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Fuente:
www.caballerobustamante.com.peDerechos Reservados
InformativoCaballero Bustamante
Determinación del Sistema de Pagos a Cuenta por Rentas deTercera Categoría a emplearse desde el mes de enero 2011
1. Aspectos Generales
El artículo 85º del TUO de la LIR, regulaque los contribuyentes perceptores de ren-tas abonarán con carácter de pago a cuenta
del Impuesto a la Renta que en denitiva lescorresponda por el ejercicio gravable, dentrode los plazos previstos por el Código Tributa
-rio, cuotas mensuales que determinarán conarreglo a alguno de los sistemas establecidosen el referido artículo.Al respecto, a partir del 9 de febrero del
presente ejercicio 2011 se inicia el venci
-miento de las obligaciones tributarias
(1)
co-rrespondientes al período enero 2011 y unode los aspectos medulares que corresponde
denir a los contribuyentes a partir del referi
-do período,
es el sistema de pagos a cuentaque deberán aplicar durante todo el ejer-cicio 2011.
2. Oportunidad de la Determinacióndel Sistema
Lo antes expuesto se sustenta en lo dis-puesto en el artículo 85º de la Ley concor-dado con el numeral 2 del artículo 54º delReglamento, en este último se señala expre-
samente que la determinación del sistemade pago a cuenta se efectúa en función de
los resultados del ejercicio anterior y con
ocasión de la presentación de la declaración
 jurada mensual correspondiente al pago acuenta del mes
de enero de cada ejerci-cio
. Dicho sistema resulta aplicable a todo
el ejercicio. Cabe recordar que este criteriofue recogido en función a lo resuelto por el
Tribunal Fiscal mediante la RTF Nº 06507-1-2003 (29.12.2003), que tiene carácter de ob-
servancia obligatoria.En consecuencia, en virtud a lo señalado,
el contribuyente generador de renta de ter-cera categoría del Régimen General, deberá
antes del vencimiento o presentación dela declaración jurada mensual del perío-do tributario enero
– conocer o realizar una
razonable estimación de LA RENTA NETA
IMPONIBLE del ejercicio anterior, que eneste caso corresponde al ejercicio 2010, elloa efectos de poder
determinar el sistemaaplicable.
3. Determinación de la Renta NetaImponible
Téngase en cuenta que la RENTA NETAIMPONIBLE, se determina considerando el
Resultado Contable con las respectivas adi
-
ciones y/o deducciones y compensación
de la pérdida tributaria arrastrable de ser el
caso, así como la Participación de los Traba
-
 jadores en las Utilidades. Claro está que ello
no implica que se deba presentar en dicha
oportunidad la Declaración Jurada Anual,pues dicho obligación se deberá cumplir
de acuerdo al cronograma establecido porSUNAT
(2)
.
4. Sistemas Aplicables
Como se sabe, el artículo 85º del TUO de
la LIR regula como sistemas aplicables parael cálculo de los pagos a cuenta, el Sistema
de Coeciente (regulado en el literal a) y el
Sistema del Porcentaje o conocido tambiéncomo el Sistema del 2% de los Ingresos Ne-tos (regulado en el literal b).
En virtud a ello, los contribuyentes ge
-
neradores de rentas de Tercera Categoríadeberán consignar en su Declaración Jurada
Mensual del período enero 2011 el sistemade pago a cuenta que le corresponde aplicar,considerando para ello el RESULTADO TRI-BUTARIO obtenido o razonablemente esti-mado del período anterior. Así, el
Sistema de
Coefciente
se aplica cuando en el ejercicioanterior resulte Renta Neta Imponible; por elcontrario si resulta Pérdida Tributaria corres-ponderá aplicar el
Sistema del Porcentaje,
 es decir 2% de los Ingresos Netos.
4. 1. Sistema de Coefcientes
Una particularidad especial se presenta
respecto del Sistema de Coecientes,
dado que si bien corresponde elegir elmismo a partir del período enero y paratodo el ejercicio 2011, en la medida quese determine o estime que en el ejerci-cio anterior (2010 para el análisis) se ob-tendrá Renta Neta Imponible; el cálculo
propiamente de dicho coeciente debe
realizarse de acuerdo a las siguientesreglas:
a) Para los meses de enero y febrero,
el coeciente se calculará en función
al ejercicio precedente al anterior(2009 en el análisis). Lo señalado
tiene su explicación basándose en el
hecho que el resultado del ejercicioanterior (2010) puede responder a
una razonable estimación pero no ala determinación exacta del mismo,
considerando que se cuenta conun plazo mayor para cumplir con la
presentación de la Declaración Ju
-rada Anual del Impuesto a la Renta
(que como se sabe ocurre a nes del
mes de marzo y primeros días deabril).En el supuesto que en el ejercicioprecedente al anterior no se hubieraobtenido Renta Neta Imponible, pro-cede indicar que el artículo 85º delTUO de la LIR dispone que se aplica-rá el sistema del porcentaje (2% delos ingresos netos); no obstante elloel numeral 2.2. del literal b) del artí-culo 54º del Reglamento de la LIR,
dispone que se utilizará el coecien
-
te 0.02. Si bien a nivel numérico se
obtendrá el mismo resultado, debe
observarse que la diferencia radica
en el sistema a aplicar. Al respecto,entendemos que el reglamentador
ha querido uniformizar la aplicación
de un único sistema para todo elejercicio que en este caso sería el de
Coecientes.
b) Para los meses de marzo a diciem-bre,
el coeciente se calculará enfunción al resultado obtenido en el
ejercicio anterior (2010).
Recuérdese que el coeciente resul
-
ta de dividir el Impuesto a la Renta
calculado en el ejercicio precedenteal anterior o anterior según corres-ponda, entre los Ingresos Netos
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