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D L IA BI

PATRIMONIO Y ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

C I U D A D E

U N I V E L T A M

R B

S I T A R O - H U

CATEDRTICO : MG. CARLOS ADAUTO JUSTO CTEDRA: FORMULACION Y PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS INTEGRANTES :
NATALY VALLADARES ZACARAS,

TEORA CLSICA O DEL

PATRIMONIO DE PERSONALIDAD (AUBRY Y RAU) TEORA ALEMANA O DEL PATRIMONIO DE AFECTACIN (BRINZ Y BEKKER)

TEORA CLSICA O DEL PATRIMONIO DE PERSONALIDAD

TEORA CLSICA, SUBJETIVISTA O PERSONALISTA DEL PATRIMONIO TRATADO DE DERECHO CIVIL

AUBRY Y RAU

BASE

CDIGO NAPOLENICO

CONJUNTO DE LAS RELACIONES JURDICAS

D

UNIVERSALIDAD JURDICA LIGADAS ENTRE SI

VALORABLES EN DINERO

C AS ON S

PERSONA

ID

ER A

SUJETAS A LA VOLUNTAD DE UNA MISMA PERSONA

CRITICAS Vinculacin entre patrimonio y personalidad

Niegan la tesis de que solo las personas pueden tener patrimonio De que una persona sin bienes conserva su patrimonio y que este consiste en su aptitud para adquirir bienes en el futuro. La rplica consistan en llamar patrimonio a lo que solo puede llamarse capacidad patrimonial. Insuficiencia de la explicacin de la transmisin del patrimonio Exclusin de los bienes y derechos no valorables en dinero en el patrimonio Todas las relaciones jurdicas de una persona forman un todo no es porque el elemento unificador sea voluntad de la persona simplemente es solo para la satisfaccin de las necesidades. Impugnada la tesis de la intransmisibilid ad del patrimonio

TEORA ALEMANA O DEL PATRIMONIO DE AFECTACIN

Brinz y Bekker.

Unifica a los diversos elementos del patrimonio SIN LA NECESIDAD DE EXISTIR UNA PERSONA

PATRIMONIO CON SUJETO

PATRIMONIO SIN SUJETO

INDIVISIBILIDAD DEL PATRIMONIO

INTRODUCCION

Este estado conecta

Aumentos y\o disminuciones

Como es que se prepar en el balance general

Resulta de la determinacin de la resta del patrimonio final del ao menos patrimonio al principio del ao

ACTIVO= PASIVO+ PATRIMONIO NETO

 El aumento de una cuenta del activo genera un aumento de una cuenta patrimonial.

TRANSACCIONES TRANSACCIONES

ACTIVO

PATRIMONIO

La disminucin de una cuenta de activo genera un diminucion de una cuenta patrimonial. ACTIVO PATRIMONIO

El aumento de una cuenta del pasivo genera un disminucion de una cuenta patrimonial. PASIVO PATRIMONIO

La disminucin de una cuenta de pasivo genera un aumento de una cuenta patrimonial. PASIVO PATRIMONIO

CAMBIOS GENERADOS POR UTILIDADES

La principal causa del aumento o disminucin del patrimonio se encuentra en las utilidades o en las prdidas del ejercicio.

Utilidad (aumento de patrimonio)

Prdida (disminucin de patrimonio)

Impuesto a la renta, aumenta un pasivo. La apropiacin para reservas, las cuales no alteran el patrimonio. La declaracin de dividendos; sta puede hacerse en efectivo o en acciones. Si se declaran en efectivo disminuyen el patrimonio y aumenta un pasivo, dividendos por pagar; si se declaran dividendos en acciones, no alteran el patrimonio.

El pago de dividendos no afecta el patrimonio.

DISTRIBUCION DE UTILIDADES

Las distribuciones

No se consideran como gasto de la empresa Representan el retorno sobre la inversin

Retiros por parte de los socios

Reducen el patrimonio total de los propietarios.

EMPRESA DE OMEGA S.A. Para el ao que termina el 31 de diciembre de 2008 Capital 1 de enero de 2008 Mas. Aporte del socio A Utilidad neta Capital del socio A, 31 de diciembre de 2008. Capital del socio B, 1 de enero de 2008 0 Mas: Aporte del socio B. Utilidad neta S/. Menos: Retiros Capital de socio B. 31 de diciembre de 2008 Total patrimonio, 31 de diciembre de 2008 11,120 S/. S/. 6,000 972 S/. S/. 4,000 648 4,648 500 4,148 6,972 0

Con el ejemplo, se puede examinar el impacto del retiro hecho por uno de los socios, el socio decide (retirar S/. 500). Esta accin reduce la cuenta de capital del socio y el valor total del patrimonio de los propietarios, pero no tiene impacto en el saldo de capital del otro socio.

Suficientes utilidades retenidas Las distribuciones por acciones a los propietarios de una empresa

Suficiente efectivo Debe ser proporcional al nmero de acciones que posee cada accionista.

Dividendo s

DIVIDENDOS

Acciones comunes
Ttulos bsicos de participacin en propiedad de una compaa No tienen preferencia, pero recogen todas recompensas residuales. Sujetas a todas las perdidas. Las clases dentro de estas acciones, se expresan en derechos de voto, dividendos y otros. la

Acciones preferente s
Preferencia en caso de liquidacin. Los derechos a los dividendos son fijos, tambin pueden ser acumulativos. Los accionistas preferentes tienen derecho a cobrar los dividendos atrasados antes de que los accionistas ordinarios. Tienen derecho de conversin en acciones ordinarias

EMPRESA GIRASOLES S.A.

La empresa Girasoles S.A., tiene suficientes utilidades retenidas y suficiente efectivo para pagar un dividendo a sus accionistas. Adems la empresa tiene 2,000 acciones comunes en circulacin de S/. 1 de valor par. Si la empresa declar un dividendo de S/. 0.25 por accin, el monto total del dividendo sera S/. 500. Los dividendos reducen las utilidades retenidas y el patrimonio total de los accionistas. El estado de patrimonio de accionistas de la empresa Girasoles, despus del pago de los S/. 500 en dividendos, se muestra la siguiente tabla.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Para el ao que termina el 31 de diciembre del 2008

Primera Forma

Considerando slo los cambios en las cuentas patrimoniales. En esta forma de presentacin encontramos el valor del cambio total y de cada una de las cuentas que lo conforman.

PRESENTACION

Segund a Forma

Considerando los cambios en las cuentas de activos y pasivos que originan los cambios en el patrimonio. En esta forma encontrarnos las causas del cambio en el patrimonio.

Tercera forma

Considerando los cambios efectuados de las cuentas del patrimonio esta es la ms usual ya que por norma se presenta ante la CONASEV.

PRESENTACION

EVALUACION DES ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Patrimonio Neto Atribuible a la Matriz: Incluye la participacin de la matriz en los activos netos de la(s) subsidiaria(s) presentados en los estados financieros consolidados. Intereses Minoritarios Incluye la participacin de los accionistas ajenos a la matriz en los activos netos de la(s) subsidiaria(s) presentados en los estados financieros consolidados.

ES EL ALMA DE LA EMPRESA

REPRESENTA EL APORTE DE LOS ACCIONISTAS, SOCIOS O PARTICIPACIONISTAS

INCLUYE LAS ACCIONES READQUIRIDAS POR LA PROPIA EMPRESA

CAPITAL

CAPITAL SOCIAL

CAPITALIZACIONES

ACCIONES DE TESORERIA

EJERCICIOS DE APLICACIN EN ASIENTOS CONTABLES DEL RUBRO CAPITAL

1 DEBE HABER

SUSCRIPCIN DE ACCIONES
8000,000

Contabilizacin del Capital Suscrito 14Cuentas por Cobrar a Accionistas (o Socios) y Personal 144 Accionistas (o Socios) suscripciones Pendientes de cancelacin 50 Capital 8000,000 501 Capital Social

Por el importe de los aportes suscritos por los accionistas en el capital de la empresa, segn escritura pblica, de 8,000,000 acciones con V/N de s/.1.00

CAPITALIZACIN DE RESERVAS

2 DEBE HABER Aumento del Capital Social 58 Reservas 800,000 582 Reserva Legal 50 Capital 800,000 501 Capital Social Por la capitalizacin de la Reserva Legal acordada en Junta General de Accionistas

CAPITALIZACIN DE UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS

3 HABER

DEBE

Aumento del Capital Social 59 Resultados Acumulados 800,000 591 Utilidades No Distribuidas 50 Capital 800,000 501 Capital Social Por la capitalizacin de las Utilidades No Distribuidas acordada en Junta General de Accionistas.

CAPITAL ADICIONAL
Primas de acciones EXCESO O DEFECTO DEL VALOR NOMINAL DE LAS ACCIONES

Aportes por capitalizar

APORTES PENDIENTES A FORMALIZACIN

Reducciones pendientes a formalizacin

REDUCCIONES PENDIENTES A FORMALIZACION

Prima de Emisin: Surge al emitirse sobre la par y no debe ser considerada como utilidad por aplicacin de normas contables. Por ejemplo, se emiten 50,000 acciones a valor nominal de S/. 1.00 cada una prima de emisin del 20%. La empresa deber registrar:

:::::::::::::::: x/x :::::::::::::::: 14Cuentas por Cobrar a Accionistas y Personal 144Accionistas o socios suscripciones pendientes de cancelacin 50 56 Capital 501Capital Social Capital Adicional 562Primas de Emisin :::::::::::::::: x/x ::::::::::::::::

DEBE

HABER

60,000.00

50,000.00 10,000.00

SON AUTORIZADOS POR:

Ley Estatutos Acuerdos de los accionistas

RESERVAS:

DE CUMPLIMIENTO SEGN LA LGS

Articulo n229

CONSECUENCIA:

Aumento de utilidades

GARANTA

Antes prdidas

Reserva de reinversin

Reserva legal Contractuales

TIPOS DE RESERVA

Estatutarias

Facultativas

Resultados Acumulados
Utilidades no distribuidas

Perdidas acumuladas

Recogen efectos financieros a aos posteriores

Derechos de las acciones de trabajo de ex comunidad laboral

ACCIONES DE INVERSIN

Acciones de inversin

Acciones de inversin en tesorera

EJERCICIOS DE APLICACIN SOBRE ASIENTOS CONTABLES DE LA CUENTA ACCIONES DE INVERSION

1 51 ACCIONES DE INVERSION 511 Acciones De Inversin 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS Terceros 1,200 469otras cuentas por pagar diversas 59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,400 592 perdidas acumuladas POR la redencin de las acciones y o de los rematantes y para cubrir perdidas del ejercicio 2,600 DEBE HABER

Excedente de revaluacin
Incremento del valor

atribuido a los bienes del activo

Excedente de

revaluacin propio

Participacin en Excedente de revaluacin Excedente de revaluacin

EJERCICIOS DE APLICACIN SOBRE ASIENTOS CONTABLES DE LA CUENTA EXCEDENTE DE REVALUACION

1 DEBE HABER REVALUACIN DE UN ACTIVO FIJO DE ACUERDO A UN INFORME PERICIAL 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 140,000 333Maquinarias, Equipos y Otras Unidades de Explotacin 3331 Maquinaria y Equipo 33312 Revaluacin 57 Excedente de Revaluacin 140,000 571 Excedente de Revaluacin Propio 5712 Inmuebles, Maquinaria y Equipo POR el mayor valor atribuido a los activos fijos como resultado de una revaluacion.

Diferencia de cambio de inversin permanente en moneda extranjera

Resultados no realizados Ganancia o perdida En activo o pasivos financieros disponibles para la venta

Instrumento financiero Cobertura de flujo de efectivo

EJERCICIOS DE APLICACIN SOBRE ASIENTOS CONTABLES DE LA CUENTA RESULTADOS NO REALIZADOS

1 DEBE

HABER

30 INVERSIONES MOVILIARIAS 140,000 302 Inst.financieros representativos de derecho patrimonial 3028 otros ttulos representativos de derecho patrimonial 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 140,000 561 diferencia de cambio de inver. Permanentes en moneda extranjera POR la diferencia de cambio de la inversin neta de un negocio en el extranjero

DIFERENCIAS NETAS DE CAMBIO MONEDA DE PRESENTACION DIFERENTE A LA MONEDA FUNCIONAL

DE MONEDA FUNCIONAL A MONEDA DE PRESENTACION ELEGIDA

DIFERENCIAS DE CONVERSION

OPERACIONES QUE AUMENTAN EL ACTIVO TOTAL OPERACIONES QUE DISMINUYEN EL ACTIVO TOTAL OPERACIONES QUE DISMINUYEN EL PASIVOTOTAL

OPERACIONES QUE ORIGINAN CAMBIOS EN EL PATRIMONIO:

OPERACIONES QUE AUMENTAN EL PASIVO TOTAL

ES CONVENIENTE ELABORAR EL INFORME DE UTILIDADES RETENIDAS CUANDO NO SE HAN PRESENCIADO MODIFICACIONES EN AL CAPITAL

INFORME DE UTILIDADES RETENIDAS INFORME COMBINADO DE RESULTADOS Y UTILIDADES RETENIDAS

CONFECCIONADA A PARTIR DE LA UTILIDAD NETA DEL PERIODO Y POSTERIORMENTE RESTANDO O SUMANDO VARIACIONES

Tratan sobre los instrumentos financieros

NICs 32, 39 y NIFF 7

aquel contrato que manifieste la existencia de una participacin residual de los activos despus de haber deducido todos sus pasivos

Si la entidad tiene sus propias acciones en cartera

Instrumentos de patrimonio

este importe deber deducirse directamente del patrimonio

contratos que se van a liquidar por la entidad mediante una recepcin o entrega de una cantidad de sus propias acciones sin recibir contrapartida en el futuro

Pueden ser las acciones ordinarias que no tengan opcin a venta

Se entiende por las acciones emitidas que permiten al comprador suscribir o comprar un numero fijo de tales acciones ordinarias sin opcin de venta a la entidad emisora.

NIFF 2

INCREMENTO RECONOCIDO DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO La empresa Tornillo SA ha hecho una observacin en cuanto a los valores en libros sobre los muebles y enseres que posee. La gran parte de muebles que posee la empresa estn totalmente depreciados, pero que aun se usan o se mantienen a la perfeccin. El valor en libros de los muebles y de la depreciacin es de 200,000. Por lo tanto la empresa lleva un proceso de tasacin y una vez concluido el proceso se determin que los muebles poseen el valor de mercado siguiente: Valor de los activos 80,000

Adems se determin que los muebles poseen una vida til de 2 aos. Entonces Cules son los ajustes que deben efectuarse en nuestra contabilidad?

______________1______________

39Depreciacin y amortizacin acumulada 39 Depreciacin acumulada de muebles y enseres 5 33Inmuebles, maquinaria y equipo

200,000 .00 200,000 .00

33 Muebles y enseres 5 x/ Baja contable de activos que sern revaluados x _____________2______________ 35Valorizacin adicional de inmuebles, maquinaria y equipo 35 Muebles y enseres 5 57Excedente de revaluacin

40,000. 00

57 Excedente de revaluacin 1 x/ Revaluacin voluntaria de activos fijos x Como los muebles _____________x______________

40,000. 00

tienen una vida til de 2 aos, la depreciacin anual es del 50%, por lo tanto solo se reconoce en el ejercicio la mitad del valor de revaluacin.

En el ttulo III seccin II de la presente norma describe el contenido que debe mostrar un estado de cambios en el patrimonio, el cual debe de contener dos partes La primera reflejar exclusivamente los ingresos y gastos generados por la actividad de la empresa durante el ejercicio, distinguiendo entre los reconocidos en la cuenta de prdidas y ganancias y los registrados directamente en el patrimonio neto. La segunda contendr todos los movimientos habidos en el patrimonio neto, incluidos los procedentes de transacciones realizadas con los socios o propietarios de la empresa cuando acten como tales. Tambin se informar de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores. (Art. 35 prrafo 2).

CASO PRACTICO N1: N1

La empresa industrial OLVIDO S.A. le presenta la siguiente informacin al 31.12.2008: Saldos al 31.12.2008 Capital.. 180,000 Reserva legal 36,000 Resultados acumulados 2008 despus de reserva legal S/.

480,000

Durante el ao 2009 se han realizado las siguientes operaciones: En Junta General de Accionistas, se decide distribuir dividendos Del ejercicio 2008 en abril del 2009............... 450,000 Se otorga dinero a los accionistas a cuenta de utilidades del Ejercicio 2009 en Junio del 2009, retenindole la tasa de 4.1%................... 450,000 Se efectu la revaluacin voluntaria de maquinaria y equipo en Junio del 2009.. 1800,000 El socio mayoritario Sr. Ramos don 1 camioneta NISSAN 0 km, a la empresa. El valor de tasacin es S/. 190,000 y su valor de mercado es S/. 174,500 Se capitaliz la donacin en Julio del 2009 Se realiz aumento de capital en Agosto del 2009.. 200,000 Nmero de acciones al 31.12.2009.

SE PIDE: Determine el Impuesto a la Renta del ao 2009, considerando la tasa del impuesto a la Renta 30% (la empresa tiene 21 trabajadores). Determine la Reserva Legal correspondiente al ao 2009. Determine la utilidad a distribuir neta del ao 2009. Determine la utilidad por accin. Elabore el estado de cambios en el Patrimonio Neto al 31.12.2009.

SOLUCIN:

1.Clculo del Impuesto a la Renta 2009 Utilidad comercial..S/. 1800,000 Adiciones tributarias Gastos no propios del giro de negocio 300,000 Remuneracin del directorio pagadas 120,000 Lmite 6% aceptado tributariamente (1 800,000 + 120,000) = 1 920,000 (6%) (115,200) 4,800 Renta Neta S/. 2104,800

2.Reserva legal 2009 El artculo 229 de la Nueva Ley General de Sociedades, aprobada mediante Ley N 26887 y publicada en el Diario Oficial El Peruano el martes 09.Dic.97, indica lo siguiente: Artculo 229.- Reserva Legal Un mnimo del diez por ciento de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el impuesto a la Renta, debe ser destinado, a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este limite no tiene la condicin de reserva legal. S/. 174,500 Aumento de capital. 200,000 Capital al 31.12.2009 554,500 Reserva Legal 1/5 de 554,500 110,900 Reserva legal al 31.12.2008. (36,000) Reserva Legal del ao 2009. Capital al 31.12.2008. 180,000 Capitalizacin de la donacin..

3.Determinacin de la Utilidad Neta del ao 2009 Utilidad del EjercicioS/. 1800,000 Participacin de Trabajadores. (210,480) Impuesto a la Renta (568,296) Utilidad Neta 1021,224 Reserva Legal.. (74,900) Dividendos otorgados.. (431,550) Tasa de retencin 4.1%...................................... (18,450) Utilidad neta del Ejercicio a distribuir.. 496,324 4.Utilidad por Accin Utilidad a distribuir 496,324 S/.

5.Estado de cambios en el Patrimonio Neto

OLVIDO S.A.
Estado de cambios en el Patrimonio Neto (Notas 1 y 2) Por el ao terminado al 31 de diciembre del 2009 y ao 2008 (Expresado en Nuevos Soles)

Capital

Capital Acciones Resultado Reservas Otras Resultados adicional de s No Legales Reservas Acumulad Inversin Realizado os s

Total

SALDO AL 31/12/2008 Reserva Legal del ejercicio Incremento Patrimonial Donacin Dividendos Declarados Capitalizacin Donacin Aumentos de capital Resultados no Realizados Utilidad Neta del Ejercicio

180,000

36,000 74,900

480,000 696,000 74,900 174,500 -450,000

174,500

174,500-174,500 200,000 1800,00 0

0 200,000 1800,00 0 496,324 496,324

CASO PRACTICO N2
LAEMPRESA INDUSTRIAL MODA S.A.C. MUESTRA LA SIGUIENTE INFORMACION: 1.-el patrimonio neto, segn balance al 31 de diciembre de diciembre de 200X, fue: CAPITAL SOCIAL CAPITAL ADICIONAL ACCIONES DE INVERSION RESULTADOS ACUMULADOS RESERVAS LEGALES RESERVA ESTATUTARIA RESULTADO DEL EJERCICIO DESPUES DE IMPUESTOS Y PARTICIPACIONES S/. 850,000.00 10,000,000.00 100,000.00 1,000,000.00 150,000.00 15,000.00 30,000.00

2.- el 30 de mayo de 20X1 se capitalizan los siguientes conceptos: UTILIDADES APORTES DE EFECTIVOS DE LOS SOCIOS S/. 220,000.00 110,000.00

3.- el 6 de agosto de 20X1, los accionistas donaron a la empresa la cantidad de s/. 100000 4.- la empresa al cerrar sus libros al 31 de diciembre de 20X1 obtuvo los siguientes resultados:

5.- la empresa cuenta con 21 trabajadores 6.- en la junta general de accionistas del 02 de enero de 20X2 se acord distribuir dividendos por s/. 40000 y efectuar una reserva especial por s/. 10000. SE PIDE: el cuadro de distribucin de utilidades elabore el estado de cambios en el patrimonio neto.

SOLUCIN
1.CUADRO DE DISTRIBUCION DE UTILIDADES 1.

AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 UITLIDAD COMERCIAL ADICION TRIBUTARIA UTILIDAD TRIBUTARIA 10%PARTICIPACION DE TRABAJADORES UTILIDAD DESPUES DE PARTICIPACIONES IMPUESTO A LA RENTA 30% UTILIDAD DESPUES DE LA RENTA 10% RESERVA LEGAL UTILIDAD DESPUES DEL IMPUSTO A LA RENTA 5% RESERVA ESTATUTARIA UTILIDAD DESPUES DE RESERVA ESTATUTARIA RESERVA ESPECIAL UTILIDAD A DISTRIBUIR DIVIDENDOS UITILIDAD DESPUES DE DIVIDENDOS 1,350,000.00 0.00 1,350,000.00 -135,000.00 1,215,000.00 -364,500.00 850,500.00 -85,050.00 765,450.00 -38,273.00 727,177.00 -10,000.00 717,177.00 -40,000.00 677,177.00

2.ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO MODA S.A.C.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO (NOTA 1 Y 2) POR LOS AOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL AO 20X1 Y200X (EXPRESADOS EN NUEVO SOLES) Capital Capital Acciones Reservas Reservas Resultado Reserva Resultados Resultado Total Adicional de Legales Estatutaria s no Especial Acumulad del Inversin s Acumulad os ejercicio os SALDO AL 31/12/200X 10,000,000. 100,000. 1,000,000.0 15,000.0 30,000.00 150,000.0 850,000.0 12,145,000.0 00 0 0 00 0 0 0 Capitalizacin Partidas Patrimoniales 220,000.00 0.00 220,000.0 0 Aportes de Capital 110,000.00 110,000.00 Incremento Patrimonial Resultados no Realizados Utilidad del Ejercicio Reservas
100,000. 00

100,000.00 500,000. 00 500,000.00

1,350,000.0 1,350,000.0 0 0

85,050.0 38,273.00 0

Participacin de Trabajadores Impuesto a la Renta

Pago de Dividendos

0.00 123,323.0 0 135,000.0 135,000.00 0 364,500.0 364,500.00 0 -40,000.00 -40,000.00

El estado de cambios en el patrimonio neto es un estado financiero. A los usuarios de los

estados contables de uso general les resulta de mayor utilidad conocer en que medida la inversin se modifica en su capacidad general de compra que interiorizase de la evolucin y mantenimiento de la capacidad operativa. que muestra la

evolucin que han tenido el patrimonio durante el ejercicio econmico. Las normas contables establecen que dicho estado, las partidas integrales