• GASTOS DEDUCIBLES

Impuesto sobre la Renta

Gastos deducibles
• Generalidades de la deducibilidad.
• Los gastos deducibles deber ser:
• Necesarios,
• Estrictamente imprescindibles para obtener la renta
o mantener la fuente;
• Ser normales de acuerdo con el giro del negocio,
• Mantener cierta proporcionalidad con el volumen de
las operaciones
 Impuesto sobre la renta
• Gastos deducibles
• Lista taxativa: No
• Sin embargo: oficio DGT-1142-07 dijo que sí y
los Tribunales también lo han declarado.
Sentencia 63-2005, Sección Cuarta del
Tribunal Contencioso Administrativo.
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles.
 Importante distinguir entre aquellas erogaciones que pueden
ser íntegramente deducidas en el período fiscal en que se
causan o realizan y aquellas erogaciones que constituyen
erogaciones de capital.
 En resumen, cualquier gasto material que beneficie diversos
períodos contables se considera una erogación de capital.
Cualquier gasto que sólo beneficie el período actual o que no
es considerable en términos de valor se trata como una
erogación de resultado (...)” Oficio DGT-1351-05, de 29 de
agosto del 2005
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles.

• El artículo 7 de la Ley prevé que “cuando los

costos, gastos o erogaciones autorizados se
efectúen para producir indistintamente rentas
gravadas o exentas, se deberá deducir
solamente la proporción que corresponda a
las rentas gravadas”.
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles
• Costo de los bienes y servicios vendidos (materias primas,
combustibles, etc...
• En la determinación de estos costos, es necesario restar el
valor de los inventarios, pues éstos constituyen bienes
adquiridos aun no realizados en el mercado.
• En la Resolución General No. 52-01, de 6 de diciembre de
2001, artículo 1, aparte B), numeral 2), la Administración se
refiere a la Norma Internacional de Contabilidad 2, relativa a
los inventarios, acepta solamente los métodos de inventario
periódico o de inventario permanente.
• Un pronunciamiento que amplía esto es el oficio No. DGT-
1361-03, de 10 de octubre del 2003.
 Impuesto sobre la Renta
• Inventarios
• Fallo TFA 72-94:
• “…tanto las "compras" como los "inventarios" deben
estar valuados al costo de adquisición para que se
pueda deducir de conformidad con el inciso a) del
articulo 8”
• Valuación de inventarios: UEPS:? Las Nic ya no lo
aplican, y el RLIR?
Estándares internacionales de contabilidad
e información financiera

 1.1) Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), o "IAS"

(International Accounting Standards), por su sigla en inglés.
 1.2) Las Interpretaciones de las NIC, denominadas SIC
(Standards Interpretations Committee).
 2.1) Las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), cuya sigla en inglés es "IFRS" (International Financial
Reporting Standars).
 2.2) Las Interpretaciones de las NIIF, denominadas IFRIC
(Internacional Financial Reporting Interpretation Committee),
han sido traducidas al español como CINIIF (Comité de
Interpretaciones de las NIIF).
 NIC's y NIIF
 Las NIC's no han perdido su vigencia. Las NIIF las
complementan en aspectos específicos.
 Las NIIF están tratando temas nuevos, no buscan
reemplazar a las NIC's, a menos que alguna NIIF
lo declare expresamente (por ejemplo la NIIF 3
derogó la NIC 22, así lo expresa el párrafo 86 de
dicha NIIF)(la NIIF 4 trata sobre contratos de
seguros, tema no tratado por ninguna NIC).
 Valuación de Inventarios
• Un tema relevante en materia tributaria: la valuación
de inventarios. Las empresas deben valorar sus
mercancías, para así valorar sus inventarios.
• La forma en que se valoran los inventarios afecta el
costo de ventas y por ende la utilidad y el impuesto a
pagar.
• Por ende, los cambios en el ámbito contable pueden
llegar a tener efectos en la determinación de las
obligaciones tributarias.
 Normativa tributaria
• El artículo 57 del RLIR:
• El sistema contable del declarante debe
ajustarse a las Normas Internacionales de
Contabilidad aprobadas y adoptadas por el
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y
a las que ese colegio llegare a aprobar y
adoptar en el futuro.
 Las Nics en Costa Rica
 La Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos
de Costa Rica en Sesión Ordinaria 27-2001, acordó
adoptar las NIC.
 También indicó que la modificación a las Normas o
Interpretaciones en vigor y las nuevas Normas o
Interpretaciones que en el futuro sean debidamente
aprobadas por el Comité de Normas Internacionales
de Contabilidad, se considerarán automáticamente
incorporadas a la normativa de aplicación obligatoria
en Costa Rica.
El artículo 59 del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta

 “Para la valuación de inventarios se puede utilizar cualquiera

de los siguientes procedimientos, siempre que técnicamente
sea apropiado para el negocio de que se trate y se aplique de
manera uniforme y continua. Para las mercancías compradas
en plaza o importadas, se debe utilizar el costo de adquisición.
Para su valuación se puede utilizar cualquiera de los siguientes
métodos:
 Última compra
 Costos promedios movibles
 Primeras entradas, primeras salidas (P.E.P.S.)
 Últimas entradas, primeras salidas (U.E.P.S.)
 La resolución 52-01 modificada por res. 4-02

  “B) Inventarios (NIC 2)

 2. Para su valuación deberá utilizarse, únicamente,

alguno de los métodos establecidos en la NIC 2, sea, a)
primeras entradas, primeras salidas (PEPS); b) últimas
entradas, primeras salidas (UEPS); c) métodos de
los minoristas; d) identificación específica de costos
individuales para aquellos productos que no son
intercambiables entre sí; e) costos promedios
ponderados.
 El Método UEPS
 UEPS (últimas entradas-primeras salidas)
 El método UEPS ha sido criticado por presentar la
desventaja de:
“… reducir el activo y el patrimonio, en razón de que
las existencias que quedan en el inventario son
computadas empleando los costos más antiguos,
debido a que los costos más recientes son los que se
asignan al costo de ventas, de ahí su atractivo para
efectos tributarios. Oficio DGT-1425-2007
 Método UEPS
 El punto discutido: la Norma Internacional de
Contabilidad Nº 2 (NIC 2), en su parte
introductoria referente a los principales
cambios, en el párrafo IN 13, no permite el
uso del método última entrada primera salida
(LIFO, por sus siglas en inglés)
 En una economía inflacionaria: costos más
altos vrs impuesto de renta más bajo.
 La tesis oficial
 En el Oficio 1425-2007 la DGT dijo:

 “… considera este Despacho que si bien el artículo 59

citado, así como la Resolución N° 52-01, permiten
utilizar el método UEPS para la valuación de
inventarios -sujeto a condición-; al dejar sin efecto la
aplicación de este método la NIC 2, está
reconociendo su impracticabilidad en materia
contable, por lo que para efectos tributarios no
sería técnicamente apropiado su uso.
 Viraje interpretativo
 En la resolución AU-01-R-08-08:
 “… esta Dirección General considera que a pesar de
que el método UEPS no es un método técnicamente
apropiado para ser utilizado por los diferentes
negocios, al haber externado en el oficio recurrido,
que no era procedente que sus representadas
utilizaran el método “UEPS Monetario” para la
valuación de sus inventarios, crea una desigualdad
para las recurrentes, con respecto a otras empresas
que usan el citado método…”
 Viraje interpretativo
 Un detalle importante:
 La tesis oficial no recomienda el ajuste retroactivo
en los estados financieros, cuando se da un
cambio contable por adoptar el método UEPS.
 Lo que sugieren es empezar a aplicar el método
tomando en cuenta el inventario inicial del año
en que se efectúa el cambio de método; de esta
forma no es necesario realizar ninguna
modificación a años anteriores.
 Viraje interpretativo
 Concluye dicha resolución:
 “…esta Dirección General procede a reconsiderar el
criterio externado en el oficio recurrido y estima
que las contribuyentes sí pueden cambiar su
método de valuación de inventarios de “Costo
Promedios Movibles”, al método “UEPS Monetario”,
a partir del período fiscal 2008, y seguir utilizándolo
hasta tanto se lleve a cabo la necesaria
modificación del Reglamento correspondiente.”
 Impuesto sobre la Renta
• Impuestos y tasas que afecten los bienes,
servicios y negociaciones
• Limites: art. 9 c) LIR: no se deduce, renta, ventas,
selectivo de consumo, específicos de consumo y
tasas especiales.
• Art. 12 c) RLIR: deducibles impuestos municipales,
timbre educación, patentes, tasas – directamente
relacionados.
• Impuesto sobre mesas de juego: Sí. Fallo TFA 104/95
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles
Salarios y remuneraciones
• Proporcionalidad de los salarios y remuneraciones con el tipo
de actividad de la empresa .
• En resolución DT-04-4-0377-2,, confirmada por el fallo TFA-
330-2005, se traen a colación tanto argumentos cuantitativos –
la proporción de sueldos es excesiva en relación con los
ingresos totales de la sociedad- como cualitativos- la sociedad
se dedica al alquiler de inmuebles, por lo que no se requiere
tanto servicio personal para conducir el negocio-, y de
vinculación entre socios y quien presta los servicios.
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles.
Primas de seguros .
• En general, la Administración ha admitido la deducibilidad de
las pólizas de seguro.
• “ …la gestionante podrá deducir como gastos los pagos que
realice por concepto de pólizas de seguro, debido a que
consiste en un desembolso de operación que se utiliza
durante el período fiscal, y que incidirá en la obtención de
ingresos gravables. Igualmente su deducción empezará a
contabilizarse a partir del período fiscal en que el gasto por
póliza de seguro se adquiera”. Oficio DGT-1351-05, de 29 de
agosto de 2005
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles
Primas de seguros
• Protección al monopolio del I.N.S
• Tesis de la DGT: “Únicamente son deducibles las primas por
seguros pagados al Instituto Nacional de Seguros o a las
instituciones aseguradoras autorizadas por ésta...”
• Fin del monopolio del INS: y ahora qué? Deberían ser
deducibles, siempre que respeten la naturaleza de la
deducibilidad. (respaldo documental adecuado, razonabilidad,
nexo de causalidad, etc..)
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles
Intereses y otros gastos financieros.
 Presupuestos básicos:
 Directamente relacionados con el manejo del negocio y
 La obtención de rentas gravables. (principio de conexión del
gasto)
 Siempre que no hayan sido capitalizados contablemente.
 Impuesto sobre la Renta
 Capitalización
 Fallo TFA 71-2006:
 “….la capitalización de intereses no involucra
únicamente que se sume al valor de los activos, sino
también, el que se adicione al principal de una
deuda”.
 “….pues al aumentar el monto del principal producto
de esa capitalización, lógicamente el gasto por
intereses será mayor cada mes”.
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles
Intereses
Limites y requisitos a la deducibilidad
• Intereses pagados a socios.
• Limitación automática para el caso de socios de SRL.
• No se aplica a socios de otro tipo de sociedades, los intereses
son vistos como dividendos en SRL.
• Sin embargo, cuando préstamos provienen de socios (S.A) la
DGT puede interpretar que es un aporte y rechazar el gasto.
• Directriz DGT-23-03 aclaraba esto. Sin embargo, fue derogada
por Directriz 26-03.
 Impuesto sobre la Renta

Gastos deducibles
Intereses – demostración del uso
• Demostración de utilización de los recursos.
Art 8 LIR. Ver art. 12 inc e RLIR.
• Reciente sentencia del TCA: indica que no
basta con un flujo de efectivo. Esto avalado
por voto # 02-F-S1-2009 de 08:30:00 de 7 de
Enero del 2009 .
 Impuesto sobre la Renta

Gastos deducibles
Intereses – demostración del uso
• “Dicha comprobación tiene como fin ponderar el
ajuste de gasto al ligamen de necesidad, en definitiva,
es imperativo que el contribuyente lo acredite
mediante los comprobantes debidamente autorizados
por la Administración Tributaria, lo que resulta
trascendental para demostrar la existencia real a
partir, pero además, establecer su procedencia
cuantitativa y cualitativa”. Voto Sala I 02-F-S1-2009
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles - Intereses
• Rechazo por aumento cuenta de pasivo (carencia de pago
real de los intereses).
• “al analizar el movimiento de estas cuentas de pasivo, se observa
que las mismas han ido creciendo año con año, y las amortizaciones
que reflejan en su mayoría se deben a reclasificaciones de cuentas a
otros pasivos.” Fallo 2004.
• Ruptura de principio de conexión (deuda longeva): Fallo
TFA 250-2005.
• “se han mantenido vivos a lo largo de varios períodos fiscales
resultando relevante para estos efectos que lo que se busca es
pagar menos impuestos sobre la renta, al mantener pendiente de
pago los pasivos que corresponden a deudas de (...) asumidas por la
contribuyente, las cuales no le generan ingresos gravables, por
cuanto estas deudas no se asignan en las operaciones del giro
habitual de la contribuyente.
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles – Intereses
• Falta de solvencia
• La DGT y el TFA sostienen que debe demostrarse la falta de
solvencia. Un ejemplo lo vemos en el Fallo TFA 24-2002:
• “compañía disponía de suficientes utilidades netas para
hacerle frente a las obligaciones...”
• Una reciente muestra de esta tesis es el Fallo del Tribunal
Fiscal Administrativo 250-2005:
• “... y que ha contado con suficiente capital de trabajo para
hacer frente a sus actividades (...)”, lo que “(...) demuestra que
la impugnante ha contado con efectivo para poder cancelar
las deudas que arrastra desde hace seis años...”
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles – intereses
• Rectificación de esta tesis.
• La Sección Segunda del Tribunal Contencioso Administrativo
ha rectificado esta tesis: Sentencia TCA-308-2005.
• “Al contrario de lo sostenido por la Administración, este
Tribunal considera que no existe ninguna disposición
normativa que obligue a una empresa a trabajar con capital
propio o de sus socios, ni a reinvertir las utilidades en el giro
propio de su negocio, ni prohibición legal para que no se
obtengan préstamos si existen rendimientos acumulados o
distribuidos; la normativa del impuesto sobre la Renta no lo
establece como requisito.
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles
Deducibilidad de intereses moratorios.

 Concepto: Remuneran financiamiento del proveedor, cuando

facturas se pagan fuera del plazo. Es un recargo.
 Es préstamo a corto plazo para capital de trabajo. Objetivo:
mantener ritmo normal de operaciones, mantener fuente
productora.
 Tesis de la DGT y TFA: si provienen de otras modalidades de
financiamiento en que no medie desembolso, los intereses no
son deducibles. .
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles – intereses moratorios
 Rectificación de la tesis de la DGT y el TFA.
 De nuevo, el TCA desaplicó la tesis del TFA y la DGT:
Sentencia 307-2005
 “El pago de intereses moratorios es una decisión empresarial
que no puede sustituir la Administración Tributaria sin incurrir
en un exceso (...) No encuentra el Tribunal cómo pueda
sostenerse que los intereses corrientes son gastos necesarios
para generar la renta del período y le niegue esa condición a
los moratorios que atienden la misma obligación”.
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles
• Créditos incobrables originados en la actividad de la
empresa o actividad.
• A partir del Oficio 137-2001 la DGT admite que existen dos
oportunidades al contribuyente, en momentos distintos, para
que deduzca, de la renta bruta, las deudas manifiestamente
incobrables:
• 1.- La primera oportunidad cuando se le faculta para que,
bajo su responsabilidad, haga la calificación de las deudas
incobrables con la única condición de que demuestre, por
medios idóneos, porqué considera que la deuda es
manifiestamente incobrable.
• 2. La segunda oportunidad surge cuando la Administración
Tributaria rechaza la deducción de una deuda incobrable.
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles – Incobrables
• Esta tesis se mantiene a nivel admnistrativo.
• En el caso concreto, estimó el Tribunal que la razonabilidad de
la deducción provenía del hecho de que “las facturas
originales no pagadas por los clientes después de un año de
vencidas prescriben, por lo que de acuerdo con los principios
elementales de justicia, lógica y conveniencia, sana crítica
racional, realidad económica, razonabilidad y
proporcionalidad y las reglas unívocas de la ciencia y la
técnica, su deducción resulta procedente, siendo innecesario
que en estos casos se deba cumplir con los requisitos de
gestión judicial para el cobro de dicho monto” Fallo TFA 82-
2004-P
 Impuesto sobre la renta
• Gastos deducibles – Incobrables
• Tesis reciente del TCA: contraria a la de la DGT
y el TFA.
• “No basta con la sola nota del profesional, ni
que se observan serios problemas de
recuperación de las cuentas por cobrar. (…)
“Debieron comprobarse las gestiones
judiciales y extrajudiciales cobratorias”
• Sección X. TCA. Res. 11-2008
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles
Intangibles
 La Administración Tributaria dejó plasmada su
interpretación del tema en las Resoluciones Generales
52-01 y 10-02, donde dijo que como dispone la NIC
(Normas Internacionales de Contabilidad) 38 “deberá
amortizarse el costo del activo intangible, en forma
sistemática, sobre los años que componen su vida útil,
excepción hecha de los intangibles a que se refiere el
artículo 9 inciso f) de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
con respecto a los cuales no procede deducción alguna”
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles
Intangibles
• La primera pregunta que debe de hacerse es
¿si está en presencia de un activo intagible a
luz de la NIC 38?.
• Si la respuesta es afirmativa, la segunda
pregunta sería, “está este activo intangible
dentro de la lista de no deducibilidad del
artículo 9 de la LIR?
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles
Intangibles
• Interpretación extensiva de la DGT: derecho de llave.
• “... de acuerdo con lo expuesto concluye, que el acuerdo de no
competencia es un activo intangible de los que conforman el
derecho de llave, debido a que corresponde a la cuota de
mercado, que la Vendedora logró consolidar a través del
tiempo, y que contaba a la hora de la compra venta del
establecimiento mercantil. Oficio DGT 2898-04
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles
Activos intangibles – Software
 La DGT ha establecido los siguientes criterios acerca de
programas de cómputo:
 i) Son activos intangibles;
 ii) Se amortizan por el método de línea recta;
 iii) Su vida útil es de tres años; y
 iv) Si por obsolescencia u otro motivo se dejan de usar antes
de tres años, debe solicitarse la autorización de la
Administración Tributaria para amortizar el saldo pendiente.“
Oficios 370 -1992, 749 -1993 y 536 -1994
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles
Intangibles – software
• En el oficio DGT-2602-04, se precisa que este tratamiento es
válido en el contexto del “uso de programas que sólo elabora
y comercializa la empresa dueña de la licencia.” En cambio,
cuando lo que se adquiere son los derechos morales,
patrimoniales e intelectuales sobre un software, esto es,
sobre un sistema que incluye un código fuente, código
ejecutables y la documentación técnica y de diseño del
sistema, se está ante un activo de los que no son amortizables
ni deducibles, de conformidad con el artículo 9 de la Ley, que
incluye los derechos de propiedad intelectual.
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles – intangibles
Gastos de organización.
• Se ha admitido que estos gastos de organización
puedan aplicar en aquellos casos de empresas en
marcha en que inicien actividades especiales,
diferenciadas de la que ya se desarrolla. Es el caso de
las operadoras de pensiones.
• ¿Deben amortizarse en porcentajes iguales del 20%
anual o puede hacerse aplicando porcentajes
diferentes? ¿Podría amortizarse el monto total en un
solo ejercicio fiscal?
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles – gastos de organización
• La Administración ha cambiado de rumbo, al señalar
en su resolución 01-R-0072-02, de las 8 horas del 7
de marzo del 2002, que “debemos aceptar que es
válido acudir a otras formas de aplicación, es decir, si
se opta por los cinco años, la aplicación puede ser
efectuada en la forma que disponga el contribuyente,
hasta agotar el saldo, tal y como lo dispone la norma
señalada.”
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles - Pérdidas
• Pérdidas de operación – actividad industrial
-Concepto de industria
• “El conjunto de operaciones materiales ejecutadas
para la obtención, transformación o transporte de
uno o varios productos".
• En este sentido la Administración Tributaria ha
admitido algunas actividades dentro del concepto de
industria: turismo, construcción por ejemplo.
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles – pérdidas
• En ese sentido, el oficio DGT-2008-05, en relación con
pérdidas industriales, pero de igual aplicación a las agrícolas
(con la diferencia del plazo de amortización) señala que “las
pérdidas de operación originadas en actividades
exclusivamente industriales, podrán deducirse a opción del
contribuyente, en los tres períodos fiscales siguientes a aquél
que ocurrió la pérdida, en porcentajes iguales o diferentes en
cada uno de ellos, pero cuya suma no podrá ser superior al
ciento por ciento del total de la pérdida original.” Se aclara
que las “pérdidas no serán acumuladas para deducirlas fuera
de los plazos indicados.
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles – pérdidas por imprevistos
• Se trata de pérdidas por destrucción de bienes, por
incendio, por delitos en perjuicio de la empresa,
siempre que se dé el requisito de su comprobación y
el de su no cobertura por un seguro.
• En el caso de destrucción de inventarios debe quedar
debidamente documentada la gestión.
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles - Pérdidas
• En el oficio DGT-1361-03 de 10 de octubre de 2003, se precisa
que el respaldo con documentos y pruebas fehacientes deben
ser “emitidos por autoridad competente, quienes deben estar
autorizados ante el colegio correspondiente; quedando a
criterio” del contribuyente “la selección de dicha autoridad,
pudiendo recaer en un contador público autorizado, notario
o perito, quienes están acreditados para expedir la
certificación correspondiente.
Impuesto sobre la Renta
Gastos deducibles
• Las cuotas patronales que se establezcan en las
leyes.
• En el fallo 288-S-2006, de las 8 horas del 4 de julio
del 2006, el Tribunal Fiscal aclara, que las cuotas
obreras asumidas por el patrono no son
deducibles por éste, por ser una contribución
parafiscal a cargo del trabajador, quién es el
sujeto pasivo de la misma.”
Impuesto sobre la Renta
Viáticos, gastos de representación y similares,
incurridos dentro o fuera del país.
• La Sala Constitucional mediante sentencia 2349-03
de 19 de marzo del 2003 declaró inconstitucional la
frase "siempre que las deducciones por estos
conceptos no representen más del uno por ciento
(1%) de los ingresos brutos declarados."
 Pagos por asesoramiento técnico, uso de
patentes, etc.

• Problema de que la referencia es a pagos a no

domiciliados y el tema de la taxatividad de la
lista de gastos deducibles
• Límite del 10%.
 Deducción alternativa

• Para profesionales o técnicos que presten

servicios sin relación de dependencia pueden
optar por deducirse sin comprobantes el 25%
• Aplicable a personas físicas, si bien hay
jurisprudencia oscilante.
Impuesto sobre la Renta
Requisitos de deducibilidad
• 1.- Que sean gastos necesarios para obtener ingresos,
actuales o potenciales, gravados por la Ley.
• 2.- Que se haya cumplido con la obligación de retener y
pagar el impuesto fijado en otras disposiciones de esta
Ley.
• 3.- Que los comprobantes de respaldo estén
debidamente autorizados por la Administración
Tributaria. Quedará a juicio de esta exceptuar casos
especiales, que se señalarán en el Reglamento de la Ley.
• GASTOS NO DEDUCIBLES
 Gastos no deducibles
Normas didácticas:
• Valor de las mejoras y erogaciones capitalizables
• Impuesto renta e impuestos sobre el consumo;
intereses multas y recargos
• Dividendos
• Gastos en inversiones de lujo o de recreo
• Gastos no relacionados en el mismo período
• Retenciones, pagos a cuenta y parciales
 Gastos no deducibles
• Gastos de subsistencia
• Pérdidas de capital
 Gastos no deducibles
Normas restrictivas:
• Gastos e impuestos ocasionados en el exterior, salvo
los expresamente autorizados por ley.
• La desaplicación de esta norma para los gastos, no
para los impuestos
• Derechos de llave: acuerdo de no competencia; no
los compromisos de entrega de mercadería
• Derechos de propiedad intelectual: derecho de
distribución
 Gastos no deducibles
Normas restrictivas:
Marcas
Indemnizaciones Ley de Representantes de
Casas Extranjeras
 Gastos no deducibles
• Obsequios y donaciones hechos a los socios o
parientes
• Intereses de préstamos a socios de empresas
individuales de responsabilidad limitada y los
empresarios individuales se asignen a sí
mismos, a sus cónyuges, a sus hijos y a sus
parientes.
 Requisitos generales de deducibilidad
• El requisito de haber retenido:
• Directriz 06-02: se puede deducir en el período en
que se resuelva el incumplimiento
• Directrices 30-03 y 28-03: es una sanción impropia
• TFA: ha oscilado hasta llegar a que no procede el
ajuste de no deducibilidad al pagarse lo no retenido
originariamente: se imputa al mismo período
 Requisitos generales de deducibilidad

• Posibilidad de discrecionalidad
frente a falta de comprobantes
Impuesto sobre la Renta
Sanción impropia por no retención en tiempo.
• “la no retención corresponde a una omisión inicial que, para
reponerla, requiere del pago directo del agente retenedor
quien podría reclamar al tributante, pero formalmente ya no
corresponderá a una retención sino a una reposición, por lo
que, con independencia de que se practique el pago de la
suma respectiva, el legislador no le concede la posibilidad de
deducción de gastos, pues finalmente no satisfizo el
presupuesto de hecho para poder aplicarla”. Sentencia 304-
2007. Sección II. TCA
Impuesto sobre la Renta
Extinción de la obligación tributaria
Créditos
Pagos parciales
• La ley establece pagos parciales o anticipados deben
ser pagados al final de los meses de marzo, junio y
setiembre de cada año.
• En caso de omisión o atraso en alguno o todos los
pagos parciales: aplican recargos?
Impuesto sobre la Renta
Pagos parciales.
• La DGT con base en una norma reglamentaria sostiene
que sí proceden recargos.
• “…resulta necesario referirse a la obligación de pagar
intereses cuando se incumpla el plazo o no se efectúen
los pagos parciales como se establece en la Ley, tomando
en cuenta que los intereses son accesorios de lo
principal, deben cobrarse de conformidad con lo que
establece el artículo 57 del CNPT” Oficio 509-2007
Impuesto sobre la Renta
Pagos parciales.
• La postura del TFA:
• "Los pagos anticipados del impuesto de renta
constituyen un deber formal a cargo del
contribuyente y no un incumplimiento de una
obligación tributaria principal, por lo que el atraso u
omisión de los mismos no generan recargos, como lo
ha interpretado Tributación“ Fallo 037-2007.
 Impuesto sobre la Renta

• Pagos parciales
• En los tribunales hay tesis encontradas:
• Confirma la tesis del TFA la Sentencia 220-05
del TCA.
• Revoca esta tesis: Sentencia 203-2008 de la
Sección III del TCA.
 Impuesto sobre la Renta

• Pagos parciales
• RES: 000877-S1-F-2009 de la Sala I pone punto
final a esta discusión.
• Recientemente la DGT emitió DR-DI-15-2010
de 19 de agosto del 2010 donde con base en
el voto de la Sala Primera determina el no
cobro de intereses por el atraso en los pagos
parciales.
 Impuesto sobre la renta
• En consecuencia, tal y como lo externó el Tribunal, y coincide este
órgano decisor, se estima que de conformidad con la normativa citada,
el pago parcial a cuenta, cuando se realiza de manera extemporánea no
genera intereses a favor del ente acreedor, porque es un pago cuyo
monto no está determinado, pues la obligación tributaria surge al final
del período fiscal de cada año, pero no antes. Por ello, interpretar que
los pagos parciales a cuenta generan intereses cuando no se cancelan
dentro del plazo establecido al efecto, tal y como lo hace la
representación estatal, rebasa los límites fijados por el bloque de
legalidad que rige la materia, con plena vigencia y aplicabilidad al caso
de estudio, pues la norma reglamentaria no puede regular materia que
constituye reserva de ley. RES: 000877-S1-F-2009 de la Sala I
 Impuesto sobre la Renta
 Tarifas
 Personas jurídicas: 30 %
 b) Pequeñas empresas: se consideran pequeñas
empresas aquellas personas jurídicas cuyo ingreso
bruto en el período fiscal no exceda de ¢
82.698.000,00 y a las cuales se les aplicará, sobre la
renta neta, la siguiente tarifa única, según
corresponda:
i) Hasta ¢ 41.112.000,00 de ingresos brutos: el 10%
ii) Hasta ¢ 82.698.000,00 de ingresos brutos: el 20%