Proiect Audit Financiar Integrat

Masterand

Dinca Andreea

Grupa 658

Capitolul I Cunoasterea companiei si redactarea scrisorii de angajament

Firma A cu sediul în Suedia, aflat în proprietate familiară, are ca activitate principala

industria forestieră, domeniu în care este implicată de peste 360 ani.

Din 2002, SC A SRL procesează lemn de esenţă moale în România şi în Europa Centrală şi
de Est.
 In prezent SC A SRL este un lider de piaţă în România în domeniul prelucrării lemnului.

Pe baza acestei remarcabile tradiţii, SC A SRK este renumită pentru abordarea inovativă  a
tehnologiilor şi produselor.

Tot în baza unei îndelungate tradiţii, silvicultura şi agricultura  constituie stâlpi de susţinere a

activităţii socitatii A.

Scrisoarea de angajament

În atenția Asociatului Unic,

Prin adresa nr. XXXXX din data de XX/XX/XXXX ați solicitat să efectuăm auditul situațiilor
financiare pentru exercițiul financiar 2010. Suntem încântați sa vă confirmăm acceptarea acestui angajament
prin conținutul aceste scrisori. Auditul pe care îl vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din
partea noastră asupra situațiilor financiare.

Noi ne vom desfășura activitatea de audit în conformitate cu Standardele de Audit general acceptate
promovate de Camera Audtiorlior Financiari din România. Aceste standarde solicită ca noi să planificăm și să
efectuăm auditul în scopul de a obține o asigurare rezonabilă că situațiile financiare nu conțin erori
semnificative. Un audit include examinarea pe bază de proceduri, teste a dovezilor privind raportarea și
prezentarea situațiilor financiare. Auditul include și examniarea principiiilor contabile folosite și a estimărilor
semnificative făcute de către conducere, precum și evaluarea prezentării generale a situațiilor financiare.

Datorită caracteristicii de test și a altor limitări inerente ale ricărui sistem contabil și de control intern,
există run risc inevitabil ca unele erori semnificative să rămână nedescoperite.

2
 În plus, față de raportul nostru asupra situațiilor financiare, noi estimăm că vă putem oferi o scrisoare
separată privind orice carență semnificativă a asistemului de control intern și de contabilitate care ne atrage
antenția.

Vă reamintim că responsabilitatea pentru întocmirea situațiilor financiare incluzând prezentarea

adecvată a acestora, revine conducerii societății. Această responsabiitate include menținerea înregistrărilor
contabile adecvate și a controalelor interne, selecția și aplicarea politicilor contabile și supravegherea activelor
soctietății. Ca parte a procesului de audit, vom cere din partea conducerii confirmarea scrisă privind
declaratțiile făcute nouă în legătură cu auditul.

Așteptăm o colaborare deplină cu echipa dumneavoastră și credem că aceasta ne va pune la dispoziție

orce înregistrări, documentații și alte informații care ne vor fi necesare în efectuarea auditului. Onorariul
nostru care va fi plătit pe măsură ce ne desfășurăm activitatea, se calculează pe baza timpului cerut de
personalul stabilit la angajament, plus cheluileli ce vor fi decontate pe măsură ce vor fi efectuate.

Această scrisoare va rămâne valabila pentru anii următori, cu excepția cazurilor când va fi reziliată,
schimbată sau înlocuită.

Vă rugăm să semnați și să returnați copia atașata aceste scrisori care ne indică faptul că este în
conformitate cu cerințele dumneavoastră privind angajarea noastră pentru auditarea situațiilor financiare ale
firmei dumneavoastră.

S-a luat la cunoștință în numele societății Antibiotice S.A. de către ...............

Semnătura ................................................

Numele și funcția ...............................................

Data ..............

Capitolul II Planificarea Auditului

3
 Nume Client A Perioada 2010 Ref B1/1
Contabila

OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA200 ISA220 ISA300

1. Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului.

Auditarea situatiilor financiare ale SC A SRL la 31 decembrie 2010.

2. Asigurarea că munca este alocată unei echipe de auditori care au experienţa, pregătirea şi
abilităţile solicitate.
Pentru auditul efectuat la SC A SRL se vor asigura echipe de auditori care au
experienta, pregatirea si abilitatile necesare.

3. Asigurarea că auditorii, indiferent de nivelul de experienţă, îşi cunosc foarte clar respon-
sabilităţile şi obiectivele procedurilor pe care trebuie să le urmeze.
Echipei de auditori care vor participa la proiect i-a fost prezentat obiectivul auditului
si procedura pe care trebuie urmata. Fiecare emmbru al echipei i-a fost prezentat in
detaliu fisa ce cuprinde responsabilitatile in cadrul acestui proiect.

4. Asigurarea că am înregistrat evaluarea noastrA privind riscul de audit.

S-a efectuat evaluarea rpivind riscul de audit si s-a concluzionat ca putem efectua
auditul societatii SC A SRL.
5. Asigurarea ca atenţia este îndreptatA către aspectele relevante ale auditului.
In efectuarea auditului se vor tine cont de aspectele sale relevante.
6. Asigurarea că audiltul este finalizat în mod eficient.
Prin reiterarea tuturor obiectivelor si procedurilor specifice auditului ne-am asigurat
ca acesta va fi finalizat in mod eficient.

CONCLUZII

Sunt satisfăcut de faptul că obiectivele stabilite mai sus au fost atinse. Acolo unde acest fapt
nu a fost posibil, am inclus detalii pentru a atrage atenţia persoanei însărcinate cu revizuirea.

Semnătură............................................... Data

Revizuit........................................... Data

4
 Nume Client A Perioada 2010 Ref B1/2
Contabila

PLANIFICAREA AUDITULUI

Planul de audit - Aprobat înainte de a începe auditul

De către....................................................Partener..................................Data

Prin semnarea acestui program, noi toţi confirmăm că Acordul de Planificare (care urmează)
a fost citit de toţi membrii echipei misiunii, înainte de începerea misiunii şi în corelaţie cu informarea
echipei. De asemenea confirmăm că suntem fiecare independenţi în raport cu auditul şi vom respecta
Codul Etic al IFAC.

Semnătură Data
Nume Iniţiale
Semnătură Data
Nume Iniţiale
Semnătură Data
Nume Iniţiale
Semnătură Data
Nume Iniţiale
Semnătură Data
Nume Iniţiale
Revizuirea ulterioară auditului ~ Semnificaţie. Revizuire Analitică si Risc

5
Am revizuit evaluările noastre preliminare a celor de mai sus în contextul rezultatelor finale ale
muncii noastre şi consider că evaluările noastre iniţiale sunt în continuare valabile, (Dacă nu, faceţi
referire la reevaluare)

Responsabil:_________________________ Data:___________________.

Nume Client A Perioada 2010 Ref B1/3

Contabila

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICĂRII

Această listă de verificare a fost creată pentru a ghida procesul de planificare. în timp ce
punctele de mai jos acoperă toate aspectele relevante cerute de Standardele Internaţionale de Audit,
explicaţii narative adiţionale vor fi solicitate la dosar pentru a demonstra profunzimea opiniilor
dumneavoastră asupra fiecărui aspect şi concluziile formulate.

Program Iniţiale/
Dată
1, Confirmaţi câ nu există niciun motiv pentru a nu accepta numirea sau B2 AD
renumirea prin completarea listei de verificare B2. ISA220 ISA300 ISA
300
2. Asiguraţi-vă că toate consideraţiile etice sunt confruntate cu programul B2/7 AD
B2-7 şi că orice raport către Partenerul pe probleme de Etică (dacă e
necesar) este făcut în concordanţă cu cerinţele Codului Etic emis de
IFAC.
3. Asiguraţi-vă că la dosar există o scrisoare actuală a misiunii de audit, B9 AD
concepută pentru circumstanţele specifice ale clientului.
Revizuiţi şi înţelegeţi scopului serviciilor şi verificaţi faptul că
Planificarea Auditu-lui de la B9 reflectă toate zonele contractate (de ex:
pregătirea conturilor, situaţii simplifica te/abreviate, taxe sau alte
servicii) ISA300 IŞA210
4. Revizuirea corespondenţei firmei cu clientul începând cu data aprobării AD
ultimului set de situaţii financiare, documentând orice elemente care ar
putea avea impact asupra auditului din acest an.
5. Obţineţi şi examinaţi o copie a listei cu aspecte de urmărit în viitor AD
întocmită în ultimul an auditat, şi puneţi o copie la dosar, dacă e cazul.
6. Organizaţi o discuţie cu clientul, anterior iniţierii auditului. Asiguraţi- B11 AD
vă câ data, detaliile privind totf participanţii şi aspectele discutate sunt
consemnate în dosar. ISA240 1SA315
Discuţiile ar trebui să acopere activitatea managementului în privinţa:
(i) Evaluării riscului de fraudă;
(ii) Proceselor pentru identificarea riscurilor;
(iii) Comunicării acestor aspecte celor însărcinaţi cu guvernanta
companiei
(dacă este cazul);
(iv) Comunicării acestor aspecte angajaţilor şi
(v) Cunoaşterea oricărui caz actual, oricărei tentative sau suspiciuni
de fraudă;
Alte indicaţii în forma unui posibil program pentru întâlnire se regăsesc
la B11.
7. Revizuiţi şi actualizaţi după caz, cunoştinţele documentate despre AD
client cu referinţă la secţiunea privind Cunoaşterea Clientului şi cea
privind Evaluarea Riscuri-lor'delaB3/1.ISA315
Asiguraţi-vă că toate aspectele relevante sunt incluse în cadrul secţiunii B3/1 B9
de eth-noştJnţe generale ale Acordului de Planificare a Auditului de la
B9.

6
8. Revizuiţi şi actualizaţi după caz cunoştinţele documentate privind B3 AD
sistemul contabil al clientului şi al mediului de control, {inclusiv
monitorizarea lor în legătură cu acele controale) cu referiri la secţiunea C1/2
privind Cunoaşterea Clientului şi cea privind Evaluarea Riscurilor la B3 B9
şi Lista de verificare a Controalelor Interne şi a Sistemului de
Contabilitate la CV2, ISA315
Asiguraţi-vâ că evaluarea generală a sistemelor şi a controalelor este
prevăzută în Planificarea Auditului la B9.

7
Nume Client A Perioada 2010 Ref B1/7
Contabila

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICARII (CONTINUARE)

8
 Planificare Iniţiale/
Dată
28. Confirmaţi faptul că personalul cu pregătirea necesara şi cu AD
abilităţile corespunzătoare a fost desemnat şi planificat şi că detaliile
legate de bugetul de timp şi costuri sunt menţionate în dosar. ISA300
ISA210.
în concordanţă cu Standardele Internaţionale de Educaţie (IES) 3,
dosarul de audit ar trebui să justifice raţiunea pentru alegerea fiecărui
membru al echipei.
29. Asiguraţi-va că toţi membrii echipei de audit au fost informaţi B1/2 AD
corespunzător şi că o documentare a şedinţei de informare există la
dosar. ISA315 ISA240
Asîguraţi-vâ că notele de informare acoperă toate elementele
discutate inclusiv susceptibilitatea ca situaţiile financiare să fie
denaturate semnificativ ca urmare a fraudei sau erorii şt că s-au luat
toate deciziile semnificative. îndrumări suplimentare sub forma unei
structuri a programului întâlnirii sunt oferite la B11.
Programul B1/2 ar trebui să fie semnat de toţi membrii echipei de
audit pentru a dovedi participarea lor la procesul de planificare şi
înţelegerea acestuia.
30. Verificat' dacă au fost subliniate zone în etapa de planificare care A4/1 AD
sugerează consultarea sau revizuirea de către un alt partener sau de
către un auditor independent.
(Indiciile pot fi problemele de etică, tratamente contabile neobişnuite,
clienţi importanţi, zone greu de auditat, sau opinii de audit calificate
sau modificate).
Orice proces de consultare sau revizuire independentă ar trebui să fie
înregistrate în programul A4/1.
31. Asiguraţi-vâ că planul de audit a fost comunicat celor însărcinaţi cu AD
guvernanta şi că această comunicare a fost înregistrată în dosar.
ISA260
Verificaţi că planul comunicat acoperă:
(i) forma şi momentul comunicării cu cei însărcinaţi cu
guvernanta;
(ii) consideraţii etice;
(iii) momentul şi resursele care vor fi implicate;
(iv) natura şi scopul activităţii;
(v) orice limitare în scopul activităţii noastre;
(vi) activitatea care trebuie realizată; şi
(vii) raportul de audit aşteptat.
32. în final confirmaţi că Planificarea Auditului la B9 reflectă corect B9 AD
planul de audit general bazat pe revizuirea noastră analitică
preliminară şi evaluările riscurilor.
Asiguraţi-vâ că orice schimbări făcute la strategia generală de audit
pe durata auditului sunt documentate corespunzător şl comunicate
celor responsabili cu guvemanţa.lSA505 ISA402 ISA505 ISA300.

9
 Nume Client A Perioada 2010 Ref B1/7
Contabila

Anexa

Punctul 28

AD

A fost ales ca membru al echipei pentru auditarea situatiilor financiare ale SC A SRL datorita
experientei sale in audit.

BG

A fost ales ca membru al echipei pentru specializarea sa in domeniul forestier.

CC

A fost ales datorita pozitiel sale de auditor financiar autorizat menit sa supervizeze echipa de lucru.

10
 Nume Client A Perioada 2010 Ref B2/1
Contabila

ACCEPTAREA DESEMNĂRII SAU A REDESEMNARII

ISA300 ISA200
Când răspunsul la oricare din aceste întrebări este DA, vă rugăm oferiţi detalii privind
potenţialele ameninţări la independenţă şi obiectivitate şi de asemenea măsurile de siguranţă
implementate pentru a diminua aceste ameninţări, în programul B2/7.

Clienţi noi Da/Nu Planificare

1. Sunt elemente nerezolvate din completarea oricărei liste de verificare a Nu B2/6
unui client nou sau de evaluare a riscului (B2/6) ISA300?
2. Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate privind Nu Anexa
procesul de cercetare profesională în legătură cu auditorii precedenţi?
Independenţă
3. Acolo unde 0 opinie dificilă sau obiectivă trebuie emisă cu privire la
elemente etice, a fost înregistrată discuţia cu Partenerul pe probleme
de Etică? Acolo unde nu există un astfel de partener (acolo unde există
3 sau mai puţini parteneri auditori), atunci ar trebui să existe 0
documentaţie a acestei discuţii avute cu auditorii parteneri, sau în
cazul unui practician individual, cu cel cu care a fost discutată
problema. Cod Etic 100.20-100.22
4. îi lipseşte vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilităţile Nu Anexa
necesare pentru misiune? ISA220
5. Există cineva care este de asemenea salariat al clientului angajat şi al Nu Anexa
firmei de audit sau admis ca partener? Cod Etic 290.146-190.149
6. A fost vreunul/unii dintre salariaţi înlocuit/ţi, angajat/ţi de clientul de Nu Anexa
audit într-un post de conducere? Cod Etic 290.142
Au fost vreunul/unii dintre salariaţii înlocuiţi şi care au revenit,
implicaţi în audi-tul unei entităţi pentru care au lucrat anterior? Cod
Etic 290.142
7. Există un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie Nu Anexa
apropiat al oricăruia dintre aceştia) care a părăsit firma şi care a fost
angajat de client în mai puţin de 2 ani de la plecare? Cod Etic 290.134-
290.138 şi 290.139-290,141 pentru interes Public
8. A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie Nu Anexa
apropriat al oricăruia dintre aceştia) desemnat să facă parte din
consiliul director al clientului sau din oricare subcomitet al acelui
consiliu sau în oricare altă poziţie în cadrul clientului care deţine în
mod direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot în cadrul
clientului, sau în care clientul de audit deţine direct sau indirect mai
mult de 20% din drepturile de vot? Cod etic 290.127-290.133
9. în cazul entităţilor listate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener Nu Anexa
de audit. sau/şi partener independent pentru mar mult de cinci ani,
sau/şi oricare dintre' membrii echipei sau partenerul de audit principal
pentru mai mult de şapte ant?
Cod Etic 290.151 -290.155
10. Au fost aplicate şi documentate măsuri de siguranţă acolo unde Nu Anexa
partenerul de audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat în
această poziţie pentru mai mult de 10 ani? Acolo unde este luată 0
decizie de a nu aplica anumite măsuri de siguranţă specifice (cum ar fi
rotaţia personalului), documentaţi motivaţia pentru care persoana
continuă să participe la audit şl asiguraţl-vă că acele elemente sunt
comunicate celor însărcinaţi cu guvernanta clientului.
(Ar trebui aplicate măsuri de siguranţă acolo unde ameninţările cu
privire lă obiectivitate şi independenţă ca 0 consecinţă a asocierii pe
termen lung a persoanei cu clientul sunt evident nesemnificative). Cod
Etic 290.151 - 290.155 vezi şi 290.150

11
 Nume Client A Perioada 2010 Ref B2/5
Contabila

ACCEPTAREA DESEMNĂRII SAU A REDESEMNĂRII (CONTINUARE)

Da/Nu Planificare
27. Este clientul o „companie mică", şi firma a furnizat servicii non-audit Nu Anexa
către client? Dacă DA, analizaţi dacă:
(i) Managementul este informat corespunzător şi
(¡1) Firma şi-a extins revizuirile privind controlul calităţii pentru a
include o selecţie aleatorie a misiunilor de audit unde au fost prestate şi
servicii non audit.
Dacă clientul este o „companie mica" şi firma oferă servicii non-audit
către clientul auditat care implică faptul ca firma de audit să aibă rol de
conducere, în special acele servicii marcate cu asterisc la punctul 24 de
mai sus, atunci decideţi dacă au avut loc:
(i) Discuţii adecvate cu persoanele însărcinate cu guvernanta privind
proble-
mele de obiectivitate şi independenţă în relaţie cu prestarea
serviciilor non-
audit şi
(ii) Prezentarea adecvată a faptului că firma a aplicat şi a beneficiat de
deroga-
rea conform secţiunii 290
Au fost făcute prezentări adecvate atât în situaţiile "financiare şi în
rapoartele auditorilor cu privire la tipul de servicii non-audit oferite

12
 clientului în conformitate cu Codul Etic.
Dacă aplicând oricare din aceste prevederi, firmei nu i se cere să adere la
interdicţiile din Standardele Etice, cu privire la prestarea de servicii non-
audit.

CONCLUZII

Sunt mulţumit că:

1. Toţi membrii echipei misiunii au respectat cerinţele Codului Etic
2. Am documentat toate ameninţările cu privire la independenţă şi obiectivitate şi măsurile de
siguranţă folosite la B2/7; şi
3. Nu există motive pentru care să nu acceptăm desemnarea sau redesemnarea ca auditori ai
acestui client.

Partenerul misiunii de audit:__________________________Data:

Partener pentru probleme de etică (dacă e cazul): __________ Data:

Nume Client A Perioada 2010 Ref B2/5

Contabila

Anexa

Punctul 27
Nu au existat relatii intre SC A SRl si compania care se ocupa cu auditarea situatiilor financiare la
2010 anterior.

13
 Nume Client A Perioada 2010 Ref B2/6
Contabila
ACCEPTAREA DESEMNĂRII SAU A REDESEMNĂRH (CONTINUARE)

1. Schimbări frecvente sau periodice ale contabililor sau auditorilor? 32. Altceva
2. Rezistenţă la agrearea onorariilor? (specificaţi)?
3. Posibilitatea utilizării numelui firmei pentru onorabilitate?
Da Nu Wu se
4. Există o istorie privind disputele pe tema onorariilor? cunoaşte
5. Există tendinţe de a fl obstructiv şi de a întâmpina dificultăţi în X
colaborare? X
6. A impus limitarea scopurilor auditorilor precedenţi?
X
7. Există o istorie asupra rapoartelor de audit calificate?
X
8. Există o istorie a litigiilor?
X
9. Există dovezi privind o insolvenţă anterioară? X
10. Sunt emise decizii ale instanţelor de judecată? X
11. Punctaj slab la credite? X
12. Proprietari necunoscuţi sau dubioşi? X
13. Activităţi greu de înţeles? X
14." Angajare în tranzacţii multi-jurisdicţionale? X
15. Afacere prea bună pentru a fi adevărată? X
16. Suprapunerea tranzacţiilor personale sau de afaceri? X
17. Personal de slabă calitate? X
X
18. Structură corporatistă complexă?
X
19. Director dominant sau autocrat?
X
9n Activitate într-o zonă reglementată (ex. Piaţa Serviciilor Financiare şi
Legea ^ Pieţelor)? X
21. Compania este listată (ex. acţiunile sunt tranzacţionale public)? X
22. Dificultăţi de reglementare? X
23. Dificultăţi legate de autorităţile pentru taxe, actuale sau în trecut? X
X
24. Afacere cu bani lichizi?
X
25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore?
X
26. Există aspecte îngrijorătoare cu privire la colaborarea cu una sau mai
multe jurisdicţii aflate sub controlul unui organism cu atribuţii în X
domeniul financiar? X
27. Fluctuaţie mare a personalului contabil? X
28. Sistem şi controale slabe? X
29. Utilizarea de cecuri semnate în alb? Numărul
30. Tranzacţii complexe cu părţi afiliate? răspunsurilor
31. Lipsa de experienţă sau expertiză în companie? „DA" 2

14
 Dacă completarea acestei liste are ca rezultat răspunsuri pozitive, acceptarea sau
continuarea misiunii ar trebui să fie dependentă de o atentă analiză
importanţei elementelor Identificate cu răspuns pozitiv din listă.

15
 Nume Client A Perioada 2010 Ref B2/7
Contabila

CONSIDERAŢII ETICE

Acest program ar trebui folosit pentru a documenta întinderea oricăror potenţiale ameninţări
asupra independenţei şi/sau a obiectivitătii identificate în Listele de verificare privind acceptarea
desemnării sau redesemnării. Ar trebui prezentate detalii cu privire la toate ameninţările identificate
şi privind măsurile de siguranţă care s-au implementat în relaţie cu acestea.
Ameninţări identificate Măsură de siguranţă Clarificat de Data
implementată

Nume Client A Perioada 2010 Ref B3/1

Contabila

CUNOAŞTEREA CLIENTULUI SI EVALUAREA RISCURILOR

Scopul acestui program este să sprijine obţinerea unei înţelegeri a companiei şi a mediului
său, inclusiv controalele sale interne, suficientă pentru a identifica şi evalua riscul de denaturare
semnificativă a situaţiilor financiare din cauza erorilor sau a fraudelor şi pentru a elabora şi a efectua
proceduri de audit suplimentare. ISA315.

Planificare Iniţiale/
Data
1 . Dacă se intenţionează utilizarea de informaţii despre companie şi Anexa AD
mediul său obţinute în perioade anterioare, determinaţi dacă au apărut
schimbări care ar putea afecta relevanţa unor astfel de informaţii pe
durata auditului curent. ISA315.
Asiguraţi-vă că astfel de schimbări sunt înregistrate la dosar.

16
 Natura entităţii Anexa Ref B4/1
AD
2. Obţineţi şi documentaţi 0 înţelegere cu privire la natura entităţii. Anexa AD
ISÂ315
Includeţi detalii privind:
(i) informaţii generale/istoric
(ii) proprietari şi structură de guvernantă: investiţii,- finanţe,
indicatori cheie,
proprietari ai beneficiilor, etc.
(iii) condiţiile din industrie: piaţa, competiţia, activitate ciclică şi
sezonieră;
(iv) detalii asupra operaţiunilor de afaceri: personal cheie, sursele de
venituri,
produse, servicii, pieţe, locaţii, furnizori cheie şi clienţi, etc.
(iv) proceduri de evaluare a riscurilor
3. Revizuiţi şi aduceţi la zi după necesitate programul părţilor afiliate cu
scopul de a completa şi ajusta prezentările din situaţiile financiare. ISA
550
4. Obţineţi şi înregistraţi 0 înţelegere a selecţiei şi aplicării politicilor
contabile ale entităţii şi evaluaţi dacă ele sunt adecvate pentru afacere
şi consecvente cu schemele financiare de raportare aplicabile şi cu
politicile contabile folosite în industria relevantă. ISA315.
Asiguraţi-vă că la dosar se găseşte 0 listă a principalelor politici
contabile.
5. Obţineţi şi înregistraţi înţelegerea industriei relevante, reglementările
şi alţi factori externi inclusiv cadrul de raportare financiară aplicabil,
principiile contabile şi practici specifice ale industriei. ISA315
6. Revizuiţi şi actualizaţi lista legislaţiei şi a regulamentelor aplicabile
acestui client. ISA250'
Aslguraţi-vâ că lista este înregistrată corect şi identifică acele legi şi
regulamente care sunt esenţiale pentru tranzacţiile comerciale ale
clientului. ISA250
Obiective şi Strategii şi Riscuri ataşate afacerii
7. Obţineţi şi înregistraţi înţelegere a obiectivelor şi a strategiilor
entităţii şi riscurile ataşate afacerii care ar putea rezulta din denaturări
semnificative ale situaţiilor financiare. iSA 315. Includeţi detaliile
pentru:
(i) dezvoltări ale industriei
(ii) noi produse şi servicii
(iii) expansiunea afacerii
(iv) noi regulamente contabile
(v) cerinţe financiare curente sau viitoare
(vi) utilizarea sistemelor IT

17
 Ref B4/1

Nume Client A Perioada 2010 Ref B3/1

Contabila

Punctul 1

Nu se vor utilize informatii anterioare.

Natura entitatii SC A SRL

Punctul 2

Proprietari: R. I. AB

Administrator: Peter F.

Piata

Venituri

Punctul 3

Parti affiliate

18
Punctul 4 Ref B4/1

Principii contabile

Nume Client A Perioada 2010 Ref B3/2

Contabila

CUNOAŞTEREA CLIENTULUI SI EVALUAREA RISCURILOR

(CONTINUARE)

Planificare Iniţiale/
Data
Măsurarea şi revizuirea performanţelor financiare ale entităţii
8. Obţineţi şi documentaţi o înţelegere asupra măsurării şi revizuirii
performanţelor financiare ale companiei. ISA315
includeţi delafli privind:
(i) indicatorii cheie şi statistici operaţionali, inclusiv orice indicatori
cheie ai
nivelului performanţei;
(ii) măsurători asupra performanţei angajaţilor şi a politicilor de
recompensa-
re a acestora;
(iii) tendinţei;
(iv) utilizarea previziunilor, bugetelor şi a analizelor fluctuaţiilor;
(v) analiza competitorilor.
Procesul de evaluare a riscului din cadrul entităţii
9. Obţineţi şi documentaţi o înţelegere cu privire la procedura companiei

19
 pentru identificarea riscurilor afacerii, relevante pentru obiectivele de Ref B4/1
raportare financiară şi pentru a decide asupra acţiunilor care
să'abordeze aceste riscuri, şi a rezultatelor acestor acţiuni. ISA315
Determinaţi şi înregistraţi cum identifică conducerea riscurile afacerii,
cum evaluează Incidenţa ior de apariţie, şi cum ia decizii pentru
gestionarea lor.
10. Obţineţi şi documentaţi o înţelegere a modului în care entitatea a
răspuns la riscurile generate de tehnologia informaţiei. 1SA315
Mediul de Control
11 Descrieţi sumar modul în care sunt pregătite situaţiile financiare. în
particular, obţineţi şi înregistraţi o înţelegere asupra modului în care
clientul comunică rolurile şi responsabilităţile privind raportarea
financiară şi elementele semnificative privitoare la raportarea financiară.
Includeţi detalii despre personalul cheie şi responsabilităţile lor în
pregătirea situaţiilor financiare şi orice controale Fn desfăşurare
privitoare la jurnalele de închidere ale anului şi estimările contabile.
12. Obţineţi şi înregistraţi o înţelegere a mediului de control. ISA315
Aceasta va implica înţelegerea şi documentarea: comunicarea clientului
şi punerea în aplicare a integrităţii şi a valorilor etice; angajamentul
pentru competenţă; participarea celor însărcinaţi cu guvernanta;
filozofia de management şi stilul de acţiune; structura organizaţională;
desemnarea autorităţii şi a responsabilităţii; politicile şi practicile de
resurse umane.
Monitorizarea controalelor
13. Obţineţi şi documentaţi o înţelegere a tipurilor majore de activităţi pe
care compania le utilizează pentru a monitoriza controalele interne
asupra raportării financiare, inclusiv acele înrudite cu acele activităţi de
control relevante pentru audit, şi cum iniţiază compania acţiuni
corective asupra controalelor proprii. ISA315.
Activităţi de monitorizare în desfăşurare sunt adesea incorporate în
activităţile normale ale companiei şi includ activităţi obişnuite de
conducere şi supervizare.

20
 Ref B4/1

Nume Client A Perioada 2010 Ref B3/2

Contabila

Punctul 9

Nu exista o astfel de procedura a companiei.

Punctul 10

Nu s-au inregistrat astfel de riscuri.

Punctul 12

Mediu de control deficitar datorat faptului ca exista uns ingur angajat.

21
 Ref B4/1

Nume Client A Perioada 2010 Ref B4/1

Contabila

EVALUAREA RISCULUI INERENT

ISA315ISA200
Riscul inerent reprezintâ susceptibilitatea ca un sold de cont sau clasă de tranzacţii să fie
denaturată semnificativ şi e împărţit în următoarele componente:
• Risc general (risc inerent pur şi risc de mediu). Acest lucru derivă din aspectele referitoare la
management, funcţia de contabilitate, natura de afaceri şi experienţa auditorului precedent al
acestui client;
• Risc specific. Acesta derivă din aspectele referitoare la experienţa anterioară a auditorului şi
înţelegerea curentă a fiecărui domeniu de audit.
Lista de verificare de mai jos a fost elaborată pentru a vă sprijini în evaluarea nivelului riscului
inerent, adecvat pentru această misiune. Ar trebui să fie completată cu referinţa la Programul de
Cunoaştere a Clientului şi Evaluarea Riscului de Ia B3 şi evaluarea proprie privind mediul de controt
de la B3/2.

Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentarii

Foarte Scăzut Mediu Ridicat Foarte
scăzut ridicat
Elemente manageriale
Măsura în care conducerea cuprinde şi x PF este adm
acţionari firmei, facand
parte si din
actionariatul RI
Poziţia financiară a clientului X
Lichiditatea clientului
Evaluarea noastră asupra integrităţii x
conducerii
Măsura în care sunt folosite situaţiile x
financiare de către un terţ
Experienţa conducerii şi cunoştinţele x
de conducere a activităţii
Importanta cifrei de afaceri asupra x
conducerii
Accentul pus pe păstrarea nivelului x
veniturilor
Atitudinea conducerii asupra raportării x
financiare
Schimbarea frecventă a consultanţilor x
Experienţa trecută asupra competenţei x
controlului conducerii
Istoric al încălcării leqilor sau x
regulamentelor

22
Niveluri adecvate ale remunerării pentru x Ref B4/1
natura şi performantele activităţilor
Mediul contabil
Competenta personalului contabil x
Atitudinea personalului contabil x
Probabilitatea unor informaţii financiare x
eronate, inadecvate sau întârziate
Măsura în care tranzacţii materiale sau x
ajustări apar la sau în apropierea
încheierii perioadei contabile
Dovezi mai vechi asupra cosmetîzării x
situaţiilor
Frecvenţa şi importanţa tranzacţiilor x
dificile pentru audit

Nume Client A Perioada 2010 Ref B4/2

23
 Contabila Ref B4/1

EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE)

Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentarii

Foarte Scăzut Mediu Ridicat Foarte
scăzut ridicat
Complexitatea structurii corporative şi X
contabile, aferente dimensiunii clientului
întreruperi sau căderi ale sistemului X
contabil
Probe prin care se prevede probabilitatea X
apariţiei de probleme în legătură cu
înregistrările contabile
Mediul operaţional X
Natura domeniului de activitate -
creştere/scădere, nou/vechi
Afirmaţii şi/sau acţiuni iniţiate împotriva X
companiei sau conducerii de către
părţi terţe /reqlementatori
Modificări afe profitabilităţii/lichidităţii
Conformitatea cu termenele finanţării
externe
Relaţia cu ba nea/fina ntatorii externi
Probabilitatea cedării unei părţi X
semnificative a aclivităţilor, sau vânzarea
intereselor deţinute de către un investitor
semnificativ
Ameninţări la rentabilitatea activităţilor
intenţia de noi creşteri semnificative ale X
finanţărilor
Dovezi ale comercializării excesive X
Planuri privind achiziţii semnificative/ X
investiţii exleme
Nivelul de performanţă aferent unui
sector, ca ansamblu
Client important/ Client de renume
Aspecte de audit
înregistrări privind calificările sau x
modificările anterioare(referitor la opinii
şi/sau rapoarte)
Raportarea incertitudinilor fundamentale, x
inclusiv aspectele legate de continuitatea
activităţii
Relaţia cu conducerea superioară x
Probabilitatea întâmpinării de dificultăţi x
în obţinerea de probe de audit
Tranzacţii neobişnuite sau specifice x
domeniului de activitate şi practici care
sunt dificil de auditat

Evaluarea generală - încercuiţi, după caz Foarte scăzută (1) Scăzută (2) Medie (3)
Ridicată(4) Foarte ridicată (5)

24
Justificarea evaluării generale ar trebui documentată mai jos, iar nivelul adecvat ar trebuiRef
transferat
B4/1 în
Planificarea Audituluî de la B9 şi în Sumarul aferent Evaluării Riscului şt Planului de Eşantionare de
la B7.

Intocmit de Revizuit de. Data.

Data.

25
 Nume Client A Perioada 2010 Ref B4/2
Contabila

PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

Această planificare îşi propune să sprijine auditorul în stabilirea unui nivel al pragului de
semnificaţie în scopul planificării, şi în înregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul
planificat al pragului de semnificaţie. Nivelul pragului de semnificaţie utilizat pentru evaluarea
rezultatelor testelor şi în special la nivelul situaţiilor financiare trebuie să reprezinte întotdeauna o
parte a raţionamentului auditorului. Atunci când este cazul, pot fi întocmite calcule separate aJe
pragului de semnificaţie pentru contul de profit şi pierdere şi bilanţ. ISA200 ISA320
Nivelul pragului de semnificaţie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului.
Atunci când auditorul identifică factori care pot genera revizuirea pragului de semnificaţie planificat,
auditorul ar trebui să ia în considerare şi să documenteze impactul asupra abordării auditului. Pragul
de semnificaţie ar trebui, de asemenea, revizuit, în etapa de finalizare.

Nume Client A Perioada 2010 Ref B6/1

Contabila
REVIZUIREA ANALITICĂ PRELIMINARĂ

26
 Auditorul ar trebui să aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului pentru a
obţine o înţelegere a entităţii şi a mediului său. ISA520
Aceste proceduri vă vor asista în evaluarea riscului de denaturare semnificativă şi vă vor oferi
îndrumări privind natura, momentul oportun şi amploarea activităţii de audit care trebuie desfăşurată.
Comentarii Planificare Iniţiale/
Dată
1. Având în vedere cunoştinţele dumneavoastră
despre client şi evaluarea dumneavoastră privind
riscul de fraudă şi eroare, obţineţi şi revizuiţi o
copie a situaţiilor preliminare ale clientului sau ale
ultimelor situaţii ale conducerii.
2. Faceţi referire la discuţiile cu conducerea pentru
detalii despre evenimentele semnificative de la
ultimul exerciţiu financiar şi luaţi în considerare
impactul oricăror puncte aduse în discuţie.
3. Comparaţi cele mai recente informaţii pentru
conducere, primite de la client, cu informaţiile
comparative ale exerciţiului anterior/bugetele
exerciţiului curent, pentru a identifica variaţiile
semnificative sau soldurile neobişnuite care
solicită o atenţie specifică.
4. Asiguraţi-vă că toate aspectele semnificative B9
identificate sunt rezumate în Planificarea Auditului
de la B9 şi că impactul acestor aspecte asupra
abordării auditului planificat de către
dumneavoastră sunt clar consemnate.
CONCLUZII
Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, sunt satisfăcut de
faptul că deţinem o înţelegere suficientă a clientului, domeniului său de activitate, mediului în care
operează, modificărilor de la auditul anterior şi deci a domeniilor de risc potenţial.
Natura şi amploarea procedurilor de audit solicitate au fost abordate în planul general de audit/
programele ajustate de audit, aşa cum sunt indicate în Planificarea Auditului.

Intocmit de Data.

Revizuit de Data.

27
 Nume Client A Perioada 2010 Ref B4/2
Contabila

SUMARUL EVALUĂRII RISCULUI SI PLANUL DE EŞANTIONARE

Inerent Foarte Scăzut Mediu Ridicat Foarte

scăzut ridicat
Specific 1 2 3 4 5

Foarte scăzut
Scăzut
Mediu
Ridicat
Foarte ridicat

Utilizarea matricei
Matricea are scopul de a ajusta abordarea eşantionării în funcţie de evaluarea riscului inerent
ai entităţii efectuată la B4V2 cu evaluările riscurilor individuale din fiecare domeniu al situaţiilor
financiare.
1. Listaţi afirmaţia referitoare la situaţiile financiare din coloana din stânga a tabelului, apoi
valoarea populaţiei aplicabilă acelei afirmaţii.
2. Introduceţi nivelul (nivelurile) pragului de semnificaţie aferent acelei afirmaţii în coloana
următoare (aşa cum s-a calculat la B5/1).
3. Determinaţi nivelul specific de risc al acelei afirmaţii şi, utilizând nivelul riscului inerent evaluat
la B4/2, identificaţi factorul de risc corespunzător utilizând matricea de mai sus. Dacă este cazul,
înregistraţi baza acestei evaluări.
4. Pe baza evaluării dumneavoastră asupra riscului de control şt a documentaţiei şi testării
sistemelor de contabilitate şi control intern din secţiunea C, determinaţi factorul de risc de
control aplicabil pentru fiecare afirmaţie. Dacă nu va fi acordata relevanţa sistemului de control
intern, trebuie adoptat un nivel de relevanţă a riscului de control ridicat (1). Dimensiunile
eşantionării de fond pot fi reduse, dacă optaţi să acordaţi relevanţă controalelor interne. Acest
lucru se realizează prin alegerea unui risc de control mai scăzut Atunci cand dimensiunile de
eşantionare aferente afirmaţiilor particulare sunt reduse în ceea ce priveşte relevanţa
controalelor, ar trebui efectuate teste detaliate ale acestor controale şi înregistrate în secţiunea C,
Tn vederea justificării abordării.
5. Determinaţi amploarea relevanţei care va fi acordată revizuirii analitice.
Atunci când procedurile analitice pot ti utilizate efectiv pentru obţinerea de probe privind o
afirmaţie individuală, poate fi adecvată o reducere a eşantionării. Amploarea relevanţei
acordate acestor proceduri necesita raţionament profesional. Totuşi, activitatea trebuie suficient
coroborată, precum şi înregistrată în dosar, în vederea justificării unei astfei.de abordări. Un
factor de 3 ar trebui utilizat pentru relevanţa totală; 2 pentru unele tipuri de relevanţă şi 1 pentru
lipsa relevanţei.
6. Cafcufaţi dimensiunea minimă a eşantionului.
Dacă un eşantion este adecvat, luaţi dimensiunea de bază a eşantionului (populaţie/ prag de
semnificaţie) şl împărţiţM la factorul de risc inerent/specific, împărţiţi-l din nou, dacă este
cazul, la factorul de risc de control, împărţiţi-l din nou la factorul de relevanţa acordată re-
vizuirii analitice. Dacă hii se solicita rticiun eşantion, înregistraţi motivele mai jos.
Atunci când evaluarea riscului tuturorafirmaţiilor de audit dintr-o componentă a situaţiilor financiare
este aceeaşi, poate fi adecvată o singură variantă a planului de eşantionare. Atunci când evaluarea
riscului diferă de afirmaţiile de audit, pot fi utilizate mai multe variante separate pentru ajustarea
testării. De exemplu, atunci când o acţiune este considerată cu risc scăzut cu excepţia evaluării (care
are un risc ridicat), următorul plan de eşantionare poate fi adecvat (presupunând în acest caz un risc
inerent scăzut şl nlcio relevanţă acordată revizuirii analitice acordate controalelor interne). Acest
lucru presupune, de asemenea, că debitorii au un risc scăzut şi că o anumită relevanţă poate fi
acordată revizuirii analitice.

28
Nume Client A Perioada 2010 Ref B7/2
Contabila

SUMARUL EVALUĂRII RISCULUI SI PLANUL DE EŞANTIONARE

29
 Nume Client A Perioada 2010 Ref B8/1
Contabila

SOLDURI INITIALE /CIFRE COMPARATIVE

Planificare Iniţiale/
Dată
1. Ataşaţi o copie după balanţa cu soldurile U1/1
iniţiale
2. Obţineţi o copie a situaţiilor financiare semnate ale clientului din
anul anterior şi efectuaţi verificări pentru a vă asigura că soldurile de
închidere ale perioadei anterioare au fost corect preluate/transpuse în
perioada curentă. ISA510 ISA710
3. Stabiliţi consecvenţa politicilor contabile (aşa cum se precizează la B3/1
B3/1). Acolo unde apar modificări, verificaţi dacă acestea sunt
adecvate, dacă au fost corect contabilizate şi dacă sunt prezentate şi
descrise adecvai ISA510 ISA710
4. Testele 2 şi 3 de mai sus sunt suficiente dacă auditul este o misiune
continuă în care nu au fost probleme în perioada anterioară sau curentă
care să ridice îndoieli cu privire la soldurile iniţiale. Dacă au fost
probleme (de ex. raportul calificat), analizaţi dacă acestea au fost
rezolvate în perioada curentă. fSA 510
5. Atunci când clientul este nou. efectuaţi teste pentru a obţine o
asigurare rezonabilă că soldurile iniţiale nu conţin denaturări
semnificative care au impact asupra situaţiilor financiare din anul
curent - aceasta poate implica revizuirea documentelor de lucru ale
auditorului anterior. ISA 510
6. Atunci când clientul este nou şi/sau nu a avut loc niciun audit în trecut,

30
 sunt necesare teste prin care să se obţină o asigurare rezonabilă că
soldurile iniţiale sunt lipsite de denaturări semnificative. ISA 510
îh cazul, activelor imobilizate şi datoriilor (de ex. active fixe, investiţii
sau datorii pe termen lung), analizaţi examinarea înregistrărilor
contabile şi a confirmării externe. în cazul activelor circulante şi
datoriilor, analizaţi nivelurile debitorilor şi creditorilor primite/plătite
în anul trecut. Analizaţi necesitatea unor proceduri suplimentare
aferente stocurilor.
7. Confirmaţi prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent că
cifrele comparative sunt conforme cu principiile contabile aplicabile
(ISA710)

Nume Client A Perioada 2010 Ref B8/1

Contabila

Punctul 3.

Politicile contabile alea societatii SC A SRL sunt consecvente.

Punctul 4

Nu s-au ridicat indoieli asupra soldurilor initiale

Punctul 7

Nu este aplicabil.

31
 CONCLUZII

Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, sunt satisfăcut că am

obţinut o asigurare rezonabilă potrivit căreia soldurile iniţiale şi cifrele comparative:
1. Sunt înregistrate complet şi corect;
2. Sunt tratate corect în situaţiile financiare; şi
3. Sunt prezentate corespunzător în situaţiile financiare în conformitate cu principiile contabile
general acceptate şi aceste principii sunt aplicate consecvent.

4.

întocmit de Data.

Revizuit de Data.

32
 Nume Client A Perioada 2010 Ref B9/1
Contabila

PLANIFICAREA AUDITULUI

Următoarele pagini oferă un rezumat suport care ajută la întocmirea de către dumneavoastră
a Planificării Auditului. Trebuie subliniat că acesta este doar o ciornă/model şi că formatul va
depinde de circumstanţele fiecărei misiuni de audit. Acesta constă în indicaţii utile în fiecare
coloană, care pot asista auditorul, într-un mod structurat, în cunoaşterea mediului clientului şi in
identificarea .riscurilor inerente cu care acesta se confruntă. Documentaţia mediului specific al
fiecărui client este necesară pentru fiecare misiune.

Se confirmă că Planificarea Audituiui a fost citită şl înţeleasă de către:

Nume Semnătură Data

Partenerul de revizuire
independent (dacă este
cazul)
Partenerul misiunii de
audit
Partenerul serviciilor
furnizate clientului (dacă
este cazul)
Managerul
Supervizor
Senior
Semi-Senior
Junior

Nume Client A Perioada 2010 Ref B9/2

Contabila

PLANIFICAREA AUDITULUI - PREZENTARE GENERALA

Aceste titluri acoperă o serie largă de domenii care trebuie parcurse în Planificarea
Auditului; totuşi, nu toate sunt relevante pentru fiecare misiune de audit şi lista termenilor nu este,
neapărat, exhaustivă. Informaţiile relevante, potrivit fiecărui termen, vor diferi de la un audit ta
altul, în funcţie de clientul individual,

CERINŢE ALE MISIUNII

33
 • Termenii misiunii şi orice responsabilităţi statutare
• Orice cerinţe de reglementare generate de decizia de a menţine misiunea
• Orice considerente etice, inclusiv evaluările Independenţei şi obiectivitătii (şi orice
măsuri de protecţie în vigoare)
• Evaluarea riscului de numire

CUNOAŞTEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITĂŢII

Domeniul de activitate, reglementare şi alţi factori externi:

 Cadrul de Raportare Financiară aplicabil
Condiţiile domeniului de activitate
 Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale
legilor şi reglementărilor esenţiale
referitoare la derularea activităţii
comerciale a clientului)
 Alţi factori externi care afectează, în mod
curent, afacerile entităţii

Natura entităţii:
 Activităţi de afaceri
 Investiţii Finanţare
 Cerinţe de raportare financiară
 Părţi afiliate

Obiective, strategii şi riscuri aferente afacerii:

• Existenţa obiectivelor (de ex. modul în care entitatea abordează domeniul de
activitate, reglementarea şi alţi factori externi)
• Efectele implementării unei strategii (în special orice efecte care vor genera noi
cerinţe contabile (un risc potenţial aferent afacerii ar putea fi, de exemplu,
implementarea incompletă sau incorectă)
• Evaluarea şi revizuirea performanţei financiare a entităţii
• Factori economici generali şi condiţii ale mediului de activitate care afectează
afacerile entităţii
• Caracteristici importante ale entităţii, mediului său de activitate, al afacerilor sale, al
strategiilor principale de afaceri, al performanţei financiare sau al cerinţelor sale de
raportare, inclusiv modificări apărute de la auditul anterior.
• Stilul de operare şl conştiinciozitatea controalelor directorilor şi conducerii.
• Cunoştinţele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile şi de control
intern şi la orice modificări neaşteptate apărute în cadrul perioadei

34
 Nume Client A Perioada 2010 Ref B9/3
Contabila

PLANIFICAREA AUDITULUI - PREZENTARE GENERALA (CONTINUARE)

CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUDĂ

• Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraudă identificate în perioada anterioară
• Rezultatele discuţiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de către aceasta a fraudei, în
cursul anului curent
• Rezultatele discuţiilor cu conducerea cu privire la măsura în care au fost identificate
orice fraude, în cursul anului curent
• Analizaţi dacă clientul este mai susceptibil de a comite fraude şi discutaţi orice factori
de risc
• Analizaţi dacă există orice riscuri specifice de fraudă asociate domeniului de activitate
al clientului
• Abordarea fraudei aferente auditului din anul curent

RISCUL Şl PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

35
 » Stabilirea pragului de semnificaţie în scopuri de planificare a auditului
• Evaluările estimate ale riscurilor de eroare şi identificarea oricăror domenii semnificative
ale auditului
• Aspecte semnificative generate de revizuirea analitică preliminară
• Orice indicaţie, inclusiv experienţa anilor anteriori, potrivit căreia, din cauza fraudei,
sau din orice alte motive, pot apărea denaturări care pot avea un efect semnificativ asupra
situaţiilor financiare
• Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele care implică estimări contabile
• Stabilirea dimensiunii eşantionului Iniţial

NATURA, MOMENTUL Şl AMPLOAREA PROCEDURILOR

• Realizarea dosarului de audit şi accentul relativ acordat testelor controalelor şi
procedurilor de fond
• Abordarea numirii şi ajustarea programelor de lucru
• Coordonarea, gestionarea, supravegherea şl revizuirea
• Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeaşi firmă, în auditul
componentelor, de exemplu sucursaie, filiale şi diviziuni
• Implicarea în comunicarea cu experţii, organizaţiile prestatoare de servicii, alte părţi
terţe şi auditori interni
• Numărul locaţiilor
• Cerinţe privind personalul - program de lucru, buget, evaluări ale personalului şi
selectarea personalului
• Conţinutul estimat sau Aspecte în atenţia partenerului
• Revizuirea parteneruliii-independent, dacă este cazul

ALTE ASPECTE

• Posibilitatea ca principiul de continuitate a activităţii să fie inadecvat

• Natura şi momentuf oportun ai rapoartelor sau altor comunicări cu entitatea, estimate a
avea loc potrivit termenilor misiunii
• Scrisoarea în atenţia persoanelor însărcinate cu guvernanta
• Scrisoarea de reprezentare
• Persoane de contacte/numere de telefon utile

36
 Nume Client A Perioada 2010 Ref B10/1
Contabila

LISTA DE VERIFICARE PERMANENTĂ A INFORMAŢIILOR

Următoarele informaţii ar trebui înregistrate corect. înregistrarea poate fi efectuată, fie într-
un dosar permanent, într-o secţiune de informaţii permanente cu acelaşi format de la an la an, sau
într-un Acord de Planificare a Auditului. Documentele care nu mai sunt de actualitate pot fi lăsate la
finalul dosarului de audit curent.

37
 Nume Client A Perioada 2010 Ref B11/1
Contabila

AGENDA DE LUCRU A ÎNTÂLNIRILOR PENTRU PLANIFICARE

Discuţiile în stadiul de planificare formează o parte importantă a procesului de planificare a
auditului. Există două zone principale în care sunt necesare discuţii legate de planificare conform
Standardelor Internaţionale de Audit: întâlnirile cu clientul şi discuţiile cu echipa misiunii. Acest
program prezintă un număr de zone cheie care ar putea fi încorporate în agenda de discu ţii pentru
fiecare situaţie. Lista nu este exhaustivă iar cerinţele privind informaţiile vor varia în funcţie de
natura fiecărei misiuni de audit.

ÎNTÂLNIREA CU CLIENTUL
Discuţiile cu clientul în stadiul de planificare oferă un instrument puternic de evaluare a
riscurilor care subliniază zonele cu risc specific, dar oferă şi o oportunitate pentru a discuta natura,
scopul, şi aspectele practice a/e auditului şi dezvoltări semnificative din cursul anului. Următoarele
elemente ar putea forma o bază utilă pentru discuţii:

REVIZUIREA AFACERII
• Activitatea generală din cursul anului (de exemplu performanţa faţă de buget,
profitabilitatea, ciclul fondului de rulment)
• Dezvoltări semnificative, investiţii sau cheltuieli de capital din cursul anului
• Orice schimbări în natura afacerii
• In personalul cheie, sisteme, furnizori sau clienţi
• Continuitatea activităţii
• Disponibilitatea situaţiilor financiare preliminare

EVALUĂRILE RISCULUI
• Obiectivele de afaceri şi strategiile clientului
• Evaluarea clientului cu privire la riscurile de afaceri relevante pentru situaţiile financiare
• Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraudă şi eroare
• Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea ca situaţiile financiare să fie afectate de
frauda sau eroare
• Procedurile clientului pentru identificarea şi abordarea riscului
• Comunicarea unor asemenea aspecte celor însărcinaţi cu guvernanta şi angajaţilor
• Cunoştinţe cu privire ia orice fraudă curentă, suspiciune sau bănuială de fraudă din cursul
anului

NATURA Şl SCOPUL
• Natura şi scopul misiunii
• Orarul propus şi personalul de audit
• Forma şi momentul privind comunicările
• Raportul de audit preliminar
• Onorarii

38
Nume Client A Perioada 2010 Ref B11/2
Contabila

39
 DISCUŢIILE CU ECHIPA MISIUNII
Discuţiile cu echipa misiunii în stadiul de planificare le permit membrilor mai experimenta ţi
ai echipei misiunii să împărtăşească opiniile lor cu privire la misiune cu membrii mal pu ţin
experimentaţi ai echipei, ca de a/tfel şi să satisfacă cerinţeie din Standardele Internaţionale de
Audit 240 şi 315 cu. privire ia luarea în considerare şf documentarea susceptibilităţii ca situaţiile
financiare să fíe denaturata semnificativ, în special ca rezultat al fraudei şi erorii. O agendă de
discuţii adecvată ar putea să includă următoarele aspecte:

INFORMAŢII GENERALE
• Privire de ansamblu asupra cunoaşterii afacerii
• Cerinţe specifice de reglementare sau de raportare

ABORDAREA AUDITULUI
• Evaluările riscului inerent şi a celui specific
• Zone cheie de audit şi abordarea planificată
• Gradul de întindere a încrederii în revizuirea analitică şi în controalele
interne
• Pragul de semnificaţie şi abordarea eşantionării
• Legi şi regulamente
• Părţi afiliate
• Continuitatea activităţii

FRAUDA Şl EROAREA
• Susceptibilitatea situaţiilor financiare de a fi afectate de fraudă sau eroare « Evaluarea
generală a riscului de fraudă sau eroare şi impactul asupra muncii de audit planificate
• Zone cu risc specific şi modul în care acestea vor fl abordate
• Orice cunoştinţe cu privire la fraude curente, suspiciuni sau bănuieli de fraudă din
cursul anului

NATURA, MOMENTUL Şl ÎNTINDEREA PROCEDURILOR

• Contacte cheie privind clientul
• Programul
• Termene limită (revizuirea de către Manager/Partener, termene limită pentru client etc.)
• Rolul personalului

(NOTĂ: Planificarea Auditului va forma în multe cazuri o bază adecvată pentru discuţia cu echipa
misiunii pentru a vă asigura că se discută punctele de importanţă majoră)

40
 Nume Client A Perioada 2010 Ref C1/1
Contabila

SISTEMELE CONTABILE SI CONTROALELE INTERNE

OBIECTIVELE AUD1TULUI

1. Confirmarea înţelegerii noastre cu privire la sistemele contabile şi controalele interne în vigoare

prin revizuirea documentelor pe care le deţinem cu privire la acele sisteme şi prin efectuarea de
„teste de parcurgere".

41
2. Confirmarea faptului că sistemul funcţionează potrivit cerinţelor, prin testarea acestor controale.

3. Atunci când se planifică luarea în considerare a relevanţei controalelor interne] Consemnarea

motivelor care au stat la baza acestor controale atunci când se planifică/ efectuează teste de fond,
reduse ca volum.

CONCLUZII

Confirm că, exceptând aspectele constatate de persoana însărcinată cu revizuirea

Au fost înregistrate note ale sistemelor pentru toate ciclurile de tranzacţii semnificative, şi s-au
identificat toate controalele cheie;
Controalele din cadrul acestor note la sisteme au fost testate pentru a se confirma că sistemele
funcţionează potrivit înregistrărilor; şi
Atunci când se planifică luarea în considerare a relevanţei controalelor interne
Amploarea încrederii acordate controalelor interne a fost clar înregistrată şi justificată adecvat.

Semnatura Data

Revizuit Data

42
 Nume Client A Perioada 2010 Ref C1/2
Contabila

SISTEMELE CONTABILE SI CONTROALELE INTERNE

Auditorului i se solicita să obţină şi să înregistreze o înţelegere a sistemului informaţional,

inclusiv a proceselor de afaceri aferente, relevante pentru raportarea financiară. Acest lucru se
realizează, în general, prin întocmirea unor note detaliate la sistemele contabile, care documentează
clasele de tranzacţii semnificative pentru situaţiile financiare. Aceste note ar trebui, de asemenea,
să înregistreze procedurile prin care tranzacţiile sunt iniţiate, înregistrate, procesate şi raportate în
situaţiile financiare şi modul în care sistemul captează aceste informaţii. ISA315
înţelegerea acestor sisteme ar trebui, de asemenea, să acopere activităţile de control în
vigoare pentru a evalua riscurile de denaturare semnificativă la nivelul afirmaţiilor. Ulterior, ar
trebui testată funcţionarea şi eficacitatea acestor controale. (Doar interogarea nu este suficientă).
ISA315
Atunci când vă veţi baza pe aceste controale, asiguraţi-vă că testarea efectuată este
documentată clar şi că nivelul de încredere este clar documentat şi justificat adecvat, în cadrul
dosarului.
Program de audit Program Iniţiale Data
1. Asiguraţi-vă că notefe detaliate la sistemele
contabile sunt întocmite sau actualizate pentru
toate ciclurile de tranzacţii semnificative, inclusiv,
de exemplu:
• Veniturile (toate fluxurile de intrări
semnificative);
• Cheltuielile (cu excepţia ştateior de plata);
• Costurile aferente ştateior de plată;
• Active imobilizate;
• Stocurile;
• Operaţiunile bancare (inclusiv investiţiile);
şi
• Cartea Mare /Registrul Jurnal.
(Aceste note la sisteme ar trebui sâ acopere toate
fluxurile de tranzacţii aferente fiecărui ciclu, de la
documentul sursă, pe tot parcursul până la
situaţilor financiare, Identificâridu-se în mod dar
controalele din
fiecare etapa a ciclului)
2. Asiguraţi-vă că controalele identificate în notele
la sistemele menţionate mai sus sunt testate pentru
a confirma faptul că operează potrivit
înregistrărilor {de ex. prin teste de circularizare
sau prin observare, refacere sau prin inspectarea
documentaţiei)
(Nota: Această testare trebuie să fie efectuată
anual, chiar şi atunci când nu este planificată
acordarea încrederii în ceea ce priveşte con-
troalele)
3. Asiguraţi-vă că toate riscurile de denaturare A7
semnificativă sau deficienţele în cadrul sistemelor
clientului sunt înregistrate şi comunicate clientului
prin intermediul Scrisorii adresate Persoanelor
însărcinate cu Guvernanta. ISA315
4. Atunci când au fost identificate riscuri de
denaturare semnificativă, asiguraţi-vă că sunt
implementate teste adecvate pentru a înlătura
aceste riscuri (de ex. teste ale controalelor, testarea
de fond). ISA330
5. Atunci când este planificată acordarea încrederii în B9
controalele interne pentru afirmaţii specifice,
asiguraţi-vă că sunt elaborate teste adecvate care
să ofere asigurarea eficacităţii operaţionale a
acestor controale şi că acest nivel al încrederii este
clar justificat în dosar.
Asiguraţi-vă că nivelul de credibilitate este clar
43
docurnentat în Acordul de Planificare a Audituiui
de la B9.

44
Nume Client A Perioada 2010 Ref E1/1
Contabila

IMOBILIZĂRI CORPORALE

OBIECTIVELE AUDITULUI

1. Asigurarea faptului că imobilizările corporale sunt tratate corect în toate conturile, în

conformitate cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.

2. Asigurarea faptului că imobilizările corporale înregistrate în conturi există,

3. Asigurarea faptului că un titlu valid al imobilizărilor corporale înregistrate în conturi este

deţinut de client.

4. Asigurarea faptului că evaluarea imobilizărilor corporale ale companiei este conformă

cu politicile contabile ale companiei şi că aceste politici sunt aplicate consecvent.

5. Asigurarea faptului că elementele au fost corect clasificate fie în capitaluri, fie în

venituri, inclusiv posibilitatea ca elementele de capital să fi fost în mod eronat clasificate
drept venituri.

6. Asigurarea faptului că intrările de imobilizări corporale sunt corecte şi că cedările şl

dezafectările au fost corect înregistrate.

7. Asigurarea faptului că ratele adecvate ale amortizării au fost corect aplicate tuturor
imobilizărilor corporale care ar trebui amortizate, pe o bază:

(a) corectă şi adecvată; şi

(b) consecventă cu cea din anul precedent.

8. Asigurarea faptului că a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.

9. Asigurarea faptului că imobilizările corporale care au fost acordate drept garanţii au fost
identificate.

CONCLUZII
 Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în opinia mea, au
fost obţinute suficiente probe de audit care să ne permită să ajungem la concluzia că imobilizările
corporale nu sunt denaturate semnificativ în cadrul conturilor.

Semnătură Data

Revizuit Data
 Nume Client A Perioada 2010 Ref I1/1
Contabila
SOLDURILE LA BĂNCI SI NUMERARUL DISPONIBIL

OBIECTIVELE AUDITULUI

1. Asigurarea că depozitele, disponibilul din bancă, numerarul din casierie şi descoperirile de

cont sunt corect înregistrate în contabilitate în conformitate cu legislaţia, standarde/e contabile
aplicabile şi cu acordurile de „compensare" în vigoare.

2. Asigurarea că valoarea disponibilului la bancă şi a numerarului din casierie şi/sau

descoperirile de cont reflectă în mod corect poziţia disponibilului companiei la sfârşitul exerciţiului
financiar, luând în considerare toate conturile bancare ale companiei.

3. Asigurarea că nu a existat nici o tentativă de „cosmetizare a rezultatelor" din punct de

vedere al disponibilităţilor băneşti la sfârşitul exerciţiului financiar.

4. AsiguraFea eă împrumuturile bancare garantate şi descoperirile de cont sunt identificate ca

atare, iar natura garanţiilor este prezentată în contabilitate.
CONCLUZII

Cu excepţia aspectelor serrrnrarate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în opinia mea, a

fost obţinută, o asigurare d& audit suficientă pentru a ne permite să concluzionăm că disponibilul
din bancă şi numerarul din casierie nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile: financiare.

Semnatura Data

91
 Nume Client A Perioada 2010 Ref I1/2
Contabila

SOLDURILE LA BĂNCI SI NUMERARUL DISPONIBIL

Program de audlt Obiective Program Iniţiale

realizate
1. Revizuiţi „ Planificarea Auditului, Rezumatul B9
Evaluării Riscurilor" şi Planul de Eşantionare pentru B7
această secţiune. Asiguraţi-vă că următoarele teste
sunt adaptate cerinţelor de abordare şi riscurilor
identificate. Orice modificare a abordărilor planificate
ar trebui să fie documentată în mod clar.
2. Obţineţi sau pregătiţi un tabel principal şi 1
confruntaţi-l cu bilanţul.
3. Obţineţi sau pregătiţi reconcilieri ale tuturor 2
conturilor deţinute. Verificaţi elementele semnificative
ulterioare.
4. Investigaţi dacă există elemente neprezentate pentru o 2, 3
perioadă semnificativă de timp.
5. Obţineţi confirmarea standard a băncii şi verificaţi 2,4
reconcilierea.
6. Luaţi în considerare dacă a avut loc „cosmetizarea" 2, 3
rezultatelor. In special:
(i) verificaţi dacă toate plăţile înregistrate înainte de
sfârşitul
perioadei au fost trimise înainte de această dată;
(ii) revizuiţi registrul plăţilor în numerar şi extrasele
de cont
pentru mişcări semnificative din apropierea închiderii
exerciţiului financiar; şi
(iii) verificaţi orice element semnificativ care a fost
returnat în
perioada următoare.
7. Acolo unde este posibil, verificaţi sumele semnificative 2
de bani în numerar. Luaţi în considerare dacă au existat
mişcări semnificative de numerar în cursul exerciţiului
financiar şi ce proceduri suplimentare de verificare mai
sunt necesare.
8. Revizuiţi registrul de casă din cursul exerciţiului 2,3
financiar şi evidenţiaţi intrările semnificative şi
neobişnuite. Investigaţi orice astfel de elemente
identificate. Luaţi în considerare verificarea analizei.
9. Verificaţi dacă clientul are autoritatea potrivit 1
documentelor constitutive pentru angajarea oricăror
împrumuturi bancare sau descoperiri de cont.
10. Asiguraţi-vă că descoperirile de cont garantate au fost 4
prezentate.
11. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme cu 1
legislaţia corespunzătoare şi standardele contabile
aplicabile.

48
12. Efectuaţi teste suplimentare / zone de testare pentru a
vă asigura de îndeplinirea procedurilor planificate şi a
obiectivelor de audit. (Includeţi foi de lucru adiţionale
acolo unde este cazul).

49