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Recinto de Guayama
Programa Graduado – Maestría en Mercadeo
Reforma Contributiva
Un enfoque crítico-analítico del Código de Rentas Internas para un Nuevo Puerto Rico, Ley
Número 1 del 31 de enero de 2011 y sus enmiendas
Indice
Introducción………………………………………………………………………………… 3
Conclusión……………………………………………………………………………….15-17
Referencias…………………………………………………………………………….……18
Reforma Contributiva 3
Introducción
La reforma contributiva que establece la Ley Núm. 1 del 31 de enero de 2011 fue
identificar y canalizar las aportaciones tributarias de todos los sectores de la población, a la vez
que busca favorecer a los sectores sociales que tradicionalmente llevan la carga contributiva más
compleja. Sus áreas problemáticas merecen estudio y análisis particular, debido a que los retos
que tiene que enfrentar el Estado a la hora de cruzar el ámbito de la teoría al mundo real son
múltiples.
Esta reforma contributiva no nace del abstracto, pues se nutre de la experiencia práctica
aplicarse a Puerto Rico fue la Ley Federal de Rentas Internas del 3 de octubre de 1913, la cual
regía no solo a los estados norteamericanos, sino también a la isla. Los recaudos eran realizados
por el extinto Departamento del Tesoro local y los dineros los recibía el Gobierno Local. La tasa
ingresos superaban los $500,000.00. En 1916 la Ley Federal de Rentas Internas fue aprobada por
el Congreso Federal y también fue de aplicación a Puerto Rico. Uno de los efectos más
significativos de esta ley fue eliminar el término “ingreso legal” para extender su ámbito
regulador a todo tipo de ingresos, incluyendo los ilegales. En 1917, la Ley Federal de Rentas del
3 de octubre, conocida como “war revenue act” en obvia referencia a la Primera Guerra Mundial,
facultó a la Legislatura insular a enmendar o derogar las leyes sobre contribución de ingresos
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vigentes en la isla. Fue mediante estos poderes que la Legislatura estatal aprobó la Ley Núm. 59
del 4 de diciembre de 1917, denominada como la Ley de Contribución sobre Ingresos de 1917.
Esta ley impuso varias contribuciones, entre las cuales se distinguen un tributo de 1% sobre los
primeros $25,000.00 de ingreso neto, luego de descontar una exención de $2,000.00, una
$50,000.00, una contribución de 3% del ingreso neto que excede los $50,000.00 hasta un tope de
$75,000.00 y un tributo de 4% del ingreso neto que excedía $75,000.00. Con posterioridad a la
creación de varias leyes contributivas en los años 1918, 1919 y 1921, la Legislatura aprobó la
Ley de Contribuciones sobre Ingresos del 1924, la cual utilizó como patrón la Ley Federal de
Rentas de 1924, estando ésta vigente hasta el 1953. En 1954 se aprobó la Ley Núm. 91, conocida
como la Ley de Contribución sobre Ingresos de 1954 que era un reflejo del Código de Rentas
Internas de 1939.
varias leyes suplementarias a ésta, entre las cuales se encuentra la Ley de Exención Contributiva
Industrial del 24 de enero de 1987, la Ley de Arbitrios del 8 de octubre de 1987 y la Ley de
Amnistía Contributiva del 9 de octubre del mismo año. Durante la última década del siglo
leyes contributivas existentes en esa época, se creó el Código de Rentas Internas de Puerto Rico
Ley 223 del 30 de noviembre de 1995. Esta pieza legislativa se divide en siete diferentes
materias, las cuales regulan las contribuciones sobre ingresos, arbitrios, impuesto sobre ventas y
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uso, caudales relictos y donaciones, bebidas, carta de derechos del contribuyente, disposiciones
117 del 4 de junio de 2006 enmendó el Código de Rentas de 1994, estableciendo entre otras
cosas nuevas tasas contributivas y un nuevo impuesto sobre ventas y uso (IVU).
Algo que toda legislación tiene en común, sea de carácter económico-contributivo o no,
es el hecho de que como norma general su extensión responde a la realidad social y al momento
histórico en que es redactada. Así, las leyes redactadas durante los tiempos de guerra,
escasez o peligro. En ese sentido, el Código de Rentas para un Nuevo Puerto Rico es producto de
las realidades y retos que la actual administración de gobierno enfrenta una década después del
inicio del siglo XXI. A esto atribuyo el hecho de que el trasfondo de esta nueva ley es uno
caótico, caracterizado por la crisis económica, laboral, social y cultural que actualmente afecta
nuestro pueblo, y en gran manera es una reacción a ésta, en un intento por restablecer la
confianza de los ciudadanos en el aparato tributario del Estado y su capacidad para distribuir más
equitativamente la riqueza, y con el propósito de ganar el favor electoral del pueblo luego de los
despidos masivos y demás medidas “impositivas” implementadas durante los dos años
anteriores.
Otra causa de justificación para la creación de esta ley es el alto grado de evasión
mermar la captación de los dineros que necesita el Estado para funcionar de manera óptima y
cumplir con todos sus compromisos. No obstante, los mecanismos legislados dirigidos a ampliar
la base contributiva realmente son insuficientes, y los controles diseñados para identificar y
La lectura sosegada de esta ley obliga al lector a concluir que la misma responde a un
estilo de legislación diferente, que no parece estar a la par con la legislación contributiva previa
en el sentido de que los recaudos y bonanzas que promete son en gran manera especulativos, por
futuro, siendo la más significativa la aspiración de que el arbitrio a las corporaciones extranjeras
del 4% establecido por la Ley 154 va a subsidiar la inevitable merma en los recaudos atribuible a
las nuevas exenciones legisladas. Creo que ese es uno de los problemas fundamentales de la ley.
Adicionalmente, esta ley tendrá un efecto negativo sobre la alicaída industria de la construcción
No puedo pasar por alto comentar que la Exposición de Motivos de esta ley es como
ninguna otra que haya tenido la oportunidad de examinar. Resulta ser preocupante que los
redactores de esta pieza hayan utilizado la misma en gran medida como un tablón de expresión
pro-gobierno que francamente no solo es irrelevante, sino que desvirtúa el propósito de este
política partidista.
legislación de manera crítica, a la luz de las realidades que nos afectan como pueblo. En la
medida en que los legisladores se desconectan con las verdaderas necesidades de la economía en
el sentido amplio, y sobre todo de las necesidades del ciudadano común y de la industria, la
legislación resultante tiende a ser una herramienta defectuosa para enfrentar los problemas que
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nos aquejan. Este Ensayo busca reconciliar la letra de la ley con el mundo real en un intento de
predecir ciertas consecuencias importantes, algunas de las cuales pueden y deben ser evitadas
sus respectivas enmiendas responden a una serie de realidades cotidianas y a una sucesión de
problemas recurrentes, algunos de los cuales tienen décadas de antigüedad y otros que son de
muy reciente surgimiento, los cuales han generado estragos en las arcas del Gobierno. En lo
sucesivo, estaré analizando los problemas de esta reforma contributiva que a mi juicio son los
más significativos. Sin embargo, antes de entrar de lleno a esta tarea, creo necesario retomar
Ley 1 del 31 de enero de 2011. La exposición de motivos de una ley es una breve (o extensa)
relación o enumeración de las circunstancias que motivan la creación de una ley. Por su
naturaleza, esta porción de la ley es un preámbulo al texto, que sirve para interpretar la intención
legislativa, en casos donde existe ambigüedad o más de una interpretación de un texto o párrafo
en particular. No obstante lo anterior, parece sorprendente que en esta ley sus redactores se
Ley Núm. 1 del 31 de enero de 2011. (2011). Pero en el año 2000, antes de que las
gobierno. El gobierno entrante, compuesto en gran medida por los arquitectos de los
excesos de los años 80, abandonó la filosofía de que “un dólar en manos del ciudadano
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rinde mucho más que un dólar en manos del gobierno”, que tanto había fomentado a la
Ley Núm. 1 del 31 de enero de 2011. (2011). Mientras tanto, comenzando en el año fiscal
2001-2002, aumentaron vertiginosamente y sin ningún control ni mesura, los gastos del
presupuestario de $3,306 millones; (ii) un déficit en caja de $4,459 millones y (iii) $960
millones en cheques del gobierno emitidos sin fondos. De hecho, en el año 2006, mucho
antes de que comenzaran a sentirse los efectos de la crisis económica global, Puerto Rico
entró en una recesión, en gran medida como manifiesto del cierre del gobierno provocado
gobierno, como Mi Salud, Puerto Rico Verde, programas como Hogar Digno y las alianzas
público privadas, que son totalmente irrelevantes al propósito de esta ley, por lo que se
encuentran fuera de contexto y en el lugar equivocado. No puede uno menos que indignarse ante
tal uso de los mecanismos y recursos legislativos. Irrespectivamente de que puedan ser verdad o
no estas aseveraciones, me parece escandaloso que en una pieza de ley se hallan incorporado
políticos, pero nunca en una pieza de ley de esta magnitud e importancia. Este tipo de lenguaje
destemplado y censurable no debe tener lugar en las leyes del país, ya que el único aporte que
pueden tener es dividir aún más a un pueblo polarizado y que desconfía de su liderato político. Si
continua con esta tendencia hasta sus últimas consecuencias, se habrá establecido la dudosa
costumbre de matizar las piezas de legislación con el sello político del partido en el poder,
mediante ataques de bajo calibre al contrario. Por razones obvias, tan solo la idea resulta
presente reforma de índole más práctico, los cuales pasamos a elaborar en detalle y con
profundidad. En primer lugar, nadie puede negar que la industria de la construcción es una de las
más importantes de Puerto Rico. De hecho, es preciso reconocer que en este mundo globalizado,
esta industria es de tal importancia que representa alrededor de la mitad de las inversiones de
capital de cualquier país desarrollado. De hecho, alrededor del planeta la construcción emplea
físicas, sociales y económicas del ser humano como ninguna otra, pues provee vivienda,
lo anterior, esta industria, al igual que muchas otras, está inmersa en una crisis que amenaza con
relegarla a un segundo plano. A pesar de que las causas son muchas, los expertos en la materia
insulares que motiven la permanencia de las grandes compañías dedicadas a esta empresa
creativa, es una de las principales razones para la debacle que ha experimentado este negocio.
Siendo esta una realidad inescapable, uno esperaría que la legislación de carácter económico
actual no solo contenga disposiciones específicas dirigidas a fomentar esta industria, sino que
también se hace necesario motivar al contribuyente, que después de todo es el que mueve la
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economía con su consumo, a invertir en propiedad inmueble no solo para residencia, que es una
necesidad, sino para inversión, especulación y para otros fines. Sin embargo, es altamente
preocupante el que la Ley 171 del 15 de noviembre de 2010, misma que a su vez enmienda el
admitirá como una deducción los intereses pagados, incluyendo intereses pagados por un
bajo el inciso (L), pagados o acumulados dentro del año contributivo sobre deudas
su totalidad con hipoteca sobre la propiedad que al momento en que dicho interés es
pagado o acumulado, constituya una residencia cualificada del contribuyente. Para años
deducción la cantidad total de dichos intereses pagados o el treinta (30) por ciento del
ingreso bruto ajustado según definido en la Sección 1022(k) más cualquier otro ingreso
excluido del ingreso bruto ajustado, del año contributivo para el cual se reclama la
deducción, cual sea menor. Como excepción a la limitación dispuesta en este inciso, la
misma no será de aplicación cuando los intereses descritos en la primera oración de esta
cláusula (i) no excedan el 30% del ingreso bruto ajustado del contribuyente, según
definido en la Sección 1022(k), más cualquier otro ingreso excluido del ingreso bruto
ajustado, para cualquiera de los tres (3) años contributivos anteriores al año para el cual
cónyuge sea una persona de sesenta y cinco (65) años de edad o más al cierre del año
Puerto Rico, ya que lo que esto implica es precisamente la perdida de un atractivo que desde
contribuyente que antes del año 2009 podía reclamar como deducción $10,000.00 en intereses
hipotecarios, al presente solo puede reclamar $3,000.00. Como es sabido, en muchos casos de
importancia que podía reclamar un contribuyente. Inclusive, uno de los factores que
hipotecario como deducción. Este cambio y sus implicaciones no solo son de gran magnitud para
la deducción de los intereses hipotecarios puede tener otra consecuencia negativa hacia el
contribuyente, debido a que dicha reducción verán un aumento en su ingreso neto tributable, el
cual posiblemente los catapultará a una escala contributiva superior. Evidentemente, el potencial
real de esta enmienda es que un contribuyente hipotético que antes de la reforma reclamaba el
100% de sus intereses hipotecarios estimados en $3,000.00, que gana un salario de $19,000.00 y
ahora se expone a subir a un renglón superior a los $20,000 como consecuencia del cual tendrá
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que pagar impuestos que bajo la ley de la reforma no tenía que pagar, a menos que sea lo
suficientemente creativo y logre acomodar ese exceso de ingreso neto bajo alguna otra categoría
tendrá el inevitable efecto de crear perdida y/o merma no solo en las compañías que se dedican a
mercadeo, los fiadores, las aseguradoras y en el empleo de obreros diestros y no diestros para las
concepto de intereses hipotecarios es de tal naturaleza, que puede generar un efecto dominó con
el potencial de estancar aún más la economía de la isla. Ante tales circunstancias, tengo que
concluir que cualquier efecto positivo que pudiera tener esta enmienda al Código de Rentas
Internas queda neutralizado por las consecuencias devastadoras que se pueden esperar en la
Entiendo que esta enmienda va dirigida a dificultar que los evasores contributivos reporten
ingresos menores a los recibidos, y luego reclamen cantidades en intereses hipotecarios que no
guardan proporción con los referidos ingresos. Sin embargo, las consecuencias de esta medida
son mucho más profundas que esto en el sentido de que van a ser negativas a una industria que
de que todos los contribuyentes cuyos ingresos no superan los $20,000.00 estarían exentos de
pagar contribuciones, el efecto neto e inmediato de este cambio sería un aumento en la capacidad
economía del país, capaz de sacarlo de la recesión en que se encuentra. Es decir, aún teniendo los
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consumidores más dinero para gastar, no existe evidencia empírica que sea sólida y robusta
indicativa de que esa realidad personal (micro) se traduzca en crecimiento a nivel a nivel de la
economía en términos generales (macro). Al respecto, se ha dicho que en Puerto Rico el impacto
extremadamente alto, alrededor de un 90%, por lo que el efecto interno de esta actividad es
modesto, por razón de que el 90% de los que gastamos en nuestras compras personales, no se
queda en el país sino que se va al extranjero. A manera de comparación, una medida basada en el
incremento del consumo en los Estados Unidos, en donde solo se importa el 16% de los que se
consume, tendría efectos significativos y tangibles en la medida en que representa una inyección
de capital a las industrias locales. Inclusive, aún si en Puerto Rico fuéramos prácticamente
recibe solo el 21.8% de los ingresos, tendría el efecto de que sería imposible mantener la
demanda a través del consumo, en un nivel suficiente para aumentar el ritmo de la economía y
bajo la teoría de que un dólar en manos del ciudadano esta mejor que ese mismo dólar en manos
del Estado, no necesariamente son las mejores para reactivar la economía, al extremo de que en
casos como el nuestro están contraindicadas. Entre los argumentos que plantea el Estado para
justificar este tipo de medidas, se encuentra precisamente la premisa de que el dinero en manos
del consumidor rinde más que en manos del Estado. Tengo reparo y serias dudas de que aún si
fuera viable el no-pago de contribuciones para un sector de la población, esta medida tendría el
Finalmente, mucho se ha especulado con relación a las fuentes de financiación para los
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alivios contributivos propuestos en esta reforma. El peligro mayor que he podido identificar es la
ciertas corporaciones que hacen negocios en el mercado internacional. El problema que se prevee
es que la efectividad del Estado para poder cobrar este nuevo impuesto es cuestionable, aún en el
mejor de los casos. Esto es así porque de lo que se trata es de intentar cobrar un arbitrio, que se
traduciría en billones de dólares, a compañías multinacionales que tiene el poder para evitarlo, o
términos y las condiciones de las transacciones a realizarse en Puerto Rico y entre sus afiliadas
fuera de la isla. Es decir, la incertidumbre que rodea el cobro de este impuesto es tal, que existen
serias dudas con respecto a su viabilidad, más aún cuando las entidades afectadas tienen los
recursos para reducir, cerrar y hasta evitar ampliar sus operaciones en la isla, situación que
pudiera tener serias consecuencias económicas sobre los recaudos del Estado y sobre el empleo
El Estado alega que este arbitrio representa equidad contributiva, en el sentido de que se
va a exigir mayor tributación a los que más ganan, lo que tendrá el efecto de una mejor
distribución de la riqueza. No obstante, los propios industriales plantean que resulta excesivo
incrementar los arbitrios contra los que son responsables en el pago de sus contribuciones
responsablemente y de manera oportuna, por lo que tiene más sentido ir contra los evasores
contributivos. También se ha aseverado que los propios industriales sobre los cuales va a recaer
Entiendo que este nuevo arbitrio del 4% tiene un potencial de ser utilizado de manera
más efectiva en inversiones de obra pública, en vez de ser utilizados en alivios contributivos que
finalmente van a ser gastados en la compra de productos importados, ya que la inversión en obra
pública generaría empleos a corto plazo y produciría bienes públicos para el uso de la población.
Sin embargo, la naturaleza altamente especulativa de este impuesto ni siquiera permite estimar
Conclusión
la presente reforma contributiva será uno neutro en el mejor de los casos. Esto se debe a que esta
Ley 154 con relación al arbitrio del 4%, parecen superficiales, pura teoría y basadas en
contingencias de difícil realización. En ese sentido, anticipo que las corporaciones sujetas a
dicho arbitrio tienen planificado invertir recursos ilimitados para evitar en lo posible asumir este
nuevo impuesto, razón por la cual, existe un peligro real de que el dinero necesario para aliviar la
carga contributiva de la clase media nunca llegue a las arcas del gobierno. Adicionalmente,
existe una gran preocupación de que las compañías sujetas al pago de este arbitrio terminen
cerrando sus operaciones en la Isla o evitando invertir capital nuevo en expansiones o nuevas
operaciones.
Puerto Rico. A esto hay que añadir que existe un gran potencial de que cientos de miles de
contribuyentes ni siquiera puedan beneficiarse de los alivios propuestos para todo aquel que gane
menos de $20,000 dólares anuales, debido a que la reducción en el interés hipotecario tenga el
para comprar bienes de consumo, reitero que dicha posibilidad no va a tener ningún efecto sobre
la creación de empleo en la Isla. Por el contrario, esta medida amenaza con desangrar aún más la
economía, ya que el 90% de los bienes de consumo vendidos localmente vienen del extranjero.
Es decir, esta medida no pasa de ser una que fomenta la satisfacción personal-temporal del
reducción de la deducción a los intereses hipotecarios, de forma tal que no se afecte la industria
de la construcción y todos los demás negocios que dependen o que le dan servicio a la misma. En
segundo lugar, sugiero revisitar el asunto del financiamiento de los alivios contributivos, con el
propósito de que se puedan identificar otras fuentes para financiar los alivios propuestos, que
sean reales y que no afecten significativamente a las industrias extranjeras que hacen negocios en
Puerto Rico.
Finalmente, entiendo que se debe facultar a la Comisión Estatal de Elecciones para que
regule los mensajes políticos partidistas redactados en la exposición de motivos de las diferentes
piezas legislativas, de forma tal que se pueda evitar en el futuro lo que ocurrió en la Ley Núm. 1
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