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Sistema 2% - Modificacion de Porcentaje

Sistema 2% - Modificacion de Porcentaje

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03/22/2013

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EstudioCaballero Bustamante
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados 
Sistema del 2%: Modifcación del porcentaje
1. Generalidades
Los contribuyentes que obtengan rentas de Tercera Categoría es-tán obligados a abonar con carácter de pago a cuenta del Impuesto ala Renta por el ejercicio gravable que corresponda, cuotas mensualescon arreglo a uno de los sistemas establecidos en el artículo 85º delTUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Su-premo Nº 179-2004-EF –en adelante TUO LIR– éstos son el Sistema de
Coecientes y el Sistema del 2% de los Ingresos Netos.
Cabe señalar que los ingresos considerados para la aplicaciónde los pagos a cuenta son aquellos ingresos gravables devengadosen cada mes siguiendo el criterio de imputación contemplado en el
artículo 57º del TUO de la LIR.El coeciente o porcentaje se determina en función a los resul
-tados del ejercicio anterior, lo cual muchas veces no es concordante
con los ingresos que se van obteniendo en el ejercicio siguiente. O
también, si recién iniciaron operaciones están obligados a aplicar un
determinado porcentaje para efectuar sus pagos a cuenta.
En virtud a ello, en el mencionado artículo 85º se regula la opción
por parte del contribuyente de modicar el coeciente aplicable o elporcentaje del 2%, en función a la forma y condiciones que estableceel Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en su artículo 54º.
En esta oportunidad vamos a desarrollar los aspectos más importantes
que se deben de tener en cuenta a efectos de realizar la modicación delporcentaje para aquellos sujetos que se encuentren en el Sistema del 2% yque evalúen la conveniencia de modicar dicho porcentaje a aplicar.
2. Modifcación del porcentaje
En virtud al artículo 85º TUO LIR se regula la opción por parte del
contribuyente de modicar el porcentaje, toda vez que el factor aplicablepara sus pagos a cuenta del dos por ciento (2%) puede resultar muyalto para sus nes empresariales, siendo necesario para ello cumplircon la presentación del referido PDT 625 que permita determinar unnuevo porcentaje.La modicación del porcentaje puede realizarse a partir del pago
a cuenta de enero o julio con las siguientes particularidades
(ver grá-
fco adjunto).
2.1. Modifcación a partir del pago a cuenta correspondiente almes de enero
Para efectos de la modicación del porcentaje, debe elaborarse losEstados Financieros al 31 de enero. En este caso la modicación sur
-
te efectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los me
-
ses de enero a junio que no hayan vencido a la fecha de presenta
-
ción del PDT 625. Al respecto, pueden presentarse dos situaciones:
 
La entidad inició actividades Previamente a la presentación del PDT 625, laantes del ejercicio 2011: entidad debe haber presentado la declara
-ción jurada anual del IR
 
correspondiente al
ejercicio 2010.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
La entidad inició actividades Bastará cumplir con la presentación del PDTen el ejercicio 2011: 625 con los Estados Financieros acumuladosal 31 de enero.
NOVEDADES WEB
Presenta hasta
el vencimientodel período
 julio: Se aplica
nuevo porcen-taje de julio adiciembreTiene carácter deDeclaración Juraday es un requisitoconstitutivoResultadotributarioal 30 de junioSi se obtie-ne pérdidatributaria sesuspende laobligación de
efectuar pa
-gos a cuenta
MODIFICACIÓN DELPORCENTAJE
Se encuentranobligados tambiéna presentar EEFFsacumulados al 30de junio, comomáximo al venci-miento del períodotributario julioResultado tributarioal 31 de enero
No presenta:
Se aplica
2% a partir
del período julio adiciembre
Presenta después
del vencimiento
del período julio:Se aplica 2%
hasta que seregularice lapresentación
Surte efecto
para los pagosa cuenta queno hayan ven-
cido a la fecha
de presentacióndel Formulario
Virtual Nº 625
El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente manera:
Paso 1 Se determina el IR a partir del Resultado Tributario al 31 de enero
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Paso 2 Se divide el IR entre los Ingresos Netos al 31 de enero
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Paso 3 El resultado se multiplica por 100 y se redondea hasta dos decimales.
Cuando se modique el porcentaje en función a los Estados Fi
-
nancieros al 31 de enero, en forma obligatoria también se debe
-rán elaborar los Estados Financieros al 30 de junio y presentar
una nueva declaración vía PDT 625 al vencimiento del períodotributario julio, la cual surtirá efectos a partir de los pagos a cuen
-ta correspondientes a los meses de julio a diciembre; observando
las reglas que se detallan en el numeral 2.3. siguiente.En caso la entidad no cumpla con presentar el PDT 625, los pagosa cuenta se calcularán aplicando el porcentaje del 2% sobre sus
ingresos netos, hasta que se regularice la presentación de dicha
declaración. Cuando se presente el PDT 625 el nuevo porcentaje
se aplicará únicamente a los pagos a cuenta de julio a diciembre
que no hubieran vencido.
2.2. Modifcación a partir del pago a cuenta correspondiente almes de julio
En este caso, la modicación surte efecto a partir de los pagos
a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre que
no hubiesen vencido a la fecha de presentación del PDT 625 y enfunción a los estados nancieros acumulados al 30 de junio 2010.
 
EstudioCaballero Bustamante
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados 
El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente manera:
Paso 1 Se determina el IR sobre el Resultado Tributario al 30 de junio.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Paso 2 Se divide el IR ente los Ingresos Netos al 30 de junio.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Paso 3 El resultado se multiplica por 100 y se redondea hasta dos decimales.
2.3. Reglas a observar
Para que la modicación del porcentaje surta efecto se debencumplir las condiciones generales siguientes:
Los contribuyentes comprendidos en el Régimen Geneal delImpuesto a la Renta,
deberán haber cumplido con presentarla declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, corres
-
pondiente al ejercicio 2010
(vía PDT 668 Renta Anual 2010),salvo el caso de entidades que recién inician operaciones.
Elaborar los Estados Financieros (Estado de Situación Finan-
ciera y Estado de Resultados Integral) a valores históricos al31 de enero 2011 o 30 de junio 2011, según corresponda.
Registrar en el Libro de Inventarios y Balances, los Estados Fi-nancieros a valores históricos elaborados al 31 de enero 2011
o 30 de junio 2011, según corresponda.
En este supuesto, el contribuyente deberá tener registradaslas operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor ados meses contados desde el primer día hábil del mes si-guiente a enero o junio, según corresponda, en virtud al
Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/ SUNAT (30.12.2006).En función al resultado contable obtenido al 31 de enero o 30
de junio, la entidad deberá evaluar la existencia de agregados
y deducciones a efectos de obtener la Renta Neta Imponibley por ende el respectivo Impuesto a la Renta. En caso corres
-
ponda, también debería determinarse la respectiva Participa
-
ción de los Trabajadores en las Utilidades.
En el caso de contribuyentes que tuvieran pérdidas arrastra-bles acumuladas al ejercicio anterior, podrán deducirlas de larenta neta de acuerdo al sistema de compensación que hayan
elegido, tal como se explica en el numeral 4.
3. Suspensión de la aplicación del porcentaje sobre lospagos a cuenta
En determinados supuestos, la presentación del referido PDT 625
no permite determinar el porcentaje debido a que no existe renta im-
ponible según los estados nancieros que versan en dichas declara
-
ciones. En esa circunstancia, la entidad suspenderá la aplicación del
porcentaje sobre sus pagos a cuenta, sin perjuicio de su obligaciónde presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales del Im-
puesto a la Renta.Es decir, a partir de la fecha en que surte efectos la modica
-ción del porcentaje, presentará la declaración jurada mensual, a través
del PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual Nº 621, consignando
respecto al concepto del Impuesto a la Renta, en la casilla N° 301 eltotal de los ingresos gravables obtenidos en cada período tributario
y dado que se aplica el Sistema B- Porcentaje, en el casillero Nº 315se consignará “0”.
4. Sistemas de Compensación de Pérdidas Tributarias ysu vinculación con el sistema de pagos a cuenta
El artículo 50º del TUO de la LIR regula dos sistemas de compen-
sación de pérdidas tributarias, a n que los contribuyentes elijan unode ellos. A continuación referimos brevemente dichos sistemas.
4.1. Sistema a) de arrastre de pérdidas tributarias
La imputación se realizará de año en año contra la renta netade tercera categoría, considerando un plazo de compensación decuatro (4) ejercicios, computados a partir del ejercicio siguiente en
que la pérdida se genere, el saldo no compensado al término de
dicho plazo no podrá ser arrastrado a los ejercicios siguientes.
Como se puede observar, los contribuyentes que elijan el siste-
ma a) para efectuar la compensación de pérdidas tributarias, entanto mantengan un saldo arrastrable durante el plazo permi
-
tido, no van a obtener Renta Neta Imponible resultante al nalde cada ejercicio involucrado. Por lo tanto, no podrán elegir elSistema de Coecientes para aplicar contra los pagos a cuenta
de tercera categoría sino que tendrán que elegir necesariamente
el sistema de porcentaje.
4.2. Sistema b) de arrastre de pérdidas tributarias
En este sistema la imputación de la pérdida tributaria arrastrable,
se efectuará de año en año contra la renta neta de tercera cate
-
goría, pero sólo se podrá realizar hasta el 50% de la referida rentaneta por lo que siempre existirá renta gravable. En este sistemano existe plazo para efectuar la compensación y por lo tanto, sepodrán imputar hasta que se agoten.
Este sistema de arrastre de pérdidas tributarias no se opone o contra-
dice con los sistemas de coeciente o porcentaje, según correspondasu aplicación en función a los resultados del ejercicio anterior.
En efecto:Si se elige el sistema b) para compensar las pérdidas tributarias,es evidente que cuando se efectúe la compensación únicamentese realizará hasta el 50% de la Renta Neta Imponible obtenidaen cada ejercicio. Por lo cual siempre se obtendrá un resultadopositivo que implicará la aplicación del sistema de coecientes.Si se elige el sistema b) para compensar las pérdidas tributarias,
es evidente que en el ejercicio siguiente al que se genera dichapérdida corresponderá aplicar el sistema de porcentaje para ladeterminación de los pagos a cuenta, puesto que en el año ante-
rior se ha obtenido pérdida tributaria.
5. Procedimiento secuencial para la modifcación delporcentaje
1ro: CÁLCULO DE LA RENTA BRUTA
INGRESOS GRAVABLES – COSTO COMPUTABLE
 
2do: CÁLCULO DE LA RENTA NETA
RENTA BRUTA – GASTOS DEDUCIBLES TRIBUTARIAMENTE
3ro: DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE
RENTA NETA – 1/12 ó 6/12 PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
(*)
 
(*) Se deducirá de la renta neta que se obtenga al 31.01 ó al 30.06, 1/12 ó 6/12 respectivamente de las pérdidas tributarias 
arrastrables según el sistema que se haya elegido para com-
pensar la pérdida.
4to: DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA:
IMPUESTO
=RENTAx
TASA DEL IMPUESTO
 
A LA RENTA IMPONIBLE A LA RENTA

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