Professional Documents
Culture Documents
COMERCIALE
INTRODUCERE
1
Lichidarea
Sediul materiei: Legea no.31/1990
Lichidarea consta intr-un ansamblu de operatiuni care au ca scop
terminarea operatiunilor comerciale aflate in curs la data dizolvarii
societatii. Operatiunile care fac obiectul lichidarii societatii sunt
realizate de catre lichidatori. In aceasta faza, interventia instantelor de
judecata are caracter exceptional.
Lichidarea se face in interesul asociatilor, personalitatea juridica
subzista pentru nevoile lichidarii, lichidarea este obligatorie si nu
facultativa.
In faza de lichidare, obiectul si scopul societatii se modifica in
concordanta cu finalitatea lichidarii, administratorii societatii fiind
inlocuiti cu lichidatorii, care devin organul de administrare al societatii
si vor prelau gestiunea societatii.
Falimentul si reorganizarea unei societati comerciale
Sediul materiei este Legea no.64/ 1995 privind procedura
reorganizarii judiciare si a falimentului, republicata in Monitorul Oficial
nr. 236 din 27 mai 1999
Falimentul
Procedura falimentului se aplica comerciantilor care nu mai pot face
fata datoriilor lor comerciale, numiti si debitori, cheltuielile aferente
procedurii urmand a fi suportate de catre debitor.
Este de competenta tribunalului in jurisdictia in care se afla sediul
debitorulu, organele care o aplica fiind: instantele judecatoresti,
judecatorul sindic, administratorul, lichidatorul, adunarea creditorilor si
comitetul creditorilor.
Procedura demareaza cu cererea introdusa la tribunal de catre
debitori sau creditori, ori de camera de comert si industrie teritoriala.
Dupa inregistrarea cererii introductive, presedintele tribunalului va
nominaliza de indata judecatorul-sindic.
De la data deschiderii procedurii
se suspenda toate actiunile judiciare sau extrajudiciare pentru
realizarea creantelor asupra debitorului sau bunurilor sale.
2
nici o dobanda ori cheltuiala nu va putea fi adaugata creantelor
negarantate sau partilor negarantate din creantele garantate, in afara
de cazul in care exista un plan de reorganizare
debitorul nu mai are dreptul de a-si administra bunurile din avere si de
a dispune de ele, daca nu si-a declarat intentia de reorganizare; este
interzis administratorilor societatii comerciale sa instraineze, fara
acordul judecatorului-sindic, actiunile sau partile lor sociale, detinute
la debitorul care face obiectul acestei proceduri.
orice constituire de garantii reale sau personale, in afara celor
prevazute de lege, efectuate dupa aceasta data sunt nula.
In cazul procedurii falimentului, bunurile debitorului se vor inventaria.
Actul de inventar va fi semnat de lichidator, de debitor si, daca este
cazul, si de expert. Debitorul trebuie sa prezinte o lista a creantelor
sale, iar in cazul in care aceasta lipseste sau este prezentata
necorespunzator, lichidatorul poate angaja un expert contabil pentru a
intocmi acesta lista.
Lichidarea bunurilor din averea debitorului va fi efectuata, prin
vanzare, de catre lichidator, sub controlul judecatorului-sindic. Valorile
mobiliare vor fi vandute in conditiile Legii nr.52/1994 privind valorile
imobiliare si bursele de valori.
Creantele vor fi platite, atat in cazul lichidarii unor bunuri din averea
debitorului, cat si in cazul falimentului, in ordinea prevazuta de Legea
64/1995.
Procedura de lichidare judiciara va fi inchisa prin aprobarea de catre
judecatorul-sindic aproba raportul final, facut de lichidator, cand toate
fondurile sau bunurile din averea debitorului vor fi distribuite si cand
fondurile nereclamate vor fi depuse la banca.
Reorganizarea activitatii unei societati comerciale
Sediul materiei este Legea nr.64/1995
Scopul procedurii de reorganizare este de a institui o procedura de
plata a pasivului debitorului, in incetare de plati, prin reorganizarea
intreprinderii si a activitatii acesteia sau prin lichidarea unor bunuri din
averea lui pana la acoperirea pasivului.
Ea este de competenta tribunalului in jurisdictia in care se afla sediul
debitorulu, organele care o aplica fiind: instantele judecatoresti,
judecatorul sindic, administratorul, lichidatorul, adunarea creditorilor si
comitetul creditorilor.
3
Procedura demareaza cu cererea introdusa la tribunal de catre
debitori sau creditori, ori de camera de comert si industrie teritoriala.
Dupa inregistrarea cererii introductive, presedintele tribunalului va
nominaliza de indata judecatorul-sindic.
De la data deschiderii procedurii
se suspenda toate actiunile judiciare sau extrajudiciare pentru
realizarea creantelor asupra debitorului sau bunurilor sale.
nici o dobanda ori cheltuiala nu va putea fi adaugata creantelor
negarantate sau partilor negarantate din creantele garantate, in afara
de cazul in care, prin programul de plata a creantelor cuprins in planul
de reorganizare, se deroga de la procedura stabilita prin Legea
nr.64/1995.
este interzis administratorilor societatii comerciale sa instraineze, fara
acordul judecatorului-sindic, actiunile sau partile lor sociale, detinute
la debitorul care face obiectul acestei proceduri.
orice constituire de garantii reale sau personale, in afara celor
prevazute de lege, efectuate dupa aceasta data sunt nula.
Reorganizare activitatii debitorului sau lichidarea unor pasive ale
debitorului societate comerciala va fi realizata conform unui plan
debitorul va fi obligat sa indeplineasca fara intarziere schimbarile
prevazute in plan
reorganizarea va fi condusa de persoanele legal imputernicite sa o
reprezinte, sub supravegherea administratorului
daca debitorul nu se conformeaza planului de reorganizare,
administratorul sau oricare dintre creditori poate cere, in scris,
judecatorului-sindic sa aprobe inceperea procedurii falimentului.
Lichidarea bunurilor din averea debitorului va fi efectuata, prin
vanzare, de catre lichidator, sub controlul judecatorului-sindic. Valorile
mobiliare vor fi vandute in conditiile Legii nr.52/1994 privind valorile
imobiliare si bursele de valori.
Creantele vor fi platite, atat in cazul lichidarii unor bunuri din averea
debitorului, cat si in cazul falimentului, in ordinea prevazuta de Legea
64/1995.
Dupa ce judecatorul-sindic aproba raportul final al lichidatoruli, acesta
va trebui sa faca distribuirea finala a tuturor fondurilor din averea
debitorului.
4
Procedura de lichidare judiciara va fi inchisa prin aprobarea de catre
judecatorul-sindic aproba raportul final, facut de lichidator, cand toate
fondurile sau bunurile din averea debitorului vor fi distribuite si cand
fondurile nereclamate vor fi depuse la banca.
FUZIUNEA SOCIETATILOR COMERIALE
Clasificare
5
- in celelalte cazuri, la data inscrierii in registrul comertului a
mentiunii privind majorarea capitalului social al societatii
absorbante .
6
poate opta pentru impozitarea imediata cu o rata redusa a plus-
valorilor pe termen lung dar numai asupra ansamblului
elementelor amortizabile . De asemenea ea poate beneficia de
facilitatea de a impozita numai provizioanele ultimului exercitiu
devenite fara obiect .
7
raportarea activului net al societăţilor comerciale absorbite la
valoarea contabilă a unei acţiuni sau părţi sociale a societăţii
comerciale care absoarbe;
8
Societatile care au inregistrat pierderi al caror termen de report
este pe punctul de a expira, dar al coror activ prezinta plusvalori
latente pot opera o reevaluare libera a bilantului lor, asrfel incat sa
poata imputa pierderile asupra plusvalorilor constante .
- contabil
- financiar
- tehnic .
Pragul de semnificatie
9
- Criteriul rentabilitatii va trebui sa elimine rezultatele
elementelor extraordinare cat si plusvalorile sau minusvalorile
rezultate din cesiuni care nu prezinta un caracter repetitiv .
1) DELIMITARI SI IERARHIZARI
In tarile vest-europene, din ratiuni de ordin econo mic si
juridic, acest procedeu de fuziune, prin crearea unei
societati noi, este mai putin utilizat decat fuziunea prin
absobtie, deoarece :
- pe plan economic, raportul de forte intre societati
conduce in mod natural la absorbtia de catre societatile
mai puternice, a celor mai slabe.
- Pe plan juridic, crearea unei societati noi da nastere la o
serie de inconveniente cum ar fi : absenta personalitatii
juridice a noii societati inainte de inmatriculare la
Rgeistrul Comertului, imposibilitatea realizarii immediate
a unor operatii conditionate de o anumita perioada de
existenta a societatii .
10
Operatia de fuziune-reuniune determina dizolvarea fara
lichidare a societatii care ce fuzioneaza, drepturile si
obligatiile lor trecand asupra noii societati astfel
infiintate, iar actiunile sau partile sociale ale acestora
sunt inlocuite cu actiuni sau parti sociale ale noii societati
11
societatilor absorbante sau a societatii noi . Ele procedeaza la o
emisiune de titluri pentru cresterea capitalului sau constituirea
acestuia . Titlurile societatii scindate sunt schimbate contra
titlurilor provenite de la fiecare din societatile beneficiare .
12
2.3. Actul aditional modificator al actului constitutiv al
societatii absorbante, vizat de judecatorul delegat va fi supus
publicarii in Monitorul Oficial al Romaniei.
13
3.1.3. Dovada platii taxelor legale
14
II. Dizolvarea şi lichidarea societăţilor comerciale
15
impozitului pe dividendele obţinute de acţionari sau de asociaţi, ca
urmare a lichidării societăţii comerciale, precum şi orice alte
impozite, taxe sau contribuţii datorate de societatea comercială în
conformitate cu Circulara Ministerului Finanţelor nr. 112.128 din 15
septembrie 1993.
16
valoarea adăugată, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr.
1.178/1996, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I,
nr. 311 din 27 noiembrie 1996, după încheierea lichidării societăţii
comerciale în nume colectiv, în comandită simplă sau cu
răspundere limitată, conform art. 257 din Legea nr. 31/1990,
republicată, repartizarea activului net între asociaţi nu intră în
sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată, dacă pentru
bunurile respective nu s-a exercitat dreptul de deducere potrivit
legii;
17
6. depunerea la bancă, în contul averii debitorului, a sumelor
realizate din vânzarea bunurilor;
18
b) hotărârea adunării generale a asociaţilor, consemnată în
registrul şedinţelor adunării generale;
ANEXA Nr. 1
SITUAŢIA
determinării activului net pe baza bilanţului contabil întocmit
înainte de începerea fuziunii sau lichidării societăţilor comerciale
Nr.
Denumirea indicatorului Sume
crt.
1. TOTAL ACTIV
4. Datorii - total
19
11. Rezerve (ct. 106)
Lichidator,
ANEXA Nr. 2
20
SITUAŢIA
determinării activului net pe baza balanţei de verificare în cazul
retragerii şi/sau excluderii asociaţilor din societatea comercială
Nr.
Denumirea indicatorului Sume
crt.
21
la 496)
ANEXA Nr. 3
22
APLICATII
privind reflectarea în contabilitate a operaţiunilor de fuziune,
lichidare a societăţilor comerciale, precum şi de retragere
sau excludere a asociaţilor
I. Reflectarea în contabilitate a operaţiunilor de fuziune
A. Fuziunea prin absorbţie
23
A Bilanţul contabil al Societăţii "R" P
24
"P" "R"
- Mărfuri 1.000.000 -
Se scad datoriile:
- Clienţi-creditori - 1.225.000
Societatea Societatea
"P" "R"
8.000.000 3.750.000
Societatea "P"
Societatea "R"
25
30.000: 40.000 = 3/4, adică se schimbă 4 acţiuni ale Societăţii "R"
pentru 3 acţiuni ale Societăţii "P".
8. Înregistrări contabile:
456 =% 3.750.000
1012 940.000
1042 2.810.000
% = 891 6.225.000
212 3.475.000
300 825.000
411 1.875.000
5121 50.000
891 =% 6.225.000
26
281 975.000
491 275.000
456 3.750.000
419 1.225.000
% = 456 3.750.000
1012 1.250.000
118 1.150.000
105 1.350.000
892 =% 6.225.000
212 3.475.000
300 825.000
411 1.875.000
5121 50.000
% = 892 6.225.000
281 975.000
491 275.000
456 3.750.000
419 1.225.000
27
1. Mijloace fixe (212- 11.000.000 1. Capital 2.940.000
281) subscris
vărsat
(14.900.000 - (1012)
3.900.000)
(294 acţiuni
x 10.000)
28
(3.560.000-
1.480.000)
29
2. Mijloacele fixe au fost evaluate astfel:
Se scad datoriile:
Furnizori 2.440.000 -
Societatea 1 Societatea 2
30
- Fond de dezvoltare 240.000 -
(118)
7. Înregistrări contabile:
- la societatea nou-înfiinţată:
456 = % 5.220.000
- la Societatea 1:
% = 456 5.660.000
212 3.720.000
371 440.000
411 1.380.000
5121 120.000
456 = % 4.060.000
281 1.480.000
31
378 40.000
401 2.440.000
491 100.000
- la Societatea 2:
% = 456 9.200.000
212 3.820.000
371 1.520.000
411 3.820.000
5121 40.000
456 = % 5.580.000
281 1.320.000
378 80.000
404 3.680.000
491 500.000
- la Societatea 1:
% = 456 1.600.000
1012 1.000.000
105 160.000
1061 200.000
118 240.000
892 = % 5.660.000
32
212 3.720.000
371 440.000
411 1.380.000
5121 120.000
% = 892 5.660.000
456 1.600.000
401 2.440.000
281 1.480.000
378 40.000
491 100.000
- la Societatea 2:
% = 456 3.620.000
1012 1.600.000
105 900.000
1061 320.000
118 800.000
892 = % 9.200.000
212 3.820.000
371 1.520.000
411 3.820.000
5121 40.000
% = 892 9.200.000
33
456 3.620.000
281 1.320.000
378 80.000
401 3.680.000
491 500.000
34
II. Reflectarea în contabilitate a operaţiunilor de lichidare
A. Lichidare hotărâtă de adunarea generală a acţionarilor sau
a asociaţilor, în situaţia în care se obţine profit din lichidare
A P
35
b) materiile prime au fost vândute cu 1.440.000 lei faţă de
valoarea de 1.600.000 lei;
7721 9.000.000
4427 1.980.000
_____________________________________________________
___________________________
707 1.440.000
4427 316.800
36
d) închiderea contului 607 121 = 607 2.000.000
3. Încasarea creanţelor:
_____________________________________________________
___________________________
4. Plata datoriilor:
_____________________________________________________
___________________________
5. Cheltuieli de lichidare:
37
a) cheltuieli efectuate 628 = 5121 520.000
_____________________________________________________
___________________________
_____________________________________________________
___________________________
7. Regularizarea T.V.A.:
_____________________________________________________
___________________________
(1.410.000 x
25%)
_____________________________________________________
___________________________
_____________________________________________________
_____________
38
D 121 C D 5121 C
_____________________________________________________
_____________
10.830.000
6.874.200
sold
11.365.800
Sold 874.200
_____________________________________________________
_____________
IV. Bilanţul contabil înainte de efectuarea partajului
A P
39
V. Înregistrări contabile privind operaţiuni de partaj la asociaţi sau
acţionari
4. Impozit pe dividende
aferente rezervelor legale
şi profitului din operaţiuni
de lichidare
_____________________________________________________
___________
D 456 C D 5121 C
_____________________________________________________
___________
40
5.000.000 5.000.000 6.874.200 5.000.000
874.200 149.420
149.420 1.344.780
1.344.780
41
B. Falimentul unei societăţi, în situaţia în care disponibilităţile
băneşti rezultate în urma lichidării asigură achitarea
datoriilor
_____________________________________________________
_______________________
A P
_____________________________________________________
_______________________
(10.000.000- 7.500.000
2.500.000)
6. Furnizori de 2.000.000
imobilizări (404)
_____________________________________________________
_______________________
42
I. Operaţiunile efectuate de judecătorul sindic şi de lichidator
pentru a asigura disponibilităţile băneşti în vederea achitării
datoriilor:
- salarii 500.000
lei;
- cheltuieli cu 300.000
licitaţiile lei.
43
II. Înregistrări contabile privind operaţiunile de lichidare:
_____________________________________________________
_____________________
_____________________________________________________
_____________________
4427 1.980.000
_____________________________________________________
_____________________
44
3. Valorificarea mărfurilor: 411 = % 7.320.000
4427 1.320.000
_____________________________________________________
_____________________
_____________________________________________________
_____________________
_____________________________________________________
_____________________
45
b) închiderea contului 666 121 = 666 1.000.000
_____________________________________________________
_____________________
_____________________________________________________
_____________________
_____________________________________________________
_____________________
_____________________________________________________
_____________________
_____________________________________________________
_____________________
_____________________________________________________
_____________________
46
12. Înregistrarea T.V.A. şi achitarea 4427 = 4423 3.795.000
acesteia
4423 = 5121 3.795.000
_____________________________________________________
_________________
D Cont C D Cont C
121 5121
_____________________________________________________
_________________
1.000.000 450.000
500.000 50.000
300.000 300.000
3.795.000
_____________________________________________________
_________________
Sold Sold
725.000 6.725.000
47
IV. Bilanţul contabil înainte de efectuarea partajului:
A P
3. Fond de 300.000
dezvoltare (118)
_____________________________________________________
________________________
_____________________________________________________
________________________
(725.000 x
38%)
48
_____________________________________________________
________________________
121 449.500
(725.000-
275.000)
(1.449.500x10%)
_____________________________________________________
________________________
_____________________________________________________
_______________
D 5121 C D 456 C
_____________________________________________________
_______________
144.950 1.304.550
1.304.550
49
_____________________________________________________
_______________
A B
II. Aportul asociaţilor la capitalul social, conform statutului şi
contractului de societate, este de 800.000 lei, din care:
-A 480.000 = 60%;
asociatul lei
-B 320.000 = 40%.
asociatul lei
50
6. plata furnizorilor.
IV. Înregistrări contabile privind operaţiunile de lichidare:
4427 550.000
4427 110.000
51
378 200.000
_____________________________________________________
__________
D 121 C D 5121 C
_____________________________________________________
__________
610.000
400.000
2.300.000sold 3.750.000
sold
52
_____________________________________________________
________________________
A P
_____________________________________________________
________________________
1. Conturi la 800.000
bănci în lei
(5121)
Potrivit art. 111 din Legea nr. 64/1995, în cazul în care bunurile
care alcătuiesc averea societăţii în nume colectiv nu sunt suficiente
pentru plata datoriilor, judecătorul sindic va recurge la procedura
de executare silită împotriva asociaţilor cu răspundere nelimitată.
53
1. Impozit pe profitul aferent 1061 456 50.000
rezervelor legale =
IX. Situaţia partajului activului net şi a datoriilor pe asociaţi:
1 2 3 4 5 6 7 8
54
X. Înregistrări privind partajul activului net şi al sumelor depuse de
asociaţi pentru plata furnizorilor:
Asociatul B 348.840
TOTAL: 872.100
_____________________________________________________
D 456 C D 5121 C
_____________________________________________________
872.100
2.722.100
_____________________________________________________
55
Reflectarea în contabilitate a operaţiunilor care se efectuează
la retragerea şi/sau excluderea asociaţilor
Retragerea asociaţilor
II. Unul dintre cei doi asociaţi se retrage din societatea comercială.
Se scad obligaţiile:
(rd. 1-2)
compus din:
56
lei
TOTAL: 36.172.300
lei
din care
Total
50%
36.172.300 17.936.150
V. Înregistrări contabile:
% = 456 17.936.150
1061 30.000
118 12.248.140
118 4.985.318
121 672.692
57
d) înregistrarea impozitului pe dividende
sau
5311
D C
_____________________________________________________
(g) 150.000
(h) 16.132.275
58
_____________________________________________________
18.086.150 18.086.150
Excluderea asociaţilor
Potrivit art. 219 alin. (2) din Legea nr. 31/1990, republicată,
asociatul exclus nu are dreptul la o parte proporţională din
patrimoniul social, ci numai la o sumă care să reprezinte valoarea
acesteia.
______________________________________________
din
Suma capitalul
social
total
______________________________________________
Se scad obligaţiile:
59
- Impozitul pe salarii (444) 125.525
din care:
TOTAL: 40.380.000
din care
TOTAL
35 %
60
- alte fonduri (cont 118) 3.250.000 1.137.500
V. Înregistrări contabile:
% = 456 12.908.000
1061 210.000
1068 420.000
107 2.296.000
118 8.844.500
118 1.137.500
61
446 = 5121 1.266.860
___________________________________________________
D 456 C
___________________________________________________
(f) 1.266.860
(h) 11.401.740
___________________________________________________
TOTAL: TOTAL:
14.133.000 14.133.000
___________________________________________________
CUPRINS
INTRODUCERE
Concept – clasificare …………….……………………………….……..………...1
62
Conditii in care are loc fuziunea …………………………………………………...1
Fuziunea prin absorbtie …………………………………………………………….3
- problematica financiara si contabila ……………………………………….5
- pragul de semnificatie……………………………………………………...5
Fuziunea prin contopire…………………………………………………………….6
- delimitari si ierarhizari
- operatiile ce au loc ………………………………………………………….7
Sciziunea societatilor comerciale ……………………………………….………….7
Actele necesare pentru efectuarea operatiunilor de inreg. A fuziunii………………8
Dizolvarea si lichidarea societatilor comerciale …………………….……………..10
- operatiuni care se efectueaza ………………………………………..…….11
- operatiuni care se desfasoara in cazul falimentului……………….….……13
- retragerea si/sau excluderea asociatilor……………………….……….…...14
- operatiuni care se desfasoara………………………………………..…….. 14
ANEXE
1. Determinarea activului net pe baza bilantului inainte de fuziune sau lichidare…15
2. Determinarea activului net pe baza balantei de verificare in cazul retragerii si / sau
excluderii asociatilor din societatea comercial ………………………………….17
3. Aplicatii privind reflectarea in contabilitate a operatiunilor de lichidare, retragere
sau excludere a asociatilor ………………………………………………………19
- fuziunea prin
absorbtie……………………………………………………………………...19
- fuziunea prin contopire……………………………………………………….24
- lichidarea……………………………………………………………………..31
- bilantul contabil inainte de efectuarea partajului…………………………….35
- inregistrari contabile privind oper. de partaj…………………………………36
- falimentul ……………………………………………………………………38
- inregistrari contabile privind operatiunile de lichidare …………. …………40
- determinarea activului net …………………………………………………..49
- calcularea si varsarea impozitului pe profit si pe dividende…………………50
- operatiuni privind retragerea si/sau excluderea asociatilor………………….52
Bibliografie
- Mihai Ristea, Corina-Graziella Dumitru – “ Contabilitate
aprofundata “
- Monitorul Oficial al Romaniei
- Cursuri predate la pregatire – decembrie 2002
63
UNIVERSITATEA ECOLOGICA BUCURESTI
FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL SI
ADMINISTRATIV
64
PROIECT LA CONTABILITATE APROFUNDATA
65