Professional Documents
Culture Documents
la EPSA Boliviana
No.40
Contabilidad
de Costos
Febrero, 2005
La Paz - Bolivia
Administración
s i s t e m a m o d u l a r d e c a p a c i t a c i ó n
Financiera
Módulo Nº 40 – Contabilidad de costos
PREFACIO
Proporcionar herramientas operativas sencillas y ágiles que faciliten el manejo de los
sistemas de abastecimiento de agua potable y de alcantarillado sanitario con criterios
de calidad, eficacia y eficiencia, constituye uno de los requisitos fundamentales para el
fortalecimiento y la consolidación especialmente de las pequeñas y medianas
empresas de servicio en el país. Esta es una tarea requerida y fomentada por la Ley
No. 2066 de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario del 11 de abril 2000.
En el marco de sus servicios de capacitación, el SAS quiere dar a conocer guías
prácticas que conduzcan al logro de la excelencia en la gestión de las entidades
prestadoras de servicios de agua y alcantarillado sanitario. Asimismo pretende crear
determinados conocimientos y competencias transversales mínimas que deberían
existir por igual entre todos y cada uno de los funcionarios de esas entidades. Esta
iniciativa puede contribuir a la reducción de los consabidos efectos de los deficientes
servicios de AP y ALC-S que atentan contra la salud y el medio ambiente y que forman
parte de las causas estructurales de los problemas que vive Bolivia.
El presente documento es uno de los textos didácticos de la serie de módulos de
capacitación del Sistema Modular que el SAS viene preparando desde 1999. La forma
de presentación representa una innovación didáctica en el sector saneamiento básico
en el país; todos los módulos corresponderán a un mismo concepto didáctico y a un
estilo uniforme de diagramación.
El presente modulo de Contabilidad de Costos, está orientado a dotar a las EPSAs de
un sistema contable practico que pueda ser implantado en las EPSAs a objeto de
procesar sistemáticamente información sobre costos de producción de agua potable y
servicio de alcantarillado sanitario.
Deseamos que éste como todos los textos didácticos por publicar enriquezcan a
capacitandos y docentes, sea en la situación del curso como en el estudio individual.
ÍNDICE GENERAL
Pág.
PREFACIO 2
ÍNDICE GENERAL 3
SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS 5
INTRODUCCIÓN 6
1. DEFINICIONES 8
1.1 Entidades Prestadoras de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado
Sanitario (EPSAs) 8
1.2 Servicios que prestan las EPSAs 9
1.2.1 Servicio de agua potable 9
1.2.2 Servicio de alcantarillado sanitario 9
2. PROCESOS OPERATIVOS DE LAS EPSAS PARA LA PRESTACIÓN DEL
SERVICIO DE AP 11
2.1 Captación 11
2.2 Aducción 12
2.3 Plantas de tratamiento 12
2.4 Redes de distribución 12
2.5 Conexiones domiciliarias 13
3. PROCESOS OPERATIVOS DE LAS EPSAS PARA LA PRESTACIÓN DEL
SERVICIO DE ALC-S 14
3.1 Conexiones domiciliarias 14
3.2 Colectores de 2do y 3er orden 14
3.3 Emisarios 14
4. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 16
4.1 Contabilidad por centros de costo 16
4.2 Objetivos de la contabilidad de costos 18
5. TERMINOLOGÍA DE COSTOS 20
5.1 Definición de costo en las EPSAs 20
5.2 Diferenciación entre costo y gasto 20
5.3 Costos prospectivos o presupuestados 21
5.4 Costos retrospectivos o históricos 22
5.5 Clasificación de los costos 22
6. TEORÍA SOBRE SISTEMAS DE COSTOS 25
6.1 Sistemas de costos aplicados 26
6.1.1 Costos históricos 26
6.1.2 Costos predeterminados 26
6.1.3 Costos por absorción 26
6.1.4 Costos por costeo directo 27
6.1.5 Costos por órdenes de producción 27
6.1.6 Costos por procesos 27
6.1.7 Costos por actividades (Sistema ABC) 28
6.2 Sistema de costos aplicado a las EPSAs 28
INTRODUCCIÓN
Tradicionalmente, las Empresas Prestadoras de Servicios de Agua Potable y
Alcantarillado (EPSAs) han manejado la información contable sobre la base de un
sistema de contabilidad general, es decir un sistema orientado a registrar las
transacciones económicas y financieras en los libros contables para resumirlas y
presentarlas en los principales estados financieros.
Al presente, la dinámica de la actividad económica hace necesario que las EPSAs
implanten sistemas de contabilidad especializados en proporcionar información con
mayor detalle y objetividad respecto a determinados procesos que se operaran en las
mismas con la finalidad de asumir decisiones con la menor probabilidad de riesgo.
El presente módulo, está orientado a proporcionar a los funcionarios de las EPSAs los
conocimientos para la implantación de la Contabilidad de Costos en sus empresas,
empezando con las bases conceptuales, las actividades de las EPSAs, que conforman el
proceso productivo de los servicios, que se verán afectadas por la aplicación de costos,
las características del subsistema por centros de costo adecuado al rol de una EPSA que
es muy diferente a los costos tradicionales relacionados con las empresas de producción
industriales y finalmente los medios para el desarrollo de la contabilidad de costos, como
ser la determinación de los centros de costo, la asignación de las unidades de la
organización a cada uno de estos centros, las cuentas contables asignadas a cada centro
de costo, los registros y reportes del proceso de Contabilidad de Costos.
Las condiciones anotadas deben tomarse muy en cuenta, ya que como podrá apreciarse,
el planteamiento de la implantación de un sistema de contabilidad de costos, no
representa el diseño de un sistema paralelo a la contabilidad general o un doble proceso
en la entrada de información, sino que con la cuidadosa estructuración de la información
financiera de la EPSA, se establecerá un plan de cuentas contable que hará posible la
asignación de una cuenta de egresos a un determinado centro de costo y como sub-
cuentas se tendrán los objetos de gasto o los conceptos de gasto. Paralelamente se
determinara que áreas de la EPSA corresponden a cada centro de costo, de esta forma
al identificar cada área de la EPSA se relacionará con su categoría programática de
presupuesto para tener relacionadas los tres aspectos antes mencionados.
Esta manera de implantación de la Contabilidad de Costos en las EPSAs, implica que
no es necesario destinar considerables recursos para lograr este objetivo, se trata de
un modelo practico que necesitará operativamente, de un cambio en la forma de
registro de las cuentas contables y un adecuado relacionamiento con el sistema de
presupuestos a través de una parametrización de las cuentas contables y las partidas
de presupuesto.
Las normas de contabilidad gubernamental, exigen a las empresas con características
públicas un manejo eficiente de las operaciones, no menos debe ser el requerimiento
de los socios de las sociedades y cooperativas. Para lograr un manejo eficiente de sus
operaciones las EPSAs deben tener elementos cuantificables de evaluación para medir
el grado de eficiencia en sus operaciones a través de determinados indicadores. No
será posible llevar una administración eficiente de las operaciones de una EPSA, si no
se tienen metas cuantificables e indicadores de gestión que evalúen el comportamiento
real de las actividades para orientar oportunamente si las actividades tienden al
cumplimiento eficiente de las metas propuestas.
CONTABILIDAD DE COSTOS
1. DEFINICIONES
empresas; pues no será posible exigir la Í Una EPSA que tiene un nivel
implantación de costos a EPSA con limitaciones en de operaciones importante,
la cobertura de servicios en poblaciones menores, necesita la implantación de un
debido a que el costo de su implantación podría Sistema de Costos.
superar los beneficios que se quiera lograr con la
información sobre los costos de producción, operación y
mantenimiento, y los gastos de administración y
comercialización de las EPSAs.
2.1 Captación
(12) En este proceso, el agua es almacenada en bruto o en
condición cruda mediante presas y embalses, el agua captada
proviene de deshieles naturales conducidos por gravedad o de
pozos subterráneos de donde se extrae el agua mediante
bombeo.
(13) La captación por gravedad, de manera general
corresponde a EPSA situadas en la región cordillerana, en
cambio la captación mediante la perforación de pozos se realiza
en EPSA de los llanos; sin embargo es importante considerar
que no es ésta diferenciación totalmente absoluta, citamos
como ejemplo, que en la ciudad de El Alto, se tienen cerca de
30 pozos que proveen a un sistema de captación de agua
potable denominado Tilata.
(14) También tienen ambas modalidades de captación en
EPSA situadas en la región de los valles, como Cochabamba.
(15) Por las razones indicadas, en el presente módulo se
considerará para el proceso de captación costos aplicados a
presas y embalses, y pozos subterráneos que obviamente
tienen diferentes características y por consiguiente absorben
recursos, también de manera diferente.
(16) Los costos referidos a este proceso corresponden
genéricamente a mano de obra de operadores que trabajan en
las presas y embalses u operadores de los pozos, este proceso
concluye una vez que el agua es enviada a las plantas de
tratamiento mediante las aducciones.
2.2 Aducción
(17) El proceso de aducción es aquel que comprende las
tuberías de diámetro mayor o canales abiertos, que trasladan
el agua cruda de las presas y embalses a las plantas de
tratamiento, para el caso de captación por gravedad, en el caso
de aguas subterráneas, estas tuberías transportan el agua
extraída de las fuentes de los pozos a las plantas de
tratamiento.
(18) Los costos de este proceso se refieren principalmente a
operadores que trabajan en el mantenimiento de las
aducciones, materiales para la reparación de estas
instalaciones, hasta el momento en que el agua es ingresada a
las plantas de tratamiento.
4. En este capítulo se describen las actividades productivas del ciclo hidráulico, que
la EPSA desarrolla para la prestación del servicio de agua potable. Estas
? 1. ¿Qué otras actividades productivas, del servicio de agua potable, conocen que
puedan constituirse en Centros de Costos (CeCos) de una EPSA?
3.3 Emisarios
(27) Que son los canales, tuberías y obras civiles de mayor
capacidad que tienen como objeto el traslado de las aguas de los
colectores a las plantas de tratamiento de aguas servidas o
cuando no se cuente con estas instalaciones, a los ríos o áreas
utilizadas para este efecto.
(28) De manera similar a lo explicado para el agua potable,
cada uno de estos procesos, puede ser considerado como un
centro de costo al cual puede asignarse costos mediante las áreas
operativas que trabajan en cada uno de los procesos.
(29) La información obtenida de la contabilidad de costos para
este servicio, proporcionará información sobre los costos de cada
proceso y los costos totales, el costo unitario será posible
obtenerlo cuando la EPSA pueda estimar la cantidad de metros
cúbicos recibidos en los colectores o procesados en una planta de
tratamiento, sobre la base del consumo de agua potable.
#
(ese conocimiento es exclusivo de las personas que trabajan en ésas
actividades y conocen del tema técnico). Lo importante es identificar actividades
que pueden ser manejadas como unidades de negocio independientes en las
EPSAs, de esa forma se pueden definir los Centros de Costo.
5. TERMINOLOGÍA DE COSTOS
! 10.
11.
El término coste hace referencia al ámbito interno de la empresa, mientras que el
gasto se relaciona con el entorno de la misma.
Cuando se adquiere algún material o se realiza algún desembolso, se incurre en un
gasto, y mientras no sea incorporado al proceso productivo no constituirá un costo.
12. Se han identificado varias clasificaciones del costo, sin embargo un costo puede
estar comprendido en más de una clasificación.
9. ¿Qué entendió por “input” y qué por “output”?.
? 10. Exprese su acuerdo o desacuerdo con la siguiente afirmación: “No todos los costos
tienen su origen en un gasto, ni todos los gastos se convierten en costos” y
justifique su posición.
13. La principal diferencia entre los costos históricos y los costos predeterminados
radica en el momento del cálculo de los costos: Cuando los costos se calculan una
vez producidos, estamos hablando de Sistemas de Costos Históricos. Si en
cambio, partimos de una información de costos preestablecidos, calculados con
anterioridad al costo real, estamos aplicando un sistema de Costos
Predeterminados.
14. El Sistema de Costos por Órdenes de Producción no es aplicable a las EPSAs.
15. El Sistema ABC es mas detallista y direcciona su atención en las actividades que
componen cada proceso. Así por ejemplo, se puede establecer que dentro del
7.2.2 Materiales
(105) Este componente tiene una clasificación
Í También los materiales
similar en la estructura del plan de cuentas; de
pueden ser costos directos o
igual forma a la mano de obra los dos últimos indirectos, de acuerdo con su
dígitos de esta sub cuenta (30) corresponde al naturaleza y su utilización.
grupo 300 Materiales y suministros del Presupuesto
de la EPSA.
(106) Se refieren a los elementos materiales incorporados
al proceso de potabilización de agua y las descargas de
alcantarillado sanitario; de acuerdo a su asignación a cada
proceso de los servicios los materiales serán clasificados en
Directos, cuando se incurra en costo de materiales que forman
parte del producto, como es por ejemplo el cloro o sulfato de
aluminio, en la potabilización del agua cruda; y en Indirectos
cuando los costos de materiales no formen parte del producto
sino que correspondan a actividades que apoyan a varios
procesos, como por ejemplo el combustible utilizado en
vehículos destinados al mantenimiento de las instalaciones
productivas.
7.3 Gastos
(112) Se consideran gastos a los recursos
incurridos en actividades que no tienen relación Í Los gastos no forman parte del
en forma directa o indirecta en los procesos de costo de producción, pero si
forman parte del estado de
producción de los servicios de agua potable o ganancias y pérdidas de la EPSA.
alcantarillado sanitario; sin embargo constituyen
actividades importantes en la EPSA a fin de financiar, administrar
y comercializar los servicios; bajo este esquema se pueden
desglosar los gastos en los siguientes tipos:
• Gastos de Administración
• Gastos Financieros
• Gastos de Comercialización
17. Los costos directos están conformados por los materiales directos (materia prima) y
la Mano de Obra Directa. Los costos indirectos están conformados por los
Materiales Indirectos, la Mano de Obra Indirecta y los Gastos Generales de
Fabricación.
18. Los costos indirectos pueden considerarse al costo laboral de los empleados que
intervienen en forma indirecta en el proceso productivo (por ejemplo los
! supervisores o gerentes); los materiales o insumos indirectos utilizados (por
ejemplo la energía eléctrica, los repuestos, la gasolina, etc.) y otros gastos de la
EPSA (por ejemplo las depreciaciones).
19. Los sistemas de costos tradicionales toman como base los componentes descritos
y varían en su forma de prorrateo de los costos indirectos. En este aspecto también
intervienen los criterios profesionales de los directores de las EPSAs y sus políticas
internas.
11. En la Contabilidad de Costos, para que sirve la información sobre los recursos
absorbidos por cada centro de costo y su comparación con los recursos
presupuestados en una determinada gestión?
12. ¿Qué conceptos reconocidos tradicionalmente como gastos, cree Ud. que deberían
? ser considerados como costos?, por ejemplo: las lecturas, la facturación, costos
financieros, etc.
13. Según Ud. y de acuerdo a las características de la EPSA donde trabaja, ¿Cuál
cree que es la mejor combinación de sistemas de costos que se puede
implantar?. Porqué?
#
9. Se debe adaptar la nomenclatura de cuentas o si es necesario elaborar una nueva,
para poder integrar la información financiera con la información de costos y de
presupuestos.
EPSA…XXXX
Comprobante de Contabilidad No…………..
Registro de Presupuesto Registro de Contabilidad
Categoría Programática Debe Haber
Código Descripción Código Descripción
Centro de Costo
Costos Indirectos de Producción (CIP)
Actividades (A)
CIP 1 CIP 2 CIP 3 CIP 4 Total
A1 X X X X X
A2 X X X X X
A3 X X X X X
Totales X X X X X
Tabla 3: Reparto de Costos Indirectos de Producción por actividades
Servicios (S)
ACTIVIDADES (A)
S1 S2 S3 S4 S5
A1 X X X X
A2 X X
A3 X X
A4 X
. X X
. X
. X
. X
. X
. X
An X X X X X
Totales X X X X X
Tabla 5: Mapa de actividades
20. Este capítulo es uno de los mas importantes, ya que se describen los pasos a
! seguir para la implantación de un sistema de contabilidad de costos, por lo tanto se
pide tomar en cuenta el capítulo en su integridad.
14. ¿Cuál cree que es el sistema que mejor se puede adaptar a la EPSA donde Ud.
? trabaja?. Porqué?.
15. ¿Ud. cree que en la EPSA donde trabaja, se pueda implantar el modelo ABC?.
6. Complete las tablas del sistema ABC, en base a la experiencia propia de la EPSA
# 10. La dirección de la EPSA será la que, en base a un análisis profundo, decida cuál
sistema se puede adaptar a las necesidades de su empresa.
Código
2 . 2 . 4 . 14
Almacén de la EPSA o Tipo de material – Producto específico ubicación en el
planta de tratamiento productos químicos – cloro almacén – bodega B
Significado
Fig. 2: Codificación de los materiales
***
ANEXOS
ANEXOS
UNIDADES TEMÁTICAS
Objetivo parcial Tiempo
Cód.
Bibliografía
Tema y contenidos Pre requisitos [hr:min
recomendada
Los/las participantes reloj]
• Conocimien • Ley 2066 de servicios de
4.2.4.1
.. tienen 04:00
conocimiento de la costos tos básicos contabilidad – Alvaro
teoría de 1 Contabilidad por centros de costo de contabi- Maria Cuesta Terán –
contabilidad de 2 Objetivos de la contabilidad de costos lidad. Editorial Cultural
costos • Enciclopedia de la
contabilidad – A.
Goznes/M.A. Goxens
• • Definiciones del autor de
4.2.4.5
UNIDADES TEMÁTICAS
Objetivo parcial Tiempo
Cód.
Bibliografía
Tema y contenidos Pre requisitos [hr:min
recomendada
Los/las participantes reloj]
• Conocimien • Alvaro Maria Cuesta
4.2.4.7
10 01 00 AREA DE DIRECCIÓN
GENERAL
CODIGO DETALLE
6.1.1.1.21 Pasajes y Viáticos
6.1.1.1.30 Materiales
6.1.1.1.72 Beneficios Sociales
6.1.1.1.93 Depreciaciones
6.1.1.2.00 Gerencia de Administración Y Finanzas
6.1.1.2.11 Sueldos y Salarios
6.1.1.2.13 Aportes Patronales
6.1.1.2.21 Energía Eléctrica
6.1.1.2.21 Pasajes y Viáticos
6.1.1.2.30 Materiales
6.1.1.2.72 Beneficios Sociales
6.1.1.2.93 Depreciaciones
6.2.0.0.00 Gastos de Comercialización
6.2.1.0.00 Gerencia de Servicios
6.2.1.1.00 Gerencia Comercial
6.2.1.1.11 Sueldos y Salarios
6.2.1.1.13 Aportes Patronales
6.2.1.1.21 Energía Eléctrica
6.2.1.1.21 Pasajes y Viáticos
6.2.1.1.30 Materiales
6.2.1.1.72 Beneficios Sociales
6.2.1.1.93 Depreciaciones
Gerencia General
Redes
Mantenimiento
Alcantarillado
Ejercicio 2:
Una vez implantado el sistema de contabilidad de costos, de acuerdo a los pasos del
ejercicio 1; se requiere efectuar el registro contable de las siguientes transacciones:
2.3 A fin de periodo se realiza el cálculo de la depreciación de activos fijos del centro de
costos de Plantas de Tratamiento, de acuerdo al siguiente detalle:
Activo Fijo: Instalaciones permanentes de la Planta de Tratamiento
Valor original en libros: Bs. 1.000.000.-
Vida útil: 40 años
Tasa anual de deprec. 2.5%
Se requiere realizar el asiento contable correspondiente.
2.4 Mensualmente, se realiza el cálculo de las previsiones para beneficios sociales al
personal de la EPSA correspondiente, el cual debe ser imputado al presupuesto y
registrado en la contabilidad. Se pide realizar estos registros para el mes de enero de
2005, de acuerdo a los datos de la planilla de sueldos del ejercicio 2.1
2.5 Registrar el pago de viáticos por Bs. 100.- al personal de Ingeniería y Proyectos,
utilizados en viajes para trabajos de evaluación en las instalaciones de agua potable
de la empresa.
Ejercicio 3:
La EPSA “XXXX” ha implantado el sistema de contabilidad de costos en la gestión 2005, de
acuerdo a los datos mencionados en los ejercicios anteriores. Al fin de periodo, la ejecución
real de los costos ha arrojado los siguientes saldos, sobre cuya base se requiere calcular el
costo unitario del metro cúbico de agua potable producido durante la gestión 2005.
Saldo
Código Centro de Costo Presupuesto ejecutado al
31.12.05
6111 Gerencia General 10.000,00 9.550,00
6112 Gerencia Administrativa Financiera 500,00 480,00
6113 Área de Finanzas 2.500,00 2.500,00
6114 Área de Administración 3.000,00 2.460,00
5341 Gerencia Técnica 1.000,00 650,00
5321 Ingeniería y Proyectos 2.000,00 1.950,00
5111 Captación y aducción 12.000,00 11.800,00
5112 Plantas de tratamiento 8.000,00 6.980,00
5113 Red de distribución 5.000,00 4.350,00
5311 Mantenimiento de acueductos 500,00 480,00
6211 Gerencia Comercial 200,00 150,00
6212 Atención al Cliente 1.200,00 1.100,00
6213 Facturación y Cobranzas 300,00 280,00
TOTAL 46.200,00 42.730,00
TOTAL 8000
6000 GASTOS
6100 Gastos de administración
6111 Gerencia General
6112 Gerencia Administrativa Financiera
6113 Finanzas
6114 Administración
6200 Gastos de comercialización
6211 Gerencia Comercial
6212 Atención al Cliente
6213 Facturación y Cobranzas
Código de la
cuenta Descripción Relación con partidas del Presupuesto
contable
500.000 COSTOS DE PRODUCCIÓN
510.000 Servicio de agua potable
511.000 Captación y aducción
511.110 Sueldos y salarios 11000 Empleados Permanentes
511.130 Aportes patronales 13000 Aportes patronales
511.211 Energía eléctrica 21100 Energía eléctrica
511.222 Gastos de viaje 22200 Pasajes y viáticos
511.300 Materiales 30000 Materiales y suministros
511.390 Gastos varios 39000 Otros materiales y suministros
511.931 Depreciación 93100 Depreciación de activos fijos
511.940 Beneficios sociales 94000 Indemnizaciones y Desahucio
512.000 Plantas de tratamiento
512.110 Sueldos y salarios 11000 Empleados Permanentes
512.130 Aportes patronales 13000 Aportes patronales
512.211 Energía eléctrica 21100 Energía eléctrica
512.222 Gastos de viaje 22200 Pasajes y viáticos
512.300 Materiales 30000 Materiales y suministros
512.390 Gastos varios 39000 Otros materiales y suministros
512.931 Depreciación 93100 Depreciación de activos fijos
512.940 Beneficios sociales 94000 Indemnizaciones y Desahucio
Categoría
Partida presupuestaria Cuenta contable
Programátic
a Código Descripción Código Descripción Debe Haber
100304 31100 Productos químicos 114100 Inventarios 1.500
111100 Bancos 1.500
2.4 De acuerdo a los datos de la planilla del ejercicio 2.1, el total ganado para el mes de
enero del año 2005 es de Bs. 1.764,- sobre esta base el monto de previsión para
beneficios sociales para este mes aplicando el 8.33%, que corresponde a una
duodécima es de Bs.146.94
El registro en el presupuesto y la contabilidad de la EPSA será el siguiente:
2.5 Al tratarse de personal del área de Ingeniería y Proyectos, nótese que su trabajo no esta
dirigido a un determinado centro de costo sino que se realizó trabajo para diferentes
centros de costo, este aspecto representa que el pago de viáticos representa un costo
indirecto.
El registro en el presupuesto y en la contabilidad será el siguiente:
COSTOS INDIRECTOS
5311 Mantenimiento de acueductos 480,00
5321 Ingeniería y Proyectos 1.950,00
5341 Gerencia Técnica 650,00
TOTAL COSTOS INDIRECTOS 3.080,00
Anexo 5: Glosario
Agua potable Servicio básico que prestan las EPSAs, consistente en agua tratada
y apta para consumo humano.
Aducción Instalación de las EPSAs utilizada para transportar agua cruda de las
captaciones a las plantas de tratamiento.
haber columna derecha del registro de partida doble; por oposición a →debe
Materias primas Recursos materiales que forman parte del producto procesado por la
EPSA.
Plan de cuentas Catálogo de cuentas que presenta una lista completa de las cuentas
contables de las EPSAs.
Anexo 6: Bibliografía
1 Literatura utilizada
40-Contabilidad_de_Costos-V1