2011

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 NOVENA Y DÉCIMA SESIONES
EL PRESUPUESTO Y ANALISIS DEL COSTO ESTANDAR

DEFINICION

El presupuesto es la expresión cuantitativa de un plan de acción y una

ayuda para la cristalización del plan operativo de la empresa. La
administración gerencial formula presupuestos para la organización como
un todo. Un presupuesto general de la empresa resume los proyectos
financieros que tiene la empresa así como también los planes financieros
para todas las funciones de la cadena de valor. El presupuesto empresarial
cuantifica las expectativas de la administración respecto de los ingresos
futuros, flujos de efectivo y posición financiera. Estas expectativas surgen
del diagnóstico que se haga de la entidad, tomando como referencia los
objetivos, políticas, estrategias y programas o actividades que tiene la
empresa.

También podemos indicar que el presupuesto empresarial consiste, en un

plan para mejorar las utilidades, una proyección del flujo de caja y un
presupuesto de inversiones de capital, en otras palabras, el presupuesto es
una proyección de las expectativas de utilidades de la compañía durante en
periodo determinado. El presupuesto debe considerarse primordialmente
como un instrumento de planeamiento en el cual se deben incluir las salidas
inesperadas como por ejemplo las variaciones en los precios de las
materias primas, las variaciones del costo de la mano de obra, las
variaciones de los costos indirectos de fabricación así como también la
variación de los precios en los distintos presupuestos de administración y de
venta.

Sin embargo, debemos tener en cuenta que el presupuesto tiene ciertas

limitaciones que deben ser consideradas al formularlo o ejecutarlo, como
por ejemplo: (1) Están basados en cantidades estimadas. (2) Deben ser
flexibles a los cambios coyunturales (3) Su ejecución no es automática lo
que implica preparación del grupo humano. (4) Debe considerarse como un
instrumento de ayuda a la administración de la empresa.

Para citar a Teodoro Lang en su obra Manual del Contador de Costos

consideramos que un presupuesto es primordialmente el esquema de un
plan proyectado de acción de una empresa, para un período determinado. El
objeto fundamental de un presupuesto es el de ayudar a obtener el control
de los diferentes aspectos de un negocio. Esto se logra comparando los
resultados obtenidos con las cifras presupuestadas, y utilizando estas
últimas como una base de comparación o medida para determinar la
eficiencia de las operaciones. Estos puntos son mencionados en una u otra
forma por los diferentes autores en términos más o menos como los
siguientes:

El fin primordial del control presupuestario es planear todas las operaciones

de modo de obtener la ganancia máxima con una inversión mínima, tanto
de capital de trabajo como de capital fijo.

2
El control presupuestario puede definirse como la contabilidad en función
del futuro. Significa un planeamiento minucioso por adelantado de todas las
funciones de una empresa.

El control presupuestario se ocupa de la coordinación de los diferentes

departamentos, con el fin de que sea posible formular un programa
adecuado para la empresa en su conjunto.

Un sistema de control presupuestario es un plan financiero cuidadosamente

elaborado, que incluye el procedimiento seguido en las operaciones a fin de
coordinar las diferentes divisiones o departamentos de una empresa, con el
objetivo final de obtener utilidades.

Por lo tanto, el presupuesto representa un instrumento de planificación

producto de los objetivos, políticas y estrategias de la empresa, es decir es
un mecanismo de medida que permite valorar los resultados de las
diferentes actividades de una empresa.

Consideramos además que la finalidad del presupuesto es analizar la

situación y determinar el curso que nuestro negocio debe seguir, ayudando
luego a la dirección en el control de las operaciones de modo que puedan
obtenerse los objetivos deseados o por lo menos aproximarse a éstos.

Debo indicar que distintos tratadistas hacen resaltar diferentes objetivos

presupuestales pero considero que son tres los objetivos de primordial
importancia en relación con los presupuestos, como sigue:

a. Planear y predecir, que incluye la determinación de normas o políticas de

acción, el planeamiento detallado de la futura actuación y la preparación
de las mejores estimaciones posibles por lo que respecta a las
influencias externas sobre el negocio.
b. Coordinación, que asegura que una empresa será gestionada como un
conjunto unificado, y no simplemente como un grupo de centros
separados.

c. Control, que incluye la asignación de la responsabilidad y la medición de

los resultados, con el fin de que pueda alcanzarse la meta de las
ganancias previstas.1

ETAPAS DEL PRESUPUESTO

Primera Etapa. Preiniciación:

En esta etapa se evalúan los resultados en vigencias anteriores, se analizan

las tendencias de los principales empleados para calificar la gestión
gerencial (ventas, costos, precios de las acciones en el mercado, márgenes
de utilidad, rentabilidad, participación en el mercado, etc.), se efectúa la
evaluación de los factores ambientales no controlados por la dirección y se

1
Teodoro Lang. Manual del Contador de Costos

3
estudia el comportamiento del planeamiento, estratégico y táctico, de
manera que exista objetividad al tomar decisiones.

Segunda Etapa. Elaboración del Presupuesto:

Con base en los planes aprobados para cada nivel funcional por parte de la
gerencia, se ingresa en la etapa durante la cual los mismo adquieren
dimensión monetaria en términos presupuestales, precediéndose según las
pautas siguientes:

En el campo de las ventas, su valor se subordinará a las perspectivas de los

volúmenes a comercializar previstos y de los precios. Para garantizar el
alcance de los objetivos mercantiles se tomarán decisiones inherentes de
los medios de distribución, los canales promocionales y la política crediticia.

En el frente productivo se programaron las cantidades a fabricar o

ensamblar, según los estimativos de venta y las políticas sobre inventarios.

Con base en los programas de producción y en las políticas que regulan los
niveles de inventarios de materias primas, insumos o componentes, se
calculan las compras en términos cuantitativos y monetarios.

Con base en los requerimientos del personal planteados por cada jefatura,
según los criterios de la remuneración y las disposiciones gubernamentales
que gravitan sobre ella, la jefatura de relaciones industriales o de recursos
humanos deben preparar el presupuesto de la nómina en todos los órdenes
administrativos y operativos.

Los proyectos de inversión especiales demandarán un tratamiento especial

relacionado con la cuantificación de recursos.

Es competencia de los encargados de la función presupuestal recopilar la

información de la operación normal y los programas que ameritan
inversiones adicionales.

Tercera Etapa. Ejecución:

En el proceso administrativo la ejecución se relaciona con la "puesta en

marcha de los planes" y con el consecuente interés de alcanzar los objetivos
trazados, con el comité de presupuestos como el principal impulsar, debido
a que si sus miembros no escatiman esfuerzos cuando se busca el empleo
eficiente de los recursos físicos, financieros y humanos colocados a su
disposición, es factible el cumplimiento cabal de las metas propuestas.

Cuarta Etapa. Control.

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Si el presupuesto es una especie de termómetro para medir la ejecución de
todas y cada una de las actividades empresariales, puede afirmarse que su
concurso sería parcial al no incorporar esta etapa en la cual es viable
determinar hasta qué punto puede marchar la empresa con el presupuesto
como patrón de medida.

Quinta Etapa. Evaluación:

Al culminar el período de presupuestario se prepara un informe crítico de

los resultados obtenidos que contendrá no sólo las variaciones sino el
comportamiento de todas y cada una de las etapas iniciales y reconocer los
éxitos, al juzgarse que esta clase de acciones son importantes como
plataforma para vencer la resistencia al planeamiento materializado en
presupuestos.2

a. FORMULACION DEL PRESUPUESTO

Formular un presupuesto es reflejar en una forma cuantitativa, a través de

los presupuestos, parciales los objetivos fijados por la empresa a corto
plazo, mediante el establecimiento de los oportunos programas, sin perder
la perspectiva del largo plazo, puesto que ésta condicionará los planes que
permitirán la consecución del fin último al que va orientado la gestión de la
empresa. Además, de lo anterior se debe tener en cuenta al formular un
presupuesto lo siguiente:

• Definición y transmisión de las directrices generales a los

responsables de la preparación de los presupuestos
• Elaboración de planes, programas y presupuestos
• Negociación de los presupuestos:
• Coordinación de los presupuestos:
• Aprobación de los presupuestos:
• Seguimiento y actualización de los presupuestos

b. ADMINISTRACION DEL PRESUPUESTO

Comprende, distingue y utiliza los conceptos y técnicas del presupuesto,

elabora el presupuesto maestro de una organización para usarlo como una
herramienta de gestión y reconoce la importancia de los resultados para
una eficiente toma de decisiones.

2
Burbano Ruiz, Presupuesto

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Entre los objetivos específicos de la administración del
presupuesto, tenemos:

- Analizar la vinculación entre los sistemas de planificación en el corto y

mediano plazos, con el presupuesto.
- Estudiar el contenido de los clasificadores presupuestarios de ingresos y
gastos que se emplean en todas las fases del ciclo presupuestario.
- Definir los criterios que deben satisfacer los informes presupuestarios
periódicos, a fin de incorporar los criterios de modificación a los procesos
de gestión presupuestaria.

Entre los aspectos que se pueden considerar en la administración

presupuestaria tenemos:

1. Concepto de planificación.
- Objetivos.
- Metas.
- El Plan Estratégico.
2. Planificación Financiera.
- Planificación a corto y largo plazo.
- Presupuesto de Capital.
- Presupuesto de Producción
- Presupuesto de Tesorería.
3. Estructura del Presupuestos de Explotación.
4. El Presupuesto de Capital.
- Objetivo.
- Presupuesto parcial de inversiones.
- Gastos de inversión.
- Necesidades Netas del Fondo de Maniobra.
- Amortizaciones financieras.
- Inversiones financieras.
- Presupuesto parcial de financiación.
- Autofinanciación
- Financiación externa.
- Desinversiones.
- Recursos extraordinarios.
5. El control presupuestario.
- Control a priori.
- Control mediante ratios.
- Ratio de endeudamiento.
- Ratio de autonomía financiera Ratio de liquidez
- Ratio de liquidez inmediata.
- Ratio de liquidez operativa.
- Ratio de liquidez total.
- Ratio de solvencia.
- ROI, ROA y ROE.
- Margen bruto y comercial.
- Rotación del AT.
- Rotación del AF.
- Rotación del AC.

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- Soluciones a desviaciones.
- Control a posteriori.

c. EL PRESUPUESTO MAESTRO

El Presupuesto Maestro proporciona un plan global para un ejercicio

económico próximo. Generalmente se fija a un año, debiendo incluir el
objetivo de utilidad y el programa coordinado para lograrlo.

Consiste además en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando

más exacto sea el presupuesto o pronóstico, mejor se presentara el
proceso de planeación, fijado por la alta dirección de la Empresa.

Beneficios:

1. Define objetivos básicos de la empresa.

2. Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las

generaciones.

3. Es oportuno para la coordinación de las actividades de cada

unidad de la empresa.

4. Facilita el control de las actividades.

5. Permite realizar un auto análisis de cada periodo.

6. Los recursos de la empresa deben manejarse con efectividad y

eficiencia.

Limitaciones:
El Presupuesto solo es un estimado no pudiendo establecer con
exactitud lo que sucederá en el futuro.

• El presupuesto no debe sustituir a la administración si no todo lo

contrario es una herramienta dinámica que debe adaptarse a los
cambios de la empresa.
• Su éxito depende del esfuerzo que se aplique a cada hecho o
actividad.
• Es poner demasiado énfasis a los datos provenientes del
presupuesto. Esto puede ocasionar que la administración trate de
ajustarlo o forzarlos a hechos falsos.
d. COMPONENTES DEL PRESUPUESTO MAESTRO

• Presupuesto de Venta (estimados producido y en proceso)

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 • Presupuesto de producción (incluye gastos directos e indirectos)
• Presupuesto de requerimiento de materiales (Materia prima, insumos,
auto partes etc.)
• Presupuesto mano de obra (fuerza bruta, calificada y especializada)
• Presupuesto gasto de fabricación.
• Presupuesto costo de producción (sin el margen de ganancia)
• Presupuesto gasto de venta (capacitación, vendedores, publicidad)

Presupuesto gasto de administración (requerimiento de todo tipo de

mano de obra y distribución del trabajo.

Una vez definidos los objetivos de la empresa, a nivel del horizonte

temporal cubierto por el presupuesto y los medios con los que se va a
contar, ya se puede iniciar el proceso. Tal y como se ilustra el proceso parte
de la formulación de la previsión de ventas y a partir de esta se elaboran los
presupuestos de producción, consumo, compra y el resto de los estados
contables provisionales.

En la elaboración del presupuesto, deben participar cada uno de los centros

de responsabilidad, pero es la dirección quien debe marcar las directrices
generales.

Corresponde generalmente al departamento financiero o al de control de la

gestión, coordinar el proceso presupuestario y marcar fechas y plazos de
finalización.

Generalmente, el proceso presupuestario implica unas fases duras de

negociación entre los centros, con el objetivo de coordinar los objetivos
individuales con los objetivos globales y generales de la empresa, por lo que
se suelen necesitar varias reuniones y varias repeticiones en el cálculo del
presupuesto hasta conseguir el presupuesto global y su aceptación por la
dirección. Es muy importante, que sea la propia dirección quien impulse el
presupuesto para motivar su seguimiento por cada responsable, e
identifique claramente sus aportaciones individuales al conjunto de la
empresa.

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Presupuesto de Ventas

La elaboración de este presupuesto precisa determinar las unidades a

vender de cada producto y los precios de venta. Normalmente, este
presupuesto es confeccionado por el departamento comercial de la
empresa.

Presupuesto de Ventas = Pronóstico de Ventas * Precio de Venta

Presupuesto de Producción

Contiene el número de unidades que se producirán en el período

considerado. Para determinarlo, es preciso conocer el número de unidades
que se venderán y el nivel inicial y el deseable como final de existencias de
artículos terminados, con el fin de determinar las unidades a producir.

Pronóstico de Ventas
+ Inventario Final de Artículos Terminados

- Inventario Inicial

= Plan de Producción

Presupuesto de Consumo de Materia Prima

Conocida la producción prevista, las necesidades de materiales por unidad

de producto y el precio de compra de la materia prima, se puede determinar
el consumo previsto de materia prima.

Plan de Producción

* Norma de Consumo
= Requerimiento de Materia Prima
* Precio de Compra de Materia Prima
= Presupuesto de Consumo de Materia Prima

Presupuesto de Compra de la Materia Prima

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A partir de los consumos previstos de materia prima, se pueden estimar las
compras si se fijan los niveles de existencia necesarios de materiales.
Finalmente, con esta información y los precios unitarios previstos de cada
material ya se pueden calcular los importes a comprar.

Requerimiento de Materia Prima

+ Inventario Final de Materia Prima

- Inventario Inicial de Materia Prima
= Cantidad de Materia Prima a Comprar
* Precio de Compra de Materia Prima
= Presupuesto de Compra de la Materia Prima

El presupuesto de existencias de materiales permite prever las necesidades

de espacio para almacenamiento y los fondos invertidos en el almacén.
Además, este presupuesto permite programar con tiempo los pedidos a los
proveedores.

Presupuesto de Mano de Obra Directa

Este presupuesto se elabora también a partir del presupuesto de

producción. Para conocer su costo hay que tener en cuenta el tiempo
preciso de mano de obra directa por unidad de producto y la tasa horaria.

En el caso de que para elaborar un producto intervengan diferentes tipos de

mano de obra directa, hay que calcularlo para cada uno de ellos. El
presupuesto de mano de obra directa permite prever con tiempo las
necesidades de este tipo de personal para detectar los sobrantes o posibles
necesidades.

Plan de Producción

* Norma de Consumo
= Requerimiento Total en Horas
* Tarifa Salarial
= Presupuesto de Mano de Obra Directa

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Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación

Este presupuesto está integrado por costos fijos y variables y se confecciona

en unidades monetarias.
Costos Indirectos de Fabricación Fijos
+ Costos Indirectos de Fabricación Variables
= Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación

Presupuesto de Inventarios Finales

Este presupuesto se calcula tanto para la materia prima como para los
artículos terminados, en el caso de la materia prima el inventario final en
unidades monetarias va a ser el resultado de la multiplicación del inventario
final en unidades por el precio de compra de esta y para los artículos
terminados, ya conocemos cuánto es su inventario final en unidades, pero
necesitamos saber el costo unitario de la materia prima para elaborar una
unidad de producto terminado, por lo que se deben confeccionar tantas
fichas de costo presupuestadas como productos tenga.

Materia Prima Artículos Terminados

Inventario Final Inventario Final

* Precio de Compra * Costo Unitario
= Inventario Final = Inventario Final

Ficha de Costo Presupuestada

Elementos U/M Norma de Consumo * Precio = Costo Unitario

Material Directo
Mano de Obra Directa
Costo Indirecto de Fabricación

El precio del costo indirecto de fabricación se calcula a través de una tasa.

Tasa de Aplicación CIF Presupuestados = Total CIF Presupuestados / Total
HMOD

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Presupuesto de Costo de Venta

A partir de los presupuestos de consumos previstos de materiales, de mano

de obra directa, de CIF, se puede calcular el presupuesto de costo de venta,
siempre que se conozca los niveles de inventarios de artículos terminados,
tanto iniciales como finales.

Presupuesto de Consumo de Materia Prima

+ Presupuesto de Mano de Obra Directa

+ Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación
= Costo de Manufactura
+ Inventario Inicial de Artículos Terminados
- Inventario Final de Artículos Terminados
= Presupuesto de Costo de Venta

Presupuesto de Gastos Operacionales

Es la suma de todos los gastos en que se incurrieron.

Gastos de Ventas
+ Gastos de Administración
+ Gastos Financieros
= Presupuesto de Gastos Operacionales

Estado de Resultados Presupuestado

Se elabora a partir de los distintos presupuestos.

Presupuesto de Ventas
- Presupuesto de Costo de Ventas
= Utilidad Bruta
- Presupuesto de Gastos Operacionales
= Utilidad en Operaciones
- Reparto a Trabajadores

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= Utilidad Antes de Impuestos
- Impuestos sobre la Renta
= Utilidad Neta Presupuestada

e. EL PRESUPUESTO FINANCIERO

Consiste en fijar los estimados de inversión de venta, ingresos varios

para elaborar al final un flujo de caja que mida el estado económico y
real de la empresa, comprende:

• Presupuesto de ingresos (el total bruto sin descontar gastos)

• Presupuesto de egresos (para determinar el liquido o neto)
• Flujo neto (diferencia entre ingreso y egreso)
• Caja final.
• Caja inicial.
• Caja mínima
f. EL PRESUPUESTO DE OPERACIONES

• Presupuesto de gastos de administración.

• Presupuesto de gastos de venta.

• Presupuesto de gastos financieros,

Presupuesto de gastos de administración

Considerando como la parte medular de todo presupuesto porque se

destina la mayor parte del mismo; son estimados que cubren la
necesidad inmediata de contar con todo tipo de personal para sus
distintas unidades, buscando darle operatividad al sistema.

Debe ser lo más austero posible sin que ello implique un retraso en el
manejo de los planes y programas de la empresa.
Las remuneraciones se fijan de acuerdo a la realidad económica de la
empresa y no en forma paralela a la inflación.

Son gastos indirectos.

Son gastos considerados dentro del precio que se fija al producto o
servicio.
Regir su aspecto legal en la legislación laboral vigente.

Presupuesto de gasto de administración

Por el primer trimestre 2010
Concepto Total Trimestres
Departamento S/. Enero Febrero Marzo
administrativo
Sueldo de supervisión 15 000 5 000 5 000 5 000

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Viajes y 2 250 750 750 750
representación 2 387 750 798 839
Teléfonos 150 50 50 50
Depreciación 60 20 20 20
Seguros 60 20 20 20
Impuestos 33 10 11 12
Papelería 450 150 150 150
Honorarios abogados 600 200 200 200
Honorarios auditores

Total 20 960 6 950 6 999 7 041

Departamento de
Contabilidad
Sueldos de supervisión 12 000 4 000 4 000 3 000
Viajes y 300 100 100 100
representación 311 100 104 107
Teléfono 600 200 200 200
Depreciación 60 20 20 20
Seguros 90 30 30 30
Impuestos 161 50 54 57
Papelería
Total 18 022 4 500 4 508 4 514
Tesorería
Sueldo de supervisión 9 000 3 000 3 000 3 000
Viajes y 300 100 100 100
representación 826 260 276 290
Teléfono 300 100 100 100
Depreciación 120 40 40 40
Seguros 30 10 10 10
Impuestos 485 151 162 172
Papelería 3 229 1 001 1 080 1 148
Incobrables
Total 14 290 4 662 4 768 4 860

Presupuesto de gastos de venta

Es el Presupuesto de mayor cuidado en su manejo por los gastos que

ocasiona y su influencia en el gasto Financiero.

Se le considera como estimados proyectados que se origina durante

todo el proceso de comercialización para asegurar la colocación y
adquisición del mismo en los mercados de consumo.

Características:

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 ; Comprende todo el Marketing.
; Es base para calcular el Margen de Utilidad.
; Es permanente y costoso.
; Asegura la colocación de un producto.
; Amplia mercado de consumidores.
; Se realiza a todo costo.

Desventajas:

; No genera rentabilidad.
; Puede ser mal utilizado

Empresa Andina SAC

Presupuesto de gastos de venta
Primer trimestre 2010
Concepto Total Primer Trimestre
Gastos generales de venta S/. Enero Febrero Marzo
Sueldos de supervisión S/.36 S/.12 S/.12 S/.12 000
Viajes y representación 000 000 000 3 545
Teléfonos 10 142 3 208 3 389 1 353
Depreciación 4 020 1 314 1 353 50
Papelería 150 50 50 968
Gastos de automóviles 2 845 909 968 2 397
Publicidad 6 804 2 132 2 275 5 000
15 000 5 000 5 000

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 Total S/.75 S/.24 S/.25 S/.25 398
046 613 035
Distrito de venta del sur
Sueldos supervisión S/.18 S/.6 000 S/.6 S/.6 000
Viajes y representación 000 2 129 000 2 184
Teléfonos 6 627 789 2 314 806
Comisiones 2 442 7 200 847 7 520
Fletes 23 000 1 628 8 280 1 696
Publicidad 5 181 2 000 1 857 2 000
6 000 2 000
Total S/.61 S/.19 S/.21 S/.20 206
250 746 298
Distrito de venta del este
Sueldo de supervisión S/.24 S/.8 000 S/.8 S/.8 000
Viajes y representación 000 2 470 000 2 852
Teléfonos 7 997 1 198 2 675 1 346
Comisiones 3 821 9 084 1 277 11 460
Fletes 30 900 1 530 10 356 1 893
Publicidad 5 147 3 000 1 724 3 000
9 000 3 000
Total S/.80 S/.25 S/.27 S/.28 551
865 282 032
Distrito de venta oeste
Sueldo de supervisión S/.9 000 S/.3 000 S/.3 S/.3 000
Viajes y representación 2 911 1 001 000 1 045
Teléfono 1 225 421 865 437
Comisiones 10 410 3 732 371 3 984
Fletes 1 961 674 2 964 704
Publicidad 3 000 1 000 583 1 000
1 000
Total S/.28 S/.9 828 S/.8 S/.10 170
781 783

Presupuesto de Gastos Financieros

Son los intereses a ser pagados por los préstamos previstos, según plazos
concedidos y las tasas de interés vigentes para el momento de la formulación
del proyecto.

Para los efectos del cálculo se debe tener cuidado, en cargar o diferir el
pago de los intereses causados durante los años de gracia, lo cual depende

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de las características del financiamiento.
Lo importante en el proceso de la venta no es que el Margen sea alto o bajo
por sí mismo, sino que no impida la posibilidad de que el producto o servicio
se vendan.

g. ANALISIS DE LAS VARIACIONES ESTÁNDARES

Es el procedimiento del costo estándar tiene como objetivo

determinar lo que debería costar la fabricación de un bien en condiciones
normales. Es decir son costos predeterminados que sirven de base para
medir la actuación real de la gestión productiva de una empresa industrial
Este sistema consiste en establecer los costos unitarios de los artículos
procesados en cada centro, previamente a la fabricación, basándolos en
métodos más eficientes de elaboración y relacionándolos con un volumen
dado de producción.

Los costos estándares forman parte de las necesidades que tiene el

empresario de información para la toma de decisiones. Cuanto mejor
realizados estén los estudios de costos, más útil será la herramienta, y por
tanto habrá mayores posibilidades de tomar la mejor decisión.

Los requisitos para la implantación de costos estándar son:

• Definición de los niveles de producción
• Departamentalización de la empresa, donde cada uno de los centros
actúa como una empresa individual.
• Definición del plan de cuentas analítico que habilite el juego entre
presupuesto y la ejecución presupuestal.
• Elección del tipo de estándar a utilizar.
• Determinación minuciosa de las especificaciones del producto en
cada etapa.
• Distribución correcta de los costos indirectos de fabricación.
• Fijación del volumen de producción.

Variación de la Materia Prima

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La Materia Prima tiene dos variaciones (a) Variación del Precio, (b) Variación
de la Cantidad de Materia Prima.

Variación del Precio = (Precio estándar – Precio Real ) Cantidad Real

Variación de la Cantidad = (Cantidad estándar – Cantidad real) Precio

estándar.

Variación de la Mano de Obra

La mano de obra directa tiene dos variaciones (a) Variación del costo de la
mano de obra directa y (b) Variación de la eficiencia de la mano de obra
directa.

Variación del costo = (Tasa estándar – Tasa real) horas reales.

Variación de la eficiencia = (Horas estándar – horas reales) Tasa estándar

Variación de los costos indirectos de fabricación

Los costos indirectos de fabricación, tienen tres variaciones, (a) Variación de
la eficiencia, (b) Variación de la capacidad y (c) Variación del presupuesto.
Variación de eficiencia = (Horas estándar – Horas reales) tasa estándar
Variación de la capacidad = (Horas presupuestadas – menos horas reales)
tasa estándar
Variación de presupuesto = Monto presupuestado – monto ejecutado

h. CASOS

CASO No. 01:

Presupuesto Maestro

La Compañía Miranda está lista para preparar su presupuesto para el año

siguiente. Habiendo examinado cuidadosamente todos los factores
relevantes, los ejecutivos esperan que para el año siguiente se cumplan los
siguientes estimados:
Materia Prima Productos Terminados
Producto F Producto G
Materia Prima 111, S/. Material 111: 12 Material 111: 12
1.20 unidad unidades
Materia Prima 112, S/. Material 112: 6 Material 112: 6
2.60 unidad unidades
Mano Obra: 14 Mano Obra: 20 horas
horas

18
Presupuesto de Mano de Obra S/. 2.05
Los costos Indirectos se aplican sobre la base de las horas de la mano de
obra directa.

A continuación se muestra el Balance General para el año 2009.

BALANCE GENERAL
AL 31 DICIEMBRE 2009.

ACTIVO S/. PASIVO S/.

Caja y Bancos 10 000 Cuentas por pagar 8 200
Clientes 25 000 Impuesto Renta 5 000
Materia Prima 19 000 Capital 350 000
Productos Terminados 14 480 Resultado acumulado 60 280
Terreno 50 000
Maquinaria 380 000
Depreciación (75 000)
acumulada
Total S/.423 Total S/.423
480 480

Datos adicionales relativos al año 2010:

Concepto Producto F Producto G

Volumen de ventas en unidades 5 000 1 000
Precio unitario S/.105.40 S/.164.00
Inventario final deseado en unidades 1 100 50
Inventario inicial en unidades 100 50

Material Directo
Concepto Producto F Producto G
Inventario inicial en unidades 5 000 5 000
Inventario final deseado en unidades 6 000 1 000

Se incurrirá en los siguientes gastos, considerando los niveles de volumen

previsto:

Costos Indirectos de fábrica Gastos de venta y administración

Suministros S/.30 000 Comisiones S/.20 000
Mano Obra Indirecta 70 000 Publicidad 3 000
Beneficios sociales 25 000 Sueldo vendedores 10 000
Energía variable 8 000 Gasto de viaje 5 000
Mantenimiento 20 000 Sueldo de oficina 10 000
Depreciación 25 000 Suministros 1 000
Tributos 4 000 Sueldos funcionarios 21 000
Seguros 500 varios 5 000
Supervisión 20 000
Energía fija 1 000

19
Mantenimiento fijo 4 500

Total S/.208 Total S/.75 000

000

El flujo de caja presupuestado es el siguiente:

Detalle I II TRIMESTRE III TRIMESTRE IV TRIMESTRE

TRIMESTRE
S/. S/. S/. S/.
Cobranzas 125,000 150,000 160,000 221,000
DESEMBOLSOS
Por Materiales 20,000 35,000 35,000 54,000
Por costos 25,000 20,000 20,000 17,000
/gatos 90,000 95,000 95,000 109,200
Remuneracione 5,000 0 0 0
s 0 0 0 20,000
Por Impuesto
Por maquinaria

La Compañía desea mantener un saldo en efectivo al final de cada trimestre

de S/.15, 000. Puede conseguirse dinero en préstamo, o hacer el
desembolso del mismo en múltiplos de S/.500, a una tasa de interés del
10% anual. La gerencia no quiere endeudarse más de lo necesario y en
cambio, se desea pagar sus préstamos lo antes posible. En todo caso, los
préstamos no podrán prorrogarse por más de 4 trimestres.
El interés se calcula y se paga al reembolsarse el capital. Supongamos que
los préstamos se reciben al principio y se pagan al final de los trimestres en
cuestión.

SE SOLICITA:

Preparar el presupuesto para el año 2010. Incluya los siguientes anexos los
cuales deben ser los más detallados que sean posibles.
1. Presupuesto de ventas.
2. Presupuesto de producción.
3. Presupuesto de compra de material directo.
4. Presupuesto de mano de obra directa.
5. Presupuesto de Inventarios finales.
6. Presupuesto de costo de ventas.
7. Presupuesto de gastos de ventas y administración.

20
8. Presupuesto de costos indirectos de fabricación.

Además

I. Estado de Ganancias y Pérdidas Presupuestado. Suponga que el

Impuesto sobre la renta para el año 2010 será de S/.20, 000.
II. El flujo de caja presupuestado por trimestre, incluyendo detalles de los
préstamos, los reembolsos y el interés.
III. Balance General Presupuestado.

SOLUCION

Compañía Miranda
Presupuesto de Ventas

Año 2010
Anexo 1
Productos Unidades Precio Unitario Total Ventas
F 5 000 S/.105.40 S/.527 000
G 1 000 S/.164.00 164 000
S/. 691 000

Compañía Miranda
Presupuesto de Producción
Año 2010
Anexo 2

Detalle Producto F Producto G

Ventas 5 000 1 000
Inventario Final 1 100 50
Necesidad 6 100 1 050
Inventario Inicial (100) (50)
Unidad a producir 6 000 1 000

Compañía Miranda
Presupuesto de Compra de Materia Prima

Anexo 3
Detalle F: 6000 G: 1000 Total Precio Costo
111: 12 72 000 12 000 84 000 1.20 S/.100 800
unidades 36 000 8 000 44 000 2.60 114 400
112: 6F; 8G
Total
S/. 215 200

COMPAÑÍA MIRANDA

21
 PRESUPUESTO DE COMPRA MATERIA PRIMA

Detalle Materia Prima 111 Materia Prima 112

Inventario Final S/.6 000 S/.1 000
Producción 84 000 44 000
Necesidad 90 000 45 000
(-) Inventario Inicial 5 000 5 000
Compra Materia Prima 85 000 40 000
X Precio 1.20 2.60
Costo de la compra S/102 000 S/.104 000

Compañía Miranda
Presupuesto Mano Obra
Año 2010
Anexo 4
Productos Unidades Horas Total horas Costo,
S/.2.05
F 6 000 14 84 000 S/. 172 200
G 1 000 20 20 000 41 000
S/. 213 200

Compañía Miranda
Presupuesto Costos Indirectos
Año 2010
Anexo 5
COSTO VARIABLE COSTO FIJO
Suministros S/. 30 000 Depreciación S/. 25 000
Mano Obra Indirecta 70 000 Tributos 4 000
Tiempo servicio 25 000 Seguro 500
Energía 8 000 Supervisión 20 000
Mantenimiento 20 000 Energía 1 000
Mantenimiento 4 500
Total S/. 153 Total S/. 55 000
000
208 000 / 104 000 = 2.00 por hora

Compañía Miranda
Inventarios Finales
Año 2010
Anexo 6: Materia Prima
Detalle Unidades Costo Total
111 6 000 1.20 S/.7 200
112 1 000 2.60 2 600
S/. 9 800

Productos Terminados
Producto Unidades Costo Total
F 1 100 S/.86.70 S/.95 370

22
 G 50 116.20 5 810
S/.101 180

Costo Unitario
PRODUCTO F PRODUCTO G

Detalle Costo Unidades Total Unidades Importe

111 1.20 12 14.40 12 S/.14.40
112 2.60 6 15.60 8 20.80
MOD 2.05 14 28.70 20 41.00
CIF 2.00 14 28.00 20 40.00
S/.86.70 S/.116.20

Compañía Miranda
Presupuesto Costo Venta
Año 2010
Anexo 7
Costo de Materia S/. 215 200
Costo de Mano de Obra 213 200
Costo Indirecto de Fabricación 208 000
Costo de Producción 636 400
(+) Productos terminados inicial 14 480
(-) Productos terminados final (101 180)
Costo de venta S/.549 700

Compañía Miranda
Presupuesto Gastos Administración y Venta
Año 2010
Anexo 8
Gasto de venta Gastos Administración
Comisiones S/.20 000 Sueldos S/.10 000
Publicidad 3 000 Suministros 1 000
Sueldos 10 000 Sueldos funcionarios 21 000
Gastos de viaje 5 000 Varios 5 000
Total S/.38 000 Total S/.37 000

Compañía Miranda
Flujo de Caja
Año 2010
II
Detalle 1 2 3 4 Total
Inicial S/.10 S/.15 S/.15 S/.15 S/.10
000 000 000 325 000
Ingresos 125 150 000 160 000 221 000 656 000
000
Disponible 135 165 000 175 000 236 325 666 000
000
EGRESOS
Materia Prima 20 000 35 000 35 000 54 200 144 200
Costos 25 000 20 000 20 000 17 200 82 000

23
Sueldos 90 000 95 000 95 000 109 200 389 200
Impuestos 5 000 0 0 0 5 000
Maquinaria 0 0 0 20 000 20 000
TOTAL 140 150 000 150 000 200 400 640400
000
Mínimo 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000
Necesidad 155 165 000 165 000 215 400 655 400
000
Exceso (déficit) (20 0 10 000 20 925 10 600
000)
Financiamiento:
Préstamo 20 000 20 000
Amortización (9 000) (11 000) (20 000)
Intereses (675) (1 100) (1 775)
Efecto S/.20 S/.15 S/.15 S/.23 S/.23
000 000 325 825 825

Compañía Miranda
Estado de Ganancias y Pérdidas Presupuestado
Año 2010
I
Concepto Total
Ventas S/. 691 000
Costo de Ventas 549 700
Utilidad Bruta 141 300
Gastos de administración 75 000
Intereses 1 775
Utilidad Antes del Impuesto a la Renta 64 525
Impuesto Renta 20 000
Utilidad después Impuesto a la Renta S/. 44 525

Compañía Miranda

Balance General Presupuestado

Año 2010
III
Activo Importe Pasivo Importe
Caja y Banco S/.23 825 Cuentas por pagar (6) S/. 70 000
Cuentas por Cobrar (1) 60 000 Tributos por pagar (7) 20 000
Productos terminados 101 180 Capital (8) 350 000
(2)
Materia Prima (2) 9 800 Resultado acumulado 104 805
(9)
Terrenos (3) 50 000
Edificio (4) 400 000
(-) Depreciación (5) (100 000)
Total S/. 544 Total S/. 544

24
 805 805

NOTAS:
1. Cuentas por Cobrar: S/.25000 + S/. 691000- S/. 656000= S/. 60 000
2. Existencias: Anexo 6.
3. Terrenos: Balance inicial.
4. Edificios: S/. 380 000 + S/. 20 000 = S/. 400 000
5. Depreciación: S/. 75 000 + S/. 25 000 = S/. 100 000

6. Cuentas por Pagar: S/. 8 200 + S/. 206 000 +S/. 213 200+ S/. 183
000* + S/. 75000- S/. 144000 – S/. 82 000 – S/. 389200 = S/. 70 000
7. Tributos por Pagar: S/. 5000 + S/. 20000 – S/. 5000 = S/. 20000.
8. Capital: Balance Inicial.
9. Resultados Acumulados: S/. 60280 + S/. 44525 = S/: 104805

• Anexo 5: S/: 208000 – S/. 25000 = S/. 183,0003

CASO No. 02
La Empresa Manufacturera SA dispone de cuatro territorios de
venta en Lima. Se espera que cada vendedor venda en este
trimestre el siguiente número de unidades.

Territorio 1 2 3 4
Enero 750 790 910 820
Febrero 640 670 870 785
Marzo 810 805 895 805

Se Pide
Teniendo en cuenta un precio de venta de S/. 33 prepare un
pronóstico de ventas en unidades y nuevos soles para el primer
trimestre del 2010 .
Solución:
Unidades
Territorio Enero Febrero Marzo Total
1 750 640 810 2 200
2 790 670 805 2 265
3 910 870 895 2 675
4 820 785 805 2 410
Total 3 270 2 965 3 315 9 550

3
Referencia Contabilidad de Costos Horngren Charles.

25
 Nuevos Soles

Territorio Enero Febrero Marzo Total

1 S/.24 750 S/.21 120 S/.26 730 S/.72 600
2 26 070 22 110 26 565 74 745
3 30 030 28 710 29 535 88 275
4 27 060 25 905 26 565 79 530
Total S/.107 S/.97 845 S/.109 S/.315
910 395 150

CASO 3
La Empresa Perú SAC proyecta sus ventas en unidades para el primer
trimestre del 2010 como sigue:
Enero 3 270
Febrero 2 965
Marzo 3 315

Además se desea disponer de las siguientes unidades de inventarios:

Enero 1º 2 975
Enero 31 2 705
Febrero 28 2 650
Marzo 31 3 000

Se pide
Preparar un presupuesto de producción para el primer trimestre del 2010.

SOLUCION

COMPAÑÍA PERU SA
PRESUPUESTO DE PRODUCCION
AÑO 2010
Detalle Enero Febrero Marzo Total

26
Ventas 3 270 2 965 3 315 9 550
(+) Inventario Final 2 705 2 650 3 000 3 000
Total 5 975 5 615 6 315 12 550
(-) Inventario Inicial 2 975 2 705 2 650 2 975
Producción 3 000 2 910 3 665 9 575

CASO 4
La Compañía Manufacturera Arriola SAC proyecta las siguientes necesidades
de producción en unidades:
Enero 7 850
Febrero 9 275
Marzo 8 900
Abril 8 625

Se espera que el inventario final sea de 55% de las necesidades de

producción de los meses siguientes:
Se Pide
Preparar un presupuesto de Compra de materia prima para el primer
trimestre del 2010, asumiendo un precio de compra por unidad de S/. 8.75

Solución

Concepto Enero Febrero Marzo Abril

Producción 7 850 9 275 8 900 8 625
(+)Inventario Final 5 101 4 895 4 744
Necesidad 12 951 14 170 13 644
(-) Inventario 4 317 5 101 4 895
Inicial
Compra 8 634 9 069 8 749
Precio Unitario S/. 8.75 8.75 8.75
Costo compra S/.75 S/.79 353.75 S/.76 553.75
547.50

27
CASO 5
La Empresa Unión pretende producir las siguientes unidades durante el
tercer trimestre del año 2010:
Julio 3 685
Agosto 4 450
Septiembre 4 175
Se requiere de una unidad de materia prima de material directo por cada
unidad de artículo terminado. Se espera que el inventario final sea del 70%
de las necesidades de la producción de los meses siguientes.

Se pide
Preparar un presupuesto de compra de materiales para la compañía Unión,
suponiendo un precio de compra de S/. 6.25. Se espera que la producción
de octubre sea de 4 000 unidades.

Solución

Compañía Unión
Tercer Trimestre 2010
Presupuesto de compras

Detalle Julio Agosto Septiembre Total

Producción 3 685 4 450 4 175 12 310
(+) Inventario 3 115 2 922 2 800 2 800
Final
Necesidad 6 800 7 372 6 975 15 110
(-) Inventario 2 579 3 115 2 922 2 579
Inicial
Compras 4 221 4 257 4 053 12 531
Costo unitario S/.6.25 S/.6.25 S/.6.25 S/.6.25
Costo compras S/.26 381 S/.26 606 S/.25 331 S/.78 318

28
CASO 6
Compañía Dalia SA
Presupuesto de Mano de Obra Directa
Por el año terminado 2010
Concepto 1 2 3 4 Total
Unidades a producir 790 720 890 820 3 220
Horas mano obra directa por X5 X5 X5 X5 X5
unidad
Horas totales 3 950 3 600 4 450 4 100 16 100
Costo por hora de mano de obra 5 5 5 5 5
directa
Costo total de mano obra 19 18 000 22 20 80 500
directa 750 250 500

Caso No. 7
Para ilustrar el presupuesto de costos indirectos de fabricación asumiremos
que:
- Costos indirectos fijos de fabricación total presupuestado, S/. 6 000 por
trimestre, más S/. 2 por hora de mano de obra directa.
- Los gastos de depreciación son S/. 3 250 cada trimestre.
- Los costos indirectos que involucran desembolsos de caja se pagan en el
trimestre en que incurren.
COMPAÑÍA DIAZ
PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS
PARA EL AÑO TERMINADO EL 31 DICIEMBRE 200B
Concepto 1 2 3 4 Total
Horas MOD 3 950 3 600 4 450 4 100 16 100
Tasa S/. 2 S/. 2 S/.2 S/.2 S/.2
variable
CIF Variables S/.7 900 S/.7 200 S/.8 900 S/.8 200 S/.32 200
CIF Fijos S/.6 000 S/.6 000 S/.6 000 S/.6 000 S/.24 000
CIF TOTAL S/.13 900 S/.13 200 S/.14 900 S/.14 200 S/.56 200
(-) 3 250 3 250 3 250 3 250 13 000
Depreciación
Desembolso S/.10 650 S/.9 950 S/.11 650 S/.10 950 S/.43 200
caja

29
CASO 8
El presupuesto de ventas para los cinco primeros meses del año siguiente
es el siguiente:
Meses Unidades
Enero 10 800
Febrero 15 600
Marzo 12 200
Abril 10 400
Mayo 9 800

El inventario de productos terminados al final de cada mes debe ser igual

al 25% de las ventas estimadas para el próximo mes. EL 1 de enero hubo
disponibles 2 700 unidades del producto. No existen productos en proceso
en ninguno de los cinco meses mencionados.

Cada unidad de producto terminado requiere dos tipos de materia prima

en las siguientes cantidades:
- Materia prima A: 4 unidades.
- Materia prima B: 5 unidades.
La materia prima es igual a la mitad de los requisitos del próximo mes y
deben estar al final de cada mes. Este requisito se cumplió el 1 de enero
del presente año.
Prepare un presupuesto mostrando las cantidades de cada tipo de materia
prima a comprar cada mes para el primer trimestre del próximo año.

SOLUCION
Presupuesto de Producción
Primer Trimestre y Mes de Abril Año próximo

Concepto Ener Febrer Marz Abril

o o o
Ventas presupuestadas en 10 15 600 12 10
unidades 800 200 400
+ Inventario final deseado 3 900 3 050 2 600 2 450
Sub total 14 18 650 14 12
700 800 850

30
- Inventario inicial 2 700 3 900 3 050 2 600
Producción requerida 12 14 750 11 10250
000 750

PRESUPUESTO DE MATERIA PRIMA Y COMPRAS

PRIMER TRIMESTRE 2010
Materia Prima A
Ener Febre Marz
o ro o
Requisito de producción – 4 unidades por 48 59 000 47 000
producto 000
+ Inventario final deseado 29 23 500 20 500
500
Sub total 77 82 500 67 500
500
-Inventario inicial 24 29 500 23 500
000
Compras presupuestadas 53 53 000 44 000
500

PRESUPUESTO DE MATERIA PRIMA Y COMPRAS

PRIMER TRIMESTRE 2009
Materia Prima B
Ener Febr Marz
o ero o
Requisito de producción – 5 unidades 60 73 58
por producto. 000 750 750
+ Inventario final deseado 36 29 25
875 375 625
Sub total 96 103 84
875 125 375
- Inventario inicial 30 36 29
000 875 375
Compras presupuestadas – unidades 66 66 55
875 250 000

CASO 9

31
Una Empresa de Herramientas SAC tiene las siguientes necesidades de
mano de obra directa para la producción de una máquina:

Mano obra directa Tiempo requerido Tasa por hora

Maquinado 6 S/. 10
Ensamblaje 10 8

Las ventas pronosticas para los meses de junio, julio, agosto y septiembre
son 6 000, 5 000, 8 000 y 7 000 unidades, respectivamente. El inventario
inicial en junio 1 del conjunto de máquinas fue de 1 500. El inventario final
deseado cada mes es la mitad de las ventas pronosticadas par el siguiente
mes.

Prepare un presupuesto de producción para los meses de junio, julio y

agosto.
Desarrolle un presupuesto de mano de obra para los meses de junio, julio y
agosto.

SOLUCION

PRESUPUESTO DE PRODUCCION
JUNIO JULIO AGOSTO
Ventas pronosticadas 6 000 5 000 8 000
unidades
Más: Inventario final 2 500 4 000 3 500
Necesidad total 8 500 9 000 11 500
Menos: Inventario inicial 1 500 2 500 4 000
Unidades a fabricar 7 000 6 500 7 500

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

MAQUINADO JUNIO JULIO AGOSTO
Producción presupuestada 7 000 6 500 7 500
Horas de mano de obra directa 6 6 6
por unidad
Total horas 42 000 39 000 45 0 00
Tasa S/.10 S/.10 S/.10
Costo Mano Obra S/.420 S/.390 S/.450 000
000 000

ENSAMBLAJE JUNIO JULIO AGOSTO

Producción presupuestada 7 000 6 500 7 500
Horas de mano de obra directa 10 10 10
por unidad
Total horas 70 000 65 000 75 000
Tasa S/.8 S/.8 S/.8
Costo Mano Obra S/.560 S/.520 S/.600 000
000 000

32
 VARIACIONES ESTANDAR
El análisis de los costos estándar se hace calculando las variaciones o
desviaciones resultantes entre la diferencia de los costos estándar y los
costos reales cuyas diferencias se incluyen en el resultado del negocio.
MATERIA PRIMA

a) PRECIO = (PE - PR) CR

= ( 2. 00 – 2.10) 1000 KILOS
= S/. 100 (d)

b) CANTIDAD = (CE - CR) PE

= ( 3000 - 2960) S/.2
= S/. 80 (F)

MANO DE OBRA

a. COSTO = (TE - TR) HR

= ( S/.4.00 – S/.4.20) 100
= S/. 20 (d)

b. EFICIENCIA = (HE - HR) TE

= (5000 - 5100) S/.4
= S/. 400 (d)

COSTO INDIRECTO
a. PRESUPUESTO = MONTO MONTO
PRESUPUESTADO
EJECUTADO

33
 = S/. 2,000, 000 -
S/. 1,800 000
= S/. 200,000 por ejecutar.
b. EFICIENCIA = (HE - HR) TE
= (5000 – 4990) S/.3
= S/. 30 (f)
c. CAPACIDAD = (HP - HR) TE
= (6000 – 4990) 3
= S/. 3,030 (d)

CASO 1

La Empresa Industrial SAC., emplea un sistema de costos estándar para un

producto. Los costos estándares fueron establecidos de la manera siguiente:

Unidades presupuestada para el mes 12 000 unidades.

Materiales directos estándares por unidad:
- Material A, 10 kilos a S/.4.50
- Material B, 05 kilos a S/.0.90
Mano de Obra Directa estándar por unidad: 10 horas a S/.2.40 la hora Total
de Costo Estándar por unidad incluyendo carga indirecta a base de Hora de
mano de obra directa, S/. 88.50.

Operaciones del mes:

1. En proceso inicial, nada.

2. Terminada durante el mes, 6 000 unidades.
3. En proceso final, 3 000 unidades, como sigue todo el material A y una
quinta parte del material B, el avance de la mano de obra fue la 1/3 de la
producción en proceso.
4. La mano de obra directa ascendió a 72 000 horas reales a un costo
medio por hora de S/.2.55.
5. La materia prima entregada a la producción fue:
88 000 kilos del material A a S/.4.35
35 000 kilos del material B a S/. 1.08
6. Los costos indirectos de fabricación ejecutados del mes fueron S/.98 700.

34
SE SOLICITA

a. Costo unitario estándar.

b. Estado de Costo de Producción total comparativo ente los costos
estándares y los costos Reales.

c. Análisis de las variaciones o desviaciones estándares.

SOLUCION
Hoja de Costo Unitario Estándar

Elemento Cantidad Costo Unitario Costo Total

Material A 10 Kilos 4.50 45.00
Material B 05 Kilos 0.90 04.50
Mano Obra 10 horas 2.40 24.00
Costo Indirecto 10 horas 1.50 15.00
Total Unitario 88.50

El costo estándar unitario establecido es de S/.88.50, razón por la cual el

costo indirecto de S/. 15.00 se ha obtenido por diferencia, cuyo monto se
ha dividido entre las 10 horas, obteniéndose un costo unitario es de
S/.1.50 para los costos indirectos de fabricación También se debe indicar
que el costo indirecto total presupuestado asciende a S/.180,000.00
producto de multiplicar las 12,000 unidades programadas a producir por
S/. 15.00 de costos indirectos de fabricación.

Es necesario incidir que el costo total unitario ya está establecido en S/.

88.50, y como quiera que nos están dando los costos de materia prima y
de la mano de obra, entonces S/. 15.00 es la diferencia entre los costos
otorgados y el costo de S/.88.50:

Costo total = Materia prima A + Materia prima B + Mano Obra + Costo

Indirecto
S/. 88.50 = S/.45.00 + S/. 4.50 + S/. 24.00 + x
X = S/. 15

b) Costo total Estándar

Costo Estándar Costo Real Diferencia

Materiales S/. Materiales S/.
A: 90,000 kilos a S/. 4.50 = A: 88,000 kilos a S/. 4.35 = 22,200-

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 405,000 S/.382,800 10,100+
B: 33,000 kilos a S/. 0.90 = B: 35,000 kilos a S/. 1.08 = S/.
27,700 37,800 15,600+
Mano Obra Mano Obra
70,000 horas a S/. 2.40 = 72,000 horas a S/. 2.55 = S/. 3,000+
168,000 183,600
Costo Indirecto Costo Indirecto
70,000 horas a S/. 1.50 = 72,000 horas a S/. 1.50 = S/.
105,000 108,000
Total S/. S/. S/: 4,500
707,700 712,200 +

A continuación hacemos la explicación del contenido del cuadro que

antecede:
Producción equivalente: Son las unidades terminadas + la parte
proporcional de las unidades que están en proceso final tal como ya calculó
en los costos por procesos.
Materia Prima A: 6000 + (3,000 x 100%) = 9,000 unidades x 10 kilos =
90,000 kilos.
Materia Prima B : 6000 + (3000 x 1/5) = 6,600 unidades x 5 kilos =
33,000 kilos
Mano Obra: 6000 + (3000 x 1/3) = 7,000 unidades x 10 horas = 70,000
horas.
La diferencia de S/. 4,500 + significa que se ha gastado una mayor
cantidad.

c) Análisis de las Desviaciones

Detalle Bajo Estándar Sobre Estándar

Materiales S/. S/.
Precio
A: (4.50 – 4.35) 88,000 13,200
B: (0.90 – 1.08) 35,000 6,300
Cantidad
A: (90,000 – 88,000) 4.50 9,000
B: (33,000 – 35,000) 0.90 1,800
Mano de Obra
Costo
(2.40 – 2-55) 72,000 10,800
Eficiencia
(70,000 – 72,000) 2.40 4,800

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Carga Indirecta
(70,000 – 72,000)1.50 3,000
Total 22,200 26,700
Diferencia 4,500

VARIACIONES DE LA FÁBRICA

PRESUPUESTO

S/. 180,000 – S/.98,700 = S/. 81,300

CAPACIDAD

(120,000 - 72,000) S/. 1.50 = S/. 72,000

Observación.- Las cinco primeras variaciones se relacionan directamente

con la producción, mientras que estas dos últimas con la fábrica total. Las
120,000 de capacidad es el resultado de multiplicar las 12,000 unidades
programadas por 10 horas de mano de obra directa estimada para producir
cada unidad.

CASO 2
Una Empresa Industrial S.A. fabrica un solo producto en lotes de 100
unidades. Ella emplea un sistema de costos estándar los mismos que se
calcularon en la forma siguiente:

50 kilos de material a S/.2.00 S/. 100

00
20 horas de mano de obra directa, Operación a S/.1.80 36 00
30 horas de mano de obra directa, Operación II a 2.00 60 00
Carga Indirecta:
25 horas-máquina a S/. 3.00 75
00
Costo Total de 100 unidades S/. 271 00
El presupuesto para el período de contabilidad corriente pide una
producción de 280 lotes de 100 unidades cada uno o 28 000 unidades. Se
completaron 250 lotes

Operaciones del período:

Compras del período:
6 000 kilos del material X a S/. 2.25
4 000 kilos del material X a 1.90
5 000 kilos del material X a 2.10
El costo de la mano de obra directa fue:
5 200 horas de la Operación Nº 1 a S/.1.75
7 200 horas de la Operación Nº 2 a 2.25

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Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a S/.20,400 y los costos
presupuestados fueron S/.21, 000.
Los materiales usados en la producción fueron 14 500 kilos
Las horas – máquinas reales requeridas para completar 250 lotes fueron de
7, 150 y las horas presupuestadas fueron 7 000.
Todos los 250 lotes fueron terminados

SE REQUIERE:
Análisis de las desviaciones.
SOLUCION

DETALLE BAJO ESTANDAR SOBRE

ESTANDAR
MATERIA S/. S/.
PRECIO
(2.00-2.25) 6,000 1,500
(2.00-1.90) 4,000 400
(2.00-2.10) 5,000 500
CANTIDAD
(12,500- 14,500) 2 4,000
(1)
MANO OBRA
COSTO
0P1: (1.80-1.75)5,200 260
OP2:(2.00-2.25)7,200 1,800
EFICIENCIA
OP1(5,000-5,200)1.80 (2) 360
Op2:(7,500-7,200)2.00 (3) 600
COSTO INDIRECTO
EFICIENCIA
(6,250-7,150)3 2,700
PRESUPUESTO
21,000 -20,400 600
CAPACIDAD
(7,000 – 7,150)3 450

Cálculos:
(1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos
(2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas
(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 hora

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