Professional Documents
Culture Documents
1
- Daca raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite,
intr-un paragraf al capitolului II fiecare expert trebuie sa-si motiveze detaliat si
documentat opinia pe care o sustine.
1. Filialele Corpului, prin grija directorilor executivi ai filialelor, vor întocmi anual
"Lista experţilor contabili pe specializări" în două exemplare.
Acestea se transmit la direcţia de specialitate din cadrul aparatului central al Corpului,
până la data de 20 februarie a fiecărui an.
2. Pentru întocmirea "Listei experţilor contabili pe specializări", se va solicita, de la
toţi experţii contabili înscrişi în Tabloul Corpului din raza filialei care au dreptul şi
disponibilitatea de a efectua expertize contabile judiciare, completarea şi depunerea
"Fişei de opţiuni" potrivit Modelului nr.2 anexat, până la data de 15 februarie a
fiecărui an.
3. Directorul executiv al filialei are obligaţia de a asigura verificarea "Fişelor de
opţiuni" prezentate de către experţii contabili în ceea ce priveşte pregătirea
profesională şi experienţa acestora în specializările pentru care au optat şi a lua sau
propune măsuri în consecinţă, după caz.
În "Lista experţilor contabili pe specializări" prevăzută la pct.1 din prezenta
procedură, vor fi înscrişi numai experţii contabili care şi-au exprimat disponibilitatea
şi îndeplinesc condiţiile de exercitare a profesiei, în concordanţă cu principiul privind
competenţa profesională şi prudenţa prevăzut de Codul etic naţional al profesioniştilor
contabili.
4. "Lista experţilor contabili pe specializări" va fi actualizată în cursul anului în caz de
suspendare sau interdicţie a dreptului de exercitare a profesiei, deces, plecare din ţară,
mutarea domiciliului în alt judeţ, obţinerea calităţii de expert contabil şi înscrierea în
Tabloul Corpului de noi membri, retragerea expertului contabil la solicitarea acestuia,
modificarea datelor de identificarea ale experţilor contabili, şi altele, după caz.
5. Întocmirea "Listei experţilor contabili pe specializări " şi a "Modificări la lista
experţilor contabili pe specializări" se prezintă exemplificativ în anexele la prezenta
procedură.
6. Direcţia de specialitate din cadrul Aparatului central al Corpului primeşte "Listele
experţilor contabili pe specializări" de la filialele Corpului, le analizează şi ia sau
propune măsuri de rectificare, după caz, după care le prezintă conducerii Corpului în
vederea comunicării acestora la Ministerul Justiţiei şi Libertăţilor Cetăţeneşti -
Direcţia Servicii Conexe, până la data de 15 martie a fiecărui an.
Modificările ce intervin în "Lista experţilor contabili pe specializări" primite de la
filialele Corpului se comunică, după aceeaşi procedură la Ministerul Justiţiei şi
Libertăţilor Cetăţeneşti - Direcţia Servicii Conexe, în termen de 5 zile de la primirea
modificărilor transmise de filiale.
2
82 Care este procedura de întocmire şi semnare a raportului de
expertiză judiciară în situaţia în care organul îndreptăţit să dispună
efectuarea expertizei contabile judiciare a acceptat ca doi experţi
recomandaţi de părţi să participe la efectuarea expertizei pe cheltuiala
proprie a părţilor?Cine stabileşte onorariul acestora?
Raportul de expertiza contabila se intocmeste si se semneaza de toti expertii
fila de fila, inclusiv anexele. Dacă în efectuarea expertizei sunt angrenaţi mai mulţi
experţi (2-3) şi aceştia au un punct de vedere diferit isi pot insera opiniile proprii
in raspunsul dat la obiective sau pot intocmi rapoarte de expertiza contabila cu
opinii separate.
Cu privire la acest aspect, Codul de procedura civila, art. 210, prevede: cand
sunt mai multi experti cu pareri deosebite, lucrarea trebuie sa cuprinda parerea
motivata a fiecaruia, iar Codul de procedura penala, art. 122 precizeaza: Cand
sunt mai multi experti, se intocmeste un singur raport de expertiza. Daca sunt
deosebiri de pareri, opiniile separate sunt consemnate in cuprinsul raportului
sau intr-o anexa.
Raportat la problematica „opiniilor separate” literatura de specialitate releva ca
in practica expertilor contabili opiniile expertului care sunt contradictorii cu ale
celorlalti experti se consemneaza in anexe, cu motivarea corespunzatoare, pentru
ca biroul de expertize, in cadrul verificarii metodologice, sa se poata pronunta
asupra temeiniciei ei. Opinie separata poate formula oricare dintre experti,
indiferent de faptul ca au fost numiti din oficiu sau la recomandarea partilor.
In situatia in care un raport de expertiza contabila a fost semnat de un expert
cu mentiunea „Cu opinie separata”, biroul local de expertize are obligatia sa
urmareasca formularea acesteia si sa remita, o data cu raportul, organului care
a dispus efectuarea lucrarii, opinia separata, daca aceasta corespunde
metodologic. Opiniile separate pot fi consemnate in cuprinsul raportului sau
printr-o anexa, modalitatea de consemnare urmand sa fie hotarata de colectivul
de experti. Oricare va fi aceasta modalitate, expertul contabil care formuleaza
opinii separate este obligat sa le fundamenteze temeinic pentru a da
posibilitatea biroului local de expertize sa analizeze variantele prezentate de
experti, in vederea avizarii favorabile sau negative. Consideram ca si organului
care a dispus efectuarea expertizei contabile ii revine obligatia ca la admiterea
sau inlaturarea opiniilor separate sa motiveze hotararea luata. Opinia separata a
unui expert, bazandu-se pe documentele analizate si facand parte din raportul
de expertiza, nu poate fi transmisa direct partilor, ci, prin biroul local de
expertize, se depune organului care a dispus efectuarea lucrarii, unde poate fi
consultata, potrivit legii.
Azi, verificarea metodologica a expertilor contabili nu mai apartine
birourilor locale de expertiza tehnice si contabile (organizate potrivit OG
2/2000), ci expertilor contabili verificatori din structurile filialelor CECCAR.
Onorariul expertului desemnat este stabilit de organul judiciar care dispune
efectuarea expertizei contabile, iar expertii contabili recomandati de parti sunt
platiti de partile care i-au recomandat pe baza de contract.
Stabilirea onorariului expertului desemnat este reglementat de art. 202 din
Codul de procedura civila care precizeaza ca Incheierea de numire va statornici
si plata expertilor. Reglementarile procedurale (civile si penale) nu fac insa
referiri la modul de statornicire a platii expertilor contabili. Acest gol este
umplut de catre autoreglementarile CECCAR care a elaborat Hotararea - Nr.
3
09/144 din 12.01.2009 pentru aprobarea Regulamentului privind stabilirea criteriilor
si modalitatilor pentru determinarea onorariilor, indemnizatiilor si compensatiilor
cuvenite expertilor contabili si contabililor autorizati, precum si societatilor de profil,
membri ai Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania.
Dacă în efectuarea expertizei sunt angrenaţi mai mulţi experţi (2-3) şi aceştia au
un punct de vedere diferit au obligativitatea întocmirii dacă e cazul fiecare a unui
raport de expertiză cu respectarea tuturor condiţiilor de formă şi fond impuse
Când au fost numiţi mai mulţi experţi contabili se întocmeşte un singur raport
de expertiză contabilă.
Dacă sunt deosebiri de păreri între experţi, opiniile separate trebuie
consemnate în cuprinsul raportului de expertiză contabilă sau într-o anexa a acestuia
(art.122 din Codul de procedură penală; norma profesională nr.3531).
Dacă raportul de expertiză contabilă este întocmit de mai mulţi experţi care au
opinii diferite, într-un paragraf al Capitolului II DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI
CONTABILE fiecare expert contabil trebuie să-şi motiveze detaliat şi documentat
opinia pe care o susţine. De regulă, în expertizele judiciare trebuie motivată separat
opinia expertului recomandat de parte în raport cu opinia expertului numit din oficiu.
4
ierarhic superior, că se abţine de la efectuarea expertizei, cu indicarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abţinerii. Declaraţia de abţinere se face de
îndată ce expertul contabil a luat cunoştinţă de existenţa situaţiei de incompatibilitate.
În cazul în care expertul contabil incompatibil nu a făcut declaraţia de abţinere
de a participa la efectuarea expertizei, poate fi recuzat în cursul urmăririi penale şi al
judecării, de oricare dintre părţi, de îndată ce partea a aflat de existenţa cazului de
incompatibilitate.
Recuzarea se formulează oral sau în scris, cu arătarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul recuzării. Recuzarea trebuie să fie cerută în
termen de 5 zile de la numirea expertului, dacă motivul există la această dată; în
celelalte cazuri termenul va curge de la data când s-a ivit motivul de recuzare.
Recuzările se judecă în şedinţă publică cu citarea părţilor şi a expertului.
Abţinerea sau recuzarea se soluţionează de instanţa de judecată fără participarea
expertului care a declarat că se abţine sau este recuzat. Examinarea declaraţiei de
abţinere sau a cererii de recuzare se face de îndată , ascultându-se procurorul, când
este prezent în instanţă, iar dacă se găseşte necesar, şi părţile, precum şi expertul care
se abţine sau a cărui recuzare se cere. Încheierea prin care s-a admis sau s-a respins
abţinerea sau recuzarea nu este supusă niciunei căi de atac
5
2. Care este sediul reglementărilor legale cu privire la expertizele
contabile?
S1) Sediul reglementărilor legale privind expertizele contabile judiciare şi
extrajudiciare se află în Ordonanţa Guvernului nr. 65/1994 privind activitatea de
expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi, cu modificările şi completările
ulterioare şi în Ordonanţa nr. 2 din 21 ianuarie 2000 privind organizarea activităţii
de expertiză tehnică judiciară şi extrajudiciară. Potrivit acestor reglementări legale,
efectuarea expertizelor contabile judiciare sau extrajudiciare este dreptul exclusiv al
experţilor contabili1[8]. Astfel potrivit Ordonanţei Guvernului nr. 65/19942[9]
privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi
expertul contabil este persoana care a dobândit această calitate în condiţiile
prezentei ordonanţe şi are competenţa profesională de a organiza şi conduce
contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societăţilor comerciale, de a întocmi
situaţiile financiare şi de a efectua expertize contabile. Asupra constatărilor,
concluziilor, opiniilor şi recomandărilor sale, expertul contabil întocmeşte raport.
Lucrările efectuate de către alţi profesionişti , chiar dacă sunt denumite
Rapoarte de expertiză contabilă şi chiar dacă respectă metodologia de elaborare a
acestora, sunt simple lucrări de specialitate şi nu au calitatea legală de expertize
contabile.
1
2
6
cunoştinţă de cuprins. Dacă martorul nu voieşte sau nu poate să semneze, se face
vorbire despre aceasta. Orice adăugiri, ştersături sau schimbări în cuprinsul
mărturiei trebuie încuviinţate şi semnate de judecător, de grefier şi martor, sub
pedeapsă de a nu fi ţinute în seamă. Locurile nescrise din declaraţie trebuie
împlinite cu linii, astfel încât să nu se poată adăuga nimic. Dacă din cercetare
reiese bănuieli puternice de mărturie mincinoasă sau de mituire de martor, instanţa
va încheia proces-verbal şi va trimite pe martor în faţa autorităţilor penale. Expertul
martor poate cere să i se plătească cheltuielile de drum şi să fie despăgubit după
starea sau îndeletnicirea sa şi potrivit cu depărtarea domiciliului şi timpul pierdut.
Încheierea instanţei este executorie. În situaţia în care expertul nu se înfăţişează,
instanţa poate dispune înlocuirea lui. Atunci când experţii contabili pot să-şi dea de
îndată părerea, vor fi ascultaţi chiar în şedinţă, iar părerea lor se va trece într-un
proces-verbal. Dacă este nevoie însă de o expertizare la faţa locului, ea nu poate fi
făcută decât după citarea părţilor prin carte poştală recomandată, cu dovada de
primire, arătând zilele şi orele când începe şi continuă lucrarea. Dovada de primire
va fi alăturată lucrării expertului. Părţile sunt obligate să dea expertului orice
lămuriri în legătură cu obiectul lucrării. În situaţia în care sunt numiţi mai mulţi
experţi cu păreri diferite, lucrarea trebuie să cuprindă părerea motivată a fiecăruia.
Experţii sunt datori să se înfăţişeze înaintea instanţei spre a da lămuriri ori de câte
ori li se va cere, caz în care au dreptul la despăgubiri, ce se vor stabili prin încheiere
executorie. Dacă instanţa nu este lămurită prin expertiza făcută, poate dispune
întregirea expertizei sau o nouă expertiză. Expertiza contrarie trebuie cerută
motivat la primul termen după depunerea lucrării. Experţii care cer sau primesc
mai mult decât plata statornicită se pedepsesc pentru luare de mită. La cererea
experţilor, ţinându-se seama de lucrare, instanţa poate dispune majorarea
onorariului prin încheiere executorie dată cu citarea părţilor. Dacă expertiza se
face de o altă instanţă prin delegaţie, numirea experţilor şi statornicirea plăţii ce li
se cuvine va putea fi lăsa în sarcina acestei instanţe.
Codul de procedură penală prevede că atunci când pentru lămurirea unor
fapte sau împrejurări ale cauzei, în vederea aflării adevărului, sunt necesare
cunoştinţele unui expert, organul de urmărire penală ori instanţa de judecată
dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unei expertize. Expertul este numit de
organul de urmărire penală sau de instanţa de judecată în materie penală. Fiecare
dintre părţi are dreptul să ceară ca un expert recomandat de ea să participe la
efectuarea expertizei. După efectuarea expertizei, expertul întocmeşte un raport
scris. Când sunt mai mulţi experţi se întocmeşte un singur raport de expertiză. Dacă
sunt deosebiri de păreri, opiniile separate sunt consemnate în cuprinsul raportului
sau într-o anexă. Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse din oficiu
în cursul procesului penal, conform art. 116,124 şi 125 din Codul de procedură
penală sau în legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul public, vor fi avansate
de la bugetul de stat prin bugetele Ministerului Justiţiei, Ministerului Public sau
Ministerului Internelor şi Reformei Administrative , după caz, urmând ca sumele
să fie recuperate de la persoanele vinovate la pronunţarea hotărârii judecătoreşti
definitive.
Raportul de expertiză contabilă judiciară se depune la organul de urmărire
penală sau la instanţa de judecată care a dispus efectuarea expertizei. Raportul de
expertiză cuprinde:
a) partea introductivă, în care se arată organul de urmărire penală sau instanţa de
judecată care a dispus efectuarea expertizei, data când s-a dispus efectuarea
acesteia, numele şi prenumele expertului, data şi locul unde a fost efectuată, data
7
întocmirii raportului de expertiză, obiectul acesteia şi întrebările la care expertul
urma să răspundă, materialul pe baza căruia expertiza a fost efectuată şi dacă părţile
care au participat la aceasta au dat explicaţii în cursul expertizei;
b) descrierea în amănunt a operaţiilor de efectuare a expertizei, obiecţiile sau
explicaţiile părţilor, precum şi analiza acestor obiecţii ori explicaţii în lumina celor
constatate de expert;
c) concluziile, care cuprind răspunsurile la întrebările puse şi părerea expertului
asupra obiectului expertizei.
Când organul de urmărire penală sau instanţa de judecată constată, la cerere
sau din oficiu, că expertiza nu este completă, dispune efectuarea unui supliment de
expertiză fie de către acelaşi expert, fie de către altul. De asemenea, când se
socoteşte necesar, se cer expertului lămuriri suplimentare în scris, ori se dispune
chemarea lui spre a da explicaţii verbale asupra raportului de expertiză. În acest
caz, ascultarea expertului se face potrivit dispoziţiilor privitoare la ascultarea
martorilor. Dacă organul de urmărire penală sau instanţa de judecată are îndoieli cu
privire la exactitatea concluziilor raportului de expertiză, dispune efectuarea unei
noi expertize.
Ordonanţa nr. 2/2000 privind organizarea activităţii de expertiză tehnică
judiciară şi extrajudiciară prevede că salariaţii numiţi experţi judiciari beneficiază,
la unităţile la care sunt încadraţi, de timpul necesar pentru efectuarea expertizelor
tehnice judiciare ce le-au fost încredinţate. În perioada în care nu prestează muncă
în calitate de salariat, datorită efectuării expertizei tehnice judiciare încredinţate,
expertul judiciar nu primeşte salariu; el îşi păstrează însă în această perioadă
celelalte drepturi conferite de calitatea de salariat. Ordonanţa reglementează de
asemenea Regulile procedurale privind expertiza tehnică judiciară, opozabile şi
expertizei contabile judiciare, în concordanţă cu prevederile Codului de procedură
civilă şi Codului de procedură penală. În cazul în care pentru efectuarea expertizei
dispuse expertul trebuie să se deplaseze în altă localitate decât cea în care
domiciliază, acesta are dreptul la rambursarea cheltuielilor de transport, de cazare şi
la plata diurnei potrivit dispoziţiilor care reglementează aceste drepturi pentru
salariaţii din instituţiile publice. Suma stabilită drept onorariu provizoriu şi avansul
pentru cheltuielile de deplasare, atunci când este cazul, se depun, în termen de 5
zile de la numirea expertului, de partea la cererea căreia s-a încuviinţat efectuarea
expertizei, în contul special al biroului local pentru expertize judiciare tehnice şi
contabile, deschis în acest scop. Raportul de expertiză însoţit de nota de evaluare a
onorariului, împreună cu decontul cheltuielilor de transport, cazare, diurnă sau al
altor cheltuieli necesare pentru efectuarea expertizei, dacă este cazul, se depun la
biroul local pentru expertize judiciare tehnice şi contabile, în vederea trimiterii la
organul care a dispus efectuarea expertizei. Onorariul definitiv pentru expertiza
tehnică judiciară se stabileşte de organul care a dispus efectuarea expertizei, în
funcţie de complexitatea lucrării, de volumul de lucru depus şi de gradul
profesional ori ştiinţific al expertului sau al specialistului. Plata onorariului şi
decontarea altor cheltuieli, atunci când este cazul, cuvenite expertului sau
specialistului, se fac numai prin biroul local pentru expertize judiciare tehnice şi
contabile.
8
3. Care este sediul reglementărilor profesionale cu privire la
expertizele contabile?
S4) Sediul reglementărilor profesionale se adresează deopotrivă
expertizelor contabile judiciare şi extrajudiciare , regăsindu-se în Regulamentul de
Organizare şi Funcţionare al CECCAR, în Norma profesională nr. 35 privind
expertizele contabile şi în Codul Etic Naţional al Profesioniştilor Contabili.
Regulamentul de Organizare şi Funcţionare a Corpului Experţilor
Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România3[17] reglementează obligaţia
expertului contabil de a se manifesta liber faţă de orice interes care este
incompatibil cu integritatea, obiectivitatea şi, în general, cu independenţa
profesională, exercitarea profesiei de expert contabil făcându-se cu respectarea
principiului independenţei profesiei; expertul contabil nu trebuie niciodată să se
găsească în situaţia de conflict de interese şi în nici o altă situaţie care ar putea
aduce atingere integrităţii şi obiectivităţii sale.
Norma profesională nr. 35 conţine cadrul de referinţă al misiunilor privind
expertizele contabile, structurat pe următoarele subdiviziuni:
9
În cazul expertizelor contabile extrajudiciare expertul contabil
trebuie să se conformeze doar normelor profesionale ale Corpului în ceea ce priveşte
secretul şi confidenţialitatea în expertiza contabilă. Fiind expertize contabile amiabile,
procedurile privind accesul la informaţiile contabile nu sunt nici restricţionate, şi nici
formalizate. Totuşi, este recomandabil ca unele aspecte esenţiale privind
documentarea şi prezentarea concluziilor expertizelor contabile extrajudiciare să fie
stabilite prin ”contractul” intervenit în cadrul unor astfel de misiuni.
10
incidenţa interesului public; faptele ce se subordonează secretului profesional au o
arie de întindere largă, ce include nu doar informaţiile privind clienţii, ci şi pe cele ce
privesc lucrările executate. Profesionistul contabil nu trebuie să dezmintă sau să
confirme faptele care îl privesc pe clientul său, chiar dacă acestea sunt cunoscute de
public. Păstrarea secretului profesional este caracteristica esenţială a profesiilor
exercitate în mod independent, organizate şi responsabile , expertul contabil aflându-
se alături de avocaţi, medici, notari, printre confidenţii societăţii. Deosebirea este
că, utilizatorii informaţiilor rezultate în urma serviciilor contabile şi asociate acestora
sunt mult mai numeroşi , iar aşteptările sunt tot mai ridicate. Informaţiile aflate în
gestiunea portofoliului de servicii financiar-contabile, inclusiv expertiza contabilă,
nu se dezvăluie necondiţionat nici unui utilizator – chiar organ de anchetă fiind, sau
de cercetare – decât în cazurile prevăzute în mod expres de lege şi la solicitare în
mod oficial.
În cazul expertizelor contabile judiciare , expertul contabil trebuie să se
conformeze necondiţionat reglementărilor procedurale civile şi penale. Deşi Codul
de procedură civilă şi Codul de procedură penală nu reglementează în mod expres
obligaţia confidenţialităţii sau secretului profesional, organele de cercetare abilitate
sunt cele care stabilesc obiectivele expertizei contabile judiciare. Se poate desprinde
de aici concluzia că expertul contabil nu trebuie să spună mai mult decât i se cere.
Codul de procedură penală, chiar restricţionează accesul expertului contabil , în
special cel numit din oficiu, la anumite documente ( cum ar fi declaraţiile martorilor,
de exemplu ).
În situaţia în care materialul documentar este insuficient, expertul contabil
judiciar este obligat să solicite organului abilitat , dispunerea completării probelor
necesare, fie prin depunere la dosar, fie prin consultare la sediul părţii. Nu este
deontologic ca un expert contabil să ataşeze Raportului de expertiză contabilă,
documente probante în favoarea vreunei părţi procesuale.
11
e) sa considere ca independenta sa trebuie sa îşi găsească manifestarea deplina în
exercitarea profesiei şi în protejarea ei, cu respectarea integrala a dispoziţiilor
legale şi regulilor stabilite de Corp.
12
95 Care sunt documentele care se pot încadra ca „material
documentar” în cazul unei expertize judiciare?
13
4. plata expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi), care trebuie să
fie remuneratorie. Dacă expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi) pentru
efectuarea expertizei contabile judiciare consideră onorariul stabilit de instanţă
neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) îndreptăţit(ţi) să solicite instanţei mărirea acestuia
14
32 Care sunt prevederile legale privind delegarea şi supravegherea
lucrărilor referitoare la expertizele contabile?
15
55 Ce se înţelege prin „abţinerea” unui expert contabil numit să
efectueze o expertiză judiciară într-o cauză?Cine sesizează această
situaţie, în ce termen şi sub ce formă?
Abţinerea ca procedură constă în declaraţia expertului care trebuie făcută de
îndată ce constată că se află într-un caz de incompatibilitate. Împrejurările privind
abţinerea de la efectuarea expertizei contabile se comunică preşedintelui instanţei
.Declaraţia de abţinere se face de îndată ce expertul contabil a luat cunoştinţă de
existenţa situaţiei de incompatibilitate.
În cazul în care expertul contabil incompatibil nu a făcut declaraţia de abţinere
de a participa la efectuarea expertizei, poate fi recuzat în cursul urmăririi penale şi al
judecării, de oricare dintre părţi, de îndată ce partea a aflat de existenţa cazului de
incompatibilitate.
Abţinerea sau recuzarea se soluţionează de instanţa de judecată fără participarea
expertului care a declarat că se abţine sau este recuzat. Examinarea declaraţiei de
abţinere sau a cererii de recuzare se face de îndată , ascultându-se procurorul, când
este prezent în instanţă, iar dacă se găseşte necesar, şipărţile, precum şi expertul care
se abţine sau a cărui recuzare se cere. Încheierea prin care s-a admis sau s-a respins
abţinerea sau recuzarea nu este supusă niciunei căi de atac
Cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in
procesul penal sunt similare cu cazurile de recuzare si anume:
- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea
pricinii, sau este sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre
parti
- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare
judecatoreasca
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al
patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina
asemanatoare cu cea care se judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una din
parti se judeca
- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp
de cinci ani inaintea recuzarii
- daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca
- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de
indatoriri
- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si
una dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv
16
inculpate etc) iar in cazul expertizelor contabile extrajudiciare in acest paragraf se
identifica clientul cu adresa, domiciliu, numar contract
- identificarea imprejurarilor in care a luat nastere litigiul in care s-a dispus ca mijloc
de proba expertiza contabila( procesele civile si penale) sau a conditiilor in care a fost
contractata expertiza contabila.
- Enumerarea obiectivelor expertizei contabile. In cazul celor judiciare aceste
obiective se preiau ad literam din incheierea de sedinta iar in cazul celor
extrajudiciare formularea se preia din contract
- Identificarea perioadei si a locului in care s-a efectuat expertiza contabila
- Nominalizarea materialului documentar care are legatura cu obiectivele expertizei
- Mentionarea datei de depunere a raportului de expertiza contabila, daca s-au solicitat
alte termene decat cel stabilit de instanta si daca in cauza au mai fost efectuate alte
expertize contabile
- Precizarea onorariului provizoriu stabilit de instanta de judecata si daca in acelasi
dosar au mai fost efectuate si alte expertize contabile judiciare, cu indicarea numelui
expertului/expertilor
17
69 Cine si in ce conditii dispune efectuarea expertizei contabile
judiciare? Cine numeste expertul contabil si ce elemente trebuie sa
cuprinda incheierea de sedinta/ordonanta prin care se dispune
efectuarea expertizei contabile?
18
proces, trebuie să se conformeze reglementărilor procedurale respective privind
dispunerea expertizelor contabile judiciare şi numirea experţilor contabili.
19
Totuşi, expertul contabil, înainte de a accepta efectuarea unei expertize
contabile, trebuie să-şi analizeze posibilitatea de a-şi îndeplini misiunea ţinând
seama în special de regulile de independenţă şi competenţă.
COMENTARII
Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzată pe
motive etnice, religioase, politice sau de altă natură. Aceasta, deoarece expertiza
contabilă este un act de probă ştiinţifică.
Calitatea de expert contabil este incompatibilă cu cea de martor în aceeaşi
cauză, calitatea de martor având întâietate. Expertul contabil se află în
incompatibilitate dacă există împrejurări din care rezultă că este interesat sub orice
formă el, soţul (soţia) sau vreo rudă apropiată în soluţionarea cauzei într-un
anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil să fie subiectiv.
Pot fi asimilate cu „împrejurări din care rezultă că este interesat sub orice
formă” următoarele situaţii în care s-ar putea găsi expertul contabil:
(i) Dacă, în calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia
dintre părţile în proces, s-a pronunţat asupra unor aspecte ori a luat parte la
întocmirea actelor primare, a evidenţelor tehnico-operative sau la elaborarea
situaţiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecăţii;
(ii) Dacă, în calitate de expert contabil, şi-a exprimat o primă opinie în aceeaşi
cauză supusă judecăţii, deoarece primează prezumţia că ar fi interesat în susţinerea
primei soluţii. În particular, expertul contabil care a efectuat o expertiză
extrajudiciară la cererea unei părţi în proces se află în incompatibilitate cu
calitatea de expert numit din oficiu. Dacă îndeplineşte condiţiile de independenţă
şi de competenţă, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.
Înainte de a accepta sau imediat după numire expertul contabil are obligaţia să
comunice organului care l-a numit, în scris, situaţiile de mai sus, precum şi cele
prezentate în normele 3511 şi 3512.
Toate comentariile privind norma generală de bază sunt şi rămân pertinente.
20
soluţionarea cauzei în care a fost dispus. Nedocumentarea şi nefundamentarea
ştiinţifică a rapoartelor de expertiză contabilă judiciară pot fi şi sunt, adesea,
sancţionate de organelle de drept care le-au dispus cu înlocuirea expertului
contabil şi dispunerea unei noi expertize contabile. Dacă în aceeaşi cauză s-a
dispus o nouă expertiză contabilă care ajunge la concluzii diferite faţă de prima
din cauza utilizării altor criterii şi metode de investigaţie, organul în drept care le-
a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consideră mai
fundamentată sub aspect ştiinţific, respective de mai bună calitate.
3513.3. Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie să facă rabat din punct
de vedere al calităţii. Independenţa şi competenţa profesională a expertului
contabil trebuie să asigure o documentare şi o fundamentare ştiinţifică şi
expertizelor contabile extrajudiciare.
3513.4. Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit
Regulamentului privind auditul de calitate al serviciilor contabile prestate de
membrii Corpului.
3513.5. Toate comentariile privind norma generală de bază sunt şi rămân
pertinente.
21
Expertizele contabile efectuate de experţii contabili care nu întrunesc
condiţiile pentru a fi înscrişi ca membri ai Corpului cad sub incidenţa sancţiunilor
privind exercitarea unei profesii fără autorizaţie. Dacă un expert contabil implicat
într-o astfel de situaţie este solicitat pentru efectuarea unei expertize contabile, el
este obligat să aducă la cunoştinţa solicitantului situaţia în care se află.
3511.2. Independenţa expertului contabil trebuie să fie absolută în cazul experţilor
contabili numiţi din oficiu de către organele în drept şi relativă în cazul experţilor
contabili recomandaţi de părţi sau
solicitaţi în efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.
3511.3. Independenţa absolută a expertului contabil numit de către organele în
drept derivă din obligaţia acestuia de a ţine seama de toate cazurile de
incompatibilitate, abţinere şi recuzare prevăzute de Codul de procedură civilă şi
alte reglementări procedurale speciale, care sunt aceleaşi cu cele privind
judecătorii.
3511.4. Independenţa expertului contabil este afectată grav în situaţiile
reglementate de Codul etic naţional al profesioniştilor contabili, Secţiunea 100.25
punctele 5 şi 6.
3511.5. Experţii contabili care se află în situaţiile prevăzute la punctele 3 şi 4 de
mai sus trebuie să le aducă, în scris, la cunoştinţa organului care i-a numit, imediat
după numire.
3511.6. Expertul contabil, la primirea oricărei lucrări de expertiză, va face un
examen de independenţă şi va completa o „Declaraţie de independenţă” care va
însoţi lucrarea depusă pentru auditul de calitate la Corp.
3511.7. Toate comentariile privind norma generală de bază sunt şi rămân
pertinente.
22
expertului(ţilor) contabil(i) numit(ţi) pentru efectuarea expertizelor contabile
judiciare. Dacă expertul(ţii) contabil(i) numit(ţi) pentru efectuarea expertizelor
contabile judiciare nu se înfăţişează la citarea organelor în drept care l-a (i-a)
numit, acestea sunt abilitate să dispună înlocuirea lui (lor).
3516.3. Responsabilitatea efectuării expertizelor contabile extrajudiciare trebuie
să rezulte din contractul încheiat între expertul(ţii) contabil(i) şi client.
23
Obiectivul 1.
Dacă dobânzile plătite de învinuit în perioada ianuarie – aprilie 2009
pentru împrumuturile luate de la firmele A si B pot fi incluse în cheltuieli
Obiectivul nr. 2
Recalcularea profitului în funcţie de cheltuielile avute de firmele A si B la
stabilirea impozitului ce trebuia vărsat de către învinuitîin perioada ianuarie –
aprilie 2009
Obiectivul nr. 3
Deducerea şi calcularea TVA care trebuia vărsată la buget în aceeaşi
perioadă
Obiectivul 4
Ce acte normative au fost încalcate de către învinuit în legătură cu
operaţiunile contabile menţionate mai sus?
Dobanzile platite de catre invinuit pentru imprumuturile luate de la firmele A si
B in perioada ianuarie aprilie 2007, reprezinta venituri pentru firmele A si B nu
cheltuiala, deci formularea obiectivelor nr. 1 si 2 nu este in masura sa aduca lamuriri
suplimentare organului de cercetare penala.
De asemenea formularea obiectivului nr. 3 nu este in masura sa aduca
clarificari suplimentare, deoarece, daca se refera la obiectivele nr. 1 si 2, aceste
operatiuni nu sunt in sfera de aplicare a TVA
Obiectivul nr. 4 nu este in competenta expertului contabil, care trebuie sa faca
constatari pe baza evenimentelor si tranzactiilor reflectate in acte si documente
contabile si nu sa faca incadari juridice, acest atribut fiind in sarcina organului de
cercetare penala
24
conţinutul şi calitatea raportului de expertiză contabilă, revine integral expertului
contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiză
contabilă. În astfel de cazuri, Norma de lucru nr. 123 DELEGAREA ŞI
SUPRAVEGHEREA LUCRĂRILOR, în conţinutul şi comentariile ei, trebuie
respectată.
25
Desfasurarea expertizei contabile si Concluzii, cu precizarea ca in capitolul
II sunt explicitate argumentat motivele pentru care un s-a putut realiza lucrarea de
expertiza contabila.
26
27 Contractarea expertizei contabile.
27
La art. 208 din Codul de procedura civila este stipulat: „daca pentru expertiza
este nevoie de o lucrare la fata locului, ea nu poate fi facuta decat dupa
citarea partilor prin carte postala recomandata, cu dovada de primire, aratand
zilele si orele cand incepe si continua lucrarea. Dovada de primire va fi
alaturata lucrarii expertului. Partile sunt obligate sa dea lamuriri in legatura cu
obiectul lucrarii.
Documentarea la fata locului ar trebui acceptata explicit si in cazul
expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, desigur, fara procedura citarii
partilor, care, in caz de retinere preventiva a inculpatilor, nici nu este posibila.
Si in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, sunt
necesare frecvent lucrari la fata locului, respectiv documentari in arhivele
contabile ale partilor implicate in procesul penal. Transferarea acestor arhive la
sediul organelor judiciare este costisitoare, iar uneori inoperanta, prelungind
nejustificat timpul necesar elaborarii expertizelor contabile. Mai facila este
deplasarea expertului contabil sau la locul unde se afla documentele contabile
care trebuie expertizate. Desigur, acest lucru se poate face cu aprobarea
organelor judiciare care administreaza procesul penal, dar de „lege ferenda”
pledam pentru simplificarea procedurilor.
In practica judiciara curenta se intalnesc si cazuri in care partile
implicate in proces refuza colaborarea, in special cu expertul contabil numit
din oficiu, obstructionandu-l in misiunea sa. In astfel de situatii, singura solutie
a expertului contabil este de a solicita organului judiciar sa oblige partile sa
depuna la dosarul propriu – zis al cauzei toate documentele pe care le considera
necesare pentru a fi expertizate.
28
14 Cum comentaţi problema relaţiilor (din punct de vedere al
ierarhizării profesionale) dintre doi sau mai mulţi experti contabili
numiţi de organele în drept să efectueze o expertiză judiciară în aceeaşi
cauză?
Numirea expertului sau expertilor contabili, atat din oficiu, cat si recomandati
de partile in proces, se poate face numai de organul in drept sa dispuna
administrarea probei cu expertiza contabila. Expertii, sunt egali din punct de
vedere al ierarhizarii profesionale si vor respecta normele de programare a
lucrarilor de expertiza.
29
- s-a asigurat că înlocuirea nu este motivată de considerente rezultând
din dorinţa clientului de a eluda efectele unei respectări stricte a
îndatoririlor profesionale, cum ar fi insistenţele predecesorului de a
aduce la lumină adevărul, de a respecta şi cere respectarea legilor şi
reglementărilor în activităţile respective;
- a obţinut justificarea (dovada) plăţii onorariilor datorate colegului
predecesor, când acestea rezultă clar dintr-un contract şi ţinând seama
de faptul că executarea efectivă şi corectă a lucrărilor nu este
contestată de client;
- se abţine de la orice critică de ordin personal cu privire la colegul său
predecesor;
- asigură păstrarea secretului informaţiilor primite din partea colegului
predecesor.
Liber-profesioniştii contabili care se găsesc în situaţia imposibilităţii executării
lucrărilor contractate din cauza neprimirii datelor şi a informaţiilor necesare conform
prevederilor contractului sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt în drept să
rezilieze, motivat, contractul cu acest client.
30
După natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se referă, expertizele contabile
se clasifică
în:
a) expertize contabile civile dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor civile;
b) expertize contabile penale dispuse sau acceptate în rezolvarea unor aspecte
civile ataşate litigiilor penale;
c) expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor
comerciale;
d) expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor
fiscale;
e) alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele în drept
sau extrajudiciare solicitate de cătreclienţi.
D
31 Dacă două sau mai multe expertize existente la dosarul cauzei au
concluzii diferite, care va fi expertiza considerată de organul care a
dispus efectuarea acestora cu valoare probantă preferenţială?
Organul care a dispus efectuarea acestora va disoune proba cu contraexpertiza
contabila cu participarea a trei experti.
31
formularea concluziilor sale. În fiecare astfel de paragraf trebuie prezentate ansamblul
calculelor şi interpretarea rezultatelor acestora.
Dar, dacă aceste prezentări ar îngreuna înţelegerea expunerii de către
beneficiarul raportului de expertiză contabilă, este recomandabil ca ansamblul
calculelor să se facă în anexe la raportul de expertiză contabilă, iar în textul expertizei
contabile să se prezinte doar rezultatele calculelor şi interpretarea acestora.
Fiecare paragraf din Capitolul II DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI
CONTABILE trebuie să se încheie cu concluzia (răspunsul) expertului contabil, care
trebuie să fie precis(ă), concis(ă), fără echivoc, redactat(ă) într-o manieră analitică,
ordonată şi sistematizată, fără a face aprecieri asupra calităţii documentelor
justificative, a reprezentărilor (înregistrărilor) contabile, a expertizelor şi actelor de
control (de orice fel) anterioare, şi nici asupra încadrărilor legale. Aceasta, deoarece
expertul contabil analizează evenimente şi tranzacţii, şi nu încadrarea judiciară a
acestora. În cazuri deosebite, în care expertul contabil, în exercitarea misiunii sale, se
confruntă cu acte şi documente care nu întrunesc condiţiile legale, care exprimă
situaţii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie să le ia în considerare în stabilirea
rezultatelor concluziilor (răspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizei
contabile, dar trebuie să menţioneze aceasta în raportul de expertiză contabilă.
Dacă raportul de expertiză contabilă este întocmit de mai mulţi experţi care au
opinii diferite, într-un paragraf al Capitolului II DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI
CONTABILE fiecare expert contabil trebuie să-şi motiveze detaliat şi documentat
opinia pe care o susţine. De regulă, în expertizele judiciare trebuie motivată separat
opinia expertului recomandat de parte în raport cu opinia expertului
numit din oficiu.
32
originale; unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea
expertizei contabile si unul ramane la expertul contabil care a efectuat expertiza
contabila.Numarul de exemplare originale poate fi mai mare daca beneficiarul
acestuia solicita acest lucru.
Raportul de expertiza contabila judiciara se depune la organele care au dispus-
o cu cel putin 5 zile inainte de data stabilita pentru judecata. Raportul depus la
instantele de judecata trebuie sa aiba viza de verificare a filialei CECCAR.
33
E
81 Efectuarea unei noi expertize şi suplimentul la expertiză (cine
dispune ceasta, în ce situaţie se dispune, drepturile şi obligaţiile
expertului în situaţia menţionată).
34
situaţii, din oficiu sau la cererea oricăreia dintre părţile implicate, organul abilitat
poate dispune măsuri de refacere sau de completare a expertizei contabile.
Formele de completare a expertizei contabile sunt:
a. Explicaţii verbale sau desluşiri orale pe care expertul contabil le prezintă
organului care a dispus efectuarea expertizei, la solicitarea acestuia. Acestea
constituie în fapt o audiere a expertului contabil în calitatea sa de specialist, cu
privire la constatările şi concluziile exprimate în lucrarea al cărui autor este.
b. Răspunsuri suplimentare formulate în scris fie ca urmare a unor obiecţiuni ale
părţilor, fie datorită necesităţii de a fi examinate documente probante suplimentare,
administrate ulterior întocmirii şi depunerii raportului de expertiză contabilă.
c. Suplimentul de expertiză contabilă se dispune de către organul abilitat , la
cererea părţilor sau din oficiu pentru stabilirea adevărului, peste voinţa acestora,
atunci când se constată că expertiza nu este completă. Completarea din oficiu
contribuie la prevenirea oricărei erori în cunoaşterea, dovedirea şi caracterizarea
situaţiilor cercetate, stabilind o relaţie de cauzalitate între concluzii şi realitatea
obiectivă. Pentru părţile implicate în proces, completarea constituie o garanţie
procesuală în stabilirea adevărului pe cale juridică. Exemplificăm câteva aspecte
generatoare ale situaţiilor prin care se dispune efectuarea suplimentului la lucrarea
de expertiză contabilă:
a. Concluzii ale raportului de expertiză contabilă, needificatoare pentru
soluţionarea cauzei.
b. Răspunsuri abordate superficial, fără a face trimitere la toate documentele
probante.
c. Citarea părţilor fără respectarea reglementărilor procedurale.
d. Apariţia unor obiective ulterioare celor enunţate iniţial.
e. Lipsa de procedură în numirea experţilor, invocată de către oricare dintre părţi.
f. Etc.
Suplimentul la raportul de expertiză contabilă judiciară poate fi efectuat de către
acelaşi expert sau de către altul, având valoarea unei continuări a expertizei
contabile, limitată însă la obiectivele adăugate sau neclarificate
35
e) prestarea de servicii profesionale fără viza anuală de exercitare a profesiei sau fără
contract scris încheiat cu clientul sau pe baza unui contract în care nu a fost înscrisă
calitatea profesională a celui care îl încheie: expert contabil sau contabil autorizat;
f) nerespectarea obligaţiei de păstrare a secretului profesional;
g) nedeclararea sau declararea parţială a veniturilor, în scopul sustragerii de la plata
cotizaţiei prevăzute în prezentul regulament sau a impozitelor;
h) fapta membrului Corpului de a nu depune în termenele stabilite, la filiala de care
aparţine, declaraţiile anuale; pentru persoanele juridice răspunderea incumbă
preşedintelui consiliului de administraţie sau administratorului unic, după caz;
i) încălcarea dispoziţiilor cu privire la incompatibilităţi sau conflicte de interese;
j) refuzul de a pune la dispoziţia organelor de control şi auditorilor de calitate ai
Corpului documentele privind activitatea profesională;
k) nedepunerea declaraţiilor sau declaraţiilor neconforme cu realitatea, în relaţiile cu
Corpul sau cu terţii;
l) înscrierea în rapoartele de expertiză contabilă sau în alte lucrări efectuate pentru
terţi de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fără consimţământul acestora sau
fără să fi fost consultaţi;
m) nerespectarea normelor şi standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia
efectuării lucrărilor pentru terţi;
n) neîndeplinirea obligaţiilor prevăzute în Regulamentul privind auditul calităţii
serviciilor profesionale;
o) orice alte încălcări ale normelor şi hotărârilor luate de organele de conducere ale
Corpului.
La stabilirea şi aplicarea sancţiunilor disciplinare se va ţine seama de gravitatea
încălcării şi de consecinţele acesteia.
36
- calitatea expertizelor contabile;
- secretul profesional şi confidenţialitatea expertului contabil;
- acceptarea expertizelor contabile;
- responsabilitatea efectuării expertizelor contabile.
37
contabile liberale, care se poate finalize intr-un conflict de interese sau care sunt prin
natura lor incompatibile sau in contradictie cu pozitia de independenta, integritate si
obiectivitate a profesionistului contabil;
- Este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai;
- Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje
inacceptabil de ridicate pentru veniturile profesionistului contabil, ceea ce presupune
ca profesionistul contabil isi aloca majoritatea timpului afectat activitatii sale in
interesul clientului respective
- Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contracte
sau conventii
- Expertilor contabili le este interzis sa efectueze lucrari, deci inclusiv expertize
contabile judiciare si extrajudiciare pentru agentii economici, in cazul in care sunt
rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv sau sunt soti ai administratorilor.
- Daca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza, calitatea de martor avand
intaietate
- Daca a fost martor sau reprezentant(expert recomandat de parte) ori aparator al
vreuneia din parti
- Daca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat, sub orice forma, expertul,
sotul sau vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intr-un anumit mod, care sunt de
natura sa-l faca pe expert subiectiv
- Daca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, in calitate
de organ de control, conducere, tehnic de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la
intocmirea actelor primare, a evidentelor contabile tehnico operative;
- Daca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar, ocazie cu care si-a
exprimat opiniile
38
inclusiv si una dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad
inclusiv
Potrivit art.118,al.2 şi 3 din Codul de procedură penală , expertul contabil este numit
de către organul de urmărire penală sau de către instanţa de judecată , fiecare dintre
părţi având dreptul să ceară ca un expert contabil recomandat de ea să participe la
efectuarea expertizei contabile. În dosarele penale , prezenţa expertului contabil , cu
ocazia numirii sale , este obligatorie.
39
expertiză să dea, explicaţii suplimentare. Aceste explicaţii nu trebuie date în scris
şi nu constituie material documentar pentru expertizele contabile.
Expertul contabil trebuie să aibă în vedere explicaţiile părţilor, dar trebuie să le
analizeze în raport cu actele justificative şi contabile expertizate, menţionând în
raportul de expertiză contabilă concordanţa sau neconcordanţa dintre explicaţiile
părţilor şi actele examinate. Particularizat, în cazul expertizelor contabile dispuse
în dosarele penale, părţile implicate pot da explicaţiile necesare expertului
contabil numai cu încuviinţarea şi în condiţiile stabilite de organul de urmărire
penală sau de instanţa de judecată.
40
posibila intrare in faliment etc.) este deosebit de importanta. O solutie de
antrenare a riscurilor in luarea deciziilor de alegere a partenerilor comerciali
sau de afaceri poate constitui comandarea unor expertize contabile extrajudiciare
despre starea economico – financiara a potentialilor parteneri. Astfel de expertize
contabile extrajudiciare pot fi efectuate chiar si fara acordul potentialilor
parteneri comerciali si de afaceri, pe baza situatiilor financiare anuale si
interimare publicate de acestia (depuse la Camerele de Comert si Industrie,
potrivit legislatiei comerciale in vigoare).
* Concilierea derularii tranzactiilor comerciale si de afaceri:
In desfasurarea contractelor comerciale, in special a celor cu caracter continuu
si/sau pe termen lung, cand apar adeseori conflicte intre partenerii comerciali si
de afaceri, fie cu privire la cuantumul si valoarea prestatiilor, fie cu privire la
interpretarea si respectarea unor clauze contractuale. In astfel de situatii exista
doua solutii alternative: recursul in justitie sau arbitrajul unui expert contabil
agreat de parti. De multe ori, serviciile expertului contabil sunt de preferat, din
multe considerente, cum ar fi:
a) alegerea si desemnarea expertului contabil nu sunt supuse unor norme
procedurale restrictive;
b) partile au posibilitatea sa-si formuleze nerestrictiv obiectivele (intrebarile) si
intinderea (in timp) a expertizei contabile;
c) expertul contabil poate avea el insusi un rol activ in formularea obiectivelor
(intrebarilor) si intinderea expertizei contabile (in timp), putand emite
consideratii (opinii) lamuritoare colaterale obiectivelor (intrebarilor) fixate de
parti;
d) in caz de neconciliere, partile (in functie de interes) pot folosi acest tip de
expertize contabile extrajudiciare drept fundamentari preliminare in actiunile
adresate justitiei.
* Fundamentarea preliminara a actiunilor adresate justitiei:
Practica dovedeste ca multe (. . .) actiuni adresate organelor judiciare sunt si o
consecinta a defectiunilor in sistemul de documentare, precum si a lipsei de
operativitate in tinerea evidentei. In asemenea situatie, pentru a nu incarca
inutil volumul de cercetare al organelor judiciare, in cauzele arbitrale, de
exemplu, conducerile agentilor economici trebuie sa aiba atitudinea si
raspunderea ca documentele pe care se bazeaza actiunea arbitrala sunt legale,
corecte, exacte, ca reflecta fidel situatia economica, financiara, gestionara,
contractuala etc. pentru care se adreseaza arbitrajului. Un mijloc de asigurare a
calitatii, realitatii, exactitatii si legalitatii (sub aspect formal si de continut)
informatiilor care stau la baza actiunii arbitrale il constituie deci expertiza
contabila, ca mijloc de fundamentare a actiunilor arbitrale judecatoresti, dispusa
de conducerea agentului economic care solicita actiunea arbitrala. Consideram
acest punct de vedere deosebit de pertinent.
* Fundamentarea preliminara a actiunilor de contestare a actelor de control
administrativ:
In virtutea legilor in vigoare, agentii economici (persoane juridice) si chiar
persoane fizice sunt supusi unor frecvente controale administrative, in special
de ordin fiscal. In cazul in care persoana fizica sau juridica controlata nu-si
insuseste concluziile organului de control, are dreptul constitutional la
contestatie, rezolvabila in cadrul procedurilor reglementare. Desigur, contestatia,
pentru a avea sanse de rezolvare si de promovare, trebuie argumentata. O cale
41
posibila de argumentare este expertiza contabila extrajudiciara comandata de
catre contestatar.
Aceste domenii identificate in care expertiza contabila poate juca un rol
important nu sunt prezentate in mod exhaustiv, ci doar exemplificate.
42
— este componenta fundamentala a independentei.
Un functionar public nu poate fi niciodata independent. Activitatea de
expert contabil este incompatibilä cu orice alta activitate curentä.
Cerintele de independenta se aplica tuturor profesionisti1or contabili cu
practica liberalä, cu deosebire auditorilor statutari si tuturor persoanelor care sunt
in masurä de a influenta lucrãrile profesionistului contabil.
M
42 Măsurile dispuse de organul îndreptăţit să dispună efectuarea
expertizei în situaţia refuzului efectuării expertizei contabile judiciare
de către expertul contabil.
43
de editare, etc.Instanta de judecata dispune plata diferentei de onorariu, punandu-i in
vedere expertului contabil sa depuna lucrarea la primul termen.
Dupa depunerea raportului de expertiza contabila , functionarul de la biroul
local transfera sumele incasate in contul biroului local in contul personal al expertului
care a efectuat lucrarea. Aceasta modalitate de decontare a onorariilor pentru expertii
judiciari este reglementata de OG 2/2000, iarr fundamentarea onorariilor se face de
regula printr-un tarif pe ora.
De asemenea expertii contabili trebuie sa faca fundamentarea onorariilor si in
functie de recomandarile cuprinse in Tarifele orientative publicate de catre CECCAR.
44
(ii) documentele justificative şi registrele contabile aflate în păstrarea părţilor
implicate în procesul justiţiar sau în arhivele terţelor persoane care au vreo
legătură cu obiectivele expertizate;
(iii) procesele-verbale întocmite de organele de control abilitate, aflate atât în
posesia acestora, cât şi în posesia persoanelor juridice şi/sau fizice controlate care
au vreo legătură cu obiectivele expertizate. Particularizat, în cazul expertizelor
contabile dispuse în dosarele penale, expertul contabil are dreptul să ia cunoştinţă
de conţinutul dosarului penal numai cu încuviinţarea organului de urmărire penală
sau a instanţei de judecată cărora expertul contabil este abilitat să le ceară lămuriri
în legătură cu faptele sau împrejurările cauzei.
3524.5. Pentru o mai temeinică înţelegere a evenimentelor şi a tranzacţiilor supuse
expertizării, expertul contabil este abilitat să ceară, iar părţile interesate în
expertiză să dea, explicaţii suplimentare. Aceste explicaţii nu trebuie date în scris
şi nu constituie material documentar pentru expertizele contabile. Expertul
contabil trebuie să aibă în vedere explicaţiile părţilor, dar trebuie să le analizeze în
raport cu actele justificative şi contabile expertizate, menţionând în raportul de
expertiză
contabilă concordanţa sau neconcordanţa dintre explicaţiile părţilor şi actele
examinate. Particularizat, în cazul expertizelor contabile dispuse în dosarele
penale, părţile implicate pot da explicaţiile necesare expertului contabil numai cu
încuviinţarea şi în condiţiile stabilite de organul de urmărire penală sau de instanţa
de judecată.
3524.6. Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de
către expertul contabil de la părţile care îl au în păstrare.
45
zile înainte de termenul de judecată. Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru
depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de către expertul sau experţii
contabili numiţi ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei
un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile
judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experţilor contabili numiţi, care trebuie să fie
remuneratorie. Dacă expertul sau experţii contabili numiţi pentru efectuarea expertizei
contabile judiciare consideră onorariul stabilit de instanţă neremu-neratoriu, ei sunt
îndreptăţiţi să solicite instanţei mărirea acestuia.
În cazul lipsei de solicitudine a instanţei cu privire la cererile expertului sau
experţilor contabili numiţi, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt îndreptăţiţi să
refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problemă de
raţionament profesional al expertului sau experţilor contabili numiţi.
Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusă altor reglementări
procedurale speciale, experţii contabili numiţi din oficiu sau recomandaţi de părţile în
proces, trebuie să se conformeze reglementărilor procedurale respective privind
dispunerea expertizelor contabile judiciare şi numirea experţilor contabili.
46
instanţă concis, fără echivoc şi fără a se solicita expertului contabil sau experţilor
contabili numiţi să se pronunţe asupra încadrărilor legale a faptelor supuse judecăţii;
III. Termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă, ţinându-se seama
de faptul că raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispus-o cu
5 zile înainte de termenul de judecată. Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru
depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de către expertul sau experţii
contabili numiţi ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei
un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile
judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experţilor contabili numiţi, care trebuie să fie
remuneratorie. Dacă expertul sau experţii contabili numiţi pentru efectuarea expertizei
contabile judiciare consideră onorariul stabilit de instanţă neremu-neratoriu, ei sunt
îndreptăţiţi să solicite instanţei mărirea acestuia.
În cazul lipsei de solicitudine a instanţei cu privire la cererile expertului sau experţilor
contabili numiţi, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt îndreptăţiţi să refuze
efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problemă de raţionament
profesional al expertului sau experţilor contabili numiţi.
Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusă altor reglementări
procedurale speciale, experţii contabili numiţi din oficiu sau recomandaţi de părţile în
proces, trebuie să se conformeze reglementărilor procedurale respective privind
dispunerea expertizelor contabile judiciare şi numirea experţilor contabili.
O
29 Obligaţia efectuării expertizei de către expertul numit de organul
îndreptăţit să dispună efectuarea expertizei.
47
- sa ia legatura cu partile din dosar numai cu incuviintarea organului de
cercetare/de judecata
- sa depuna raportul de expertiza contabila judiciara la termenul stipulat in
Ordonanta de numire
- sa efectueze suplimentul de expertiza contabila daca i se cere
48
organul de urmărire penală sau instanţa de judecată care a dispus efectuarea unei
expertize contabile fixează un termen la care sunt chemate părţile, precum şi
expertul contabil, aducându-li-se la cunoştinţă întrebările la care trebuie să
răspundă expertul contabil
şi precizându-li-se că au dreptul să facă observaţii cu privire la întrebări şi că pot
cere modificarea sau completarea lor. Totodată, părţile sunt încunoştinţate că au
dreptul să ceară numirea şi a câte unui expert recomandat de fiecare dintre ele,
care să participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei
contabile judiciare în cauze penale se face prin ordonanţă emisă de organul de
urmărire penală, care trebuie să conţină aceleaşi elemente ca şi Încheierea de
şedinţă pentru numirea experţilor contabili în cauze civile. (Comentariul la Norma
nr. 3521.2 este şi rămâne pertinent.)
3521.5. Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusă altor
reglementări procedurale speciale, experţii contabili numiţi din oficiu sau
recomandaţi de părţile în proces trebuie să se conformeze reglementărilor
procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare şi
numirea experţilor contabili.
49
Pot fi asimilate cu «împrejurări din care rezultă că este interesat sub orice formă»,
următoarele situaţii în care s-ar putea găsi expertul contabil:
I. Dacă, în calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia din părţile în
proces, s-a pronunţat asupra unor aspecte, ori a luat parte la întocmirea actelor
primare, a evidenţelor tehnico-operative sau la elaborarea situaţiilor financiare care
fac obiectul dosarului supus judecăţii.
II. Dacă, în calitate de expert contabil, şi-a exprimat o primă opinie în aceeaşi cauză
supusă judecăţii, deoarece primează prezumţia că ar fi interesat în susţinerea primei
soluţii. În particular, expertul contabil care a efectuat o expertiză extrajudiciară la
cererea unei părţi în proces se află în incompatibilitate cu calitatea de expert numit din
oficiu. Dacă îndeplineşte condiţiile de independenţă şi de competenţă, poate accepta
calitatea de expert contabil recomandat de parte.
50
abţinere se face de îndată ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de
existenta cazului de incompatibilitate.
51
primeste bani sau alte foloase necuvenite, ori accepta promisiunea unor astfel de
foloase, sau nu o respinge, in scopul de a indeplini ori a intarzia indeplinirea unui act
privitor la indatoririle sale de serviciu sau in scopul de a face un act contrar acestor
indatoriri. Infractiunea de luare de mita se pedepseste cu inchisoare de la 3 la 12 luni
si interzicerea unor drepturi
Marturie mincinoasa: reprezentand fapta martorului(cazul de fata a expertului
contabil)care, intr-o cauza penala civila, disciplinara sau in orice alta cauza in care se
asculta martori, face afirmatii mincinoase ori nu spune tot ce stie privitor la
imprejurarile esentiale asupra carora a fost intrebat
Marturia mincinoasa se pedepseste cu inchisoare de la 1 la 5 ani
Favorizarea infractorului : reprezentand ajutorul dat unui infractor fara o
intelegere stabilita inainte sau in timpul savarsirii infractiunii, pentru a ingreuna sau
zadarnici urmarirea penala, judecata sau executarea pedepsei, ori pentru a asigura
infractorului folosul sau produsul infractiunii.Favorizarea infractorului se pedepseste
cu inchisoare de la 3 luni la 7 ani.Pedeapsa aplicata favorizatorului nu poate fi mai
mare decat pedeapsa prevazut de lege pentru autor.
Expertul contabil poate raspunde penal si pentru alte infractiuni daca sunt
intrunite elementele constitutive ale respectivelor infractiuni
52
(2) Incheierea de numire va stabili si plata expertilor.
ART. 203
Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 204
(1) Expertii se pot recuza pentru aceleasi motive ca si judecatorii.
(2) Recuzarea trebuie sa fie ceruta in termen de 5 zile de la numirea expertului,
daca motivul ei exista la aceasta data; in celelalte cazuri termenul va curge de la data
cand s-a ivit motivul de recuzare.
(3) Recuzarile se judeca in sedinta publica, cu citarea partilor si a expertului.
ART. 205
(1) Dispozitiile privitoare la citare, aducerea cu mandat si sanctionarea martorilor
care lipsesc sunt deopotriva aplicabile expertilor.
(2) Daca expertul nu se infatiseaza, instanta poate dispune inlocuirea lui.
(3) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 206
Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 207
Daca expertii pot sa-si dea de indata parerea vor fi ascultati chiar in sedinta, iar
parerea lor se va trece intr-un proces verbal, intocmit potrivit art. 198.
ART. 208
(1) Daca pentru expertiza este nevoie de o lucrare la fata locului, ea nu poate fi
facuta decat dupa citarea partilor prin carte postala recomandata, cu dovada de
primire, aratand zilele si orele cand incepe si continua lucrarea. Dovada de primire va
fi alaturata lucrarii expertului.
(2) Partile sunt obligate sa dea expertului orice lamuriri in legatura cu obiectul
lucrarii.
ART. 209
(1) Expertul numit este dator sa-si depuna lucrarea cu cel putin 5 zile inainte de
termenul fixat pentru judecata.
(2) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
(3) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 210
Cand sunt mai multi experti cu pareri deosebite lucrarea trebuie sa cuprinda parerea
motivata a fiecaruia.
ART. 211
Expertii sunt datori sa se infatiseze inaintea instantei spre a da lamuriri ori de cate
ori li se va cere, caz in care au dreptul la despagubiri, ce se vor stabili prin incheiere
executorie.
ART. 212
(1) Daca instanta nu este lamurita prin expertiza facuta, poate dispune intregirea
expertizei sau o noua expertiza.
(2) Expertiza contrarie va trebui ceruta motivat la primul termen dupa depunerea
lucrarii.
ART. 213
(1) Expertii care vor cere sau vor primi mai mult decat plata statornicita se vor
pedepsi pentru luare de mita.
(2) La cererea expertilor, tinandu-se seama de lucrare, instanta le va putea mari
plata cuvenita prin incheiere executorie data cu citarea partilor.
ART. 214
53
Daca expertiza se face de o alta instanta prin delegatie, numirea expertilor si
statornicirea platii ce li se cuvine se va putea lasa in sarcina acestei instante.
ART. 235 – Codul de Procedura Civila
(1) Oricine are interes sa constate de urgenta marturia unei persoane, parerea unui
expert, starea unor lucruri, miscatoare sau nemiscatoare sau sa dobandeasca
recunoasterea unui inscris, a unui fapt drept, va putea cere administrarea acestor
dovezi daca este primejdie ca ele sa dispara sau sa fie greu de administrat in viitor.
54
Art. 204- c.pr.civ.
(1) Experţii se pot recuza pentru aceleaşi motive ca şi judecătorii.
(2) Recuzarea trebuie să fie cerută în termen de 5 zile de la numirea expertului, dacă
motivul ei exista la această dată; în celelalte cazuri termenul va curge de la data când
s-a ivit motivul de recuzare.
(3) Recuzările se judecă în şedinţă publică, cu citarea părţilor şi a expertului.
Norme:
Recuzarea este dreptul pe care îl au părţile implicate în proces de a cere, în
cazuri determinate, expertului sau experţilor să se retragă de la efectuarea expertizei.
Experţii pot fi recuzaţi pentru aceleaşi motive ca şi judecătorii.
Expertii se vor recuza pentru aceleasi morive ca si judecatorii. Recuzarile se
judeca in sedinta publica cu citarea partilor si a expertului.Expertul contabil poate
fi recuzat :
- cand el, sotul sau, ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in judecarea
pricinii sau cand este sot, ruda sau afin, pana la al patrulea grad inclusiv cu
vreuna din parti;
- cand el este sot, ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala, pana la al
patrulea grad inclusiv cu avocatul sau mandatarul unei parti sau daca este
casatorit cu fratele ori sora sotului uneia din aceste persoane;
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al
patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas
copiii;
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina
asemanatoare cu aceea care se judeca sau daca au o judecata la instanta unde
una din parti este judecator;
- daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de
5 ani inaintea recuzarii;
- daca este tutore, curator al uneia din parti;
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca;
- daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de
indatoriri;
- daca este vrajmasie intre el, sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea
grad inclusiv si una din parti, sotii sau rudele acestora pana la gradul al treilea
inclusiv.
55
- Plata: Se face în două tranşe: 1.000 lei în termen de 5 zile de la
semnarea contractului, iar restulpînă la data de 05.07.2010.
- Data încheierii contractului: 15.03.2010.
CONTRACT
Incheiat intre:
Expertul contabil Pop Ion, numar carnet 1000, cu domiciliul in Iasi, str.
Primaverii nr. 2, jud. Iasi, inscris in Tabloul CECCAR in Sectiunea I, pozitia 100,
denumit PRESTATOR si,
SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi, str. Toamnei nr. 3 jud. Iasi,
reprezentata prin manager Ion Ion, denumita BENEFICIAR,
s-a incheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile
extrajudiciare.
Art. 1 Prestatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa
formuleze concluzii(raspunsuri) la urmatorul obiectiv:
Obiectivul X
Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la
dispozitia prestatorului urmatoarele materiale documentare:
documentele a) , b) si c)
Art. 3. Prestatorul se obliga sa intocmeasca RAPORTUL DE EXPERTIZA
CONTABILA EXTRAJUDICIARA in conformitate cu normele profesionale
specifice misiunilor privind expertizele contabile; acesta va fi depus la sediul
beneficiarului pana la data de 30.06.2010
Art. 4 . Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA
EXTRAJUDICIARA se obliga sa plateasca prestatorului onorariul in suma de 5000
lei, din care 1000 de lei in cinci zile de la incheierea contractului si rstul de 4000 lei
pana la data de 05.07.2010.
Art. 5. In conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile
liberale partile se obliga sa asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care
au avut acces cu ocazia executarii prestatiei care face obiectul prezentului contract.
Art. 6. Prezentul contract s-a incheiat in 2 expmplare, intra in vigoare cu data
semnarii si se completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie.
Iasi, 15.03.2010
Prestator, Beneficiar,
56
S
T
19 Trăsăturile care particularizează expertiza contabilă extrajudiciară.
57
c) Paragraful al treilea trebuie sa contina explicit imprejurarile si circumstantele
care l-au determinat pe client sa solicite prestatia expertului contabil/societatii de
expertiza contabila. Descrierea trebuie facuta concis, cu claritate si fara detalii
inutile
d) Paragraful patru trebuie sa redea obiectivele expertizei contabile extrajudiciare
asa cum au fost formulate in contractul de prestari servicii
e) In paragraful al cincilea se descrie durata si locul de desfasurare al expertizei
contabile extrajudiciare
f) In paragraful sase se descrie materialul documentar studiat, cu precizarea ca in
cazul expertizei contabile extrajudiciare este obligat sa faca consideratii cu privire
la calitatea materialului documentar, lucru nerecomandat in cazul expertizei
contabile judiciare
g) In paragraful sapte al raportului de expertiza contabila extrajudiciara este
recomandabil ca expertul contabil sa analizeze in detaliu eventuale alte expertize
contabile efectuate cu aceleasi obiective, alte evaluari ale expertilor, deoarece spre
deosebire de expertizele contabile judiciare, expertii nu au la dispozitie un dosar al
cauzei. Aceste precizari trebuie prezentate numai in masura in care expertul
contabil apreciaza ca acestea sunt utile clientului sau altui utilizator al expertizei
contabile.
h) In paragraful opt al expertizei contabile trebuie sa se mentioneze explicit data
fixata in contractul de prestari servicii pentru depunerea raportului de expertiza
contabila extrajudiciara
i) Redactarea capitolelor II Desfasurarea expertizei contabile extrajudiciare si III
Concluzii ale raportului de expertiza contabila extrajudiciara trebuie sa fie clara,
concisa si fara ambiguitati , la fel ca in cazul raportului de expertiza contabila
extrajudiciara. Eventualele consideratii personale ale expertului contabil trebuiesc
redata in capitolul IV Consideratii personale ale expertului contabil, care spre
deosebire de raportul de expertiza contabila judiciara, unde acest capitol nu se
recomanda a fi uzitat, in cazul expertizelor contabile extrajudiciare este
recomandat sa se redacteze.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea părţilor în
fazele de instrumentare şi de judecată ale unor cauze civile şi/sau comerciale,
ataşate sau nu unui process penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate
celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.
58
deficiente, lipsuri
f) intervine ca proba administrata de organele de urmarire penala si de judecata, in
vederea convingerii asupra realitatii si asupra conditiilor aparitiei pagubei,
deficientei, abaterii
g) este o activitate ocazionala care are loc doar cand se dispune de catre organele
judiciare
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea părţilor în
fazele de instrumentare şi de judecată ale unor cauze civile şi/sau comerciale,
ataşate sau nu unui process penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate
celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.
59