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Co:fus

136

Conceplosde la contabilidad administrutiva de ustts

Introduccin
Los desarrollos ntanufactura mercadotecnia, en y justo a tiempo y como la produccin el crecientenfasisen la satisfaccinde los clientes,estnexponiendolas deficienciasde las medidasconvencionales desempeo del contable. Tradicionalmente, contadores los considerabanque los generadores costos relacionadoscon el volumen, como las horasde mquinay las unidadesvendidas,eran los nicos factoresque originan a las actividades de produccin y los costos. Usaban generadores costosrelacionadoscon el volumen de para aplicar los gastosindirectosde fabricacin desdelos centrosde costoshastalos productos. Ademsde estoscambiosen las operaciones produccin, administradores de los cuestionan la propiedadde los modelosde cornportanricnto costosusandocostosfijos y dc variables. Estoseventos conducen la introduccindel costeobasadoen actividades(ABC). a Los sistemas ABC (tambindenominados costeobasados transacciones) en tratande mejorar la exactitudde los costosde productos servicios y reconociendo algunoscostos que quedanmejor asignados usandobasesno relacionadas con el volumen. En lugar de centrar la atencinen los objetos de los costos,como sucedecon los sistemas convencionales de costeo,con ABC reconocenla gran diversidaden las actividades produccinrealizadas. de ABC refleja el consumode los costos identificandogeneradores se puedendar en vaque rios nivelesdentrode una orsanizacin.

Canitulo 5

Sistenastle costosbasadosen uclivitladesy anlisis eslmtgico de costos

t37

'Costeo basadoen actividades

en basndose las tasas En lugar de aplicarlos costosindirectosde fbricaa los productos 4-4 ilustraciones a4-6 del capen comosemostr las indirectos p.-.ntaies decostos el desencadena de de queel desempeo las actividades produccin tulo 4, ABC reconoce como costos'ABC reportala tasaa la registran que los contadores de consumo recursos consume y recursos por quunaorganizacin consumen de cuallasactividades produccin recursos. que o es l, Comosedefinien el captulo unaactividad un proceso un procadimiento de son el desplazamiento las de da lugar a la realizacin un trabajo.Algunos ejemplos y la-carga el arrande de de delas rdenes cambios sisiemas ingeniera, partei la ejecucin con de y para queOelasmquinas unacorridadeproduccin, el establecimiento relaciones y mismos la fijacinde los con de de a losvendedorestravs la implantacin contactos los de de incluir las actividades recepcin, se Tambin pueden de requerimientos compras. de produccin, rediseo un productoy el de la desembolsos, reorganizacin los flujos de identifia ABC imputalos costos las actividades de los pedidos los clientes. de el registro cadas.

Actividades/ transacciones comogeneradores de los costos

es de en sloconlos cambios el volumen produccin varan de El supuesto quelos costos y comolos suministros con relacionadas lasunidades enel casode lasactividades "orr."to deproduccin. embargo, con no de costos lasplantas varan el volumuchos Sin laspartes desempean que las empresas Cadavez sino con las transacciones. ,n.n d. produccin desde Cadadesplazamiento material, transacciones. generan de actividaes produccin, de de requiere unarequisicin material(una de hastalas reas los talleres, de el inventario comoinspeccin, en indirectos actividades generan costos Las transaccin). transacciones Por de de o y.rrnqu. de las mquins la programacin actividades manufactura' carga por el montode las e es de ,.po, el costodel departamento compras generado impulsado el y que debenser acarreados manejados; costodel las facturas, partesy ls materiales de por el nmerode rdenes cambios e es de departamento ingeniera generao impulsado es mquinas de y de de sistemas ingenier";y .i.otto de las cargas de los afranques las En y po, nmerode cargas de horasrequeridas' lugar de usai la e generado impulsado "t deproduccin, paralasoperaciones comolashoras-mquina real duracin deun" ""iiuiduddel nmero lastransacciones por generadas unaactividad de el uso y decarga dearranque, es deproduccin msefectivo. relacionados de a considerabanlos generadores costos los Tradicionalmente, contadores y Usaban de de orgenes lasactMdades produccin costos' comolosnicos conel volumen hastalos de costos los desde centros indirectos para talesgeneradores aplicarlos ostos son en en el volumeno basados las unidades medibasados productos. generadoies Los comolas horasde del producto, en ;;; d" tttg"u.in qu. se fundamentan los atributos que suponga un Por y obra,lashoras-mquinael costode los materiales. ejemplo, manode son las situacin, horas-mquina En por genera demanda horas-mquina' esta una producto De aumente' tal modo'las que ll g.n.."Jor del costoqueocasiona ciertogrupode costos a ese los al que son hoias-mquina una medidaapropiada podrausarse asignar costos cenffode costos. con no de requieren bases relacionadas las unidaasignaciones algunas Sin embargo, En indirectos. lugarde ello,la complejino el desporque vlumen g.n.ru todoslos costos del el constituyen generador costo.Los del dad y la diversidad procesode manufactura gfupos asignen cuando de que usarbses reflejenlos generadores costos deben contadores las que de Los a de costos los productos. generadores costosson los factores originan

de Generadores relacionados costos y-no relacionados con el volumen

138

Parte I

Conceptosde la contabilidad administrativa de costos

actividadesde produccin; capturan Ia demanda ejercida sobre una actividad en virtud

-Cmnd-oTlgunasactividades relacinalgurelacionadas el productono mantienen con basadas el voluen usarslo asignaciones manufacturadas, na con el nmerode unidades aplicarincorrectamente de Por los distorsiona costos losproductos. ejemplo, men(unidades) sobrelas horasde mano de obra, implica que una reduccinen la los costosindirectos en en reducciones correspondienteslasrecepciones, el conholde da misma comoresultado o de La de y la produccin en las compras. automatizacin un proceso el acortamiento una los de compracolocadas, embarques el de no corridadeproduccin reduce nmero rdenes programados. o recibidos los lotesde produccin comola cargayel arranque con no Las actividades relacionadas el nivel de unidades, y partes,el transporte partesdesdelas mquinas de de el de las mquinas, ordenamiento de a aplicados laspartesy el control de los nmeros hastaellas,los trabajoscon mquinas Por con de no partessonaspectos relacionados el tamao unacorridade produccin. ejemdel no de plo, la duplicacin tamao un lotepuede requerirde la duplicacin nmerode del de relacionado el con De y de cargrsarranques lasmquinas. tal modo,un generador costos mostrade la manode obradirectao lashoras-mquina como los costos nivel de unidades, de 4-4 dos en las ilustraciones a 4-6 en el captulo4, dejade captarla complejidad las de entrevolumen,tamaodel lote y tamao la orden. relaciones por de graduados la manode obra,el errorresultante de En los ambientes manufactura que en relacionadas el volumen los costos sereportaban con de usarslobases asignacin podanignorareste generalmente era significativo.Los contadores no paralos productos con de problemaporqueel porcentaje costosno relacionados el volumeneramuchomas que Sin en pequeo lo que es en la actualidad los ambientes usanuna alta tecnologa. de de procesos manufactura altosporcentajes costosno relacionados con de en embargo, los con que relacionadas de de los conel volumen, sistemas costos usanslobases asignacin para los productos,como lo ilustra estecaptulo el volumenproducencostosinexactos el Adems, a en el expone temareferente la diversidad el productoy en el volumen. cuando cuandolas paralos productos significativamente aumenta error en los costosreportados productos baseen tamaos lotesmuy variables. de con manufacturan empresas relacon de la segn formaen quevaren acuerdo lasactividades ABC clasificalos costos Niveles de los y los la los lotes,los productos, tecnologa, clientes lasinstalacon generadores costos cionadas lasunidades, de

upro

ocurrencadavez de de ciones la planta:las actividades produccina nivel de unidades producen unidad; actividades produccina nivel de lotes de una las quelos trabajadores relacionadas con producen lote;las actividades que un ocurrencadavez los trabajadores y y de posible facilitanla manufacturala venta un hacen de el sostenimiento los productos poside hacen relacionadas el sostenimiento la tecnologia con producto; actividades las de paraelaborar producto, comoel mantenimiento lasmun ble el usode unatecnologa nlquinas; de relacionadas el sostenimiento los clientesse relacionan con las actividades de y como la entrega un en a bon la atencin los clientes a los compradores prospecto, hacen de relacionadas el sostenimiento las instalaciones con lroducto;y lasactividades o comoel pagode la renta.Posteriormente, posiblequeocurrala produccin el servicio, generadores usando a de de los ABC asigna costos lasactividades produccin losproductos o basados no en el volumen. que ocasionan que de de actividades produccin ABC reconoce la ocurrencia distintas y Algunosde los de varencon la divesidad con la complejidad los productos. los costos producidas. Por no de de costos lasactividades produccin varanconel nmerodeunidades valora un producto, contalos si totales lasceldas habajoaaden de de ejemplo, los costos El 2 al acumular deben estos costos nivelde la celdade trabajo. captulo defineuna dores

Captulo 5

de costos en tle sisrentas coslos busados actividadesy anlisis estratgico

139

que hacialos productos incluyea las orientado clulade trabajo comoun centrodelabores una para necesarias producireficientemente familiadepartes' y mquinas a lasherramientas del en losproductos funcin tiementre de los distribuyen costos iasclulas ior.on uores con la cual el qu" productopasedentrode cadacelda.La npidez fo de procesamiento un comovelocidaddel inventario' Los a se inventario desplace travsde la clulaseconoce indirectos los paraasignar costos comounabase del usan velocidad inventario contadores lra situacin' en que a losproductos seencuentran esta y a niveldelotes' Las a de de Generadores lasactividades produccin niveldeunidades y hechas lashofasde mano el con procesadas mquins, nmerode inserciones superficies a produccin nivel de de de obradirectason generador*tpi.o, de costosde actividades de de lotesesla manufactura a Un unidades. ejemplode unaactividaddeproduccin nivel el especificado nmeroy los han los de de tableros circuitosrespecto los cuales clientes especihacen Los en hacerse los tableros. ingenieros quedebern de tamaos los orificios de correctos el nmeroy los tamaos procese perforadora paraqueunamquina ficaciones producto;en lugar de unidadde orificios. t p.rronal no ejecutaestaactividadpata cada beneficiaa la totalidaddel lote.Lashorasneceello, la actividadde cargae las mquinas de rdeel el parala cargay .lirr"nque de ias mquinas, nmerode cargas, nmero sarias que de y el nmero veces para nesdeco-pra, las horasnecesarias el manejode materiales deABCal niveldelotes de adicionales generadores son materiales ejempios ,. produccin. de-un.j*ios de productos' La correccin de de Dispositivos las actividades produccina nivel de a deproduccin nivel es en un defecto el diseodeun producto un ejemplodeunaactividad (conexa un cambio con de esta no Los deproducto. habajado.", ejecutan actividad produccin a beneficia la totalidad deello, dichaactividad sobrcadaunidd;en lugar enia ingeniera) con el nivel del proOtro ejemplode una actividadrelacionada de una|neade productos. de El personal mercadotecnia ductoes la publicidadde una lnaeipecficade productos. En producto. lugarde ello,la actividad paracaaunidadde no llevaa caboestaactividad beneficiaa la totalidadde la lneadel producto'El nmerode del reade mercadotecnia que' de el para necesarias el ordenamiento, nmero veces las o de componentes dados, horas adicionales sonejemplos en que de ,. ord.n" y el nmero partes semantienen el inventario producto' a de paraactividades produccin nivel de de degeneraores costos determinan los de de ar Al especific cadauna las actividades produccin, adminishadores valor' Los que queregulanacadaunade las actividades aaden de los gneradores costos parael que y las comparan hbitidades los recursos usanlas empresas administradores de actividades alto en ABC ayuda ..nt ut la atencin las de desempeo cadaactividad. a Estoayuda vincularlos por consumidos cadaactividad. los costoidentificando recursos el determinan valor de Los clientes estoscostos' que y costos las actividades ocasionan o producto servicioen apagafpor el dispuestos por actividades el piecioque estn estas para los administradores queidentifiquenlas actividades motivaa Esteproceso cuestin. que las y de a los productos la empresa paraqueeliminen actividades que aaden ""1o. valor. no aaden en valor,comoaquellos los queseincurre que de Loscostos lasactividades no aaden a sean para esperan quelos materiales llevados un reade la que mientras lostrabajadores la representan diferencia adecuadamente, estnoperando plantao hastaque las mquinas en reales losqueseha incurridel el entre costomsbajoposiUle ciclodeviday los costos y continua de requiere unaeliminacin continuo a-unmejoramiento do.La metareferent

,*ctividadesde prcduccin que valor versus sfuden sctividadesque no lo aaden

t40

Parre I

Conceptosde la contabilidad administmtiva de costos

incluyenel tiempo del personal,los mate! Los desperdicios de sistemtica los desperdicios. riales y el capital no invertidos en actividades que aadanvalor a los productos o servicios

por demandados los clientes. que por ejernplo, contadores preparar pueden anlisisde costos pongande relieve los al puedenmejorar an ms la eficienciade las operaciones tener una que las empresas hastadondeestel sitio de y msflexible capaz desplazarse fu.r"" de trabajomsverstil y de de trabajoy/o que seacapazdecompletarlas operaciones cargade las mquinas las de preventivo. los trabajadores la manode obradirecta Si de asignaciones mantenimiento y decarga lasmquinas, de de menores mantenimiento trabajos ,ori."p""., dedesempear la el con los ingenieros un sueldoms alto puedenanalizar diseodel producto,',mejorar realzaractideberan Los msdesafiantes. trabajadores eficienciao rcalizarotrosdeberes preventivo durantelos y de vidadeseducativas, cargade las mquinas de mantenimiento este cadada y costear esperan Calcularel tiempoque los trabajadores inactivos. periodos parael y de programacin la produccin a un estmulo conducira unamejor tir.po puede el Asignara los administradores costodeltiempoquesusempleade incrmnto lasventas. estnlistosparala produccin y paraque los materiales las mquinas dos debenesperar de departamentos entrediferentes de puedefomentarla transferencia trabajadores tambin de y produccin lneas Productos.

Benchmarking

al benchmarking determinar la usanfrecuentemente tcnicaconocidacomo Los contadores y cules lasqueno lo hacen. son valora losproductos que son cules lasactividades aaden de las comparr actividades es un procesoque consiste.en de La tcnica benchnarking las comparan mundial.Los administradores a con las mejoresprcticas nivel produccin o en similaresexistentes otra empresa en un con otrasactividades en actividades cuestin en El dentrodesupropiacompaa. objetivoconsiste identificarlos diferente departamento comolos considerados procesos servicios o productos, y de punto,fuertes dbiles aquellos ideas pueden imitaraquellas los Posteriormente, administradores dentrodesuclase. mejores es La tcnicade benchmarking una herramiende qo" rr* susceptibles ser transferidas. practide continuoporquedespus identificarlasmejores qur permiteun mejoramiento de slo copiarlas prcticas en .u, d. *u activida4 se convierten una meta.Sin embargo, al conducido xito sea es otrasempresas insuficientea menosde que el factor qut huyu o efectivosde capacitacin de suministrara los primero, ya seaprogramas identificdo informacinrelevante. adores trabaj

tradicionalesde costeo ComparacindeABC y de los sistemas

seriocuando en de Ignorarlos nivelesde los generadores costosseconvierte un problema ocrure en La o ,iirt. diu.tridaden losproductos enel volumen. diversidad los productos Como proporciones. en e actividades insumos diferentes consumen los cuando productos de los sobre recursos la emdemandas generan diferentes de las ejemplo, lneas productos de o de los componentes los materiales p..ru d.prndiendodel tamao,de la complejidad, ms pueden consumir insumos complejos Los para queserequieran la produccin. productos de talescomolascargas lasmquinas, con no relacionados el nivelrelativoa lasunidades, que a insumos nivel de unidades los u ms perono necesariamente horas-mquina otros tamaodel en La complejos. diversidaden el volumeno diversidad el menos productos por manufacturadas una diferenciaen el nmerode unidades lote ocurrecuandoexiste productos baseen lotes con manufacturan (por ejemplo,las empresas lneasde productos de que con tamao).Los productos materiales requieren mstiempoparaser de diferente

141
Captulo5Sistemasdecostosbasadosenactividadesyanlisisestmtgicodecostos

procesadosenlasmquinaspuedenconsumirunapartedesproporcionadadeinsumosa de tonot" comodiversidad materiales' nivelde unidades; "''"

Dversidad deproductos

dematt del los ABC no incluye costos manejo

que observar sep ABC. Es importante mtodo A .ornolo sonlos productos y B' en sontan diversos suscaractersticu,
Producto A

B Prcducto l0 4t5

Unidades pr oduc idas ' '. . " '. " " ; ' . -" de,productos "' "' ' ' ' ' .rptut ti.ntos de material por lnea por unidad ' ' ' '.' ' ' ff"t . mano de obra directa : ,

l0 3 435

S43 de materiales: 500 para Corro.pr.rupuestados el manejo

resultdos: los producira siguientes de convencional costeo un sistema = por presupuestdos mqnejg9e-materiales t S43500 de costos B):8 700horas del Producto d;prod*1oA) * (435;0 *idades (435x 10unidades de presupuestadas manode obradirecta s43 500 = $5 comotasade aplicacin horade manode obradirecta por 8 700

B. Producto
Producto A Costo total de manejo de materiales aplicadosa cada lnea Prcducto B

s2l 750 $21750 ($5x4350hrs') ($5x4350hrs.) s2 r75 $2 175 por unidad de producto ' ' ' ' Costos de manejo de materiales ($21 + l0 ruidades) 750 ($21750+ l0 unidades)

Pero,enlugardeloanterior,ABCrealizaunainspeccinmsexactadelosgenerad costos: PresuPuestados $43500decostos de por de:materiales = $4 350comotasade aplicacin desplazamiento materiales poi manejo presupuestados I 0 desplazamientos ' de materiales

142

Parte I

Conceptosde la contabilidad administrativa de costos

Prcducto A aplicados cada lnea Costototal de manejo de materiales a de productos

Producto B

por unidad de producto . . Costosde manejode matcriales

$13050 $30450 ($4350x 3 ($4350x 7 desplazamientos) desplazamientos) $l 305 $3 045 ($13050+ l0 unidades) 450+ l0 unidades) ($30

El productoB requiere ms desplazamientos materiales comoresullacomecto, de y, de por concepto manejo materiales. recibe mscostos de de Una ilustracin ms completade la diversidaddel producto. La diversidad prodel ductotambin ilustraentrminos Producto y del Producto El Producto esun se del C D. C nuevoproducto an no desarrollado el cuallos problemas produccin de calidad en de y requieren muchos de cambios ingenieria. Producto esmsmaduro.y requiere de El D no de por tantaatencin partedel reade ingeniera, cualesunaactividada nivel del producto: lo
Praducto C Producto D

producidas Unidades por Notificaciones cambios ingeniera lineade producto de de Costounitariopor cadanotificacin cambios ingeniera de de por Horas-mquina unidad

400 t0 $500 2

400
J

$500

Unaasignacin basada el volumen en produce siguiente de aplicacin: la tasa l3 comototalde notificaciones cambios ingeniera de de x $500de costounitario: $$6 500 de costos presupuestadoscambios ingeniera_ de de (2 x 400unidades Producto + (3 x 400 unidades Producto : del C) del D) 2 000 horas-mquina presupuestadas gg: 2 000 tasa aplicacin hora-mquina por de $3.25

Producto C Totaldel costodel cambioen ingeniera aplicado cada a Iineade producto.

Prcducto D

$2 00 $3 900 ($3.25 800hrs.) x ($3.25x1200hr s. ) Costodel cambio en ingenierapor unidadde producto . . , . $6.50 $9.75 ($2600+ 400unidades) 900+ 400unidades) ($3

El sistemaconvencionalde costeoindica que el ProductoC tiene un costomucho ms bajo por unidad aun cuandoconsumems de tres vecesla actividadreferenteal cambio de ingeniera que el ProductoD. Una asignacinbasada el costodeja de examinary de consideen rar el alto nmero de cambios de ingenierapara el ProductoC. EI ProductoD da cuenta de una mayor cantidadde horas-mquina, lo cual esteproductoabsorbe por incorrectamente una mayor cantidad de los costos de ingeniera.EI resultadode lo anterior es un intersubsidio en el cual un producto absorbelos costosque, como seratcnicamente co-

Captulo 5

de costos en Sistemasde coslos ba.tados actividades V anlisisestratgico

143

parececostarmenosporqueestaasignaa rrecto,pertenecen otro producto. El ProductoC en cin basada el volumen promedi los costosindirectos. costos de acuerdocon las los Si los contadoresusan ABc, considerarn siguientes lugar a los costosde dicha aea: notificacionesde cambiosen ingeniera,las cualesdan
C Producto
aplicadoa cada Total del costodel cambio en ingeniera de Producto. ' . . lnea

ProductoD

sl 500 $5 000 x ($500xl 0 - ($500 3 de ingeniera) de cambios ingeniera) cambios $3. 75 $12.50 por unidadde producto ' ' ' ' en ingeniera Costodel cambio ($l ($5000+ 400unidades) 500+400unidades)

Diversidad del volumen

en que manejoespecial serequiere el casode en indirectos de cantidades costos nanfuertes Con frecuenmltipledeproductos. cantidad )roductoE, estn a subsidiando los productos F' comoel Producto de de especialidad bajovolumen'
Producto E Unidadesproducidas para la carga de las mquinaspor lnea de productos Horas necesarias Horas-mquina unidad Por Producto F

I 000 5 2

t 00 5 2

$8 de para presupuestado la carga lasmquinas: 800 Totaldelcosto

los paraasignar costasa la usara siguiente de aplicacin de tradicional costeo Un sistema E y F: a las con tosrelacionados la cargade mquinas los Productos F) del E) + (2 x 100unidades Producto del Q" t 000 unidades Producto = 2 200horas-mquina presupuestadas $8 800: g4 de tasade aplicacin hora-mquina por 2200
Produclo E con Total costosrelacionados la cargade las mquinas a y aplicados cadalneade productos

ProductoF

$800 $8 000 ($4x 200hrs.) ($4x2000hrs.) $8 $8 con la cargade las mquinaspor unidad Costosrelacionados ($800+ 100unidades) ($8 000+ I 000unidades)

y lashoras-mquina l0 E el de como un producto altovolumen, Producto consume veces aun de lasmquinas' con el recibe subsecuentemente l0 veces costorelacionado la carga F. conel Producto El sistema comosucede de slo requiere decincocargas mquina, cuando el y producto el froductodealtovolumen, subcosteaProducE, el sobrecostea convencional

Parte I

Conceptosde lo contabilidad adminisirativa de coslos

hadicionalde to E el productode bajo volumen.Estoresultaasporqueel sistema en promedia costos producto lugardereflejarlosdiferenciales del los basados el volumen. en de como el Producto aparecen Los productos especialidad, comoartculoscon una E, frecuentemente grandes son utilidad auncuando generadores prdidas. de Cuando asigse indirectos todoslosproductos, producen a nanlos costos para se costos inexactos los misas mos,obstaculizando la reduccin costos vanagloriando estrategias de y porquela las incorrectas. ejemplo, administradores mercadotecrecibe seales administracin Por los de que pensar la proliferacin producto pococostosa quelos productos y niapueden del es de y que bajovolumen de tipo no estndar sonmscostosos losproductos altovolumen no de y detipo estndar. Adems, ingenieros producto los pueden que del considerar la proliferarelativoal diseodel productoes gratuita. cin del componente pueden Los ingenieros queno existe suponer errneamente ninguna sancin costos de comoresultado usode del y una variedad partesde tipo no estndar que las partesde tipo estndar no estndar de y cuestan mismo. lo Cuandose usaABC, el generador costoestdadopor el nmerode cargas las del de mquinas: presupuestado $8 800de costo parala cargade lasmquinas : $880 como tasade aplicacinpor hora de cargade lasmquinas para de 10horaspresupuestadas la carga las mquinas
Producto E Costo total relacionado con la carga de las mquinas y aplicado a cada lnea de productos con la cargadc las mquinaspor unidad Costorelacionado Producto F

$4400 $4 400 $4.40 $44 (S4400+ I 000unidades) 400+ 100unidades) ($4

recibe54 400 del costorelacionado la carga lasmquinas Cadalneade productos con de porque cada lnearequiere la mismacantidad atencin partedel reade ingeniede por de ra. Sin embargo, una mayor cantidadde unidades ProductoE comparten del estecosto total.Al usarABC, en lugarde distorsionar panorama costos travs efectohadiel de a del cionalresultante Ia aplicacin promedios, contadores de de reportan los aquelincremento en los costos indirectos el cualregularmente en incurren productos especialidad. los de

Proceso de asignacin de dos etapas

Tantolos sistemas costeo de tradicionales como los que se basanen las actividades de produccin usanun proceso asignacin dosetapas. de de Expresamos volumen parael el (por prctica, nivel decapacidad seleccionado ejemplo,capacidad terica, normalo capacigeneradores costos dadreal esperada) cualesquier en relacionados el volumen(por de con ejemplo, horas-mquina, demanodeobradirecta) norelacionados l (porejemcosto o con plo, cargas lasmquinas clulas trabajo). la primera de o etapa, de En asignamos costos los a los centrosde costosya seaa travsde cargosdirectoso de algunabasede asignacin comoel espacio apropiada arrendado. la segunda En etapa sistema del hadicional basado asignamos costos los productos en el volumen, los a usando horas-mquinaotrasbases u que varendirectamente el volumende los productos con rnanufacturados. la segunda En AEIC,imputamos costos provenientes las actividades los proetapade un sistema los de a basndonos la demanda producto esas en por ductos del actividades. sencillo Este ejemplo la de supone existencia un ,solodepartamento produccin 84 000 horas-mquina con de

145
CapruiojSislenasdecostosbasadosenac|ividgdesyanlisisestratgicodecostos

presupuestados con presupuestadas baseen estos costos indirectos de aplicacin.

mquinas . ' Depreciacin Y mantenimiento de las Costos de recePcin Costos de ingeniera

y con la resultantetasa

de de Costos carga lasmquinas

Costosde insPeccin

$840000 418600 360000 37 400 192000 $1 848000

con ls siguientes y manufactura vendetres productos que la empresa adems Suponga atributos:
X Producto Y Unidades Producidas vendidas por directos unidad Costode materiales por obradirecta unidad de Costos manode por requeridas unidad Horas-mquina NmeroPorlneade Producto: de rdenes recePcin
rdenesde Produccin ProductoY Producto Z Total

28 000 $20

s l2
1.5 t6 l4 8

18000 $15 $14 2

6 000 $13 $10 I 200 l9 22 20

84000
256 45 34
5Z

de Corridas Produccin Inspecciones

40 t2 8
A

tradicional: de el Usando sistema costeo Sl 848000 de costoPresuPuestado indirectos por de costos = $22 comotasade aplicacin hora-mquina' presupuestadas 84 000horas-mquina
Mano de obra Costos indirectos

Materiales

= = $20 + $ 12 + (l.5 hrs.x $22 $33) $65 X El Producto cuesta: xS $15 + $14 + (2hrs. 22=$44)= $73 cuesta: El ProductoY + $10 + (1tu,xs22= $22)= $45 $13 Z El Producto cuesta:

en basado el anteriorusramos decosteo Ahorabien,si en lugarde seguirel procedimiento de los equipos y de $840OOb depreciacin de mantenimiento asignaramos actividades, con relacionado el volumen de costos un sobrela basede las horas-mquina, generador de Los costos las e son glnerados impulsa{os e]-volumen). costos que (puesto estos or sobre Los por e impulsados lastransacciones' asignamos r";;;;;#"s actividades dems queseindicanen la con el volumen no de la basede los generadores costos relacionados 5-1. ilustracin x'Y los para productos y z de los muestra costos en que EI resumen sepresenta seguida que producen delproducto s-e en Ilustrala distorsin loscostos con acuerdo losdosmiodos. X a los sobrecosteando Productos yY y subcosteando convencional de bajounsistema costeo z esasporqueel Producto crea Esto Z, al Producto el productosujetoa un bajo volumen. yY' Estoilushaancon X quelos Productos por mstransacciones unidadde produccin porqueslo de costeosonmuy simplistas convencionales mayorclaridadquelos sistemas consideranlasasignacionesdecostosbasadasenelVolumenoenlasunidades.

t46

Parte I

Conceplos le Ia contuhillul

otlnini'slrult' d('d)tt(tr

Ilusrn,ctN 5-l

Costeobasadoen actividades . i
PrcductoY

seran: productos para unitarios lostres ABC,loscostos Usando

X Ppducto directos ' ' ' Costounitariode los materiales Costounitario de la manode obradirecta con relacionados lasmquinas indiectos Costos
D Costos de recepcin c de ingeniera Costos o de Cosos carga de las mquinas Costos de insPeccin"

PrcduclgZ1;'",,:

.: :....i:. '',;',',

Total

$20.00 12.00 15.00 0.93 4,00 0.16 l.7l s53.80

$15.00 t4.00, 20.00 3.63 5.33 0.49 . ,1.33 s59.78

$136.86;;

y m@ boo ' 'l$8+o dedepreciacin

84 000 horas-mquina
j_

lasa 1$10como Poqho,,La-r44ry;.;

de $4I 8 600 de costos recePciones= Si os comotasapor recepcin orden de

256 rdenesrecibidas ProductoX: ($ I 635x l) /28 000unidades $0.93 = ProductoY: ($l 35x 40)/ l8 000uniddes $3'3 = unidades $54.50 ($l 635x 200)/ 6.000 ProductoZ:

'

de $360000de costos ingenieria : 58.00comotasa ordende produccin Por de 45 rdenes Produccin = X: Producto ($8 000x 14)| 28 000unidades M'00 = $5'33 ProductoY($8000x 12)/ l8 000unidades = Z: Producto ($8 000x 19)| 6 000unidades $25'33

de de $37400 de costos caga mquina= $ I I 00 comotasapor corridadeproduccin de 34 corridas Produccin = X: Producto ($l 100x4) /28 000unidades $0'16 100x8)/18000uni dades= $0' 49 . P roductoY ($l = Z: Producto ($1 100x22) | 6 000unidades $4'03 de $ I 92 000de costos insPeccin 56 000comotasa insPeccin = Pot 32 inspecciones = X: Producto ($6 000x 8) / 28 000unidades $ l '7 I = $l'33 ProductoY($6000x 4) / l8 000unidades = Z: Producto ($6000 x20) / 6 000unidades $20'00
ii ::1 ::

Pxduclo A' Enfoqueconvcncional cn basado aclivitlatlcs . . Costco Dif er enc ia. . . .

Producto Y

Producto Z

$(r5.00 -s1.1{0 s I 1.20

s73.00
59.78
b L5.

$45.00 l 3. 8 s 9l . 86

ABC en la adqusicin y el manejo de los materiales

del los costos 4 en 4-4 Las ilustraciones a 4-6 que se presentaron cl captulo incluyeron pueden los Sin indirectos' embargo, contadores dentrode los costos de manejo materiales por adicionales concostos cualesquiera para en basados actividades asignar usar;l costeo de a la naturaleza un en ceptode manejode materialcs los que se hayaincurridodebido en' introducirABC capazde de una rcprcsclltar estratcgia fases pucdc enfoque p"ilAo.Este

Cttplttltt J

etlrategico da cq'sto\ l'r'o.strt btt.ttdoscn ut.-tit'itltttlcst'unlisis sisf,r.s

r41

de, Prcticaactualde administracin cos,,tl.s

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2.

en los Identificar puntos dispul Planeacin' la de la adminishacin' dificiles decisiones financiera' administracin Convenct de Resolucin puntosen disputa' queABC repre de culturatan conservadora ganar' la Mostraa los trabajadores apacitacin. de co de tradicional asignacin desistema Identif de procedimientos' Documentacin tiPosde dePafamentos' diversos

3. , ' 4.

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enfie , 1;"1:: vss iloiiuir lotsastos los.centrosdt . A liiraqf Anartsrus 5. ffiffi|;il Ei.Drv' - r! primera ^+-*6 etapa;Alinear los lientes a la ---:t^-^ de generadores costosconesponc ':i'; 6. Recolectar los e.1u;ana9

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7.

de los Recolectar generadores costos

"":1;#;ff"*;i'h;;.'
8. 9.

, a producto' .1. ,, u*ign", el costode tasactividades un el Automatizar proceso' . 'c;;;;i;;" con "in tor i"trot a -, ^:!- --^^:+^i o r administracin rel capacirar la de la administracin. un' desempear en manera la cual sepuede usosde los datosdeABCy conrelacina la en papelinteractivo el Proceso'

28-31' de eP: AB to 'Nine Steps Implementing C"'.Mantagele1'Ai,il!'!,'1;aUrit f f9{' Norkiewicz, Angela

elsistemadecontabilidaddecostos.Existeunfuerteargumentoparaaplicar!::i:::'d. directoso paralncreI costo de los materiales que lirectos de fbrica en el caso de pedidos

puedenusarel nmerode rdt los contadores

del estiqado departame $70000comocosto

estimadas $ I 000 000 de compras

= 1Vo

000,y que es de Recepcin de-$4^5 del que el costoestimado Departamento Suponga 000' Usando con un costode $900 de recepciones materiales espcran los administradores

48

Iturlc

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tlt t cttt,,

una desarrollan tasadc aplicacindel 5% paraaplicarlos costosde estas estimaciones, (Un es alternativo costos la estimacin los artcuj de de de recepciones materiales. generador los que se vayana recibir.)

de del de estimado departamento recepcin materiales y o $45000comocosto :s

recibidos del $900 000 como estimacin valor en dlaresde los materiales a dcl dc estimalos costos Dcpartamento Almacenaje un nivel de $ 150000 Si la cmpresa 100000,tenemos cs del entonces y si el nrncrode pics cuadrados reacorrespondicntc dc cl de de unatasapor pic cuadrado $ L50. El nmerode artculos, valoren dlares los artcualternativas paralos generay algunas representan Ios almacenados los dasde almacenaje doresde costos.

estimados almacenaie = de $150000decostos

por estimados periodo 100 000 de pies cuadrados

por $1.50 piecuadrado

La empresapodra usar el mismo enfoque para los fletes de entradacon la siguiente estimacin: = 9oA de $ I 000 000 como estimacin comprasde materiales Ilustracin de Ia aplicacin de los costosde adquisiciny de manejo de materiales. directoscon un Supongaque duranteel periodo contable,la empresacomprararnateriales ($2 en costo de $60 000, que recibiera$58 000 de estosmateriales 000 son mercancas trnsito), y que usaraun rea de 3 000 pies cuadrados.Los siguientesasientosde diario registraran aplicacinde los costosde derivadosde la adquisicinde materiales: la
directos Alrnacnde materiales de Control de gastosdel deprtamento compras($60 000 x 7%) . ($58 000 x 5%) de Control de gastosdel departamento recepcinde materiales dc Materiales- Control de gastosdel departamento almacenaje x (3 000 piescuadrados $1.50) Fletesde entrada($0 000 x 9%) 17 000

de $90000comoestimacin fletesde entrada

4200 2 900 4 500 5 400

La Cargamoslos costosrealesen la cuentade control de gastosaplicable. cantidad de aplicadaes un crdito. Por ejemplo, si los costosrealesdel Departamento Compras de hacenun total de $4 500, existeun saldosubaplicado $300 en la cuentade Control de a de como se describe continuacin: Gastosdel Departamento Compras,
Gastosdel departamentode compras-control
(iastos r crl,.s totl Gasttrso7rl i rrrrl rs undo conttl bl tsc l tasa P or dlar dc' cor'l1pra

4 200

ya de sobre-o subaplicados adquisiciones materiales sea de el Cerramos saldode los gastos contrala cuenta tempoVendidos dircctamente o contrala cuentade Costode los Productos la cuentade Resumende ral de mayor que se usa para cerrar ios ingresosy los -eastos, paraaplicarlos costos adquisicin de de Observe parecidoentreel tratamiento el Ingresos. y de que materiales el que se sigueparaaplicarlos costosindirectos fabricaa las unidades

ltttutIos ett actit'itlaIel; l'onIisit csIrutgict.tda cttsIo

r49

los En se estnmanufacturando. amboscasos, costosrealessou cargosmientrasque los son crditosa la cuentade mayor' aplicados costos

Administt'acin basudaen actidsdes

de de proporciona grancantidad informacinacerca las una en basado actividades El costeo De tal para llevara cabo estasactividades. que se requieren y actividades de los recursos ABC proporciocle de simpleproceso asignacin costos. ms quer.rn modo,ABC esmucho (ABM) usa estainformacin na infbrmaciny la administracin basadaen actividades con la finalidad de producir un mejoramiento en varios anlisisque han siclodiseados y de en de costos lasactividades comercializacin a ABC contribuye la reduccin continuo. Los conceptos del en as de administracin como a otrcsmejoramientos el costeo producto. y recursos que los productos consumen al ABC: que las actividades que dan fundamento de en se de requieren actividades, aplicanigualmente las organizaciones serviciosque en manufactureras. las organizaciones

de Evaluacin ABC
de sobrela base lashorasde manode obra indirectos de asignacin los costos La tradicional coun de inrplicaque la reduccin la mano de obra directada como resultado decremento automatizar y Sin embargo, recepcin compras. en rresponcliente costoscomo ingeniera, de cambiosen ingeniera, el no de un proceso produccin reduce nmerode notificaciones de La de o recibidos el nmerode rdenes compracolocadas. asignacin los enrbarques de por de generadores costosgraduados el volumenda sobrela basede los costosindirectos una informacinconfiableen cuantoal costodel productoslo cuandoel conroresultado de por sea costoque se estasignando desencadenado las unidades produccino vareen de requieren bases de asignaciones costos ltimas.De tal modo,algunas a proporcin estas En a porqueel volumenno impulsa los costos. lugarde con no relacionadas las unidades del y la diversidad proceso. es de ello,el generaclor costos la conrplejidad con que no de de tradicionales costeodean reconocer los costos relacionados Los sistemas el realizadas, nmerode cargas como las inspecciones varancon transacciones el volumen en inherentes la las ABC no supera distorsiones de y de Iasmquinas la cantidad programas. de de tradicionalde costosla cual se basaen asignaciones costosescalonadas informacin por generadores costosimpulsados el volumen.ABC de usandoslo maneraclescendente de de ademsla relacincausalentre los generadores costosy las actividades reconoce incluidas de de en Al produccin. centrarla atencin los generadores costos las actividades y entender actuarsobrelas caupueclcn los cle en los procesos la crnpresa, adnlinistradores y sasde los costos, no sobresussntomas. y cn notorias sus productos divcrsidades con altos costosindircctos, Las empresas tienen nmeun dc lascorriclas produccin dc cn variacioncs el tamailo los lotcsdc arnplias ABC prodel de dc ro significativo probabilidades beneficiarsc usodcl ABC. Los sistemas que y de de muchainformacinacerca lasactividades produccin de los recursos porcionan ABC estainformacin, Al para llevar a cabo estasactividades. proporcionar se requieren puestoque proporciode capaz mejorarlos procesos los trabajos, de ofreceuna asistencia que requieren unagrancantidad de paraidcntificar actividades las nannrcjorinforntacin puedennrejorarla calidadde los datosque cletrabajo.De tal modo, los administradores cuestan. que realmente y son los productos los servicios cules revclan inrportante lasempresas a que ABC motivadc unamanera La inf-onltacirr proporciorra culesson las que no y cle sus paraquc cvalren actividadcs procluccin paraque obscrven

Fuerzss del ABC

,io

Parte I

Conceptosde la contabilidad administrativa de costos

jadores utilizan una gran cantidad de tiempo que no aadevalor a los productos antes d que que puedan empezaruntrabajo realmenteproductivo. Sin embargo,no puede esperarse

comn,los En y ser valor a los productos pueden eliminadas. unaoperacin aaden

sobreel mantenimiento responsabilidad los trabajador"id. la manode obradirectatengan de a de de y de lasmquinas las operaciones cargayarranqu lasmismas, menos queestn que las identificarmeramente actividades paraello. Adems, capacitados adecuadamente los los costos; administradoen una no valora losproductos ocasiona reduccin no aaden msproductivas. o excesivos dirigirlos haciareas reducirlos recursos resdeben indireclos paraasignar costos que tradicionales seusan con Comosucede los medios datos ABC proporciona un en basados el volumen, sistema de tossobregeneradores costos y son homogneos estrictade produccin slo si los costosde cadaactividad relevantes que de a menteproporcionales su generador costos.Los dos supuestos dan fundamento homogneas por son de ABC sn:1) los costos cadagrupodecostos generados actividades a proporcionales la actividad. de costosson estrictamente y 2) los costosde cadagrupo por son es de bl supu"sto homogeneidad violadosi los costos generados doso msactividaparaasigy correlacionadas si slo seusaunade las actividades desqueno seencuentren de son de lo anterior asignaciones cosEl a nar todoslos costos los productos. resultado proporcionalidad. de viola el supuesto no de La tos arbitrarias. presencia costos lineales por ejemplo,supongamos un grupo de costosincluyelos costosfijos y los variables que variacomo si fueranambosestrictamente a y qu" Oirttoscostosse asignan los productos actual la de ABC requierede una grancantidad datosoperativos; tecnologa 6les.AAems, de facilitanestarecoleccin informay de lascomputadoras el usode los cdigosdebarras cin. para que Los crticosargumentan ABC dejade motivara los administradores quepiensen sea lograrquela empresa ms a de los e enla posibilia cambiar procesos trabajo fin de las si Adems,se preguntan ABC vincula de maneraexplcitay sistemtica competitiva. el que desea cliente.Estecaptuloexpuso con la satisfaccin de actividades produccin Al en a el temareferente la diversidad el productoy en el volumen. usarla anteriormente los de que la estrategia abandonar pueden suponer ABC, los administradores informacin maduros ms de y ms productos nuevos debajovolumena favordela expansin productos esta Sin de la rentabilidad su empresa' embargo, ms quetienenrnrgenes altosmejorar de los mrgenes utilide a de de estrategia reuccin costos corto plazoo de mejoramiento administrado' En de a lasexigencias losclientes. el cortoplazo,los ser dadpude contraria y desarrollando tiempoy de suspresupuestos resiueden requeriruna mayorcantidadde ms de la mejorando calidad productos novedosos. con engaosa relainformacin ocasionar modo,ABC tambinpueden Del mismo de los costosdel manejode rdenes ventamediante disminucinde cin a una supuesta ms mrgenes bajos.Aunqueesta que pequeas generan de la eliminacin las rdenes puedeser que de de reduceel nmerode rdenes venta(el generador costos), estrategia Si en pequeos forma espordica. exisde frecuente lotes los cfites quieranuna entrega a las sus que satisfacer necesidades, utilidades largoplacompetitivas deseen tenempresas En pequeas. lugarde lo anteriot si eliminar las rdenes al ,o p,rrd"n verseperjudicadas los los clientesprefierenordenarcon baseen lotesde tamaopequeo, administradores de para involucradas definir si algunas ellasno aaden las estudiar actividades deberan valor. Generalmente de a especfica los Principios Contabilidad de ABC no seajusta manera (como con no de la ABC Aceptados. fomenta asignacin loscostos relacionados el producto con quelos costoscomprometidos los mientras a y investigacin desarrollo) los productos Por a no de (comola depreciacin la fabrica) se asignan los productos' consiproducios

DebilidadesdeABC

capntlo 5

eslratgico de costos y en de Sistentas costosbasados actividades anlisis

151

internos de ABC parala elaboracin anlisis han la guiente, mayorade lasempresas usado paralapreparade su usando sistematradicional costos i at mirmo tiempo,hancontinuado externos. cin de informes que ABC puedeocasionar los administrade Poner relievela informacinqueproduce que costos'Los crticosargumentan la doresfomentenconstantemente reduccinde los y que delasrestricciones creandemoras y la ABC no fomenta identificacin la eliminacin no las sin considerar restricciones de en Un excesos. nfasisexcesivo I reduccin costos act dondesepuedaaprender creaun ambiente a globaldemercadotecnia largoplazoseaexit las o iostos de manufactura que se atiendan r Estopuedesignificarlneas elloslo desean' pequeosqueinicialmentecuestenms.LosadmlnrstradoresoeDenmanlgr la eliminacin de mentalcon relacina cambiarsusprocesos trabajomediante de apertura en encontradas los procesos' y de las demoras de las variaciones costode es metade una empresa competircomo un productora bljo Adems,si la puesslo pfira ella muy estrecho bienesy servicios,habrdefinido un nicho de mercado consiste un de lo anterior, mejorenfoque p""ar habe,un productorde bajo costo.En lugar de un programa reduccin Adems, de respecto la comfetencia. encrearunadiferenciacin de al tendientes mejoramiento la las ecisiones nte de costosfrecuenteme reciazatodas quejas los clientes. de el sin calidad considerar costode'las sin costosos en la eliminacinde todos los procesos En lugar de centrarla atencin debenusarlos datosdeABC para los su considerar efectoen los clientes, administradores detectados y valor a los productos los desperdicios que eliminarlas actividades no aadan en que se basan las costos de Calcuiarlos costos los genradores.de en estosprocesos. mediante a debeayudara lasempresas mejorarsusoperaciones de actividades produccin de la identificacin los desperdicios'

estratgica Planeacin
planesestratpreparar deben un Paraobtener usoptimode la ABM, los administradores paraalcanplazoylos medios a de los gicosqueestablezcan objetivos la organizacin largo no sostenible sobreviviran competitiva qo. Las zarlos. empresa, .-.rran deunaproteccin en el mercado'Si especfico un ncontrar segmento muchotiempo,puesdebern durante se sus ms demostrablemente econmicas, mercados no sonidentificable-.r,t" mejoreso los administradores las con erosionarn el tiempo.Antes de que empiecen operaciones, Tammercados' a cules proporcionar decidir qu proiuctos o serviciosdebern debern Adems' operaciones' de y dirigir la iomercializacin el financiamiento estas bindebern el de costos cualserefiereal posiestratgico incluyeel anlisis estratgica la planeacin en y de potencial losproJuctos de los servicios el mercado' penetracin y cionamiento a la

Anlisis estratgico de costos

tienenunavende suempresa de la que Los administradores comprenden estructura costos costosusa los datosde de El taja significativasobrela competerrcia. anlisisestratgico de probables un las contemplando posiciones superiores estrategias .orroJp"." desarrollar debera potencial'Una compaa nuevoproductoen el lugarde *ercado y su penetracin pensar los clientes a un-t.-u de posicionamientoefectivoque haga tratarde seleccionar establecer pueden se metaquela empresa distingueentresusrivales.Los administradores cambiande los clientes los o unacalidado un servicio,up"-rior, satisfacer requerimientos lealtaden sus de unin o de o tesmsrpido que suscompetidores' crearun sentimiento

152

Parte I

Conceptosde la contabilidad administrativa de costos

puede alternativa, temade posicionamiento su De con relaciones los clientes. manera caractersticas. clui todasestas pueden los de de Medianteel desarrollo una segmentacin mercado, administradores de a un nuevoproducto atraer los clientesde otros segmentos decidir si la posicinde productoatacat manera de si saber un nuevo Estopermitea los administradores mecado. implicaestos de estratgico costos El principalde sunegocio. anlisis directaa la corriente y de de de cadena valor,anlisisde los generadores costos anlisis de anlisis la trestemas: competitivas. lasventajas

Antlisis de la cadena de valor

estratsus reflejasu posicindemercado, eleccioes de La cadena valor de cadaempresa que atiende. Una que y las fuerzascompetitivas existenen el mercado gicas,su historia quecrean valory queconducen de vinculado actividades de cadena valor esun conjunto o directoshastael uso final de los productos servicios de las fuentes los materiales desde de de enunacadena valorincluyena lasoperaciones inherentes producidos. actividades Las Los de serviciosy desarrollo la tecnologa. administradores mercadotecnia, manufactura, estaty las de valor comounaformade analizar pormenorizar actividades usanla cadena de de El anlisis la cadena valor esun de el gicasparaentender comportamiento los costos. que de a enfoque largoplazoqueva msall de las fronteras la empresa, esslounaparte que las actividades creanvalor. generalde de la cadena

f' i
i

si, en de de del El propsito anlisis la cadena valorconsiste determinar a partir del segmenAnlisis de los que pueden reducirlos costos los de de la cadena la empresa, administradores generadoresde costos to respectivo hacen esto Los de hasta distribucin los productos. administradores la el vandesde diseo en los y analizando estudiando cambios los costosde cadaactividadquecreavalor,y para en anteriormente comoseexpuso de un ello realizan anlisisde los generadores costos captulo. este

tiene cacuandosu productoo distribucin obtieneuna ventajacompetitiva Una empres Anlisis de las sea ventaja competitiva relePara distintasa las de suscompetidores. queesta ractersticas ventajascompetitivas al consistente atribuirunadiferencia deben los estratgica, clientes planeacin

vanteparala que creer Ll deben los Por de producto i., caracteristicas distribucin. ejemplo, clientes o " una empresa de calidadms alta que los de la competencia. ventajas Las es productode anteriores debio en basada acciones de tambinresultan tenerunareputacin competitivas efecsean competitivas Paraquetalesventajas o de da ai sostenimiento patentes licencias. que no o actuales potenciales podrntomarlasacciones serequierau tivas,los competidores que al con relacionadas la manufactura afectan Las ventajas. decisiones paraeliminarestas la del proceso, inde el incluyen diseo productos, de antisis las ventajascompetitivas y con y desarrollo, lasrelaciones los proveedores' vestigacin una puededesarrollar ventajacompetitiva una esffatgica, empresa En su planeacin la o de ya el sostenible seamediante controldelos generadores costos mediante reingeniera de pueden decidirla conveniencia valor.De tal modo,los administradores de de su cadena pueden producto. empresas Las del o en competiren liderazgo los costos en diferenciacin controen de a de en lograrel liderazgo los costos travs economas escala la manufactura, y de de aprendizaje minimizacin los cosde muy rgidos,efectos las curvas les de costos o es tos. Si la metade una empresa competircomoproductora bajo costodebienes servique paras mismapuesto muy estrecho puede haberdefinidoun nicho de mercado cios, puede crearrnadiferenser enfoque Un de haberun productor bajocosto. mejor slopuede los consideocunecuando clientes La de respecto la competencia. diferenciacin ciacin de ya son de quelos productos servicios unaempresa nicos seapor la prestacin un o ran del o negociantesel diseo producto. una paralos clientes, red de superior servicio

Captulo 5

y Sistemas costosbasadosen activiclades anlisis estmtgicode costos de

153

Prctica actual de administracinde costos

que el potencialreal de'ABC es su con sedeen Seguin, Texas, encontr OlsonMetal Products para que los capacidad generar datosnecesarios permiten apoyoal proceso dar administrativo de que La tambinenconhqueel anlisis actividades se la teorade las restricciones. empresa de paraimplantar ABC puedeigualmente revelarla capacidafde recursos requiere los individuales. y por tienenmuchos recursos productos muy diferentes, lo cualla interaccin los Lasempresas de y puede de requerimientos capacidad de los mrgenes contribucin de determinar firezcla la apropiadadeproductos. que Estaempresa descubri la filosofiaadministrativa orientada haciael propor podla cesamipnto, defendida la teora lasrestricciones, explota oportunidades de sus disponibles. los de Usando diagramas flujo de los requerimientos recursos, anlisis lasactividades de el de de produccin ayuda Olsona identificarsurestriccin msimpofantedesde puntode vistade la el produccin. adoptla filosofia de la teorade lasrestricciones reconoci y As, comorestriccin su generador utilidades. centrarla atencin el generador utilidades al seleccionar de Al y en de Ia mejormezcladeproduccin, ingresos Olsonsevieronincrementados. los de y Emerson Henke MikeUmble, Charlene Spoede, O ActivityAnalysisLocate to Profitability Drivcrs', "Using pp. mayo Management Accounting, de 1994, 4348.

Teora de restricciones
Unadelascrticas ABC essu incapacidad identificar para de para y eliminarlasrestricciones,los administradores deberan encontrar benfico adoptar concepto la teorade el de proporciona focodeatencin restricciones. teora EliyahuGoldratt Esta de un muy preciso y sobre metas la organizacin lasrestricciones limitanel logrode estas las de que metas.l Las restricciones, tambin conocidas msdbiles, cualquier comovnculos son cosaque Las limite el desempeo. restricciones limitan a una organizacin a un individuoen la o obtencin nivelesde desempeo de continuamente altosparael logrode las metas. ms pueden internas (comolaspolticas los recursos la empresa) Tales restricciones ser o de o y por externas estargobernadas fuerzas que exteriores vayanmsall del controlde la (como las leyesde la naturaleza, regulaciones administracin gubernamentales las y las caractersticas mercado). restricciones del Las pueden fisicaso pueden tambin ser estar relacionadas laspolticas. con Existeunarestriccin recursos de cuando demanda un la de recurso excede su capacidad a fisica.Si la demanda mercado de excede la capacidad a de losrecursos, tieneun cuellode botella la administracin y se debera buscar alternativas de produccin paraasegurar usomsrentable losrecursos mezclas de el de limitados.

Identificacin
y explotacin de las restricciones

Para ilustrar formadeidentificar explotar estricciones, la y que las suponga WellsCompany produce y televisiones computadoras usan mquinas que tres diferentes. que Suponga cada mquina parael procesamiento cada La demanda mercadispone 400minutos de de da. de y do esde 50 televisiones de 28 computadoras da.Si la manufactura 50 televisiocada de nesy de 28 computadoras requiere usode cada de lasmquinas seexponen del una que en la ilustracin 5-2,|amquina-herramienta seconvierte la restriccin. en
I EliyahuM. Goldratt, Theor.t'o!'Con"^trainrs; l.rThisThingandHow Shoukttt belmplemented? lltha! (CrotonNY: North River Prcss.1990). on-Fludson,

Purte I

dc Conceptos la contabilidadadninistrutiro de costos

Ilusrncx5-2

derestricciones klentificacin
Toralde minulos 50 28 , televisiones computadoras necesarios'i:'.
)1 ,

Mquinas de corte Mquinas de trabajos cn herramientas Mquinas de acabados

120 200

2r0

l 0 280 ll0

280 480 320

''.70%

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(480/4oo).",1' li '' l2oo/o (3?0/400)::'il ' 80o/o

Q8O|4O0)'t!:'

Throughput

La ilustracin 5-3 muestrael precio de venta, el costo de la materiaprima y la restriccin Estamosdeduciendo slo al referente tiempo para cadatelevisiny paracadacomputadora. podramos para quedarnos de procesamiento; con el margen los costosde la materiaprima todos los costosvariablesdelprecio de deduciendo modificar el margen de procesamiento venta para obtener as el margen de contribucin.El throughput es la tasa a la cual el sistemageneradinero a travsde las ventas.La produccinno habrcompletadoel throughput los si el producto no se vende.Al adoptarel throughputcomo una medida del desempeo, tratan de reducir los inventariosy de incrementarla tasa del throughput administradores las atacando causasde los altos nivelesde inventanos, de hacen dificil identificary resolverlos problemas calidady Los altos inventarios por deberan adoptar necesidades los clientes, ello lasempresas de a responder lascambiantes indebidasde inventarios. El que sancionenlas acumulaciones medidasdel desempeo que las utilidades que de deldesempeo reconoce es throughput una medidano tradicional reales. velocidadthroughput, la cual sedefinecomo la La no los inventarios sonutilidades cantidadde tiempo que necesitaun productoparapasarpor todo el procesode manufactura, disminuyea medidaque se acortanlos ciclos de vida del producto.

de Ilusrnacln 5-3 Explotacin restricciones

Enfoque de la teora de restricciones

.i. , .; Preciounitariodeventa prima . Costounitariode materia --- - . . ; - - - - - - - Ma r gendepr oc es a m i e n to .... por de de Reshiccin tiempo(minutos mquinas herramientas producto) . . . . . de por Margen procesamiento minutode restriccin de son indicaquelastelevisiones preferibles. El enfoque la teoriade restricciones de
EnJ'oque tradicional

Televisiones $l 200 snn Jvv ...' .

::.

Comnuladglas $l 840 t 000 $ 840 l0 $84

1'"

$ 700 4 $ 175

Precio unitario venta de costo unitario rut.ri. prir; : . : . : . : : : : : : : . : . : . . a.

Margende procesamiento . .. .

Dlares minuto mano obra por de de

El enfoque tradicional indica que las computadorasson preferibles.

100 $ 7.00

100 $ 8'40

Capfulo.5

le ,Si,r/c/r.T cttlts h.^uos e, u('tivid.tde.\ v anali.sis esfragico de costos

155

que Mezcla ptima de productos. Supongamos la nica forma en la cual Wells Company es puedeexplotar la restriccinreferentea las mquinas-herramienta determinarla mezcla de productos.La ilustracin5-3 indica que el throughputde cadatelevisines ms ptima la De uito qu" de cada computadora. acuerdocon el enfoquede la teora de restricciones, restante cadada y cualquiertiempo deberaproducir 50 televisiones mquina-herramienta requierede de La para producir computadoras. manufctura 50 televisiones deberausarse minutos sin uso algunode dejandoas200 200 minutosde tiempo de mquina-hernamienta, 400 que estndisponiblesen forma total. De tal modo, lamezclade productoses: 50 telos = minutospor computadora 20). (200 minutosadicionales/10 y levisioes 20 computadoras Si en lugar de lo anteriorWe!ls Companyusael enfoquetradicional,la"ilustracin5-3 son muestraque las computadoras la prioridaddebido a la existenciade un throughputms alto por cada minuto de mano de obra. Cualquier tiempo excesivodeberadedicarsea la de manufacturade televisiones acuerdocon el enfoquetradicional.De talmodo, lamezcla minutos (120 minutosadicionales/4 y es de productos de: 28 computadoras 30 televisiones : 30). por televisin La ilustracin 5-4 comparael ingresoprovenientede la mezcla de productosque se (TOC) y la mezcla usando el determin usando el enfoque de la teora de restricciones enfoquetradicional. Suponiendo$10 000 de gastosoperativos,la ilustracin 5-4 muestra que la mezcladeproductosque se determinusandoel enfoquedel TOC produceun ingreso ms alto. En lugar de usar el enfoquetradicionalque centrala atencinen los trabajadoda a resde mano de obra directa,explotarla restriccinreferente las mquinas-herramienta como resultadoun ingresoms alto. Sin embargo,como lo indican los cinco pasossiguiende proveniente las mquinas-henamienta la deberasuperar restriccin tes,la administracin y aadiendoms de estasmquinas,reduciendoel tiempo que las televisiones las compuo tadoraspasan en las operacionesde mquinas-herramienta encontrandoalgunas otras formas de reducir el impacto limitante de las restricciones.

Los cincopasos del enfoque

continua El enfoquede Goldratt buscaun mejoramientocontinuo mediantela superacin Ponede relieve que el enfoquepara el mejoramientocontluo de las de las restricciones. de Goldratt describela siguientese-cuencia de globaleses una secuencia tareas. operaciones del como los cinco pasos enfoque: identificadas tareas l. 2. del Identificarlas restricciones sistema. Estopuedeimplicarel del Decidir cmo explotarlas restricciones sistema. que la restriccinsiempretengalo necesario para asegurar de establecimiento lmites puedanconvertir la restriccinde salidaen un paratrabajary que los trabajadores debentomar medidas sistemaTroughputsin demora.Los administradores

tradicional el usando TOC y el enfoque de Ilusrnclx 5-4 Comparacin ingresos

ii-; -' : {( ,.

Enfoque de la teora de resfficciones

Enfoquetmdcional

-',: vrnir iie teleisiones ::i)rvitsde computadoras. . . . :

i i i i i r, i .i ,ti :',_ : '. I

(5 0x $l 200) (20x $l 840)

000 $60 36800 $96800 000 $25 20000 45000 800 $51 l0 000

(30x $l 200) (28x $l 840) ', (30x $500) (28rx 000) $l

'

$360) 51520 520 $87 43000 520 $,14

. de de Costos los materiales lastelevisiones , (50x $s00) de futos de losmateriales lascomputadoras (20x $l 000) ,".r . ;. ;::{jThloughPut .,1. .

000 $15 28000

. ;*.$lstog.oRerativo

520 ' ,. $34

.r0 . 900

156

Parte I

Conceptosde la contabilidad administmliva de costos

y alcance mantenga del de paraasegwarse quela restriccin sistema inmediatas estorequiere una de final. Porlo general, tasamximade aprovechamiento y de detallada las restricciones de un controlcontinuode este programacin para a se esnecesario, da unamayorceleridad ciertasoperaciones programa. Cuando y no puedaser inactiva nuncaperrnanezca de asegurarse quela restriccin Los o debidoa falta de materiales de operadores. aprovechada consecuentemente hagael mejor usoposiblede cada de queel sistema se administradores aseguran de implicarla dotacin personal lo minutodel tiempode la restriccin cualpuede de y las durante horasde descanso las horasparacomera fin de asegUrarse queel el nuncaquedeinactivo.El objetivoes obtener en cuestin objetode la restriccin y sin actuales a de mximoprovecho cadagotade capacidad partir de los recursos el sistema. cambiar todas administran Los trabajadores a todo lo dems la decisinanterior. 3 . Subordinar conexocon la de paradar apoyoal programa produccin auxiliares las actividades parahacerposiblequela queesta su alcance recurso Usancualquier restriccin. logresu misin. restriccin en previendo incrementos los nivelesde del 4. Elevarlas restricciones sistema puede La parahacerfrentea suslimitantes. empresa de capacidad la empresa de procedimientos, nuevos equipos, nuwas polticas,de nuwos de requerirde nuevos y Mientrastanto,la explotacin la muy prolongados. y diseos de plazosde entrega y 3 sostendrn nivel msalto posiblede el en subordinacin los pasos2 la Es del aprovechamiento Troughput. hastaestepuntocuando administracin Sin las superar restricciones. las formasen quesepueden examinar empiezaa de ir es abundantes, tentador direc@mente la de en embargo, un ambiente recursos de hasta elevacin lasmismas.Ydel mismomodo, la delasrestricciones identificacin dineropor cambiarlaspolticas. restricciones gastar sin muchas esposiblesuperar restriccin, vuelvaal pasol. alguna anteriores ha superado se de 5. Si, a travs lospasos las con de Uso del 100"/0 todoslos recursos. De acuerdo la teorade restricciones, emdeseable utilizacin una del evitarun usode recursos I 00%puessloresulta presas deben seradeseable de Si mximade una restriccin recursos. un recursono esuna restriccin, plenamene para msalto del necesario mantener un paralaempresa nivel deutilizacinno no a no Por las sus utilizadas restricciones. ejemplo, mquinas sujetas restricciones debeque puesto esto con quepueden las manejar mquinas restricciones, ranproducirmsde lo deben En de un daracomoresultado exceso inventario. lugarde ello, los administradores no de productivael tiempo ahorradograciasa la operacin las mquinas manera usarde etasa restricciones. suj para Uso de promedios. Como el uso del 100%,transferira los trabajadores lograruna del La de utilizacinpromediode todoslos recursos la plantano es adecuado. capacidad no debefijar el ritmo paratodala operacin; tieneningunvalor plarecursode restriccin Si con las mquinas restricciones. una emde msall de la capacidad nearla produccin cuyaproduccin sin de la presaincrementa capacidad una de las mquinas restricciones, la de de a otrasoperaciones tipo restrictivo,seincrementa probabilidad una acualimenta y en de no mulacin deseada produccin proceso detiempoocioso. con en actuales las operaciones restricciones deberesolverlos problemas La empresa aumentar capacidad la hasta no Una su de antes tratardeaumentar capacidad. empresa debe de Despus examiy el quehayaexplorado restricciones subordinado restodel sistema. sus que pueden descubrir pendientes surtir,los administradores de delos pedidos nar lascausas quelasmquinas rescon en El consiste lograr en no,est la capacidad. objetivo el problema

Captulo 5

de Sistemas costosbasados en actividadest anlisiseslratgicode costos

157

mscapacidad. de actualantes tratarde aadir al trabajen I 00% de su capacidad tricciones y de es a Aadir recursos una restriccinespecfica costoso no ofreceningunaseguridad de para ms anterior, rendirnientos cuantiosos la inversin los En mejoramientos. lugardelo y de surgende la explotacin de la subordinacin las etapas que setrate frecuentemente involucradas.

Las medidasdel
desempeocomo restricciones de polticas

que parala resolucin problemas de referirsea reglas de Lasrestricciones polticaspueden local. del paraoptimizarlas medidas desempeo como las reglasdiseadas ya no existan, del empresas, el fenmeno es muchas de de Unatpicarestriccin polticas, Iacualadolecen las de quesepresenta los momentos cierredeperiodo.Octrrrecuando en "palo dehockey" posteriormente emlos periodo, cierto uniformedurante a plantas embarquesunatasa envan y an muy aguda disminuyen msrpidoa la tasaoriginal. de aumentan unamanera barques de y con regulares predecibles requerimientos sistemas, Estepatrnse repitea intervalos del entres. El fenmeno "palo de y procesos, tecnologas calidadquevaranampliamente de el ocurreporquea medidaqueseacerca final del periododepreparacin reporhockby" local;enlugardeello, porel desempeo dejadeinteresarse corporativa tes,la administracin sadesean Los general la empresa. administradores de es su foco deatencin el desempeo y de productos embarcarn qucantidad dinero ganarilaempresa. de ber qucantidad a cuando periodoest puntodeconcluir,los adminisun maximizareldesempeo Para y para frecuentes lasmquinas dan horasextra,cargas de los talleresusancostosas tradores Impulsan embarques los suscuotas. para a unamayorceleridad lasoperaciones cumplircon por la dinmica,enfatizando productividad arribade la eficiencia.La prode unamanera de As, los administradores los talleres peroa un costomuy significativo. aumenta, duccin porquesabenque los lotes de a se resisten detenerla produccinde cualquiermquina maximizanla en produccin gran tamaoy los cambiosno frecuentes los programas de no las Por manodeobradirecta. lo general, empresas sancioy eficiencia la utilizacinde la en cuantiosos produccin procede por de nana los administradores los talleres inventarios excesivas de por la programacin coordinacin cantidades o so ni seleshaceresponsables paralos administrados. por son de materiales, lo cual estosaspectos de pocaimportancia pararesolversus y adicionales manode obraindirecta De tal modo,stosusaninventarios la produccin. de problemas programacin de que en creanun vicio administrativo centrala atencin del medidas desempeo Estas y las metasfijadas de embarques no en el control de los costoso en la utilizacinde las que ms embarca consideran la empresa corporativos Los restricciones. administradores que la y productos ganarnsdinerodel quetendraal seguirotrasprcticas centran atencin de de las Desafortunadamente, medidas calidad, servicioa los clientes lasrestricciones. en se a y deproductividad extensivas toda la empresa venperjudicadas.

Costeodel ciclo de vida del producto

de todoslos problemas costeo genrica, ABC no resuelve de Comoseha admitido manera de Por no a productos las limitaciones cuanto la manufactura. ejemplo, tratan en ni de los aun ABC da del el del manera directa costeo ciclode vidao lasmedidas desempeo cuando del valiosa. costeo ciclode vida del producto El funciones informacin con apoyo estas a que de de serefierea la acumulacin eostos actividades oculrena lo largode todo el ciclo del las A se de vida deun producto. continuacin presentan cuatroetapas ciclo de vida del por lo general. productoquelos administradores aceptan de y altosde introduccin un bajode ventas costos 1. Introduccin.Un volumen prdidas; empresa la frecuentemente productodan comoresultado una situacin de

158

Parte I

Conceptos de la contabilidad administrativa de costos

y tieneun semimonopolio usauna actividadintensa comercializacinpar de producto. de conocimiento su por 2. Crecimiento. Las ventas aumentan, costos unidad los disminuyen las y el por aumentan; costo unidad el msbajocomoresultado fuertes utilidades es de en incrementos las ventasy de economias la produccin en la distribucin. y en Las su utilidadesalcanzan nivel msalto durante etapade crecimiento. la aumentan J. Madurez.Los costos comoresultado lasmodificaciones el de en proilucto,de gastos mscuantiosos la mezclade mercadotecnia de otros y en tendientes mantener posicinde mercado; utilidades a esfuerzos la las y disminuyen que las empresas ello ocasiona dbiles retirendel mercado; cortrpetencia se la de precios intensifica medida los factores a que se responsables monopolio del gradual, De productos desaparecen. manera idnticosempiezan estardisponibles a a partir de muchas fuentes; condiciones comercializacin welven alamente las de se y competitivas la tasade crecimiento ventas en disminuye. 4. Declinacin.El mercado productosecontrae del que y ocasionando las ventas las y generalmente disminuyan en consecuencia empresas utilidades las abandonan el mercado.

Ampliacin del ciclo de vida

Los ciclos de vida de los productos estnsiendocomprimidosy.se estnintroduciendo productos un ritmo msnlpido.Al aumentar costos la tecnologa a nuevos los de comoun porcentaje los costos de totalesdel producto, dicequeentre80%y 90%el costodel ciclo se y de vida de un nuevoproductoquedacomprometido sujetoa riesgos la fasede diseo. en de De tal modo,los contadores costos necesitan mayorparticipacin lasfases una en iniciales del ciclo de vida del productoporquefrecuentemente planeacin el diseodel y la productoseignorancuandoseconsidera dicho ciclo.Tradicionalmente, foco de atenen el y cin seha centrado lasetapas la madurez del declive.En lugardelo anterior, ciclo en de el para que debera ampliarse incluirlospasos sedescriben continuacin: planeacin, a diseo y preparacin la produccin. ilustracin muestra 85Vo costode un nuevo que de La 5-5 del produito se encuentra comprometido despus la etapade diseoy que la manufactura de puede tenerunainfluencia slosobre rangoqueoscilaentrel0% y 15%del costo. un . y La primarias Planeacin. determinacin concepto, del objetivo especificaciones y parcel diseo;la programacin diseodel producto,de su parael desempeo del

IlusrnlcN 5-5 Costosdel ciclo de vida del producto

o/o

100

Enfoque de contabilidad
de costostradicional

Apoyo de mercadotecniay de logstica

.z ,.i t

.E

caplulo 5

costos en sistemasde coslos basados actit idadesy anlisis estmtgicode

159

de el de y produccin de lasactividades mercadotecnia; establecimiento los costos, costode objetivoses iel preciode ventay del volumenque sefijarn comometa.El a final menoslos mrgenes lo largo el ualor(del productofinal) parael consumidor esto primasaumenta, no aade de de la cadena valor.Si el preciode lasmaterias de valor al productofinal. Bajo un sistema costometa,los administradores ning,in en formasquelespermitanreducirlos costos cualquier tratnde .n.onir", diversas un costeode objetivos Al el otrapartevolviendoa redisear producto. usar de van administradores hastala partefinal dela cadena valor (los .rp."fi"or, los parael productoy entonces el precioaceptable cul ser paradescubrir clientes) del vuelvena trabajarsobretodaslas etapas producto de funcionales un nuevoproductopor usoy por clasificacinde las reas Diseo.La funcionaldel nuevoproducto;el objetivoal rea del valor,y la asignacin costo el bajoel costode objetivos; usode del bsico producto del diseo concepto bsicodel si paradeterminar el concepto de aproximadas costos estimaciones de cambios al paraajustarse costoobjetivo;elaborar productoha sio diseado del costoobjetivo' dentro no iiseo si el costode los planosgenerales seencuentra bajoel costo de del El produccin. diseo proceso produccin de Preparacin la si efectode determinar las a de detalladas costos estimaciones objelivo;preparar con estnacordes el costoobjetivo. p.p"racion6 d.l t"r de produccin de del los han los tradicional, contadores clasificado costos desarrollo nueDe manera los por ningnintento acoplar costos y indirectos no sehahecho comocostos vosproductos De en forma subsecuente. tal realei que se manufacturen con los productos de desarrollo que sehayaincurrido modo,los nuevosproiuctos no llevanningunode los costosen los en sean que Estoocasiona los administradores sancionados el pede antes su introduccin. a producirbeneficios largo quepodran de por riodoquecorresponda el desarrollo productos someroen el desarrollode un que plazo.Aquellosadministradores inviertenun esfuerzo n tenerun desempeo parecen nuevo producto t la lo anterioq administracin En lugarde y de producc; de te el uso de tcnicas diseo 5-5, la comoIo muestra ilustracin st porque, de partede los costos susproducl en la mayor de antes Ia produr que lasactividades ocurran que parael ciclodevida.La planeacin s( bajo de capaces ' de te la deteccin oportunidades estn los Adems, administradores reconociende en se rgidos establecen lasfases diseo. contribuiproductos decidirsi otros deben y de ao'queenlas fases madurez dedeclinacin, motivaa la del El rn mspor cadadlarde desembolso. costeo ciclo devida del producto de de qu paraque determine porcentaje las ventas, las utilidadesy de las administracin del etapa ciclo devida del producto' de cae en inversiones activos dentro cada

Resumen
de causas lasactividaocultanlasverdaderas frecuentemente de convencionales costeo Los sistemas del la mediante medicin de ABC mejorala asignacin los costos con desno relacionadas el volumen. y su con relacionadas los procesos asignan costoa partir de de costoy del desempeo las actividades de de el Adems, usodel anlisis la cadena valor volumen. o basados no enel g.n"rdor",de costos primahastasus de los proveedores materia desde de todaslas actividades unaempresa iara eualuar valora los que a motivaa los administradoresidentificary eliminarlasactividades no aaden clientes de productos la emPresa.

160

Parte I

Conceptosde la contabilidad administrutiva de costos

de La aplicacin exitosa de ABC y del anlisisestratgico costosgeneradatos tiles personal de operaciones.Esto requiere involucrar al personal operativo en la reorganizacin de y prcticas costosde la empresa en el sistemade costosa efectode que stosreflejensus de

y para motivaal personal operaciones queadopte paraquesostenga uso.ABC de su des.Esteenfoque en Por puede slo la toma a un cambio el desempeo cuando administracin la iniciativa. s conducir personal nopuede capaz reade contabilidad de ocasionar cambio, El del el mismo, sistema costeo un y y el necesarios; lo contrario, permanecer la retaguardia proporcionar asistencia el apoyo a la de debe no personal operaciones aceptar cambios lossistemas. en de

de Trminosy conceptos importancia

o en basado Costeo basado actividades costeo en transacciones 136 137 Transacciones en basados el volumen Generadores costos de (basados las unidades) 137 en de Generadores costos 137 a Actividades nivelde unidad 138 Actividades nivelde lotede produccin 138 a parael sostenimiento del Actividades producto 138 para de Actividades el sostenimiento la tecnologa 138 para de Actividades el sostenimiento los clientes 138 para de Actividades el sostenimiento las instalaciones138 Clulas trabajo 139 de Velocidad inventario 139 del que valora los Actividades aaden productos 139 que valora los Actividades no aaden productos 139 Benchmarking 140 de Diversidad losproductos 140 de Diversidad volumen(diversidad tamao del del lote) 140 de Diversidad materiales l4l Intersubsidios 142 y en Aplicacinde costos la adquisicin manejo de materiales 147 basada actividades en Administracin (ABM) r49 estratgicosl5l Planes de Anlisis estratgico costos l5l l5l Posicionamiento de de Anlisis la cadena valor 152 de Anlisisde los generadores costos 152 competitivas 152 de Anlisis lasventajas Restricciones153 Throughput 154 Velocidadthroughput 154 del Costeo ciclodevidadel producto 157 de Costo objetivos 159

Problemapara estudio tradicionales costoen hospitales de ABC y las asignaciones

que de de Losadministradores MidtownHospital saben la seriedad lasenfermedades lospacientes de quedetermina nivel de habilidad la cantidad servicios enfermera requiere que y de esel factor el de queserealizacerca lasactividades serviciorevelque de el hospital. ejemplo, Por ciertoestudio de que ocho al de necesitaban veces delosservims lospacientes ingresaban rea Cuidados Cardiacos que que madres ingresaban readeMaternidad. Tradicionalmente, el ciosde enfermera lasnuevas al los totalesdel fuea enfermera sobrela basedel nmerode camas de de hospitalha asignado costos que pacientes seencuentren que consideran no esconveocupadas. Algunosde los administradores comolos queserefieren la de muchos los costos hospital, del a niente aplicacin ABC porque la de paratodos pacientes. los y medicinales, losmismos son Otros administradores ocupacin a lasdietas con y a de afirmaciones le hanproporcionado ustedla siguiente informacin no estn acuerdo estas de conlosniveles gravedad lospacientes rea Matemidad. costos de de Los totales relacionada del de por de enfermera mesascienden $450000;setieneun totalde I 000dasocupados Iosservicios a por todoslos departamentos mes.Con propsitos simplificacin, se detallan decada slo de dos formatotalizada. que partamentos; datosde los dems los en departamentos presentan Suponga el se de de otrosdepartamentos. nivelpromedio gravedad los pacientes de4 paraestos es

Captulo5

de costos y en acivicrades anrisisestrargico sistemasde costosbasados Canus de Pacienles ocupadasPor mes Nivel de gravedad de los Pacientes

Cardiacos ' ' Departamentode Cuidados Maternidad Departamentode

" OtrosdePartamentos" "

100das 300das 600das

8
I

Sepde: de Compareelenfoquequeutilizaactualmenteelhospital::""1":]::::l".queuse"generadoresde niveldegravedad lospacienpor paracada u.riui".,deservicios da recibidos' relacion"o, reales costos los "oniJ, . ,n*. *s exacta servicios que culesel enfoque refleja tes.Discuta

estudio Solucinal ProblemaPara

MidtownHosPital

Usandounsistematradicionaldecosteoparadistribuirlosserviciosdelreadeenfermer

= ElDepartamentodeCuidadosCardiacosrecibe.:100/1000dasx$450000=S45000 000 Sl35000' 000 x 300/1 das $450 dt il;idad recibe: El Departamento ABC: el Usando costeo
Cardiacos:I 000 de Departamento Cuidados 300 das x I = de Departamento Maternidad: dasx4 = Demasdepartamentos:600 dasx 8 = 800 300 2400

Ll00

E l D e p a rta m entodeC ui dadosC ardi acosreci be:800/3500dasdegravedaddelospacient e 8 $102 57 E l D e p a rta m entodeMaterni dadreci be:300/3500dasdegravedadde lospacient esx$4500

de Preguntas revisin
en tipicamente ABC' usados de seisgeneradores costos l. Nombre deABC' del que esperan rtso el sobrestiman 2. Listelosbeneficios se frecuentemente de ioi ,i.r.r", tradicionales costos Ia de especialidad Explique manera ou. J. de el "n i" y sub.rtirnnn costo los productos de costo losproductos ultovolumen de limitado grupos con de simples costos un nmero A ou" los sisremas :::,r",a::l"fi,t; para informacin quelasempresas . -suficiente mancomunado. "or,* profor"ionon a surespuesta' proporcinese apoyo un .",,.,0r* ,"*rnacionalmentei

162

de administrativa co'stos de I P,arte Conceptos la contahlidad

: \

a indirectos todoslos los ue asignar costos de preciosdebidoa y rcinJe costos de fijacin tas? Ie c de stos los supuestos un ntoa ABC. Difieren

serlede utilidad' pudieran 8.a)Cu|eslajustificacintericaparaelusodetasasaplicadasenrelacincohloscost

vd'lul*u'*ffif;;i'ti:'"Ti:ntilL,.. 'l" iesultantes"q"i'iciones

.1".

lteriales? de la para benchmarking encontrar mejorforma a prcticas nivel mundialen rntificarlas mejores

esterespecto,lascopiaylasincorporaasupropiop,o.",o.Qupeligrosexistenalimitar esteenfoque?

Ejercicios
tiple de tradicional un usando sistema de atisfecho estar

Redaccin

cionesen lo que se refiere a los costoscomunes' : que costosABC argumentan steno solamente de sinoquetambinalgunas lasasignacio "*tatno. dosevielvenarbitrariasmeramenteporquenoexisteunafuerterelacindecausayefecto. sepide: ararazinporla cualconsidera req en queexponga de suempresa el oueexDong al un Redacte memorndum contralor en son individuales inadecuados el costos que de simples costos incluyeri.tittt de quelossistemas de ambiente la actualidad' uy competitivo Il5-2Comparacindelasasignacionesdecostosusandoelmtododecosteotradicion de de acerca susdosrneas informacin la re proporciona siguiente ;tJ:l;"T":TT:i;?o*0"n, productos:
A Poducto producidas : " " " Nmerode unidades por lneade producto ' ' ' ' ' para Horasnecesarias la cargade lasmquinas por di d d H o ra s ema n o eobra recta uni dad' ' ' ' l ' : " ' ' ' ' con presupuestado relacinal costode la carga "rio at^r $36 de lasmquinas: 000 ProductoB

500 30 2

t00 30 2

Sepide:

a cadalnea dt con la carga de las mquinas se asignar o) Qu cantidad de costos relacionados en la' t i"lonut de aiignacinde costosbasado productossi enawav Companyusa un sistemu

ALIJMNO

FECIIA

1.- La fabricade MueblesChile produceun nico atlculo para el cualusael sistema de costos estnda. Los datos de costospara el mes de Octubre del 2010 son los siguientes: son lqlcostos estndarpor cadarnidad los siguientes: : $ 15.000.Materiaprimadirecta: , 10 midadesa $ 1.500.-du : 45.000.Mano de Obraf)irecta: 5 horasa $9,00O.c/u = 12.000.CostosIndirectos 4 horasa $3000.-c,/u Variables por unidad Costoestndarvariable $72.000 Los Costos Indiectos Fijos presupuestados una capacidad para para9.000 horas inafueronentotalde$31.500.000.Costosrealesincurridosen el mesde Octubredel 2010: MateriasPrimascompradas:26.000 unidades pagandose total de $41.600.000. un Maerias PrimasDirectausadas: 23.000unidades. Mano de ObraDirecta: Seusaron 11.550 horas un costototalde $l 12.795.000.con Costosindirectosde fabricacin variables:8.600horasmquinaa $ 3.100.-du. Costos lndirectos fijos en queseincuni : $ 30.100.000. En el neriodosefabricaron terminaon v 2.100unidades SE PIDE DETERIVIINAk VARIACION EN MATERIAL(2); VARIACION EN Y EN CIF

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