de Raportare Financiara, Editura CECCAR, Bucuresti, 2005.
***Ghid practic de aplicare al Standardelor Internationale de Contabilitate, Partea I, Bucuresti,
Editura Economica, 2001
***Normele Metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial
nr. 112/2004
*** Tribuna economica
58